第二章執(zhí)業(yè)規(guī)范體系

注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系第二章1[本章學(xué)習(xí)目的]1．掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系框架。2．理解審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)容與要求。3．理解審計(jì)獨(dú)立性的含義。4．掌握審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則基本內(nèi)容。5．注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的產(chǎn)生原因及其構(gòu)成

2本章主要內(nèi)容第一節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則第二節(jié)審計(jì)職業(yè)道德第三節(jié)質(zhì)量控制準(zhǔn)則第四節(jié)審計(jì)人員的法律責(zé)任3第一節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則一、審計(jì)準(zhǔn)則的含義及其作用審計(jì)準(zhǔn)則是由審計(jì)主管部門制定的，用以規(guī)定審計(jì)人員應(yīng)有的素質(zhì)和專業(yè)資格，規(guī)范和指導(dǎo)其執(zhí)業(yè)行為，衡量和評(píng)價(jià)其工作質(zhì)量的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)。其作用可概括為以下幾個(gè)方面：1.審計(jì)準(zhǔn)則有助于實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的規(guī)范化2.審計(jì)準(zhǔn)則有助于提高審計(jì)工作質(zhì)量3.審計(jì)準(zhǔn)則有助于明確審計(jì)責(zé)任，維護(hù)審計(jì)人員的合法權(quán)益4.審計(jì)準(zhǔn)則有助于增進(jìn)社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)工作結(jié)果的信任4二、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則基本體系1.準(zhǔn)則框架的重構(gòu)。

更名：將“中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系”改進(jìn)為“中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系”。執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系包括：鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則（見下圖）5注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則6注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序代編財(cái)務(wù)信息等72.改進(jìn)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則名稱。原編號(hào)的現(xiàn)狀：凌亂的、無邏輯新準(zhǔn)則編號(hào)的原理千位數(shù)：1代表審計(jì)準(zhǔn)則2代表審閱準(zhǔn)則3代表其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則4代表相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則5代表質(zhì)量控制準(zhǔn)則8百位數(shù)：代表某一類別準(zhǔn)則中的大類。比如：審計(jì)準(zhǔn)則中1代表一般原則與責(zé)任2代表風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)3代表審計(jì)證據(jù)4代表利用其他主體的工作5代表審計(jì)結(jié)論與報(bào)告6代表特殊領(lǐng)域?qū)徲?jì)十位數(shù)代表大類中的小類個(gè)位數(shù)代表小類中的順序號(hào)91.中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則（1項(xiàng)）2.中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)-第1633號(hào)（41項(xiàng)）3.中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則第2101號(hào)（1項(xiàng)）4.中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101和3111號(hào)（2項(xiàng)）5.中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4101號(hào)（2項(xiàng)）6.會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)（1項(xiàng)）中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系包括48項(xiàng)準(zhǔn)則10第二節(jié)審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范一、審計(jì)職業(yè)道德的含義職業(yè)道德是某一執(zhí)業(yè)組織以公約、守則等形式公布的，其會(huì)員自愿接受的職業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)道德是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱11二、國外審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范（一）國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)職業(yè)道德規(guī)范《職業(yè)會(huì)計(jì)師道德守則》。該守則包括三部分：1.第一部分適用于所有職業(yè)會(huì)計(jì)師。包括公正性和客觀性、道德沖突的解決、專業(yè)勝任能力、保密、稅務(wù)服務(wù)、跨國活動(dòng)、宣傳等2.第二部分適用于執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師。包括鑒證業(yè)務(wù)的獨(dú)立性、專業(yè)勝任能力以及與利用非會(huì)計(jì)師有關(guān)的責(zé)任、收費(fèi)和傭金、與公共會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)不相容的活動(dòng)、客戶的資金、與其他執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師的關(guān)系、廣告與招攬3.第三部分適用于受雇的職業(yè)會(huì)計(jì)師，適當(dāng)時(shí)也可適用于執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師。包括忠誠的沖突、對(duì)同行的支持、專業(yè)勝任能力、信息的表述等。12（二）美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)職業(yè)道德規(guī)范1.職業(yè)道德原則。包括責(zé)任、公眾利益、正直、客觀和獨(dú)立、應(yīng)有的謹(jǐn)慎、服務(wù)的范圍和性質(zhì)。2.行為規(guī)則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為的最低標(biāo)準(zhǔn)，具有強(qiáng)制性。3.行為規(guī)則解釋。解釋不具有強(qiáng)制性，但會(huì)員要在紀(jì)律檢查聽證會(huì)上證明背離解釋的正當(dāng)理由。4.道德裁決。13三、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范職業(yè)道德規(guī)范《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》兩個(gè)層次：基本原則：獨(dú)立、客觀、公正，專業(yè)勝任能力和職業(yè)懷疑態(tài)度，保密，職業(yè)行為、技術(shù)準(zhǔn)則等。具體要求包括：獨(dú)立性，專業(yè)勝任能力，保密，收費(fèi)與傭金，與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作，接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)，以及廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳等14內(nèi)容序號(hào)第一層次：基本準(zhǔn)則5個(gè)方面第二層次：具體要求（7個(gè)方面）1、獨(dú)立、客觀、公正獨(dú)立性2、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注3、保密保密4、職業(yè)行為收費(fèi)與傭金5、技術(shù)準(zhǔn)則與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作6、接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)7、廣告業(yè)務(wù)招攬和宣傳《職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》的構(gòu)架與結(jié)構(gòu)15（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對(duì)執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。1.獨(dú)立、客觀、公正公正客觀獨(dú)立16Independence,integrity,objectivity注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立；客觀性要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)力求公正，不因成見或偏見、利益沖突和他人影響而損害其獨(dú)立性。公正性原則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備正直、誠實(shí)的品質(zhì)，在各種壓力面前不屈服，能夠公平公正、不偏不倚地對(duì)待利益各方，不以犧牲一方的利益為條件而使另一方收益。172.專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注專業(yè)勝任能力既要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有專業(yè)知識(shí)、技能或經(jīng)驗(yàn)，又要求其經(jīng)濟(jì)、有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的勝任能力問題。不得宣稱自己具有不具備的專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)；不得提供不能勝任的專業(yè)服務(wù)。應(yīng)有的關(guān)注是指專業(yè)人士對(duì)其所提供服務(wù)承擔(dān)的勤勉盡責(zé)的義務(wù)。具體到審計(jì)服務(wù)而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以勤勉盡責(zé)的態(tài)度執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。在審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用其專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，獲取和客觀評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)。183.保密注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益；保密責(zé)任不因業(yè)務(wù)的終止而終止4.職業(yè)行為（1）對(duì)社會(huì)公眾的責(zé)任。（2）對(duì)客戶的責(zé)任。（3）對(duì)同行的責(zé)任。（4）其他責(zé)任。5.技術(shù)準(zhǔn)則19（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范具體要求1.獨(dú)立性獨(dú)立性是指實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表意見時(shí)其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑；形式上的獨(dú)立是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正、客觀或?qū)I(yè)懷疑受損害20《君子行》：“瓜田不納履，李下不整冠?！?1審計(jì)人員從事鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)在實(shí)質(zhì)上和形式上保持獨(dú)立。在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中，可能威脅獨(dú)立性的情形包括經(jīng)濟(jì)利益、自我評(píng)價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等。對(duì)獨(dú)立性的損害行為經(jīng)濟(jì)利益因素自我評(píng)價(jià)因素關(guān)聯(lián)關(guān)系因素外界壓力因素22經(jīng)濟(jì)利益威脅獨(dú)立性的情形①與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益；②收費(fèi)主要來源于某一鑒證客戶；③過分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)；④與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系；⑤對(duì)鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式；⑥可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。23自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括：①鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工;②為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的其他服務(wù);③為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄。24關(guān)聯(lián)關(guān)系對(duì)獨(dú)立性的損害情形主要包括：①與鑒證小組成關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工;②鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前高級(jí)管理人員;③會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師與鑒證客戶長期交往;④接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會(huì)禮儀的款待。25外界壓力對(duì)獨(dú)立性的損害，可能情形主要包括：①在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅;②受到有關(guān)單位個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù);③受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。262.專業(yè)勝任能力（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得宣稱自己具有本不具備的專業(yè)知識(shí)、技能或經(jīng)驗(yàn)。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得提供不能勝任的專業(yè)服務(wù)。（3）在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在特定領(lǐng)域利用專家協(xié)助其工作。（4）在利用專家工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)專家遵守職業(yè)道德的情況進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)。273.保密會(huì)計(jì)師有義務(wù)對(duì)其在專業(yè)服務(wù)過程中獲得的有關(guān)客戶的信息予以保密。這一保密責(zé)任甚至在注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶的關(guān)系終止后仍應(yīng)繼續(xù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在以下情況下可以披露客戶的有關(guān)信息：（1）取得客戶的授權(quán)；（2）根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；（3）接受同業(yè)復(fù)核以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。284.收費(fèi)與傭金（1）收費(fèi)的依據(jù)專業(yè)服務(wù)所需要的知識(shí)和技能；所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn)；每一專業(yè)人員提供的服務(wù)所需的時(shí)間；提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任29（2）低價(jià)收費(fèi)如果收費(fèi)報(bào)價(jià)明顯低于前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師或其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相應(yīng)報(bào)價(jià)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保：在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，工作質(zhì)量不受損害,并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制程序；客戶了解專業(yè)服務(wù)的范圍和收費(fèi)基礎(chǔ)。30（3）或有收費(fèi)或有收費(fèi)是指收費(fèi)與否或收費(fèi)多少以鑒證工作結(jié)果或是縣特定目的為條件除法規(guī)允許外，會(huì)計(jì)現(xiàn)事務(wù)所不得以或有收費(fèi)方式提供鑒證服務(wù)，收費(fèi)與否或多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。對(duì)或有收費(fèi)的規(guī)定，僅僅針對(duì)的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為客戶提供鑒證類服務(wù)，對(duì)于非鑒證類服務(wù)中的或有收費(fèi)并沒有完全禁止。31（4）傭金會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶收取傭金。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得因宣傳他人的產(chǎn)品或服務(wù)而收取傭金325.與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的不相容的工作（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得從事有損于或可能有損于其獨(dú)立性、客觀性、公正性或職業(yè)聲譽(yù)的業(yè)務(wù)、職業(yè)或活動(dòng)；（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得為上市公司同時(shí)提供編制會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)服務(wù)。（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的董事（包括獨(dú)立董事）、經(jīng)理以及其他關(guān)鍵管理職務(wù)，

336.接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)（1）基本觀點(diǎn)：在接受委托前，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行必要溝通，并對(duì)溝通結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確定是否接受委托。后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師（successorCPA）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師（precedingCPA）（2）接受委托前的溝通后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)合理，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)審計(jì)客戶授權(quán)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其詢問作出充分的答復(fù)。前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)所了解的情況對(duì)后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的詢問作出及時(shí)，充分的答復(fù)。34（3）接受委托后的溝通如果后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師所審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)審計(jì)客戶告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，并要求審計(jì)客戶安排三方會(huì)談，以便采取措施進(jìn)行妥善處理。357.廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，在向社會(huì)公眾傳遞信息時(shí)，應(yīng)當(dāng)客觀、真實(shí)、得體。（1）廣告會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得利用新聞媒體對(duì)其能力廣告宣傳，但刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更、招聘員工等信息以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為會(huì)員所作的同意宣傳不受此限制36（2）業(yè)務(wù)招攬會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務(wù)等。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在招攬業(yè)務(wù)時(shí)不得有以下行為：①暗示有能力影響法院、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或類似機(jī)構(gòu)及其官員；②作出自我標(biāo)榜的陳述，且陳述無法予以證實(shí)；③與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行比較；④不恰當(dāng)?shù)芈暶髯约菏悄骋惶囟I(lǐng)域的專家；⑤作出其他欺騙性的或可能導(dǎo)致誤解的聲明。37（3）宣傳會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行宣傳時(shí)，不得有以下行為：①利用政府委托或特別獎(jiǎng)勵(lì)謀取不正當(dāng)利益；②當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所將其名稱、地址、電話號(hào)碼以及其他必要的聯(lián)系住處載入電話薄、信紙或其他載體時(shí)，含有自我標(biāo)榜的措辭；③當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師就專業(yè)問題參與演講、訪談或廣播、電視節(jié)目時(shí)，抬高自己及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所；④當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過新聞媒體發(fā)布的招聘信息時(shí)，含有抬高自己的成分。

38會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以將印制的手冊(cè)向客戶發(fā)放，也可以應(yīng)非客戶的要求向非客戶發(fā)放，但手冊(cè)的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)真實(shí)、客觀。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在名片上可以印有姓名、專業(yè)資格、職務(wù)及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所的地址和標(biāo)識(shí)等，但不得印有社會(huì)職務(wù)、專家稱謂以及所獲榮譽(yù)等。39第三節(jié)審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則一、審計(jì)質(zhì)量控制的含義和作用審計(jì)質(zhì)量控制是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所為確保審計(jì)質(zhì)量符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定和運(yùn)用的控制政策和程序。會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定質(zhì)量控制制度，以合理保證：①會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定；②會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。40審計(jì)質(zhì)量控制有以下三方面的作用：1.審計(jì)質(zhì)量控制是保證審計(jì)準(zhǔn)則得到遵守和落實(shí)的重要手段。2.審計(jì)質(zhì)量控制是會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制體系的重要組成部分，在該體系中居于核心地位。3.審計(jì)質(zhì)量控制是會(huì)計(jì)師事務(wù)所生存和發(fā)展的基本條件，是審計(jì)職業(yè)贏得社會(huì)信任的重要措施。41二、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制體系審計(jì)質(zhì)量控制分為兩個(gè)層次：全面質(zhì)量控制和審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制。（一）全面質(zhì)量控制1.對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。2.職業(yè)道德規(guī)范。3.客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接收和保持。4.人力資源5.業(yè)務(wù)執(zhí)行6.業(yè)務(wù)工作底稿7.監(jiān)控8.記錄。

42（二）審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制程序主要包括以下幾個(gè)方面：1．委派工作。2．指導(dǎo)。3．監(jiān)督。4．檢查。5．復(fù)核。43第四節(jié)審計(jì)人員的法律責(zé)任一、法律責(zé)任與變化中的法律環(huán)境（一）對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律訴訟大量增加（二）擴(kuò)大注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第三方利益集團(tuán)或人士的責(zé)任（三）擴(kuò)充注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的內(nèi)涵44二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因（一）被審計(jì)單位方面的原因1.錯(cuò)誤、舞弊和違反法規(guī)的行為錯(cuò)誤是指導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的非故意行為。主要情形包括：

（1）為編制財(cái)務(wù)報(bào)表而收集和處理數(shù)據(jù)時(shí)發(fā)生失誤；

（2）由于疏忽和誤解有關(guān)事實(shí)而作出不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)估計(jì)；

（3）在運(yùn)用與確認(rèn)、計(jì)量、分類或列報(bào)相關(guān)的會(huì)計(jì)政策時(shí)發(fā)生失誤。45舞弊是指被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。主要包括：①偽造、變?cè)煊涗浕驊{證；

②侵占資產(chǎn)；

③隱瞞或刪除交易或事項(xiàng)；

④記錄虛假的交易或事項(xiàng)；

⑤蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；“管理層舞弊”，“員工舞弊”46違反法規(guī)行為，是指被審計(jì)單位有意或無意地違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度之外的法律法規(guī)的行為。違反法規(guī)行為與舞弊的區(qū)別，舞弊是被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工為了自身利益而犧牲公司利益；而違反法規(guī)行為則是被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工為了公司利益而犧牲社會(huì)利益。保證經(jīng)營活動(dòng)符合法律法規(guī)的規(guī)定，防止和發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。472.經(jīng)營失敗企業(yè)經(jīng)營失敗是指因產(chǎn)業(yè)不景氣、管理決策失誤或出現(xiàn)非預(yù)期的競(jìng)爭因素等企業(yè)無法達(dá)到投資人的期望或無力償還債務(wù)的情況。企業(yè)經(jīng)營失敗是管理層的責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不能為持續(xù)經(jīng)營能力作出擔(dān)保與承諾。只要嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則，恪盡應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，就不會(huì)發(fā)生審計(jì)失敗，對(duì)經(jīng)營失敗也就不承擔(dān)任何責(zé)任審計(jì)失敗指在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表無保留意見。48（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任1.違約2.過失①普通過失：沒有保持職業(yè)上合理的謹(jǐn)慎；②重大過失：根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì)。共通過失493.欺詐欺詐：是以欺騙和坑害他人為目的一種故意的行為。作案具有不良的動(dòng)機(jī)“推定欺詐”沒有過失、普通過失、重大過失和欺詐的界定50錯(cuò)報(bào)沒有查出重大嗎？沒有過失內(nèi)部控制失效了嗎？控制測(cè)試應(yīng)揭示出來嗎？運(yùn)用實(shí)質(zhì)性程序了嗎？是否有欺詐的動(dòng)機(jī)？普通過失欺詐重大過失是是是是否否否否是注冊(cè)會(huì)計(jì)師過失或欺詐責(zé)任界定參考圖51三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類1.行政責(zé)任（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師：警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書；（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所：警告、沒收非法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷。2.民事責(zé)任：賠償受害人損失