第一章稅收籌劃的基本理論2012

什么是稅收1、稅收：是國(guó)家為實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定，強(qiáng)制地、無償?shù)貐⑴c國(guó)民收入和社會(huì)產(chǎn)品的分配，以取得財(cái)政收入的一種分配形式。

2、稅收的特征：

1）無償性

2）強(qiáng)制性

3）固定性【注】稅收三性是一個(gè)完整的統(tǒng)一體，它們相輔相成、缺一不可。什么是稅收籌劃

【例】某教授主編一本教材出版，參編人員5人，稿酬所得18000元，如何填寫稿酬分配表才能納稅最?。浚?）六人均分：每人應(yīng)分=18000÷6=3000元，共應(yīng)納稅

=（3000-800）×20%×(1-30%)×6=1848（元）稅負(fù)負(fù)擔(dān)率=1848÷18000×100%=10.27%【注】1）稿酬在4000元以下的應(yīng)納稅額=（每人次收入-800）×20%×（1-30%）

2）稿酬在4000元以上的應(yīng)納稅額=每人次收入（1-20%）×20%×（1-30%）（2）合理籌劃稿酬：其中5人平均，每人800元，第6人為14000元。應(yīng)納稅額為：

5人每人800元應(yīng)納稅額=（800-800）×20%×（1-30%）

=0——免稅第6人應(yīng)納稅=14000×(1-20%)×20%×(1-30%)=1568(元）稅負(fù)負(fù)擔(dān)率=1568÷18000×100%=8.71%

【注】稅負(fù)減少=1848-1568=280（元）稅負(fù)負(fù)擔(dān)率降低了10.27%-8.71%=1.56%

第一章稅收籌劃的基本理論1、《國(guó)際稅收辭賦》：稅收籌劃是指納稅人通過經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收。2、印度學(xué)者：稅收籌劃是指納稅人通過財(cái)務(wù)活動(dòng)安排，以從分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠從而獲得最大的稅收利益。3、美國(guó)學(xué)者：納稅籌劃是指在納稅發(fā)生之前有系統(tǒng)地對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)或投資行為作出事先安排，以達(dá)到盡量地少繳所得稅。第一節(jié)稅收籌劃概念和特點(diǎn)概念4、我國(guó)學(xué)術(shù)界：稅收籌劃：是指納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對(duì)納稅主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納稅收目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。方案比較……案例啟示

【案例】王某與其二位朋友打算合開一家花店，預(yù)計(jì)年盈利180000

元，花店是采取合伙制還是有限責(zé)任公司形式？【注】需要分析哪種形式稅收負(fù)擔(dān)較輕？

如果你想設(shè)立一個(gè)企業(yè)，選擇合伙制還是公司制？個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得適用稅率表相關(guān)稅法規(guī)定1、從2000年1月1日起，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不再繳納企業(yè)所得稅，只對(duì)投資者個(gè)人所得征收個(gè)人所得稅。【注】合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。

2、根據(jù)稅法規(guī)定：

1）合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額；

2）合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)投資者的應(yīng)納稅所得額。

3）投資者的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定，投資者的工資不得在稅前扣除。有限責(zé)任公司形式下應(yīng)納稅額的計(jì)算

根據(jù)稅法規(guī)定：有限責(zé)任公司適用企業(yè)所得稅稅率為25%的。應(yīng)納所得稅稅額=180000×25%=45000（元）稅后凈利潤(rùn)=180000－45000=135000（元）若企業(yè)稅后利潤(rùn)分配給投資者，則還要按“股息、利息、紅利”所得稅目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，適用稅率為20%。其每位投資者應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額為：

=135000÷3×20%=9000（元）共計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額為：

=9000×3=27000（元）共計(jì)負(fù)擔(dān)所得稅稅款為：

=45000+27000=72000（元）稅收負(fù)擔(dān)率為：

=72000÷180000×100%=40%個(gè)體工商戶形式下應(yīng)納稅額的計(jì)算

假如王某及其二位合伙人各占1/3的股份，企業(yè)利潤(rùn)平分，三位合伙人的工資為每人每月800元，當(dāng)?shù)囟悇?wù)局規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)也為每人每月800元。則：每人應(yīng)稅所得=[（180000+800×12×3）÷3－800×12]=60000（元）適用的所得稅稅率為35%

。

每人應(yīng)納所得稅=60000×35%－6750=21000－6750=14250（元）三位合伙人共計(jì)應(yīng)納稅額=14250×3=42750(元)

稅收負(fù)擔(dān)率為=42750÷180000×100%=23.75%個(gè)體工商戶形式下應(yīng)納稅額的計(jì)算

【分析】

1）計(jì)算，采取有限責(zé)任公司形式比采用合伙制形式多負(fù)擔(dān)稅款為：

=72000－42750=29250（元）稅收負(fù)擔(dān)率提高=40%-23.75%=19.75%。

2）結(jié)論：成立“合伙制”企業(yè)關(guān)于企業(yè)是否進(jìn)行過合理避稅的調(diào)查統(tǒng)計(jì)稅收籌劃的特點(diǎn)

1、合法性——最本質(zhì)特征。尊重法律、不違反國(guó)家稅收法規(guī)

2、籌劃性（預(yù)期性）——事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排

3、風(fēng)險(xiǎn)性——籌劃條件風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)效性風(fēng)險(xiǎn)及征納雙方認(rèn)定差異等風(fēng)險(xiǎn)。

4、方式多樣性——各國(guó)法律差異、不同稅種差異、優(yōu)惠政策等

5、綜合性——關(guān)注資本總收益的長(zhǎng)期穩(wěn)定增長(zhǎng)。【注】做到趨利避害、綜合決策、務(wù)實(shí)前行，總體收益最大化。

6、專業(yè)性——納稅籌劃不單是財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等專業(yè)人員來進(jìn)行?！咀ⅰ繒?huì)計(jì)師事務(wù)所，律師事務(wù)所及稅務(wù)代理與咨詢等應(yīng)運(yùn)而生。征稅的藝術(shù)：是在鵝身上撥毛而使鵝的叫聲最小。稅收是強(qiáng)制課征，而不是自愿捐獻(xiàn)。以道德的名義要求稅收，不過是侈談而已。稅收籌劃中的相關(guān)概念偷稅：是納稅人在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生且能夠確定的情況下，采用不正當(dāng)或不合法的手段逃脫納稅義務(wù)的行為。偷稅行為包括：根據(jù)《稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定：納稅人采?。簜卧?、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳稅款的行為。特征：故意性、欺詐性、屬于違法行為。1、稅收籌劃與偷稅偷稅的法律責(zé)任：

1）追繳偷稅款、滯納金，并處不繳或者少繳稅款50%以上5倍以下的罰金。

2）偷稅數(shù)額占應(yīng)繳稅額的10%以上不滿30%，且偷稅數(shù)額在1萬元以上10萬元以下；或者偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予兩次行政處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或拘役，并處1倍以上5倍以下罰金。

3）偷稅數(shù)額占應(yīng)繳稅額的30%以上且數(shù)額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處1倍以上5倍以下罰金

4）編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處5萬元以下的罰款。2、稅收籌劃與逃稅逃稅：是指納稅人對(duì)欠繳稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)等非法手段，單方面減免稅收的行為。是一種非法的稅收流失。與納稅籌劃的不同：（1）性質(zhì)不同。逃稅非法；納稅籌劃合法。（2）手段不同。逃稅是轉(zhuǎn)移、隱匿財(cái)產(chǎn)；

納稅籌劃是充分利用稅收法律、法規(guī)和規(guī)章及優(yōu)惠政策進(jìn)行事先的精心安排。（3）時(shí)間不同。逃稅是在納稅義務(wù)發(fā)生之后。

而納稅籌劃是在納稅義務(wù)發(fā)生之前。（4）目的不同：逃稅是為了減輕稅負(fù)，不計(jì)后果。

而納稅籌劃是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化?！罢鞴芊ā碧幜P規(guī)定：（1）由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款50%以上5倍以下的罰金。（2）構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。3、稅收籌劃與抗稅抗稅：以暴力或威脅的方法拒不繳納稅款的行為。與納稅籌劃的不同：（1）性質(zhì)不同。抗稅非法，嚴(yán)重的要追究刑事責(zé)任

納稅籌劃合法，為社會(huì)所接受。（2）手段不同?？苟愂且员┝蛲{方法拒不繳稅。

納稅籌劃是采取不違法手段合理籌劃。（3）目的不同：抗稅是為了減輕稅負(fù)，不計(jì)后果。

而納稅籌劃是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。法律責(zé)任：（1）行政責(zé)任：由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳抗稅款、滯納金，并處拒繳稅款1

倍以上5倍以下罰金。（2）刑事責(zé)任：構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。4、稅收籌劃與騙稅騙稅：采取弄虛作假和欺騙手段，騙取出口退（免）稅或減免稅款的行為?！獙儆诜浅毫拥倪`法行為。法律責(zé)任：根據(jù)《稅收征收管理法》第六十六條規(guī)定：

1）行政責(zé)任：由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳騙取的稅款，并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金。

2）刑事責(zé)任：構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！咀ⅰ繉?duì)騙取國(guó)家出口退稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。5、稅收籌劃與避稅避稅：是指納稅人利用稅法漏洞或缺陷，通過對(duì)投資活動(dòng)、融資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等涉稅項(xiàng)目的精心安排，達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的行為。

【注】1）避稅不直接觸犯法律，有稅收就有避稅的存在。

2）政府積極完善法律，堵塞漏洞。

3）避稅有其積極推動(dòng)稅制健全的作用?！咀ⅰ勘芏愖鳛槭袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)的特有現(xiàn)象，會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展。隨著各國(guó)法制建設(shè)的不斷完善，避稅將逐漸演變成一種高智商的經(jīng)濟(jì)技巧和經(jīng)營(yíng)藝術(shù)。6、稅收籌劃與欠稅

欠稅：納稅人超過稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為。法律責(zé)任：行政責(zé)任：由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠稅款、滯納金，并處欠稅款50%以上5

倍以下的罰款。刑事責(zé)任：

1）數(shù)額在1萬元以上10萬元以下的，處3年以下有期徒刑或拘役，并處1倍以上5倍以下罰金。

2）數(shù)額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處1倍以上5倍以下罰金。逃避追繳欠稅罪：應(yīng)同時(shí)具備的四個(gè)條件：（1）有欠稅的事實(shí)存在（2）轉(zhuǎn)移或隱匿財(cái)產(chǎn)（3）致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳（4）數(shù)額在1萬元以上案例

國(guó)家對(duì)生產(chǎn)某種嚴(yán)重污染環(huán)境的產(chǎn)品要征收環(huán)保稅，一個(gè)生產(chǎn)污染產(chǎn)品的企業(yè)如何進(jìn)行決策才能不繳稅？研制開發(fā)并生產(chǎn)綠色產(chǎn)品繼續(xù)生產(chǎn)不“嚴(yán)重污染環(huán)境”的產(chǎn)品通過隱瞞污染手段，繼續(xù)生產(chǎn)該產(chǎn)品籌劃避稅偷稅第二節(jié)稅收籌劃的分類一、按納稅籌劃需求主體的不同進(jìn)行分類：法人和自然人

1、法人納稅籌劃

是指對(duì)法人的組建、分支機(jī)構(gòu)設(shè)立、籌資、投資、運(yùn)營(yíng)、核算、分配等活動(dòng)進(jìn)行的納稅籌劃。主要稅種：商品勞務(wù)稅（即環(huán)節(jié)稅）和所得稅。

2、自然人納稅籌劃主要是指?jìng)€(gè)人投資理財(cái)領(lǐng)域。

【注】從我國(guó)目前稅制結(jié)構(gòu)看：

1）間接稅：即增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅占稅收總收入的60%左右；

2）直接稅：即企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅占稅收總收入的25%左右；

3）其他輔助稅種數(shù)量多，但所占比重不大。

第二節(jié)稅收籌劃的分類二、按納稅籌劃所涉及的區(qū)域分類

1、國(guó)內(nèi)納稅籌劃

是指從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資理財(cái)活動(dòng)的非跨國(guó)納稅人在境內(nèi)進(jìn)行的納稅籌劃。

【注】主要依據(jù)國(guó)內(nèi)稅收法律法規(guī)，謀求正當(dāng)合法的稅收利益。

2、國(guó)際納稅籌劃

是指跨國(guó)納稅主體利用不同國(guó)家與地區(qū)的稅收差異和國(guó)際稅收協(xié)定的條款進(jìn)行的納稅籌劃?！咀ⅰ吭S多投資人把自己落籍國(guó)外，其目的就是獲得我國(guó)招商引資的優(yōu)惠稅收政策。第二節(jié)稅收籌劃的分類三、按納稅籌劃供給主體的不同進(jìn)行分類

1、自行納稅籌劃是指企業(yè)或個(gè)人自身為實(shí)現(xiàn)納稅籌劃目標(biāo)所進(jìn)行的納稅籌劃。

籌劃主體：一般是單位的財(cái)務(wù)部門和財(cái)務(wù)人員。

2、委托納稅籌劃委托稅務(wù)代理人或納稅籌劃專家進(jìn)行的稅收籌劃。

特點(diǎn)：收費(fèi)服務(wù)，專業(yè)設(shè)計(jì)，成功率較高。

籌劃主體：稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所及稅務(wù)代理等中介機(jī)構(gòu)。第二節(jié)稅收籌劃的分類四、根據(jù)納稅籌劃適用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的不同階段劃分

1、投資決策中納稅籌劃是指企業(yè)在投資活動(dòng)中充分考慮稅收影響，從而選擇稅負(fù)最輕的投資方案的行為?！咀ⅰ坎煌耐顿Y方案，其稅收待遇各不相同，帶來的稅負(fù)易不同。

【例如】某圖書銷售公司，準(zhǔn)備用前期積累的資金成立一個(gè)圖書銷售子公司，因該行業(yè)利潤(rùn)率較高，企業(yè)預(yù)期利潤(rùn)較大，需要繳納的所得稅相當(dāng)可觀，企業(yè)希望通過所得稅籌劃合理節(jié)稅。

分析：納稅籌劃中引入兩個(gè)變量：變量一：組建公司時(shí)考慮重新組合資源，擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)范圍，既自主開發(fā)教育軟件，又銷售圖書；變量二：公司將自主開發(fā)研制的教育軟件銷售部分達(dá)到總銷售額的

35%以上，圖書銷售部分占總銷售額的65%以下?；I劃結(jié)果：所得稅率就可適用15%，稅負(fù)減輕。第二節(jié)稅收籌劃的分類

2、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中納稅籌劃是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中充分考慮稅收因素，從而選擇最有利于自己生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方案的行為。【注】注意產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。

【例】比如生產(chǎn)地板和筷子。如果選擇生產(chǎn)實(shí)木地板和一次性木制筷子就要繳納5%的消費(fèi)稅。

3、成本核算中納稅籌劃是指企業(yè)通過對(duì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的預(yù)測(cè)及其他因素的綜合考慮，選擇恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方式以獲得稅收利益的行為。

【例如】存貨計(jì)價(jià)的先進(jìn)先出法，在物價(jià)下跌的時(shí)可使當(dāng)期成本增大，利潤(rùn)減少，所得稅較低。

4、企業(yè)成果分配時(shí)的納稅籌劃是指企業(yè)在對(duì)經(jīng)營(yíng)成果分配時(shí)充分考慮各種方案的稅收影響，選擇稅負(fù)最輕的分配方案的行為。

【例如】上市公司選擇回購股票的行為就是讓投資者減輕稅負(fù)。第二節(jié)稅收籌劃的分類五、按涉及的不同稅種進(jìn)行劃分

1、商品勞務(wù)稅（流轉(zhuǎn)稅、間接稅）——無論輸贏都得納稅【如】增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等。

主要圍繞納稅人：身份、銷售方式、貨款結(jié)算方式、銷售額、適用稅率、稅收優(yōu)惠等相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行納稅籌劃。

2、所得稅（直接稅）——籌劃的空間大

主要圍繞：收入實(shí)現(xiàn)、經(jīng)營(yíng)方式、成本核算、費(fèi)用列支、折舊方法、捐贈(zèng)、籌資方式、投資方向、設(shè)備購置、機(jī)構(gòu)設(shè)置、稅收政策。

3、財(cái)產(chǎn)稅——房產(chǎn)稅、車船使用稅

4、資源稅

開采石油、礦產(chǎn)、天然氣等資源稅；土地使用稅

5、行為目的稅

1）行為稅：印花稅、契稅

2）目的稅：固定資產(chǎn)方向調(diào)節(jié)稅、筵席稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車輛購置稅、耕地占用稅、煙葉稅。第二節(jié)稅收籌劃的分類

六、按稅收籌劃采用的減輕納稅人稅負(fù)的手段進(jìn)行劃分

1、政策派稅收籌劃：又被稱為節(jié)稅派稅收籌劃。該稅收籌劃學(xué)派認(rèn)為，稅收籌劃必須在遵循稅法的前提下合理地運(yùn)用國(guó)家政策，其實(shí)質(zhì)是通過節(jié)稅手段減少納稅人的總納稅義務(wù)。

2、漏洞派稅收籌劃：也稱為避稅派稅收籌劃。該稅收籌劃學(xué)派認(rèn)為利用稅法漏洞進(jìn)行稅收籌劃,進(jìn)而謀取稅收利益不違法。【注】既然進(jìn)行稅收籌劃不違法，那么企業(yè)的這種經(jīng)濟(jì)行為也就“合法”。按照這個(gè)邏輯,稅收籌劃是納稅人與政府之間的博弈,政府通過立法堵塞這個(gè)稅收漏洞,納稅人可以通過稅收籌劃鉆那個(gè)稅收漏洞。從根本上看,納稅人就是要通過節(jié)稅和避稅兩種手段來減少總納稅義務(wù)。第三節(jié)企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)一、企業(yè)目標(biāo)

1、過去企業(yè)目標(biāo)：利潤(rùn)最大化問題：1）短期化行為，不注重企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展——企業(yè)“短壽”

2）浪費(fèi)資源——破壞性開采【例】就像當(dāng)年商販進(jìn)入俄羅斯，假冒偽劣產(chǎn)品進(jìn)行坑騙，到現(xiàn)在俄羅斯人不信任中國(guó)產(chǎn)品。損害環(huán)境、犧牲他方利益等，使企業(yè)“短壽”。

2、科學(xué)發(fā)展觀下的企業(yè)目標(biāo)：企業(yè)價(jià)值最大化。企業(yè)價(jià)值最大化：是指企業(yè)經(jīng)理人在受資源、技術(shù)和社會(huì)的約束條件下謀求企業(yè)價(jià)值的最大化。特點(diǎn)：1）基礎(chǔ)應(yīng)為企業(yè)當(dāng)期盈利。

2）注重社會(huì)效益，關(guān)注各方利益。謀求企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

3）優(yōu)化資源配置，關(guān)注企業(yè)未來和潛在的獲利能力，二、稅收籌劃目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)一致：即企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)。理想的籌劃目標(biāo)：是稅負(fù)最輕、利潤(rùn)最大、價(jià)值最大的三者統(tǒng)一。第四節(jié)稅收籌劃的原則一、系統(tǒng)性原則納稅籌劃：著眼法律因素、兼容企業(yè)管理、考慮社會(huì)宏觀形勢(shì)。二、事先籌劃原則應(yīng)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)未發(fā)生時(shí)進(jìn)行事前安排，達(dá)到預(yù)期的籌劃目標(biāo)。三、守法性原則

納稅籌劃的顯著特征在于法律性。

1）合法性2）合理性3）規(guī)范性

四、時(shí)效性原則

納稅籌劃要講求時(shí)效，要及時(shí)調(diào)整籌劃方案。五、保護(hù)性原則（賬證完整）就納稅籌劃而然，保護(hù)賬證完整是最基本、最重要的原則。六、綜合平衡原則

1）收益與風(fēng)險(xiǎn)的綜合平衡。

2）從整體稅目上籌劃，考慮綜合效果。

3）節(jié)稅目標(biāo)與理財(cái)目標(biāo)綜合兼顧。第五節(jié)稅收籌劃的基本前提、原因和實(shí)施條件

1、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制

【注】企業(yè)自主經(jīng)營(yíng)，成為市場(chǎng)主體，必然要追求自身利益。納稅籌劃有了發(fā)展空間。

2、稅收制度的“非中性”和真空地帶

【注】稅收中性是國(guó)家稅制設(shè)計(jì)的一般原則。但在實(shí)踐中都做不到完全中性，出現(xiàn)許多差異化政策，為納稅籌劃提供機(jī)會(huì)。

3、完善的稅收監(jiān)管機(jī)制

【注】1）如果監(jiān)管不利，偷稅漏稅的成本代價(jià)低，人們就不搞納稅籌劃了。

2）當(dāng)監(jiān)管機(jī)制健全，偷逃稅的成本代價(jià)大，人們轉(zhuǎn)而尋求納稅籌劃來減輕稅負(fù)。一、稅收籌劃產(chǎn)生的基本前提第五節(jié)稅收籌劃的基本前提、原因和實(shí)施條件

1、現(xiàn)代企業(yè)四大基本權(quán)利：

1）生存權(quán)

2）發(fā)展權(quán)

3）自主權(quán)

4）自保權(quán)。

2、納稅人的基本權(quán)利：

1）經(jīng)濟(jì)權(quán)利——對(duì)經(jīng)濟(jì)利益的追求

2）社會(huì)權(quán)利——法律規(guī)定并允許享有社會(huì)保障的權(quán)利。

【注】企業(yè)有權(quán)利在法律允許的框架內(nèi)選擇投資方式、經(jīng)營(yíng)方案等，選擇稅負(fù)較輕的以保護(hù)自身利益就屬于納稅籌劃。納稅籌劃不能傷害他人權(quán)利與利益。二、稅收籌劃是納稅人應(yīng)有的權(quán)利（一）國(guó)內(nèi)納稅籌劃產(chǎn)生的客觀原因

1、稅種的稅負(fù)彈性指某一具體稅種的稅負(fù)伸縮性大小。

【注】1）稅源大的稅種：其稅負(fù)彈性也大。

2）計(jì)稅基數(shù)：稅基越寬，稅率越高，則稅負(fù)越重?？鄢酱螅愗?fù)越輕。

2、納稅人定義上的可變通性納稅人可以通過合法手段改變其身份，使其從一種納稅人變成另一個(gè)稅種的納稅人。三種變通情況：

1）納稅人確實(shí)轉(zhuǎn)變了經(jīng)營(yíng)內(nèi)容

2）內(nèi)容與形式脫離

3）納稅人通過合法手段轉(zhuǎn)變了內(nèi)容和形式。

【例】增值稅與營(yíng)業(yè)稅并存的企業(yè)，見【案例1-2】

三、稅收籌劃產(chǎn)生的客觀原因

【案例1—2】某從事裝潢及園林建筑設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)的企業(yè),為一般納稅人，2003年實(shí)現(xiàn)銷售1200多萬元，由于該企業(yè)設(shè)計(jì)安裝勞務(wù)項(xiàng)目所占的比重較大，購入原材料可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額比較少，該企業(yè)稅負(fù)率高達(dá)12%，2003年繳納增值稅近150萬元。【籌劃】

2004年年初該企業(yè)老板接受了稅收籌劃專家的意見，將企業(yè)的業(yè)務(wù)可以分成兩塊，并在工商行政管理部門單獨(dú)注冊(cè)，建成兩個(gè)獨(dú)立核算的法人企業(yè)。其中：1）是應(yīng)納增值稅以貨物銷售加工業(yè)務(wù)為主的獨(dú)立核算企業(yè);2）是應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅以建筑安裝業(yè)務(wù)為主的獨(dú)立核算企業(yè)。

3）兩個(gè)企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系。經(jīng)過策劃后，兩個(gè)企業(yè)以正常的形式對(duì)外從事經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，經(jīng)過一年的運(yùn)作,兩企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售收入1400多萬元，而繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅合計(jì)不到70萬元,稅收負(fù)擔(dān)率從原來的12%下降到5%，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益明顯上升?！咀ⅰ吭摾泳褪窃诩{稅人的選擇上進(jìn)行稅收籌劃的一個(gè)典型案例。三、稅收籌劃產(chǎn)生的客觀原因

3、課稅對(duì)象金額上的可調(diào)整性【注】調(diào)整因素：1）課稅金額2）適用稅率在既定稅率前提下，計(jì)稅依據(jù)愈小，稅額也就愈輕?！景咐?—3】某從事涉外服務(wù)的集團(tuán)公司，下屬三家子公司：物業(yè)公司、物流公司、人員服務(wù)公司，分別為外國(guó)駐華的外交機(jī)構(gòu)、商事機(jī)構(gòu)、文化機(jī)構(gòu)等提供住房、商品和勞務(wù)。勞務(wù)的使用者根據(jù)事先的條件向派出人員的服務(wù)公司支付所有費(fèi)用，而所有的被派出人員的工資、福利均由人員服務(wù)公司支付，被公司委派到美國(guó)駐華的一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員每年2000人，月薪2000元。公司每年的營(yíng)業(yè)額=2000×2000×12=4800（萬元）應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅額=4800×5%=240(萬元)

【籌劃】美國(guó)的事務(wù)所直接支付1000元給所使用的文員，另1000元以中介服務(wù)費(fèi)的形式支付給人員服務(wù)公司。服務(wù)公司應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額=2000×1000×12=2400（萬元）應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅額=2400×5%=120（萬元）【結(jié)果】這樣，通過合法地改變經(jīng)營(yíng)方式和報(bào)酬支付方式就降低了稅基，達(dá)到了節(jié)稅的目的。節(jié)稅金額=240-120=120（萬元）

三、稅收籌劃產(chǎn)生的客觀原因4、稅率的差異性【案例1—4】李響原就職于足球?qū)I(yè)報(bào)紙《足球》，后被《體壇周報(bào)》高薪挖走。假定李響3個(gè)月可得到150萬元，一個(gè)月50萬元，那么她究竟應(yīng)該繳納多少個(gè)人所得稅稅款呢?

【分析】

1）把李響作為報(bào)社的職工對(duì)待，應(yīng)繳個(gè)人所得稅：

①一個(gè)月應(yīng)納稅額=（500000-3500）×45%-13505=209920（元）

②三個(gè)月共應(yīng)納稅額=209920×3=629760（元）

③個(gè)人可支配金額=1500000-629760=870240（元）

2）把李響作為自由職業(yè)者對(duì)待，為報(bào)紙聘任的特約撰稿人，該項(xiàng)收入按勞務(wù)報(bào)酬繳納所得稅，應(yīng)納稅的金額是：

①一個(gè)月應(yīng)納稅額=（500000-100000）×40%-7000 =153000（元）

②三個(gè)月共應(yīng)納稅額:153000×3=459000(元)

③個(gè)人可支配金額=1500000-459000=1041000(元)三、稅收籌劃產(chǎn)生的客觀原因

3）《體壇周報(bào)》聘用李響女士，150萬元的報(bào)酬用稿酬的形式支付。如果收入的性質(zhì)定為稿酬所得，稿酬所得在個(gè)人所得稅規(guī)定中稅率最低，適用14%的征收率。

①一個(gè)月應(yīng)納稅額=（500000-100000）×14%=56000（元）

②三個(gè)月共應(yīng)納稅額=56000×3=168000（元）

③個(gè)人可支配金額=1500000-168000=1332000（元）

【注】三個(gè)項(xiàng)目得到三種差異非常大的應(yīng)納稅額，如果事先熟知稅法的規(guī)定，在簽訂聘用合同時(shí)就應(yīng)考慮稅的因素，把報(bào)酬的支付形式定為稿費(fèi)，至少部分定為稿費(fèi)支付形式，從而可以合法合理地減少納稅。從上面的例子可以看出，利用稅法稅率的不同，經(jīng)過事先合法的運(yùn)作，可以在一定程度上達(dá)到節(jié)稅的目的。

三、稅收籌劃產(chǎn)生的客觀原因5、稅收優(yōu)惠

1）稅收優(yōu)惠：是國(guó)家稅制的一個(gè)組成部分,是政府為達(dá)到一定的政治、社會(huì)和經(jīng)濟(jì)目的對(duì)納稅人實(shí)行的稅收鼓勵(lì)?！咀ⅰ慷愂諆?yōu)惠是國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要杠桿。

2）稅收優(yōu)惠對(duì)節(jié)稅的影響：稅收優(yōu)惠的范圍越廣、差別越大、方式越多、內(nèi)容越豐富,則納稅人稅收籌劃的活動(dòng)空間越廣闊,節(jié)稅的潛力也就越大。

3）納稅人籌劃時(shí)考慮的因素：

①有沒有地區(qū)性的稅收優(yōu)惠

②是否有行業(yè)性稅收傾斜政策

③減免稅期如何規(guī)定

④對(duì)納稅人在境外繳納的稅款是否采取避免雙重征稅的措施等

4）減免稅優(yōu)惠形式包括：稅額減免、稅基扣除、稅率降低、起征點(diǎn)、免征額、加速折舊等。【例】我國(guó)稅法規(guī)定對(duì)個(gè)體戶每月銷售收入或服務(wù)收入達(dá)不到規(guī)定的起征點(diǎn)的,可免于征收營(yíng)業(yè)稅和增值稅。三、稅收籌劃產(chǎn)生的客觀原因（二）國(guó)際納稅籌劃產(chǎn)生的客觀原因

1、國(guó)家間稅收管轄權(quán)的差異【包括】1）居民管轄權(quán)。2）公民管轄權(quán)。3）地域管轄權(quán)

2、稅收?qǐng)?zhí)法效果的差異

同一稅種其稅率及稅基不同。

3、稅制因素

【包括】1）稅種差異2）稅基差異3）稅種類型差異

4、其他因素

【包括】1）各國(guó)對(duì)避稅的認(rèn)可程度及反避稅方法的差異。

2）關(guān)境與國(guó)境的差異——自由港、自由貿(mào)易區(qū)

3）技術(shù)進(jìn)步。

4）資本流動(dòng)。

5）外匯管制和住所的影響。

6）通貨膨脹三、稅收籌劃產(chǎn)生的客觀原因

稅收籌劃產(chǎn)生的主觀原因：利益的驅(qū)使。其本質(zhì)：是納稅人對(duì)經(jīng)濟(jì)利益的追求。其特征：排他性和利己性。

【例如】我國(guó)東北金城實(shí)業(yè)總公司與哈薩克斯坦的“阿爾瑪”公司合資經(jīng)營(yíng)“沈陽飯店”，開業(yè)后的三年里，這家飯店的生意一直非常好。但是在剛滿三年時(shí)，他們卻關(guān)閉了這家飯店。原因：是哈薩克斯坦的稅收“猛于虎也”

【如】在1995年，該飯店共繳納稅金8.2萬美元，中方純利僅為1500美元。納稅人的利益太少，則中斷經(jīng)營(yíng)?！局饔^因素分析】

不論法人還是自然人，也不論稅收制度如何公平合理，征稅都意味著納稅人直接經(jīng)濟(jì)利益的一種損失。所以在這種經(jīng)濟(jì)利益的刺激下，使得一些企業(yè)在努力增加收入和降低成本、費(fèi)用的同時(shí)，也在考慮減輕稅收負(fù)擔(dān)的問題，以達(dá)到利益最大化。這是納稅人進(jìn)行合法的稅收籌劃的內(nèi)在動(dòng)力和原因。四、稅收籌劃產(chǎn)生的主觀原因

1、具有必要的法律知識(shí)【注】以合法為前提，要了解國(guó)家稅收優(yōu)惠政策。如：稅法規(guī)定，企事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓及與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、服務(wù)、培訓(xùn)等所得，年收入在30萬元以下的，暫免征收所得稅。

2、具備相當(dāng)?shù)氖杖胍?guī)模

【注】企業(yè)規(guī)模小，稅種有限，業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單的——籌劃空間狹窄。往往籌劃成本高，收益小——得不償失

3、具備稅收籌劃意識(shí)

【注】1）直接動(dòng)力——利益驅(qū)動(dòng)。

2）意識(shí)到籌劃的重要作用且具備一定的法律常識(shí)。