第3章 審計(jì)種類與審計(jì)方法

第3章審計(jì)種類與審計(jì)方法3.1審計(jì)的種類基本分類審計(jì)分類其他分類形式：檢查錯賬實(shí)質(zhì)：受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況對違法亂紀(jì)行為的專案審計(jì)經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟(jì)性和效益性經(jīng)營者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任分類依據(jù)：本質(zhì)屬性1.按照審計(jì)主體分類國家審計(jì)：又稱政府審計(jì)，是指政府審計(jì)機(jī)關(guān)依法所進(jìn)行的審計(jì)。1.主體：審計(jì)署、廳、局和政府在地方或中央各部委設(shè)置的派出審計(jì)機(jī)關(guān)。2.審計(jì)范圍：國務(wù)院各部門、地方各級人民政府及其各部門的財(cái)政收支、國有金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)單位的的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益、國有資本占控股或主導(dǎo)的企業(yè)及金融機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)收支。3.特點(diǎn)：法定性、強(qiáng)制性社會審計(jì)主體：社會審計(jì)組織內(nèi)容：保證業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)非鑒證業(yè)務(wù)特點(diǎn)：委托性、獨(dú)立性、有償性內(nèi)部審計(jì)主體：本單位內(nèi)部專職的審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員范圍：本單位及下屬單位的財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)管理活動、經(jīng)濟(jì)效益特點(diǎn)：內(nèi)向性、廣泛性、及時性、經(jīng)常性2.按審計(jì)內(nèi)容和目的分類財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)（傳統(tǒng)審計(jì)、常規(guī)審計(jì)）：審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)資料的公允性及其反映的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的合法性進(jìn)行的審計(jì).(eg:國家審計(jì)機(jī)關(guān)年度審計(jì)，上市公司年底財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)).財(cái)政收支審計(jì):財(cái)務(wù)機(jī)關(guān)對本級各部門和下級政府的財(cái)政收支進(jìn)行的審計(jì).(國家分配范疇內(nèi)的資金)財(cái)務(wù)收支審計(jì):審計(jì)機(jī)關(guān)對金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支活動所進(jìn)行的審計(jì).(是從部門、企業(yè)、單位的角度)財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì):指審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員對被審計(jì)單位和個人嚴(yán)重侵害國家資財(cái)、嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)和其他嚴(yán)重?fù)p害國家經(jīng)濟(jì)利益等違法亂紀(jì)行為所進(jìn)行的專案審計(jì)。內(nèi)容：嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的行為條件：必須立案，是專案審計(jì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)：指審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員對被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟(jì)性和效益性所實(shí)施的審計(jì)。支出最少效果成本最低利益經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)：是審計(jì)機(jī)關(guān)對國家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等負(fù)責(zé)人在任職期間應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督和評價。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是我國有別于其他國家所特有的一種審計(jì)類別。審計(jì)其他分類

按審計(jì)實(shí)施時間分事前審計(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生前的審計(jì)事中審計(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生中的審計(jì)事后審計(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后的審計(jì)跟蹤審計(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的全過程中分階段、有重點(diǎn)按審計(jì)范圍分全部審計(jì)一定時期的經(jīng)濟(jì)活動資料進(jìn)行全面的審計(jì)局部審計(jì)進(jìn)行部分的、有目的的、有重點(diǎn)的審計(jì)專項(xiàng)審計(jì)某一特定項(xiàng)目進(jìn)行的審計(jì)按審計(jì)地點(diǎn)分就地審計(jì)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員到被審單位所在地現(xiàn)場進(jìn)行審計(jì)(專程、駐在、巡回)送達(dá)審計(jì)被審單位把要審的各項(xiàng)資料送到審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)其他分類按審計(jì)主體與客體關(guān)系委托審計(jì)簽訂業(yè)務(wù)約定書的方式委托審計(jì)機(jī)構(gòu)對指定單位進(jìn)行審計(jì)授權(quán)審計(jì)將對特定單位的審計(jì)監(jiān)督權(quán)授予特定的審計(jì)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)托審計(jì)審計(jì)機(jī)構(gòu)將審計(jì)事項(xiàng)轉(zhuǎn)托給其他審計(jì)機(jī)構(gòu)代為執(zhí)行按是否有明確的法律規(guī)定（動機(jī)不同）法定審計(jì)（強(qiáng)制審計(jì)）按照法律法規(guī)的規(guī)定，必須接受審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行的審計(jì)非法定審計(jì)（任意審計(jì)）無明確的法律規(guī)定，根據(jù)自身的需要要求審計(jì)機(jī)構(gòu)對其審計(jì)按是否預(yù)先通知預(yù)告審計(jì)審計(jì)事先通知突擊審計(jì)審計(jì)實(shí)施以前，不告知有特殊目的、內(nèi)容審計(jì)（舉報(bào)）按審計(jì)依據(jù)的基礎(chǔ)和使用的技術(shù)與方法賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)報(bào)表導(dǎo)向?qū)徲?jì)制度基礎(chǔ)審計(jì)系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險基礎(chǔ)審計(jì)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)3.2審計(jì)方法審查賬面資料的方法證實(shí)客觀事物的方法審查調(diào)查的方法3.2.1審計(jì)的技術(shù)方法審計(jì)方法是審計(jì)人員檢查和分析審計(jì)對象，收集審計(jì)證據(jù)，并對照審計(jì)依據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論和意見的各種專門手段的總稱，它是人們從長期的審計(jì)實(shí)踐中總結(jié)和積累起來的。審查賬面資料的方法審查賬面資料的方法是審計(jì)人員通過審查書面資料以獲取審計(jì)證據(jù)的一類審計(jì)方法。是審計(jì)工作中最常用的基本方法。按照審查的會計(jì)資料或?qū)徲?jì)取證的順序順查法按照會計(jì)核算的程序優(yōu)點(diǎn)：全面、系統(tǒng)、準(zhǔn)確缺點(diǎn)：工作量大使用范圍：規(guī)模小、業(yè)務(wù)量少的單位逆查法按照與會計(jì)核算相反的程序優(yōu)點(diǎn)：有目的、有重點(diǎn)、有針對性地進(jìn)行審計(jì)，節(jié)省人力和時間，提高效率。缺點(diǎn)：不全面，容易遺漏問題，需要依賴審計(jì)人員的判斷，主觀性較強(qiáng)。一般適用于規(guī)模較大、業(yè)務(wù)量較多的單位。按照審查的會計(jì)資料或?qū)徲?jì)證據(jù)所涉及的范圍和數(shù)量詳查法對被審計(jì)單位一定時期內(nèi)的全部會計(jì)資料進(jìn)行詳細(xì)而全面的審查抽查法從被審計(jì)單位一定時期的會計(jì)資料中選擇其中一部分或者選擇某一時期的會計(jì)資料進(jìn)行審查順查法逆查法按照審查的技術(shù)審閱法核對法查詢法比較法驗(yàn)算法分析法審查閱讀會計(jì)、管理資料(原始憑證、記賬憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表和其他資料)按照內(nèi)在聯(lián)系進(jìn)行對照檢查對內(nèi)外有關(guān)人員進(jìn)行調(diào)查和詢問數(shù)據(jù)與相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行重新計(jì)算(小計(jì)合計(jì)總計(jì)、折舊率、稅金、費(fèi)用成本的歸集)觀察、比較、分解、綜合和推理核對法會計(jì)憑證原始憑證記賬憑證證證核對總賬日記賬明細(xì)賬賬賬核對會計(jì)報(bào)表利潤表資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金流量表表表核對賬實(shí)核對證賬核對賬表核對證實(shí)客觀事物的方法審計(jì)人員搜集書面資料以外的審計(jì)證據(jù)，以證明和落實(shí)客觀事物的形態(tài)、性質(zhì)、存放地點(diǎn)、數(shù)量和價值等的一類審計(jì)方法。觀察法盤點(diǎn)法調(diào)節(jié)法鑒定法證實(shí)客觀事物的方法觀察法：審計(jì)人員親臨現(xiàn)場觀察現(xiàn)象（經(jīng)營管理工作、內(nèi)部控制系統(tǒng)）盤點(diǎn)法：審計(jì)人員對財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，以確定賬實(shí)是否相符（如：現(xiàn)金庫、材料庫、固定資產(chǎn)等）調(diào)節(jié)法：由于被審計(jì)單位報(bào)告日與審計(jì)日數(shù)據(jù)存在差異或被審計(jì)單位存在未達(dá)賬項(xiàng)，通過調(diào)節(jié)有關(guān)數(shù)據(jù)，從而獲得需要證實(shí)的數(shù)據(jù)（公式）鑒定法：邀請專門部門或人員運(yùn)用專門技術(shù)進(jìn)行確定和識別審查調(diào)查的方法專題調(diào)查法專案調(diào)查法3.2.2審計(jì)方法的運(yùn)用選用審計(jì)方法的原則和要求適應(yīng)審計(jì)目的適合審計(jì)方式適合被審計(jì)單位的實(shí)際審計(jì)方法之間的相互關(guān)系緊密聯(lián)系，互相交叉審計(jì)方法、審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系不同審計(jì)目標(biāo)，需要獲取不同的審計(jì)證據(jù)，選用的審計(jì)方法也不相同案例分析：

實(shí)務(wù)1：資料：審計(jì)人員是在2000年對市民政局的事業(yè)費(fèi)用支出，進(jìn)行審計(jì)時發(fā)現(xiàn)有三筆記賬憑證下沒有原始憑證。（1）5月10日有金額1000元；（2）6月7日金額500元；（3）8月3日金額200元。而在后幾個月中原始憑證又發(fā)現(xiàn)這三筆金額相同的原始憑證。

請分析原因：（1）分析會計(jì)機(jī)構(gòu)人員分工，會計(jì)出納一個人；（2）沒有原始單據(jù)是不能報(bào)賬的，費(fèi)用支出明細(xì)表是假的。（3）重復(fù)報(bào)賬，套取現(xiàn)金。

判斷：

違背會計(jì)法的規(guī)定，會計(jì)出納一人兼，要進(jìn)一步落實(shí)此種行為。采用查詢和鑒定法，對費(fèi)用支出明細(xì)表造假的行為進(jìn)一步落實(shí)。

結(jié)論：會計(jì)采取沒有憑證，重復(fù)報(bào)賬的手段，加大費(fèi)用開支，貪污公款1700元。

建議：

追回公款1700元，與會計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

實(shí)務(wù)2：審計(jì)人員審查某××科長到郊外某商店購買兩臺英文打字機(jī)，價格為41,600元，價格為56,700元（公司在市內(nèi)，商店也多）

分析：為什么不在市內(nèi)購買？為什么不用專業(yè)人員去買？

審計(jì)：有可能某××科長利用職務(wù)之便，謀取私利，收受回扣，審查后落實(shí)1500元的回扣。

結(jié)論：落實(shí)回扣款1500元。

建議：經(jīng)辦人員退回回扣款1500元，寫出深刻檢查，但是單位領(lǐng)導(dǎo)一定要重視會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置，要合理，堵塞漏洞。

單選國家審計(jì)、社會審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)三者最大的區(qū)別體現(xiàn)在（）審計(jì)內(nèi)容審計(jì)主體審計(jì)客體審計(jì)目的B民間審計(jì)也稱為（）國家審計(jì)部門審計(jì)單位審計(jì)社會審計(jì)D審計(jì)人員盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金時，通常實(shí)施（）定期不定期突擊通知C多項(xiàng)選擇題按審計(jì)范圍分類，可以分為（）全部審計(jì)局部審計(jì)送達(dá)審計(jì)強(qiáng)制審計(jì)專項(xiàng)審計(jì)ABE就地審計(jì)按照不同的情況，可分為（）駐在審計(jì)巡回審計(jì)專程審計(jì)送達(dá)審計(jì)法定審計(jì)ABC針對完整性的認(rèn)定，一般宜采用（）順查法逆查法詳查法抽查法AC某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)耗用材料成本，本月甲材料