第二講外幣折算

高級會計學(xué)

AdvancedAccounting2015-9-2主講教師：吳作鳳

第一節(jié)外幣折算及其會計準(zhǔn)則第二節(jié)外幣交易的會計處理第三節(jié)外幣報表折算第四節(jié)外幣業(yè)務(wù)的信息披露2015-9-3第二講外幣折算

一、外幣、外幣交易與外幣折算1.外幣：記賬本位幣以外的貨幣2.外幣交易：以外幣計價或結(jié)算的交易3.外幣折算：將外幣財務(wù)報表轉(zhuǎn)換為非外幣財務(wù)報表的業(yè)務(wù)過程就是外幣折算。2015-9-3第一節(jié)外幣折算及其會計準(zhǔn)則第二講外幣折算二、記賬本位幣及其確定要求《企業(yè)會計準(zhǔn)則第19——外幣折算》第四條界定：記賬本位幣是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。（一）境內(nèi)企業(yè)記賬本位幣的確定1.通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。2.業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。3.選定記賬本位幣應(yīng)考慮到因素2015-9-3第二講外幣折算3.選定記賬本位幣應(yīng)考慮到因素《企業(yè)會計準(zhǔn)則第19——外幣折算》第五條（1）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計價和結(jié)算；（2）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費用的計價和結(jié)算；（3）融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。2015-9-3第二講外幣折算注意?。。。。、僦饕?jīng)營環(huán)境”是指企業(yè)的經(jīng)營活動和籌資活動；②記賬本位幣的使用，不是以企業(yè)所在的國家或地區(qū)為標(biāo)準(zhǔn)，在中國境內(nèi)的企業(yè)不一定使用人民幣作為記賬本位幣。2015-9-3第二講外幣折算（二）境外經(jīng)營記賬本位幣確定1.境外經(jīng)營的含義①在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)；②在境內(nèi)的子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)或者分支機(jī)構(gòu)，但選定的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣。2.境外經(jīng)營記賬本位幣的確定

境外經(jīng)營是一個會計主體，在確定其記賬本位幣時除考慮上述因素外，還應(yīng)當(dāng)考慮下列有關(guān)境外經(jīng)營與企業(yè)之間關(guān)系的一些因素：2015-9-3第二講外幣折算①對其所從事的活動是否擁有很強(qiáng)的自主性。

自主性較強(qiáng)——選其他貨幣②與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重。

比重較大——選與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣③產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回。

可隨時匯回——選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣④產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。

難以償還——選與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣

注意?。。。。?/p>

這里的“外幣”指記賬本位幣以外的貨幣，并不一定是指外國的貨幣。2015-9-3第二講外幣折算（三）記賬本位幣變更的會計處理

●一般不得變更。確需變更的，需要提供確鑿證據(jù)證明主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境有重大變化，并在附注中披露變更理由。

●應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣，折算后的金額作為新的歷史成本。

●變更不會產(chǎn)生匯兌差額。

●企業(yè)記賬本位幣發(fā)生變更的，其比較財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)以可比當(dāng)日的即期匯率折算所有資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表項目。2015-9-3第二講外幣折算三、外幣交易及其不同類型（一）外幣交易構(gòu)成1.買入或者賣出以外幣計價的商品、勞務(wù)或者設(shè)備等。2.借入或者借出外幣資金以及接受外幣投資。3.進(jìn)行貨幣之間的相互兌換。4.在會計期末將以外幣計價的交易事項進(jìn)行期末匯率的折算調(diào)整。5.其他以外幣計價或者結(jié)算的交易。2015-9-3第二講外幣折算（二）外幣交易的不同類型1.貨幣兌換。以本企業(yè)的記賬本位幣買賣某種外幣或者通過外幣市場將一種外幣轉(zhuǎn)換成另一種外幣的業(yè)務(wù).2.取得或者支付外幣資金。取得以外幣表現(xiàn)的權(quán)益、債務(wù)以及經(jīng)營活動收入，及以外幣對外支付的事項。3.通過結(jié)匯、購匯等方式銷售或者采購以外幣計價的商品、勞務(wù)等。通過金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行人民幣與外幣結(jié)算的業(yè)務(wù)。4.外幣折算。因匯率變動、報表轉(zhuǎn)換等原因，在會計賬表上對外幣業(yè)務(wù)事項進(jìn)行計算、調(diào)整，并將調(diào)整的差異計入損益等的業(yè)務(wù)活動。2015-9-3第二講外幣折算四、外幣交易的相關(guān)概念（一）外匯與匯率1.外匯:是一國持有的以外幣表示的用以進(jìn)行國際結(jié)算的支付手段。外國貨幣，包括紙幣、鑄幣；外幣支付憑證，包括票據(jù)、銀行存款憑證、郵政儲蓄憑證等；外幣有價證券，包括政府債券、公司債券、股票等；特別提款權(quán)、歐洲貨幣單位；其他外匯資產(chǎn)。2015-9-3第二講外幣折算2.匯率：匯率又稱外匯匯價，指兩個國家（地區(qū)）貨幣在指定時間相互交換的比價。

2015-9-3第二講外幣折算（1）直接標(biāo)價法：又稱應(yīng)付標(biāo)價法，是以一定單位的外幣為標(biāo)準(zhǔn)，折算為一定數(shù)額的本國貨幣的標(biāo)價方法。（2）間接標(biāo)價法：也稱收進(jìn)標(biāo)價法，是指以一定的本國貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，折算為若干單位外幣的標(biāo)價方法。貨幣最新價漲跌美元人民幣

6.37680.0096美元港元

7.7504-0.0002歐元美元

1.1174-0.0028英鎊美元

1.5386-0.0005澳元美元

0.70390.0020美元瑞郎

0.9776-0.0008美元加元

1.32180.0008美元日元

120.640.75新西蘭元美元

0.63620.00213.匯率的分類（1）市場匯率和法定匯率按匯率的制定和使用方式分類（2）現(xiàn)行匯率與歷史匯率是按照匯率入賬的時間劃分（3）買入?yún)R率與賣出匯率銀行或金融機(jī)構(gòu)買入或賣出賣出外匯時的價格工商銀行人民幣與美元牌價貨幣購匯636.3800售匯638.9400（4）即期匯率、近似匯率和遠(yuǎn)期匯率按照外匯交易交割期限對匯率分類

2015-9-3第二講外幣折算（二）外幣折算與外幣兌換1.外幣折算是指將以外幣編制的財務(wù)報表轉(zhuǎn)換為記賬本位幣的財務(wù)報表的折算過程。折算只是貨幣表述形式的改變，主要表現(xiàn)為以下兩方面：（1）將在收支過程實際使用的外幣折合為等值的記賬本位幣。（2）將以外幣表示的財務(wù)報表轉(zhuǎn)換為記賬本位幣表示。注意?。。。∵@樣的轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)沒有相伴的貨幣轉(zhuǎn)換，即不是真正的貨幣兌換，只是一種會計處理程序。

2015-9-3第二講外幣折算2.外幣兌換是企業(yè)根據(jù)需要，并在規(guī)定允許的情況下，將一種貨幣兌換為另一種貨幣的實際交易活動。3.二者關(guān)系（1）外幣折算只是一種在賬戶和財務(wù)報表上利用特定的匯率對賬戶數(shù)據(jù)或者是報表數(shù)據(jù)的調(diào)整；貨幣兌換是一種實際發(fā)生的外幣交易事項。（2）外幣折算一般發(fā)生在會計期末，是在企業(yè)對外報出財務(wù)報表時對某些外幣項目的必要調(diào)整以及對非以本國貨幣編制的財務(wù)報表的調(diào)整；而外幣兌換則一般發(fā)生在會計期中，是對實際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行的會計處理。

2015-9-3第二講外幣折算（三）匯兌損益

匯兌損益：是將同一項目的外幣資產(chǎn)或負(fù)債折合為記賬本位幣時，由于匯率變動而形成的差異額。這樣的差異額要作為企業(yè)的利得或損失處理。

2015-9-3第二講外幣折算（四）貨幣性項目1.貨幣性項目是指企業(yè)擁有的貨幣和應(yīng)以貨幣結(jié)算的項目。有貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債兩類。貨幣性項目是企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。短期貨幣性項目和長期貨幣性項目注意?。。。。?）短期貨幣性項目因匯率變動而發(fā)生的轉(zhuǎn)換為記賬本位幣的差額計入當(dāng)期損益。（2）長期貨幣性項目因匯率變動而發(fā)生的轉(zhuǎn)換為記賬本位幣的差額則可視具體情況計入當(dāng)期損益、資本性支出或作為遞延項目處理。

2015-9-3第二講外幣折算（五）其它相關(guān)概念1.結(jié)匯和售匯注意結(jié)售匯的主體（銀行等金融機(jī)構(gòu)）2.現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯3.經(jīng)常性項目和資本性項目（1）經(jīng)常性項目是指國際收支中經(jīng)常發(fā)生的交易項目，包括貿(mào)易收支、勞務(wù)收支、單方面轉(zhuǎn)移等。（2）資本性項目是指國際收支中因資本輸出和輸入而產(chǎn)生的資產(chǎn)與負(fù)債的增減項目，包括直接投資、各類貸款、證券投資等。人民幣經(jīng)常性項目可自由兌換，資本性項目存在限制。

2015-9-3第二講外幣折算五、外幣折算業(yè)務(wù)處理的國際比較（一）國際會計準(zhǔn)則（二）美國會計準(zhǔn)則（三）中國會計準(zhǔn)則

2015-9-3第二講外幣折算

第二節(jié)外幣交易的會計處理一、會計準(zhǔn)則對外幣交易處理的要求（一）匯率的選擇1.對外幣交易，在初始確認(rèn)時按照交易發(fā)生的即期匯率入賬；匯率變動不大的，也可以采用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算。

2015-9-3第二講外幣折算2.外幣貨幣性項目，應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，匯兌差額計入當(dāng)期損益，同時調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項目的記賬本位幣金額。3.外幣非貨幣性項目。以歷史成本計量的，在交易發(fā)生日按當(dāng)時即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不產(chǎn)生匯兌差額；以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，如投資性房地產(chǎn)，采用公允價值確定日的即期匯率折算，折算差額，作為公允價值變動計入當(dāng)期損益。4.外幣投入資本應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。

2015-9-3第二講外幣折算5企業(yè)編制合并財務(wù)報表涉及境外經(jīng)營的，如有實質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項目，因匯率變動而產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)列入所有者權(quán)益“外幣報表折算差額”項目；處置境外經(jīng)營時，計入處置當(dāng)期損益。

2015-9-3第二講外幣折算二、外幣業(yè)務(wù)會計處理基本方法例3-1中國某公司于年末向某境外公司賒銷商品，賬款約定按美元結(jié)算，收入額是10000美元，雙方約定于下一年初結(jié)算貨款。中國公司以人民幣為記賬本位幣。在銷售和結(jié)算期間，匯率幾經(jīng)變動，發(fā)出貨物日的匯率為1美元=7.01元人民幣；12月31日的匯率為1美元=6.98元人民幣；收取貨款日的匯率為1美元=6.99元人民幣。

2015-9-3第二講外幣折算二、外幣業(yè)務(wù)會計處理基本方法單一交易：（1）發(fā)出貨物時。借：應(yīng)收賬款（$10000×7.01）

70100

貸：主營業(yè)務(wù)收入70100（2）年末時。借：主營業(yè)務(wù)收入300

貸：應(yīng)收賬款300此時，應(yīng)收賬款的匯率已從7.01調(diào)整為6.98

2015-9-3第二講外幣折算（3）收取貨款時。借：庫存現(xiàn)金（$)(＄10000×6.99)69900

貸：應(yīng)收賬款($10000×6.99)

69900此時，應(yīng)收賬款的匯率已從6.98調(diào)整為6.99。月末時。借：應(yīng)收賬款100

貸：主營業(yè)務(wù)收入

100注意?。?！單一觀點以實際收到貨款日匯率折算記賬本位幣數(shù)值，匯率變化差額計入營業(yè)收入，最終主營業(yè)務(wù)收入為69900元￥，遵循收付實現(xiàn)制原則。

2015-9-3第二講外幣折算二、外幣業(yè)務(wù)會計處理基本方法兩項交易（1）發(fā)出貨物時。借：應(yīng)收賬款（$10000×7.01）

70100

貸：主營業(yè)務(wù)收入70100（2）年末時。借：財務(wù)費用——匯兌損益300

貸：應(yīng)收賬款300此時，應(yīng)收賬款的匯率已從7.01調(diào)整為6.98

2015-9-3第二講外幣折算（3）收取貨款時。借：庫存現(xiàn)金（$)(＄10000×6.99)69900

貸：應(yīng)收賬款($10000×6.99)

69900此時，應(yīng)收賬款的匯率已從6.98調(diào)整為6.99。月末時。借：應(yīng)收賬款100

貸：財務(wù)費用——匯兌損益

100兩項交易觀點：確認(rèn)的營業(yè)收入70100元￥，以發(fā)出貨物日匯率折算記賬本位幣，匯兌差額計入財務(wù)費用，遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制。2015-9-3第二講外幣折算兩種觀點比較1.

如何看待匯兌差額對本期損益的影響是兩種觀點的差異所在。國際會計準(zhǔn)則委員會：除一些特例情況外，一般可以選擇即期、遞延確認(rèn)損益兩種方法，首選方法即期確認(rèn)損益。我國僅對貨幣性項目規(guī)定確認(rèn)為當(dāng)期損益，未對短期、長期貨幣性項目如何處理再做劃分。2.關(guān)于貨幣性項目計價使用公允價值2015-9-3第二講外幣折算三、外幣兌換的會計處理（一）人民幣換美元例3-2某北京企業(yè)因業(yè)務(wù)需要，從經(jīng)營外匯業(yè)務(wù)的銀行分別購入1000美元現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯，購入時的匯率，即當(dāng)日中國人民銀行的外匯牌價為$100=￥711；銀行的現(xiàn)鈔買入價為704.92，賣出價為712.22；現(xiàn)匯買入價為709.78賣出價為712.22；該公司對不同情況的會計處理如下：2015-9-3第二講外幣折算（1）購買現(xiàn)鈔時。借：庫存現(xiàn)金(美元)($1000×7.11)7110.00

財務(wù)費用(匯兌損益)12.20

貸:銀行存款(人民幣)7122.20（2）購買現(xiàn)匯時。借：銀行存款(美元)($1000×7.11)7110.00

財務(wù)費用(匯兌損益)12.20

貸：銀行存款(人民幣)7122.202015-9-3第二講外幣折算（二）以美元兌換人民幣例3-3仍以上述企業(yè)為例，但假設(shè)該企業(yè)向經(jīng)營外匯業(yè)務(wù)的銀行分別賣出1000美元現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯。賣出當(dāng)日中國人民銀行的匯率為$100=￥711；銀行的現(xiàn)鈔買入價為704.92，賣出價為712.22；現(xiàn)匯買入價為709.78，賣出價為712.22。2015-9-3第二講外幣折算（1）賣出現(xiàn)鈔時。借：銀行存款(人民幣)7049.20

財務(wù)費用(匯兌損益)60.80

貸：庫存現(xiàn)金(美元)($1000×7.11)7110（2）賣出現(xiàn)匯時。借：銀行存款(人民幣)7097.80

財務(wù)費用(匯兌損益12.20

貸：銀行存款(美元)($1000×7.11)71102015-9-3第二講外幣折算（三）進(jìn)一步分析例3-4仍設(shè)上述北京企業(yè)因業(yè)務(wù)需要對外匯出1000美元，用來償還以美元計價的應(yīng)付賬款。匯出時的匯率，即當(dāng)日中國人民銀行的匯率為$100=￥711，銀行的現(xiàn)鈔買入價為704.92，賣出價為712.22；現(xiàn)匯買入價為709.78，賣出價為712.22。2015-9-3第二講外幣折算（1）匯出現(xiàn)鈔時。借：應(yīng)付賬款(美元)($1000×7.11)7110

財務(wù)費用(匯兌損益)60.8

貸：庫存現(xiàn)金(美元)($1000×7.11)7110

銀行存款(人民幣)60.87110-7049.2=60.8（2）匯出現(xiàn)匯時。借：應(yīng)付賬款(美元))($1000×7.11)7110

貸：銀行存款(美元))($1000×7.11)71102015-9-3第二講外幣折算在匯出現(xiàn)鈔時，繳納了現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯的匯率差，將該數(shù)額之差用人民幣彌補(bǔ)，并記錄為財務(wù)費用的匯兌損益。在匯出現(xiàn)匯時無計入財務(wù)費用的匯兌損益的事項發(fā)生。由于我國外匯管理制度在現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯之間存在著差別，因此在會計處理方面也有所體現(xiàn)2015-9-3第二講外幣折算（四）外幣兌換會計處理歸納1.外幣資金的現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯分別管理；2.只要是專門設(shè)置的外幣賬戶，就要采用交易日的即期匯率（或者是近似匯率）記賬，而本幣賬戶則一律采用實收實付的金額記賬；若發(fā)生匯兌差異，直接計入財務(wù)費用的匯兌損益。3.從賬戶設(shè)置的形式上來看，外幣賬戶還有其特殊的內(nèi)容。除對存貨（采用“數(shù)量金額式”的賬頁格式）等特殊記賬要求的業(yè)務(wù)之外，會計上一般的賬戶格式設(shè)置都是采用“大三欄”（即“借”、“貸”、“余”）的賬頁格式，但是外幣賬戶在賬頁設(shè)置上還有其特殊性，即采用的是“小九欄”的賬頁格式。2015-9-3第二講外幣折算（四）接受外幣投資的會計處理借：銀行存款——外幣戶A

貸：實收資本（或股本與資本公積）AA=外幣數(shù)量×即期匯率（受到外幣投入資本時）

（五）期末外幣折算的會計處理1.基本要求（1）涉及的賬戶外幣資金、外幣資產(chǎn)（應(yīng)收賬款、票據(jù)長期應(yīng)收款等）、外幣負(fù)債（短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、長期借款、長期應(yīng)付款、應(yīng)付債券）。（2）按照期末匯率對上述賬戶調(diào)整，差額計入當(dāng)期損益。2015-9-3第二講外幣折算2.會計處理舉例例3-6某企業(yè)上一期末外幣賬戶的余額如表1所示。

該企業(yè)本期支付$5000，用于物資采購，支付時匯率為6.98；收回應(yīng)收賬款$50000，收回時匯率為6.98，歸還了全部短期借款，歸還時的匯率為6.97，應(yīng)付賬款未發(fā)生變化。會計期末時中國人民銀行公布的市場匯率為6.96.2015-9-3第二講外幣折算項目外幣期初數(shù)額期初匯率折合為人民幣金額銀行存款$100007.01￥70100應(yīng)收賬款$600007.01￥420600應(yīng)付賬款$300007.01￥210300短期借款$200007.01￥140200本期外幣業(yè)務(wù)的處理（1）采購業(yè)務(wù)

借：材料采購34900

貸：銀行存款——美元戶（$5000×6.98）34900（2）收回應(yīng)收賬款

借：銀行存款——美元戶（$50000×6.98)349000

貸：應(yīng)收賬款——美元戶（$50000×6.98)349000（3）歸還短期借款借：短期借款——美元戶（$20000×6.97）139400

貸：銀行存款——美元戶（$20000×6.97）1394002015-9-3第二講外幣折算

銀行存款——美元戶

期初余額70100（$10000）

（1）34900（$5000）（2）本期增加349000（$50000）（3）139400（$20000）

1200

期末余額243600=35000×6.96

（$35000）匯兌損益金額為243600-（70100+349000-34900-139400）=-1200

應(yīng)收賬款——美元戶

期初余額420600（$60000）

（2）349000（$50000）

2000

期末余額69600=10000×6.96

（$10000）匯兌損益金額為69600-（420600-349000）=-2000

2015-9-3第二講外幣折算

應(yīng)付賬款——美元戶

1500

期初余額210300（$30000）

期末余額208800=30000×6.96$30000匯兌損益金額為208800-210300=-1500

短期借款——美元戶

（3）139400（$20000）期初余額140200（$20000）

800

期末余額0

匯兌損益金額為0-（140200-139400）=-800

注意?。。。?！***1.平時業(yè)務(wù)均按照業(yè)務(wù)發(fā)生時的即期匯率折算；2.期末按照期末匯率重新折算；

3.期末外幣賬戶應(yīng)保留的金額與實際金額之間的差額作為匯兌損益調(diào)整當(dāng)期損益。

2015-9-3第二講外幣折算（六）匯兌損益的其它處理方式會計期末發(fā)生的由于匯率變動發(fā)生的匯兌損益處理：1.正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中計入當(dāng)期損益；2.與構(gòu)建固定資產(chǎn)有關(guān)的，要按照借款費用資本化的原則處理。具體如下：（1）正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中計入“財務(wù)費用”（2）固定資產(chǎn)構(gòu)建期間計入“在建工程”；（3）企業(yè)清算期間的計入“清算費用”。

2015-9-3第二講外幣折算

第三節(jié)外幣報表折算一、會計準(zhǔn)則對外幣財務(wù)報表折算的要求《企業(yè)會計準(zhǔn)則第19號——外幣折算》規(guī)定：1.資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)負(fù)債項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其它項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。

2.利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，也可以按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

3.外幣報表折算差額在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項下單獨列示。

2015-9-3第二講外幣折算二、外幣財務(wù)報表折算過程例3-10國內(nèi)某公司的國外子公司，采用美元作為記賬本位幣，子公司的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表如表3-4、5所示：

表3-4資產(chǎn)負(fù)債表

編制單位：x境外子公司201x年12月31日單位：美元2015-9-3第二講外幣折算資產(chǎn)期末數(shù)負(fù)債與所有者權(quán)益期末數(shù)貨幣資金4000短期借款10000應(yīng)收賬款13500應(yīng)付賬款27000存貨27900長期應(yīng)付款8000長期股權(quán)投資9700實收資本50000固定資產(chǎn)43600資本公積13000無形資產(chǎn)11200留存收益1900資產(chǎn)合計109900負(fù)債與所有者權(quán)益合計109900表3-5利潤表

編制單位：x境外子公司201x年12月單位：美元2015-9-3第二講外幣折算項目金額一、營業(yè)收入110000減：營業(yè)成本74300

營業(yè)稅金及附加2100

銷售費用9600

管理費用15900

財務(wù)費用3600

二、營業(yè)利潤4500

加：營業(yè)外收入1300

減：營業(yè)外支出3700三、利潤總額2100減：所得稅200四、凈利潤1900表3-6利潤表（折算表）201x年12月2015-9-3第二講外幣折算項目金額（美元）折算匯率折算后數(shù)額（人民幣）一、營業(yè)收入1100006.98767800減：營業(yè)成本743006.98518614

營業(yè)稅金及附加21006.9814658

銷售費用96006.9867008

管理費用159006.98110982

財務(wù)費用36006.9825128

二、營業(yè)利潤450031410

加：營業(yè)外收入13006.989074

減：營業(yè)外支出37006.9825826三、利潤總額210014658減：所得稅2006.981396