中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則

精品文檔精心整理精品文檔可編輯的精品文檔第一章總則第一條為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，制定本準(zhǔn)則。第二條注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將本準(zhǔn)則與相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則結(jié)合使用。第三條本準(zhǔn)則所稱商業(yè)銀行，是指依照《中華人民共和國公司法》和《中華人民共和國商業(yè)銀行法》設(shè)立的從事吸收公眾存款、發(fā)放貸款、辦理結(jié)算等業(yè)務(wù)的企業(yè)法人。第四條商業(yè)銀行通常具有下列主要特征：（一）經(jīng)營大量貨幣性項(xiàng)目，要求建立健全嚴(yán)格的內(nèi)部控制；（二）從事的交易種類繁多、次數(shù)頻繁、金額巨大，要求建立嚴(yán)密的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，并廣泛使用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)；（三）分支機(jī)構(gòu)眾多、分布區(qū)域廣、會(huì)計(jì)處理和控制職能分散，要求保持統(tǒng)一的操作規(guī)程和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)；（四）存在大量不涉及資金流動(dòng)的資產(chǎn)負(fù)債表表外業(yè)務(wù)，要求采取控制程序進(jìn)行記錄和監(jiān)控；（五）高負(fù)債經(jīng)營，債權(quán)人眾多，與社會(huì)公眾利益密切相關(guān)，受到銀行監(jiān)管法規(guī)的嚴(yán)格約束和政府有關(guān)部門的嚴(yán)格監(jiān)管。第五條商業(yè)銀行具有下列主要風(fēng)險(xiǎn)：（一）信用風(fēng)險(xiǎn)；（二）國家風(fēng)險(xiǎn)和轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)；（三）市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)；（四）利率風(fēng)險(xiǎn)；（五）流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)；（六）操作風(fēng)險(xiǎn)；（七）法律風(fēng)險(xiǎn)；（八）聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。第六條由于商業(yè)銀行具有的特征和風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。第二章接受業(yè)務(wù)委托第七條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)初步了解商業(yè)銀行的基本情況，評(píng)價(jià)自身獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力，初步評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以確定是否接受業(yè)務(wù)委托。第八條在評(píng)價(jià)自身專業(yè)勝任能力時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：（一）是否具備商業(yè)銀行審計(jì)所需要的專門知識(shí)和技能；（二）是否熟悉商業(yè)銀行計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)；（三）是否具有對(duì)商業(yè)銀行國內(nèi)外分支機(jī)構(gòu)實(shí)施審計(jì)的充足人力資源。第九條注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受業(yè)務(wù)委托時(shí)，應(yīng)當(dāng)就審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任、審計(jì)報(bào)告的用途等事項(xiàng)與商業(yè)銀行達(dá)成一致意見。第三章計(jì)劃審計(jì)工作第十條在計(jì)劃審計(jì)工作前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解商業(yè)銀行下列主要情況：（一）宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)對(duì)商業(yè)銀行的影響；（二）適用的銀行監(jiān)管法規(guī)及銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管程度；（三）特殊會(huì)計(jì)慣例及問題；（四）組織結(jié)構(gòu)及資本結(jié)構(gòu)；（五）金融產(chǎn)品、服務(wù)及市場(chǎng)狀況；（六）風(fēng)險(xiǎn)及管理策略；（七）相關(guān)內(nèi)部控制；（八）計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)；（九）資產(chǎn)、負(fù)債結(jié)構(gòu)及信貸資產(chǎn)質(zhì)量；（十）主要貸款對(duì)象所處行業(yè)狀況；（十一）重大訴訟。第十一條在了解上述情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)查閱商業(yè)銀行下列資料：（一）章程、營業(yè)執(zhí)照、經(jīng)營許可證等法律文件；（二）組織結(jié)構(gòu)圖；（三）股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及管理委員會(huì)的會(huì)議紀(jì)要；（四）年度財(cái)務(wù)報(bào)表和中期財(cái)務(wù)報(bào)表；（五）分部報(bào)告；（六）風(fēng)險(xiǎn)管理策略和相關(guān)報(bào)告；（七）有關(guān)控制程序和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的文件；（八）計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)和電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)硬件、軟件清單及流程圖；（九）信貸、投資等經(jīng)營政策；（十）銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的檢查報(bào)告和有關(guān)文件；（十一）內(nèi)部審計(jì)報(bào)告；（十二）經(jīng)營計(jì)劃、資本補(bǔ)足計(jì)劃；（十三）重大訴訟法律文書；（十四）金融產(chǎn)品和服務(wù)營銷手冊(cè)；（十五）新近頒布的影響商業(yè)銀行經(jīng)營的法規(guī)。第十二條在制定總體審計(jì)策略時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列主要事項(xiàng)：（一）重要性水平；（二）預(yù)期的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（三）商業(yè)銀行使用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)和電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)的程度；（四）商業(yè)銀行內(nèi)部控制的預(yù)期可信賴程度；（五）重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域；（六）商業(yè)銀行持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性；（七）利用內(nèi)部審計(jì)的工作；（八）利用專家的工作；（九）利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作；（十）利用銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的檢查報(bào)告及有關(guān)文件；（十一）審計(jì)工作的組織與安排。第十三條在確定重要性水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：（一）相對(duì)小的錯(cuò)報(bào)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響可能不重要，但對(duì)利潤表和資本充足率可能產(chǎn)生重大影響；（二）既影響資產(chǎn)負(fù)債表又影響利潤表的錯(cuò)報(bào)，比只影響資產(chǎn)、負(fù)債和資產(chǎn)負(fù)債表表外承諾的錯(cuò)報(bào)更重要；（三）重要性水平有助于識(shí)別導(dǎo)致商業(yè)銀行嚴(yán)重違反監(jiān)管法規(guī)的錯(cuò)報(bào)。第十四條商業(yè)銀行的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高，內(nèi)部控制對(duì)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊與錯(cuò)誤至關(guān)重要；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以確定檢查風(fēng)險(xiǎn)的可接受水平。第十五條商業(yè)銀行的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)和電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)具有下列重要作用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注其使用的方式和程度：（一）計(jì)算和記錄利息收入和支出；（二）計(jì)算外匯和證券交易頭寸，并記錄相關(guān)的損益；（三）提供資產(chǎn)、負(fù)債余額的最新記錄；（四）每日處理大量巨額交易。第十六條由于商業(yè)銀行具有的特征和風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要依賴控制測(cè)試而不能完全依賴實(shí)質(zhì)性程序。第十七條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域：（一）貸款損失準(zhǔn)備；（二）資產(chǎn)負(fù)債表表外業(yè)務(wù)；（三）不符合銀行監(jiān)管法規(guī)的交易和事項(xiàng)；（四）發(fā)生重大變動(dòng)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目；（五）資產(chǎn)負(fù)債表日前后發(fā)生的重大一次性交易；（六）高度復(fù)雜或投機(jī)性強(qiáng)的交易；（七）非常規(guī)貸款；（八）關(guān)聯(lián)方交易；（九）新金融產(chǎn)品或服務(wù)；（十）受新近頒布的監(jiān)管法規(guī)影響的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。第十八條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮商業(yè)銀行編制財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性。第十九條內(nèi)部審計(jì)是商業(yè)銀行內(nèi)部控制的重要組成部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否利用內(nèi)部審計(jì)的工作。第二十條在評(píng)價(jià)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)和電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)等特殊領(lǐng)域時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否利用專家的工作。第二十一條商業(yè)銀行擁有的分支機(jī)構(gòu)眾多且分布區(qū)域廣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。第二十二條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查閱商業(yè)銀行持有的銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的檢查報(bào)告和有關(guān)文件，以獲取對(duì)確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域有用的信息，提高審計(jì)效率。第二十三條在組織和安排審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：（一）項(xiàng)目組組成及分工；（二）其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與的程度；（三）計(jì)劃利用內(nèi)部審計(jì)工作的程度；（四）計(jì)劃利用專家工作的程度；（五）出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求；（六）需要商業(yè)銀行管理層提供的專項(xiàng)分析資料。第二十四條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)總體審計(jì)策略制定具體審計(jì)計(jì)劃，以合理確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。第四章了解和測(cè)試內(nèi)部控制第二十五條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分了解商業(yè)銀行的相關(guān)內(nèi)部控制，以確定有效的審計(jì)方案。第二十六條商業(yè)銀行的相關(guān)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)下列目標(biāo)：（一）所有交易經(jīng)管理層一般授權(quán)或特別授權(quán)方可執(zhí)行；

（二）所有交易和事項(xiàng)以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶，使編制的財(cái)務(wù)報(bào)表符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；（三）只有經(jīng)過管理層授權(quán)才能接觸資產(chǎn)和記錄；（四）將記錄的資產(chǎn)與實(shí)有資產(chǎn)定期核對(duì)，并在出現(xiàn)差異時(shí)采取適當(dāng)?shù)拇胧唬ㄎ澹┣‘?dāng)履行受托保管協(xié)議規(guī)定的職責(zé)。第二十七條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解商業(yè)銀行分級(jí)授權(quán)體系的下列要素：（一）有權(quán)批準(zhǔn)特定交易的人員；（二）授權(quán)遵守的程序；（三）授權(quán)限額及條件；（四）風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告及監(jiān)控。第二十八條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查授權(quán)控制，以確定為各類交易設(shè)定的風(fēng)險(xiǎn)限額是否得到遵守，超出風(fēng)險(xiǎn)限額是否及時(shí)向適當(dāng)層次管理人員報(bào)告。第二十九條由于臨近資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生的交易往往尚未完成，或在確定取得資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)的價(jià)值時(shí)缺乏依據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)檢查這些交易的授權(quán)控制。第三十條在評(píng)價(jià)與交易和事項(xiàng)記錄有關(guān)的內(nèi)部控制的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：（一）商業(yè)銀行處理大量交易，其中單筆或數(shù)筆交易可能涉及巨額資金，需要定期執(zhí)行試算平衡和調(diào)節(jié)程序，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)并進(jìn)行調(diào)查和糾正，將造成損失的風(fēng)險(xiǎn)降至最低；（二）許多交易的會(huì)計(jì)核算有特殊規(guī)定，商業(yè)銀行需要采取控制程序以保證這些規(guī)定得以遵守；（三）有些交易不在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，甚至不在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露，商業(yè)銀行需要采取控制程序保證這些交易以適當(dāng)?shù)姆绞奖挥涗浐捅O(jiān)控，并能及時(shí)確認(rèn)因交易狀況變化而產(chǎn)生的損益；（四）商業(yè)銀行不斷推出新的金融產(chǎn)品和服務(wù)，需要及時(shí)更新會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和相關(guān)內(nèi)部控制；（五）每日余額可能并不反映當(dāng)日系統(tǒng)處理的全部交易量或最大損失風(fēng)險(xiǎn)，商業(yè)銀行需要對(duì)最大交易量或最大損失風(fēng)險(xiǎn)保持控制；（六）對(duì)大多數(shù)交易的記錄應(yīng)便于商業(yè)銀行內(nèi)部、商業(yè)銀行客戶及交易對(duì)方核對(duì)。第三十一條計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)和電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)的廣泛使用，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)商業(yè)銀行的內(nèi)部控制有重要影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)影響系統(tǒng)開發(fā)、修改、接觸、數(shù)據(jù)登錄、網(wǎng)絡(luò)安全和應(yīng)急計(jì)劃的相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮商業(yè)銀行使用電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)的程度，評(píng)價(jià)交易前監(jiān)督控制和交易后確認(rèn)及調(diào)節(jié)程序的完整性。第三十二條商業(yè)銀行的資產(chǎn)易于轉(zhuǎn)移，金額巨大，僅通過實(shí)物控制難以奏效，管理層通常實(shí)施下列控制程序：（一）憑借密碼和接觸控制，只有獲得授權(quán)的人員才能操作計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)和電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)；（二）將資產(chǎn)接觸與記錄職責(zé)分離；（三）由獨(dú)立人員向第三方函證和調(diào)節(jié)資產(chǎn)余額。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理確信上述所有控制是否有效運(yùn)行，必要時(shí)，復(fù)核或參與年末函證和調(diào)節(jié)程序。第三十三條將記錄的資產(chǎn)與實(shí)有資產(chǎn)定期進(jìn)行核對(duì)是一項(xiàng)重要的調(diào)節(jié)控制，該項(xiàng)控制具有下列重要作用：（一）驗(yàn)證現(xiàn)金、有價(jià)證券等資產(chǎn)的存在性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)舞弊與錯(cuò)誤；（二）檢查易發(fā)生價(jià)值波動(dòng)的資產(chǎn)計(jì)價(jià)的正確性；（三）驗(yàn)證資產(chǎn)接觸和授權(quán)控制運(yùn)行的有效性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用檢查和詢問等程序，測(cè)試該項(xiàng)控制的有效性。第三十四條在評(píng)價(jià)調(diào)節(jié)控制的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：（一）需要調(diào)節(jié)的賬戶較多且調(diào)節(jié)頻率較高；（二）調(diào)節(jié)結(jié)果具有累積性；（三）調(diào)節(jié)項(xiàng)目可能被不適當(dāng)?shù)亟Y(jié)轉(zhuǎn)到同一時(shí)期內(nèi)未被調(diào)節(jié)和調(diào)查的賬戶。第三十五條在評(píng)價(jià)受托保管業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：（一）是否由專門部門履行受托保管職責(zé)；（二）是否將自有資產(chǎn)與受托保管資產(chǎn)適當(dāng)分離；（三）是否已對(duì)受托保管資產(chǎn)作出適當(dāng)記錄。第三十六條在評(píng)價(jià)特定控制程序有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列控制環(huán)境因素的影響：（一）組織結(jié)構(gòu)和權(quán)力、責(zé)任的劃分；（二）管理層監(jiān)控工作的質(zhì)量；（三）內(nèi)部審計(jì)工作的范圍和效果；（四）關(guān)鍵管理人員的素質(zhì)；（五）銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管程度。第三十七條對(duì)審計(jì)過程中注意到的商業(yè)銀行內(nèi)部控制的重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)與治理層和管理層溝通。第五章實(shí)質(zhì)性程序第三十八條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在評(píng)估商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平和實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。第三十九條注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是一種判斷，可能無法充分識(shí)別所有的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并且由于內(nèi)部控制存在固有局限性，無論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露）實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。第四十條在實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別考慮運(yùn)用下列重要審計(jì)程序：（一）分析程序；（二）監(jiān)盤；（三）檢查；（四）詢問和函證。第四十一條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)下列項(xiàng)目實(shí)施分析程序，以測(cè)試其總體合理性：（一）利息收入、支出；（二）手續(xù)費(fèi)收入；（三）貸款損失準(zhǔn)備。第四十二條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)下列項(xiàng)目實(shí)施監(jiān)盤程序，以測(cè)試其存在性：（一）現(xiàn)金；（二）貴金屬；（三）有價(jià)證券；（四）其他易轉(zhuǎn)移資產(chǎn)。第四十三條在實(shí)施監(jiān)盤程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注受托保管資產(chǎn)是否存在，是否與自有資產(chǎn)相混淆。第四十四條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施檢查程序，以了解貸款協(xié)議、承諾協(xié)議等重要協(xié)議的條款，評(píng)價(jià)其約束力及相關(guān)會(huì)計(jì)處理的適當(dāng)性。第四十五條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施詢問和函證程序，以實(shí)現(xiàn)下列目的：（一）確認(rèn)貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債和資產(chǎn)負(fù)債表表外承諾的存在性和完整性；（二）獲取經(jīng)商業(yè)銀行客戶或交易對(duì)方確認(rèn)的某項(xiàng)交易金額、條款和狀況的審計(jì)證據(jù)；（三）獲取不能直接從商業(yè)銀行會(huì)計(jì)記錄中得到的其他信息。第四十六條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)下列事項(xiàng)實(shí)施函證程序：（一）存款、貸款和同業(yè)往來等賬戶的余額；（二）特定貸款抵押品的狀況；（三）因擔(dān)保、承諾和承兌等資產(chǎn)負(fù)債表表外業(yè)務(wù)產(chǎn)生的或有負(fù)債；（四）資產(chǎn)回購和返售協(xié)議以及未履約期權(quán)；（五）與遠(yuǎn)期外匯合約和其他未履行合約有關(guān)的信息；（六）委托保管的有價(jià)證券等項(xiàng)目。第四十七條為了提高審計(jì)效率，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：（一）在資產(chǎn)負(fù)債表日前實(shí)施某些測(cè)試；（二）使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)；（三）當(dāng)存在大量同質(zhì)賬戶或交易時(shí)，使用統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)。第四十八條在審計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表表外業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查相應(yīng)收入的來源，并實(shí)施其他審計(jì)程序，以證實(shí)：（一）相關(guān)會(huì)計(jì)記錄是否完整；（二）計(jì)提的損失準(zhǔn)備是否充足；（三）披露是否充分。第四十九條在審計(jì)關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，以確定：（一）所有重要的關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易是否都已被識(shí)別；（二）所有重要的關(guān)聯(lián)方交易是否都經(jīng)適當(dāng)授權(quán)；（三）關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定予以充分披露。第五十條在實(shí)施下列審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能注意到商業(yè)銀行持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理的跡象：（一）分析程序；（二）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)；（三）檢查債務(wù)協(xié)議條款的遵守情況；（四）查閱股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及管理委員會(huì)的會(huì)議紀(jì)要；（五）向商業(yè)銀行的法律顧問詢問有關(guān)訴訟、索賠等情況；（六）函證關(guān)聯(lián)方或第三方向商業(yè)銀行提供財(cái)務(wù)支持的詳細(xì)情況；（七）查閱商業(yè)銀行持有的銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的檢查報(bào)告和有關(guān)文件；（八）檢查法定資本要求的遵守情況。第五十一條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注商業(yè)銀行持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理的下列主要跡象：（一）貸款業(yè)務(wù)量顯著下降；（二）不良貸款劇增；（三）大量貸款集中于陷入困境的行業(yè)；（四）過度依賴少數(shù)存款人的大額存款；（五）存款大量流失；（六）信用等級(jí)下降；（七）未能達(dá)到銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)定的流動(dòng)性監(jiān)管指標(biāo)；（八）未能達(dá)到最低法定資本要求或未能遵守銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的資本補(bǔ)足計(jì)劃；（九）銀行監(jiān)管法規(guī)的變化已對(duì)商業(yè)銀行經(jīng)營產(chǎn)生重大不利影響；（十）嚴(yán)重違反銀行監(jiān)管法規(guī)；（十一）銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)已對(duì)商業(yè)銀行的不審慎經(jīng)營表示關(guān)注或采取措施。第五十二條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就下列主要事項(xiàng)獲取商業(yè)銀行管理層聲明：（一）持有的銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的檢查報(bào)告和有關(guān)文件已提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師；（二）長(zhǎng)期投資和短期投資的分類準(zhǔn)確地反映了管理層的計(jì)劃和意圖；（三）確定公允價(jià)值所依據(jù)的假設(shè)是合理的；（四）資本補(bǔ)足計(jì)劃及其實(shí)施符合銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求，并已作充分的披露；（五）或有負(fù)債已在財(cái)務(wù)報(bào)表中充分披露；（六）關(guān)聯(lián)方交易符合銀行監(jiān)管法規(guī)的規(guī)定，并已作充分的披露；（七）對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日持有的有價(jià)證券、貸款等資產(chǎn)可能發(fā)生的損失計(jì)提充足的準(zhǔn)備；（八）具有重大風(fēng)險(xiǎn)的資產(chǎn)負(fù)債表表外業(yè)務(wù)已作充分的披露。第六章審

計(jì)

報(bào)

告第五十三條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在實(shí)施必要的審計(jì)程序后，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核，根據(jù)經(jīng)過核實(shí)的審計(jì)證據(jù)形成審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告。第五十四條在評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)、形成審計(jì)意見時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮商業(yè)銀行會(huì)計(jì)處理和報(bào)告的特殊規(guī)定。第五十五條在出具審計(jì)報(bào)告之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)銀行監(jiān)管法規(guī)的有關(guān)要求，確定是否需要將重大事項(xiàng)告知銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)。第七章附則第五十六條本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。精品文檔精心整理精品文檔可編輯的精品文檔獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第28號(hào)—前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通china-cpa

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2003-9-8

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華安德會(huì)計(jì)師事務(wù)所第一章總則第一條為了規(guī)范會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。第二條本準(zhǔn)則所稱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，是指對(duì)最近期間會(huì)計(jì)報(bào)表出具了審計(jì)報(bào)告或接受委托但未完成審計(jì)工作，已經(jīng)或可能與委托人解除業(yè)務(wù)約定的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。本準(zhǔn)則所稱后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，是指正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托，接替前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。第三條如果被審計(jì)單位委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行重新審計(jì)，正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)視為后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，之前對(duì)已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)視為前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。第四條后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)征得被審計(jì)單位的同意，主動(dòng)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通。溝通可以采用口頭和書面等方式進(jìn)行。前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將溝通的情況記錄于審計(jì)工作底稿。第五條前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)溝通過程中獲得的信息予以保密。即使未接受委托，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍應(yīng)履行保密義務(wù)。第二章接受委托前的溝通第六條在接受委托前，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行必要溝通，并對(duì)溝通結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確定是否接受委托。第七條后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位以書面方式允許前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其詢問作出充分答復(fù)。如果被審計(jì)單位不同意前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出答復(fù)，或限制答復(fù)的范圍，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位詢問原因，并考慮是否接受委托。第八條后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)合理、具體，通常包括：（一）是否發(fā)現(xiàn)管理當(dāng)局存在誠信方面的問題；（二）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理當(dāng)局在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上存在的意見分歧；（三）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單位監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)或其他類似