第八章審計(jì)抽樣

第八章審計(jì)抽樣[案例]道奇與尼文會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)斯特公司的審計(jì)厄特馬斯公司（斯特公司的主要債權(quán)人）起訴道奇與尼文會(huì)計(jì)師事務(wù)所[本章學(xué)習(xí)目的]1.理解審計(jì)抽樣的含義。2.了解統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣之間的區(qū)別。3.掌握抽樣風(fēng)險(xiǎn)的種類4.掌握樣本設(shè)計(jì)應(yīng)考慮的因素和樣本選取方法。第一節(jié)審計(jì)抽樣概述一、審計(jì)抽樣的含義和特征審計(jì)抽樣是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)。審計(jì)抽樣應(yīng)當(dāng)具備三個(gè)基本特征：①對(duì)某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序；②所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)；③審計(jì)測(cè)試的目的是為了評(píng)價(jià)該賬戶余額或交易類型的某一特征。二、審計(jì)抽樣的種類（一）統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣1．統(tǒng)計(jì)抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣是指運(yùn)用概率論等原理，遵循隨機(jī)原則，從被審總體中抽取適當(dāng)樣本量進(jìn)行審查，根據(jù)樣本審查結(jié)果推斷總體的一種方法。2．非統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣是指憑借審計(jì)人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和判斷能力確定樣本數(shù)量，有目的、有重點(diǎn)的選取樣本進(jìn)行審查，并據(jù)以推斷總體特征的一種方法。

統(tǒng)計(jì)抽樣特征：

★隨機(jī)選取樣本★運(yùn)用數(shù)學(xué)模型評(píng)價(jià)樣本結(jié)果統(tǒng)計(jì)抽樣優(yōu)點(diǎn)：

①能夠科學(xué)地確定樣本規(guī)模，避免樣本量過多或過少；②隨機(jī)地抽取樣本，提高樣本的代表性；③抽樣風(fēng)險(xiǎn)數(shù)量化，并加以控制；④利用概率論原理推斷總體，審計(jì)結(jié)論具有科學(xué)依據(jù)；⑤便于實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作規(guī)范化。

統(tǒng)計(jì)抽樣缺點(diǎn)：

①需要對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行必要培訓(xùn)，增加審計(jì)成本；②選擇樣本時(shí)，需要對(duì)資料重新組織，導(dǎo)致審計(jì)費(fèi)用增加；③審計(jì)結(jié)論只是對(duì)總體特性的一種概率推斷，無法做到絕對(duì)準(zhǔn)確。

非統(tǒng)計(jì)抽樣的優(yōu)點(diǎn)：

★使用靈活簡(jiǎn)便、重點(diǎn)突出、針對(duì)性強(qiáng)、適用范圍廣泛、能充分發(fā)揮審計(jì)人員的主觀能動(dòng)性等優(yōu)點(diǎn)。非統(tǒng)計(jì)抽樣的缺點(diǎn)：

★它不能科學(xué)地確定樣本規(guī)模，可能出現(xiàn)樣本量過多或過少情況，影響審計(jì)工作效率或質(zhì)量；★無法量化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；★審計(jì)質(zhì)量的高低完全取決于審計(jì)人員的水平。非統(tǒng)計(jì)抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣（二）屬性抽樣和變量抽樣1.屬性抽樣屬性抽樣—控制測(cè)試：是一種用來對(duì)總體中某一事件發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法。所謂屬性，是指審計(jì)對(duì)象總體的質(zhì)量特征，即被審計(jì)業(yè)務(wù)或被審計(jì)內(nèi)部控制是否遵循了既定的標(biāo)準(zhǔn)及存在的偏差水平。是對(duì)總體某種屬性“是”或“否”的回答。通常反映為遵循制度或者要求的相應(yīng)水平?！镏荚跍y(cè)定總體特征發(fā)生頻率

2.變量抽樣—實(shí)質(zhì)性測(cè)試（細(xì)節(jié)測(cè)試）：是一種用來對(duì)總體金額得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法。三、審計(jì)抽樣的適用情形1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

通常不涉及審計(jì)抽樣，但如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師一并計(jì)劃和實(shí)施控制測(cè)試，則會(huì)涉及審計(jì)抽樣和其他選取測(cè)試項(xiàng)目的方法

；2.控制測(cè)試

當(dāng)控制的運(yùn)行留下軌跡時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮使用審計(jì)抽樣實(shí)施控制測(cè)試，未留下運(yùn)行軌跡的控制實(shí)施測(cè)試時(shí)，不涉及審計(jì)抽樣

；3.實(shí)質(zhì)性程序

在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用審計(jì)抽樣獲取審計(jì)證據(jù)。實(shí)質(zhì)性分析程序不需要。第二節(jié)樣本的設(shè)計(jì)、選取及抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)

一、樣本的設(shè)計(jì)抽取哪些？多少？如何保證抽取樣本的質(zhì)量？考慮的因素有：（一）確定測(cè)試目標(biāo)控制測(cè)試是為了獲取關(guān)于某項(xiàng)控制的設(shè)計(jì)或運(yùn)行是否有效的證據(jù)。細(xì)節(jié)測(cè)試的目的是確定某類交易或帳戶余額的金額是否正確，以提供與存在的錯(cuò)報(bào)有關(guān)的證據(jù)。（二）審計(jì)對(duì)象總體與抽樣單元1.審計(jì)對(duì)象總體注冊(cè)會(huì)計(jì)師為形成審計(jì)結(jié)論，擬采用抽樣方法審計(jì)的有關(guān)會(huì)計(jì)或其它資料的全部項(xiàng)目。2.抽樣單元指構(gòu)成總體的單位（個(gè)體）項(xiàng)目應(yīng)收帳款余額的正確性1、每一筆應(yīng)收帳款；2、每一個(gè)應(yīng)收帳款帳戶3、每一貨幣單位（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)1.抽樣風(fēng)險(xiǎn)抽樣風(fēng)險(xiǎn)：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，與對(duì)總體全部項(xiàng)目實(shí)施與樣本同樣的審計(jì)程序得出的結(jié)論存在差異的可能性。分類：（1）控制測(cè)試中，關(guān)注信賴過度風(fēng)險(xiǎn)和信賴不足風(fēng)險(xiǎn)。信賴過度風(fēng)險(xiǎn)：是指推斷的控制有效性高于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)。信賴過度風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)的效果有關(guān)。

信賴不足風(fēng)險(xiǎn)：是指推斷的控制有效性低于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)。信賴不足風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)的效率有關(guān)。

（2）實(shí)質(zhì)性程序中關(guān)注誤受風(fēng)險(xiǎn)和誤拒風(fēng)險(xiǎn)。誤受風(fēng)險(xiǎn)：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際上存在的風(fēng)險(xiǎn)。

誤受風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效果，容易導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。

誤拒風(fēng)險(xiǎn)：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險(xiǎn)。與信賴不足風(fēng)險(xiǎn)類似，誤拒風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效率。

2.非抽樣風(fēng)險(xiǎn)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指由于某些與樣本規(guī)模無關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出錯(cuò)誤結(jié)論的可能性。性質(zhì)：與樣本量無關(guān)，無法量化影響：效果和效率

在審計(jì)過程中，可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的原因包括下列情況：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇的總體不適合于測(cè)試目標(biāo)；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能適當(dāng)定義控制測(cè)試或錯(cuò)報(bào)，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯(cuò)報(bào)；（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇了不適于實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的審計(jì)程序；（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能適當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況。措施：1.可以通過采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核。2.對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)務(wù)的適當(dāng)改進(jìn)，可以將非抽樣風(fēng)險(xiǎn)降至可以接受的水平。3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以通過仔細(xì)設(shè)計(jì)審計(jì)程序盡量降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=抽樣風(fēng)險(xiǎn)+非抽樣風(fēng)險(xiǎn)（四）可信賴程度可信賴程度是指通過審計(jì)抽樣得出的審計(jì)結(jié)論的可靠程度或保證程度，也即總體的實(shí)際特征落在審計(jì)結(jié)論精確區(qū)間內(nèi)的概率?？尚刨嚦潭扰c風(fēng)險(xiǎn)程度是互補(bǔ)的關(guān)系?？尚刨嚦潭戎饕Q于客戶的內(nèi)部控制。一般最小設(shè)為90％。內(nèi)控不完善、不充分或項(xiàng)目較為重要時(shí)，可設(shè)置為95-99%。如可信賴程度為95%，即意味著根據(jù)樣本的審查結(jié)果所作出的審計(jì)結(jié)論有95%的把握代表了總體的特征?？尚刨嚦潭纫笤礁?，所需的樣本量就越大。（五）可容忍誤差可容忍誤差是審計(jì)人員認(rèn)為抽樣結(jié)果可以達(dá)到審計(jì)目的而愿意接受的審計(jì)對(duì)象總體的最大誤差?？扇萑陶`差越小，需選取的樣本量就應(yīng)越大。（六）預(yù)期總體誤差預(yù)期總體誤差即注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)期在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的誤差。預(yù)計(jì)總體誤差越大，可容忍誤差也應(yīng)當(dāng)越大。與樣本量之間的關(guān)系:在既定的可容忍誤差下，預(yù)計(jì)的總體誤差增加時(shí)，所需的樣本規(guī)模更大。（七）分層如果總體項(xiàng)目存在重大的變異性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮分層。分層是指將一個(gè)總體劃分為多個(gè)子總體的過程，每個(gè)子總體由一組具有相同特征（通常為貨幣金額）的抽樣單元組成。當(dāng)實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常按照貨幣金額對(duì)某類交易或賬戶余額進(jìn)行分層，以將更多的審計(jì)資源投入到大額項(xiàng)目中。注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以按照顯示較高誤差風(fēng)險(xiǎn)的某一特定特征對(duì)總體進(jìn)行分層。適用范圍：內(nèi)部各組成部分具有不同特征的總體優(yōu)點(diǎn)：有助于提高樣本的代表性，減少樣本數(shù)量，增大發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)弊的概率，提高審計(jì)效率。例：對(duì)某企業(yè)的應(yīng)收帳款進(jìn)行函證。級(jí)別金額構(gòu)成抽樣方法函證方法110000元以上100%函證積極函證21000~10000元使用隨機(jī)數(shù)表抽查30%積極函證31000元以下使用系統(tǒng)抽樣抽查10%消極函證應(yīng)收帳款金額構(gòu)成分組表二、樣本的選取意義：樣本選取解決樣本單位“如何抽”的問題。是審計(jì)抽樣的重要環(huán)節(jié)。要點(diǎn)：審計(jì)對(duì)象總體內(nèi)所有項(xiàng)目都有被選取的機(jī)會(huì)，以使樣本能夠代表總體。無論統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣，只要運(yùn)用得當(dāng)，均可能取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。選取樣本的基本方法主要包括隨機(jī)選樣、系統(tǒng)選樣和任意選樣等。二、樣本的選?。ㄒ唬╇S機(jī)選樣隨機(jī)選樣是指遵循隨機(jī)原則從被審總體中選取樣本的一種方法。步驟：1、被審計(jì)對(duì)象總體各項(xiàng)目與隨機(jī)數(shù)表建立一一對(duì)應(yīng)關(guān)系。(對(duì)總體項(xiàng)目連續(xù)編號(hào))2、在隨機(jī)數(shù)表上確定選取的起點(diǎn)和路線，選取的起點(diǎn)可隨機(jī)選擇，選取的路線應(yīng)有規(guī)律性。3、從起點(diǎn)起，按選定路線選出隨機(jī)數(shù)，并查對(duì)其預(yù)定的有效位數(shù)，若在總體編號(hào)范圍內(nèi)的，則表示該編號(hào)選出作為樣本；若在總體編號(hào)范圍外的舍去。4、按樣本編號(hào)取出實(shí)際要審查的樣本。例：假定審計(jì)人員對(duì)某公司連續(xù)編號(hào)為500~5000的現(xiàn)金支票進(jìn)行隨機(jī)選樣，希望選取一組樣本量為20的樣本。首先，確定只用隨機(jī)數(shù)表的前4位數(shù)來于現(xiàn)金支票一一對(duì)應(yīng)；其次，確定第5列第1行位起點(diǎn)，路線為第5列、第4列、第3列、第2列、第1列，依次進(jìn)行。最后，按照規(guī)定的一一對(duì)應(yīng)關(guān)系和起點(diǎn)及選號(hào)路線，選出20個(gè)數(shù)碼。12345110480150110153602011816472223684657325595853133099532413048360225279726576393442167930930624361680078565375703997581837166560612167792106907110084275127756799562720955642069994988728963019197705463079721887698975914342636611028117453108547536857533425398853060112801869578882313327670997126355340961482350342749626130942993096526369273788974141036561129875298568948237150711997336710480817877233列號(hào)行號(hào)隨機(jī)數(shù)（二）系統(tǒng)選樣系統(tǒng)選樣也稱等距選樣，是指按照相同的間隔從審計(jì)對(duì)象總體中等距離地選取樣本的一種選樣方法。選樣間距=總體規(guī)模÷樣本規(guī)模例如，擬從被查總體2,000張收款憑證中采用系統(tǒng)選樣抽取200張樣本進(jìn)行審查。首先，計(jì)算抽樣距離：首先，選樣間距＝2000÷200＝10（張）然后，隨機(jī)確定起點(diǎn)。假設(shè)抽簽確定起點(diǎn)為46，則應(yīng)選取樣本的編號(hào)向下為36、26、16、6，向上為56、66、76……。該法使用方便，可適應(yīng)于無限總體，但它要求總體項(xiàng)目必須隨機(jī)排列，不帶有任何規(guī)律，否則易發(fā)生較大偏差。（三）任意選樣任意選樣，是指不帶任何偏見地選取樣本，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師不考慮樣本項(xiàng)目的性質(zhì)、大小、外觀、位置或其他特征而選取總體項(xiàng)目。任意的主要缺點(diǎn)：很難完全無偏見地選