第二章賬戶與復式記賬

第二章賬戶與借貸記賬法§1會計科目與賬戶

§2復式記賬學習本章應達到的目標熟悉會計科目及其名稱掌握不同性質賬戶的結構掌握復式記賬法的原理掌握借貸記賬法的記賬規(guī)則掌握借貸記賬法下會計分錄的編制§1會計科目與賬戶一、會計科目及其分類會計科目是為了進行會計核算而對會計對象進行分類的標志或項目

進行會計核算的起點（一）會計科目的設置⑴只有具有同一信息特征的經(jīng)濟業(yè)務，才可歸入一個會計科目下核算；⑵會計科目體系應能夠核算會計對象的全部內容；⑶會計科目必須保持相對穩(wěn)定性；⑷統(tǒng)一性與靈活性相結合。（二）會計科目的分類按經(jīng)濟內容分資產類負債類所有者權益類成本類損益類按反映經(jīng)濟業(yè)務詳細程度總分類科目明細分類科目常用會計科目資產類科目庫存現(xiàn)金應收票據(jù)壞賬準備持有至到期投資其他應收款原材料原材料長期股權投資固定資產累計折舊無形資產長期待攤費用材料采購存貨跌價準備預付賬款應收賬款銀行存款交易性

金融資產庫存商品常用會計科目(續(xù)）負債類科目預計負債應付債券長期借款其他應付款應付利潤或應付股利應交稅費應付職工薪酬預收賬款應付票據(jù)應付賬款交易性金融負債短期借款常用會計科目(續(xù)）所有者權益類科目利潤分配本年利潤盈余公積資本公積實收資本會計科目表（續(xù)）成本類科目制造費用生產成本勞務成本研發(fā)支出常用會計科目(續(xù)）所得稅營業(yè)外支出銷售費用財務費用管理費用營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務支出主營業(yè)務成本其他業(yè)務收入主營業(yè)務收入損益類科目營業(yè)外收入投資收益二、賬戶及其結構（一）賬戶的含義及其分類資產類負債類所有者權益類成本類損益類按經(jīng)濟內容根據(jù)會計科目開設的，它是分類連續(xù)記錄各項經(jīng)濟業(yè)務，反映各項會計要素增減變化情況及其結果的一種手段按反映經(jīng)濟內容的詳細程度總分類賬（一級賬戶）明細分類賬（二級賬戶）企業(yè)管理需要會計制度規(guī)定三級賬戶（明細分類賬戶）a2三級賬戶（明細分類賬戶）a1二級賬戶B二級賬戶A一級賬戶總分類賬戶總分類賬戶與明細分類賬戶的關系總分類賬戶提供總括的信息，明細分類賬戶提供詳細的信息從數(shù)量上看，總分類賬戶“金額”的借方合計、貸方合計和余額應當與它所統(tǒng)馭的所有明細分類賬戶的借方合計之和、貸方合計之和和余額合計之和各自保持相等?？偡诸愘~戶對明細分類賬戶起著控制的作用，而明細分類賬戶則是總分類賬戶的補充和具體化，起著輔助總分類賬戶的作用。會計科目與賬戶概念比較聯(lián)系：會計科目是根據(jù)經(jīng)濟內容設置的，賬戶也是按照相同的經(jīng)濟內容來記錄各個會計要素的增減變動情況和結果的，從這一點說，二者是相同的。區(qū)別：會計科目不存在結構，賬戶有一定的結構。（二）賬戶結構賬戶的結構應能指明經(jīng)濟業(yè)務所引起經(jīng)營資金運動某一組成部分(具體表現(xiàn)為某一會計要素或賬戶)的變動方向、變動金額及其結果。賬戶結構（續(xù)）賬戶的基本結構分為兩部分，一部分反映增加一部分反映減少賬戶結構的兩個方向可以用不同的符號表示。在借貸記賬法下，用借方和貸方表示賬戶的兩個方向。賬戶結構（續(xù)）賬戶金額：期初余額本期增加額本期減少額期末余額余額一定在增加方賬戶金額四個指標之間的關系期末余額期初余額本期增加額本期減少額＝＋－“開”字賬戶結構賬戶名稱：年月日憑證號數(shù)摘要借方貸方余額“丁”字賬戶結構屬教學用賬戶在借貸記賬法下，左邊為借方，右邊為貸方。（約定俗成）。

借方(Dr)會計科目貸方(Cr)§2復式記賬在每一項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，同時在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶中，以相等的金額進行記錄的一種記賬方法。一、復式記賬的基本原理及意義（一）復式記賬的基本原理資產＝負債＋所有者權益會計等式是復式記賬的理論基礎，復式記賬是實現(xiàn)會計等式恒等的保障。結論可以如實反映經(jīng)濟活動的來龍去脈能夠防止和檢查會計數(shù)據(jù)的錯漏可以完整、系統(tǒng)、正確地反映企業(yè)的資金運動，促進現(xiàn)代會計核算方法的發(fā)展復式記賬的特點雙重記錄試算平衡（二）復式記賬的特點及意義復式記賬法核算的意義記賬關系二、借貸記賬法的基本內容借貸記賬法是以借和貸作為記賬符號的一種復式記賬方法1.起源ItalyLucaPaciolio（帕喬利）借（Debit，簡稱Dr）貸（Credit，簡稱Cr）2.記賬符號（一）記賬符號和賬戶結構吸收債務放出債權借主Debtor銀行甲商人貸金業(yè)者乙商人Creditor貸主借貸只表示賬戶兩個不同的對立方向借方貸方賬戶右邊賬戶左邊3.賬戶結構理論依據(jù)：資產＝負債＋所有者權益期末余額

資產類賬戶DrCr增加減少權益類賬戶DrCr期末余額增加減少

費用成本類賬戶DrCr增加減少收益類賬戶DrCr增加減少“借”、“貸”與增減借與貸的對立統(tǒng)一：一個表示增加，另一個表示減少。會計要素中資產與權益的對立統(tǒng)一會計要素中收入與費用的對立統(tǒng)一

資產增加資產減少費用成本增加費用成本轉銷負債及所有者權益減少負債及所有者權益增加收益轉銷收益增加期末資產余額期末負債及所有者權益余額賬戶結構匯總某類賬戶中某些作用相反賬戶的反向結構“借”、“貸”與增減會計要素中收入與負債、與所有者權益的同一性收入類賬戶、負債類賬戶與所有者權益類賬戶的同一性資產類賬戶與成本、費用類賬戶的同一性會計要素中資產與成本、費用的同一性（二）記賬規(guī)則有借必有貸，借貸必相等例1華光公司收到新興集團的追加投資500萬元，款項存入銀行例2華光公司以銀行存款20萬償還借款例3華光公司收回前欠貨款95000元，款項已全部存入銀行例4華光公司將到期無力支付的商業(yè)匯票580000轉作應付賬款銷售產品實現(xiàn)收入50萬元存入銀行以銀行存款10萬元支付本月水電費假如銷售產品實現(xiàn)收入50萬元，其中20萬元存入銀行，余款尚未收到。假如本月耗用水電費10萬元，以銀行存款支付6萬元，余款未付。（三）賬戶的對應關系及會計分錄1.賬戶的對應關系銀行存款——實收資本銀行存款——短期借款銀行存款——應收帳款應付票據(jù)——應付帳款2.會計分錄指明某項經(jīng)濟業(yè)務應借、應貸賬戶的名稱及其金額的記錄，稱為會計分錄

做會計分錄的步驟：第一步，找出對應賬戶第二步，分清賬戶的性質第三步，分析金額的變化第四步，確定記賬符號借：銀行存款5000000貸：實收資本5000000借：短期借款200000貸：銀行存款200000借：銀行存款95000貸：應收帳款95000借：應付帳款580000貸：應付票據(jù)580000借：銀行存款500000貸：主營業(yè)務收入500000借：銀行存款200000應收帳款300000貸：主營業(yè)務收入500000借：管理費用100000貸：銀行存款100000借：管理費用100000貸：銀行存款60000應付帳款40000會計分錄的類型簡單分錄復合分錄一借多貸一貸多借多借多貸注意事項第一，先借后貸，借貸錯開一格第二，內容只包括三項：方向、科目、金額（四）過賬及試算平衡1.過賬DrCr銀行存款期初余額500000（1）5000000（2）200000（3）95000（5）500000（6）100000本期發(fā)生額5595000本期發(fā)生額300000期末余額5795000登記賬戶從會計分錄到賬戶：過賬賬戶的平行登記實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務會計分錄總分類賬戶明細分類賬戶登記賬戶（續(xù)）平行登記的要點時期相同應在同一會計期間在有關總分類賬戶和有關明細分類賬戶中進行登記

方向一致總分類賬戶和所屬明細分類賬戶登記在相同的方向金額相等記入總分類賬戶中的金額必須與記入所屬有關明細分類賬戶中的金額之和相等登記賬戶（續(xù)）平行登記的結果：所屬明細分類賬戶的期末余額之和總分類賬戶期末余額＝＝＝＝總分類賬戶本期借方發(fā)生額所屬明細分類賬戶本期借方發(fā)生額之和總分類賬戶本期貸方發(fā)生額所屬明細分類賬戶本期貸方發(fā)生額之和總分類賬戶期初余額所屬明細分類賬戶期初余額之和2.試算平衡（2）發(fā)生額試算平衡（3）余額試算平衡（1）會計分錄試算平衡借方發(fā)生額＝貸方發(fā)生額全部賬戶期末借方余額合計＝全部賬戶期末貸方余額合計

全部賬戶本期借方發(fā)生額合計＝

全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計試算平衡表2、發(fā)生額試算平衡表1、余額試算平衡表3、發(fā)生額及余額試算平衡表

賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方合計

總分類賬戶余額試算平衡表

年

月

日

思考：如果借貸不平衡，肯定記錄或計算有錯誤。但如果借貸平衡，則一定正確嗎？課堂討論（一）2002年末，梅茵苗圃公司栽種的一批圣誕樹已經(jīng)長了4年，苗圃已經(jīng)為每棵樹投入了3元的成本。一位批發(fā)商提出了每棵樹4元的報價，并且他自己負責包括砍伐、捆扎、運輸在內的所有費用。而苗圃公司的經(jīng)理認為，讓這批樹再長1年，可以賣到每棵8元的價格，而需要支付的成本僅僅是每棵0.5元，所以他拒絕了該批發(fā)商的報價。2002年末，在資產負債表中應該按照什么價值列報這批樹的價值？為什么？試算平衡能夠檢驗的錯誤會計分錄中一方金額記錯一方金額遺漏記載或重復記載過入賬戶的一方金額過錯、一方方向過錯分錄中一方遺漏、重復記載過入賬戶賬戶借方或貸方合計數(shù)計算錯誤在賬戶借方和貸方兩個合計數(shù)相減時計算錯誤試算平衡不能檢驗的錯誤會計分錄中借貸雙方全部漏記全部重記方向顛倒用錯賬戶東方公司在5年前以180萬元的價格購買了