第七章制造費用的核算

成本會計王阿娜《成本會計》2014年第一節(jié)制造費用核算概述第二節(jié)制造費用的歸集第七章

制造費用的核算第三節(jié)制造費用的分配第一節(jié)制造費用核算概述制造費用：是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項費用，包括間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用；直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但管理上不要求或者核算上不便于單獨核算，因而沒有專設(shè)成本項目的費用；車間用于組織和管理生產(chǎn)的費用。

1.間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用，例如機物料消耗，車間生產(chǎn)用房屋及建筑物折舊費、修理費、經(jīng)營租賃費和保險費，車間生產(chǎn)用的照明費、取暖費、運輸費、勞動保護費，以及季節(jié)性停工和生產(chǎn)用固定資產(chǎn)修理期間的停工損失等。2.直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但管理上不要求或者核算上不便于單獨核算，因而沒有專設(shè)成本項目的費用，例如機器設(shè)備的折舊費、修理費、經(jīng)營租賃費和保險費，生產(chǎn)工具攤銷，設(shè)計制圖費和試驗費。生產(chǎn)工藝用動力如果沒有專設(shè)成本項目，也包括在制造費用中。3.車間用于組織和管理生產(chǎn)的費用，包括車間人員職工薪酬，車間管理用房屋和設(shè)備的折舊費、修理費、經(jīng)營租賃費和保險費，車間管理用具攤銷，車間管理用照明費、水費、取暖費、差旅費和辦公費等。2.直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但管理上不要求或者核算上不便于單獨核算，因而沒有專設(shè)成本項目的費用，例如機器設(shè)備的折舊費、修理費、經(jīng)營租賃費和保險費，生產(chǎn)工具攤銷，設(shè)計制圖費和試驗費。生產(chǎn)工藝用動力如果沒有專設(shè)成本項目，也包括在制造費用中。3.車間用于組織和管理生產(chǎn)的費用，包括車間人員職工薪酬，車間管理用房屋和設(shè)備的折舊費、修理費、經(jīng)營租賃費和保險費，車間管理用具攤銷，車間管理用照明費、水費、取暖費、差旅費和辦公費等。綜上制造費用大部分是間接生產(chǎn)費用；也有部分是直接生產(chǎn)費用，——即管理上不要求單獨核算，也不專設(shè)成本項目庫存現(xiàn)金原材料待攤(預(yù)提)費用應(yīng)付職工薪酬累計折舊制造費用生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本(甲產(chǎn)品)生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本(乙產(chǎn)品)生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本(丙產(chǎn)品)歸集分配生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本第二節(jié)制造費用的歸集一、制造費用核算的賬戶設(shè)置二、制造費用歸集的一般賬務(wù)處理借：制造費用

貸：應(yīng)付職工薪酬(生產(chǎn)單位管理人員工資等薪酬)

累計折舊(生產(chǎn)單位計提的固定資產(chǎn)折舊費)

原材料(機物料消耗、修理用材料)

低值易耗品(低值易耗品攤銷)

生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本(結(jié)轉(zhuǎn)的修理、運輸?shù)容o助車間的勞務(wù)成本)

銀行存款(辦公費、水電費)制造費用明細賬第一車間

670003417.3301353960188002100.1880060001787.52結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)生額

670003417.3301353960188002100.1860001787.52本月合計

24991699800其他費用分配表

32335301352200輔助生產(chǎn)費用分配表

17601760動力費用分配表

1880018800材料費用分配匯總表

1718.31718.3預(yù)提費用分配表

2100.182100.18待攤費用分配表

60006000折舊費用計算表

1787.521787.52工資及福利費分配表

其他

修理費

水電費

機物料消耗

保險費

辦公費

折舊費

工資及福利費

日

月合計

費用項目

摘要

憑證號數(shù)

年

月末應(yīng)將歸集的制造費用按車間進行結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額(2)(3)(1)分配方法實際分配率法預(yù)定分配率法累計分配率法制造費用的分配必須遵循有關(guān)的原則.三、制造費用的分配方法一、實際分配率法在會計期間終了，根據(jù)制造費用的實際發(fā)生額，按照一定的分配標準，據(jù)以分配計入產(chǎn)品成本的方法。其基本計算公式為：制造費用實際分配率某種(類、批)產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用公式中的分配標準通常有生產(chǎn)工時、定額工時、機器工時、直接人工費、綜合標準等多種。＝該種(類、批)產(chǎn)品分配標準數(shù)×制造費用實際分配率本期實際制造費用總額÷分配標準之和＝（一）生產(chǎn)工時比例法其計算公式為制造費用分配率=

制造費用總額各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時總和某種產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用=

產(chǎn)品生產(chǎn)工時數(shù)+制造費用分配率生產(chǎn)工時比例法是指以各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時為分配標準來分配制造費用的一種方法。例題某基本生產(chǎn)車間同時生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，本期共發(fā)生制造費用6000元，甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人工時數(shù)為600小時，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人工時數(shù)為400小時。甲乙產(chǎn)品各自應(yīng)負擔的制造費用計算如下：制造費用分配率＝6000

（600+400）＝6(元/小時)甲產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用＝600×6＝3600(元)乙產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用＝400×6＝2400(元)練習基本生產(chǎn)車間制造費用總額為64000元，實際生產(chǎn)工時為64000小時，其中，甲產(chǎn)品實際生產(chǎn)工時為42000小時，乙產(chǎn)品實際生產(chǎn)工時為22000小時，按生產(chǎn)工時分配制造費用。編制“制造費用分配表”見下表所示。

制造費用分配表

200×年10月單位：元

6400064000合計24000124000制造費用乙產(chǎn)品42000142000制造費用甲產(chǎn)品生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本分配額分配率分配標準費用項目明細科目總賬科目制造費用分配率＝64000÷64000＝1

甲產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用＝42000×1＝42000(元)

乙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用＝24000×1＝24000(元)借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品

42000——乙產(chǎn)品24000

貸：制造費用——基本生產(chǎn)車間64000根據(jù)上述分配結(jié)果編制會計分錄

（二）生產(chǎn)工人工資比例法其計算公式為制造費用分配率=

制造費用總額生產(chǎn)工人工資總數(shù)

某種產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用=

該種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資

+制造費用分配率生產(chǎn)工時比例法是指以各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資為分配標準來分配制造費用的一種方法。（三）機器工時比例法其計算公式為制造費用分配率=

制造費用總額本車間機器工時總數(shù)某種產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用=

該種產(chǎn)品機器工時數(shù)

+制造費用分配率生產(chǎn)工時比例法是指以各種產(chǎn)品所用機器設(shè)備的運轉(zhuǎn)工時為分配標準來分配制造費用的一種方法。二、預(yù)定分配率法計劃分配率法，根據(jù)企業(yè)正常經(jīng)營條件下的年度制造費用預(yù)算數(shù)和預(yù)計的定額標準數(shù)(如預(yù)計產(chǎn)量的生產(chǎn)工人工時、直接生產(chǎn)工人工資數(shù)、機器工時數(shù)等)，預(yù)先計算分配率，然后按預(yù)定分配率分配制造費用的方法。其計算公式為=

年度制造費用計劃總額

該年度各產(chǎn)品計劃產(chǎn)量的定額工時之和年度計劃分配率

某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=

該月該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時數(shù)+年度計劃分配率差異處理按預(yù)定分配率計算分配的制造費用數(shù)額與制造費用實際數(shù)額之間的差額，年終按已分配的比例進行一次調(diào)整，分配計入各該生產(chǎn)單位12月份所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本。實際數(shù)大于已分配數(shù)，用藍字補足；小于已分配數(shù)，用紅字沖回。例題某企業(yè)基本生產(chǎn)車間的有關(guān)資料，如圖表所示。年度制造費用預(yù)算為62000元。1月份實際制造費用為5400元，本年度實際制造費用為60000元。產(chǎn)品名稱年度預(yù)算產(chǎn)量(件)單位產(chǎn)品定額標準(工時)1月份產(chǎn)品實際產(chǎn)量(件)甲乙3000200058400100根據(jù)上述資料，基本生產(chǎn)車間1月份甲、乙兩產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用計算如下：制造費用預(yù)定分配率＝年度制造費用預(yù)算總數(shù)年度預(yù)計產(chǎn)量的定額標準工時數(shù)＝62000(3000×5+2000×8)＝2（元/工時）甲產(chǎn)品應(yīng)負擔制造費用＝400×5×2＝4000（元）乙產(chǎn)品應(yīng)負擔制造費用＝100×8×2＝1600（元）1月末，“制造費用”賬戶有貸方余額200元(5400-5600)，即多分配金額，平時不予調(diào)整。根據(jù)上述資料，基本生產(chǎn)車間1月份甲、乙兩產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用計算如下：制造費用預(yù)定分配率＝年度制造費用預(yù)算總數(shù)年度預(yù)計產(chǎn)量的定額標準工時數(shù)＝62000(3000×5+2000×8)＝2（元/工時）甲產(chǎn)品應(yīng)負擔制造費用＝400×5×2＝4000（元）乙產(chǎn)品應(yīng)負擔制造費用＝100×8×2＝1600（元）1月末，“制造費用”賬戶有貸方余額200元(5400-5600)，即多分配金額，平時不予調(diào)整。假定年終已分配制造費用60500元，其中甲產(chǎn)品負擔43000元，乙產(chǎn)品負擔17500元，那么本年度多分配500元(60500-60000)，該部分按已分配比例予以調(diào)整。甲產(chǎn)品調(diào)減數(shù)額＝500×4300060500＝355.37(元)乙產(chǎn)品調(diào)減數(shù)額＝500×1750060500＝144.63(元)

假定年終已分配制造費用60500元，其中甲產(chǎn)品負擔43000元，乙產(chǎn)品負擔17500元，那么本年度多分配500元(60500-60000)，該部分按已分配比例予以調(diào)整。甲產(chǎn)品調(diào)減數(shù)額＝500×4300060500＝355.37(元)乙產(chǎn)品調(diào)減數(shù)額＝500×1750060500＝144.63(元)

根據(jù)上述計算作調(diào)整分錄：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品355.37生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——乙產(chǎn)品144.63

貸：制造費用

500.00年終經(jīng)調(diào)整后，制造費用應(yīng)無余額。練習某生產(chǎn)車間全年制造費用計劃總額為79800元，該車間年度計劃生產(chǎn)甲產(chǎn)品1800件；單位產(chǎn)品定額工時為5小時；生產(chǎn)乙產(chǎn)品3000件，單位產(chǎn)品定額工時為4小時。12月份，該車間實際產(chǎn)量為甲產(chǎn)品160件，乙產(chǎn)品為280件。本月實際發(fā)生制造費用7560元，上月末分配后借方余額86元。按年度計劃分配率計算分配12月份制造費用如下：

年度計劃分配率

=79800÷(1800×5+3000×4)=3.8(元／工時)甲產(chǎn)品本月應(yīng)分配的制造費用

=(160×5)×3.8=3040(元)乙產(chǎn)品本月應(yīng)分配的制造費用

=(280×4)×3.8=4256(元)該車間按計劃分配率分配的12月份制造費用為：

3040+4256=7296(元)本月實際制造費用分配后的余額為：7560-7296=264(元)制造費用分配表車間：基本生產(chǎn)車間20××年12月(按年度計劃分配率分配法)72963.81920合

計

42561120生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本(乙產(chǎn)品)

3040800生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本(甲產(chǎn)品)

分配金額(元)年度計劃分配率

按實際產(chǎn)量計算的定額工時

應(yīng)借科目

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本(甲產(chǎn)品)3040——基本生產(chǎn)成本(乙產(chǎn)品)4256

貸：制造費用——基本生產(chǎn)車間7296根據(jù)“制造費用分配表”編制會計分錄：同時，由于12月份為年度最后一月，所以還應(yīng)將上月末與本月分配后的余額相加(86+264=350)，再在甲、乙產(chǎn)品之間進行分配結(jié)轉(zhuǎn)，借記“生產(chǎn)成本”賬戶，貸記“制造費用”賬戶，以使年末“制造費用”賬戶無余額。甲產(chǎn)品應(yīng)分配：800×0.18229=145.83(元)乙產(chǎn)品應(yīng)分配：1120×0.18229=204.17(元)借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本(甲產(chǎn)品)145．83——基本生產(chǎn)成本(乙產(chǎn)品)204．17

貸：制造費用——基本生產(chǎn)車間350應(yīng)編制會計分錄如下：（三）累計分配率法

累計分配率法，是指將當月完工批次的產(chǎn)品應(yīng)負擔的全部制造費用，在其完工時一次進行分配，而對未完工批次的在產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用保留在“制造費用”賬戶中，暫不分配，待其完工后，連同繼續(xù)耗費的制造費用一起分配的一種方法。=各種（批）產(chǎn)品累計分配標準之和制造費用期初余額+本月發(fā)生額=完工產(chǎn)品的累計分配標準×制造費用分配率制造費用累計分配率完工產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用例題某企業(yè)本月份共生產(chǎn)A、B、C、D四批產(chǎn)品，A批產(chǎn)品上月投產(chǎn)，生產(chǎn)工時為100小時，本月發(fā)生工時900小時。另外三批產(chǎn)品均為本月投產(chǎn)，工時分別為1800小時、1000小時和2600小時。月初制造費用余額為2144元，本月發(fā)生5536元。A批產(chǎn)品本月完工，其余三批均未完工。三、制造費用分配表的編制及賬務(wù)處理制造費用分配計入產(chǎn)品成本(或勞務(wù)成本)，可通過編制“制造費用分配明細表”來進行?！爸圃熨M用分配明細表”的格式及內(nèi)容，如下列圖表所示。應(yīng)借科目分配標準(小時)分配率(元/小時)分配金額(元)總賬科目明細科目生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品300020006.36486.364819094.412729.6合計50006.364831824制造費用分配明細表車間名稱：基本生產(chǎn)一車間20××年×月制造費用分配明細表車間名稱：基本生產(chǎn)二車間20