稅法與稅收實(shí)務(wù)講義-消費(fèi)稅

稅法與稅收實(shí)務(wù)——消費(fèi)稅二、消費(fèi)稅的類型

根據(jù)征稅范圍的大小，消費(fèi)稅可以分為三種類型：狹窄型消費(fèi)稅；中間型消費(fèi)稅；寬泛型消費(fèi)稅。

提示：我國(guó)實(shí)行的是狹窄型消費(fèi)稅。

第四節(jié)消費(fèi)稅法律制度的主要內(nèi)容一、消費(fèi)稅納稅人

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷售規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人。

解釋：“國(guó)務(wù)院確定的銷售規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人”是指金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾的零售商以及卷煙的批發(fā)商等。

（一）生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品

1.納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于納稅人銷售時(shí)納稅。

2.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。

解釋：用于其他方面是指：納稅人將自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。

（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。

1.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品：是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。

2.三種假的委托加工：如果出現(xiàn)下列情形，無(wú)論納稅人在財(cái)務(wù)上如何處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方而應(yīng)按銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅：

（1）受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；

（2）受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品；

（3）受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。

3.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品由委托方收回后直接出售的，不再繳納消費(fèi)稅。

解釋：消費(fèi)稅只征收一次：委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時(shí)已代收代繳了消費(fèi)稅，再出售的，不再征收消費(fèi)稅。

（三）進(jìn)口

進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)繳納關(guān)稅、進(jìn)口消費(fèi)稅和進(jìn)口增值稅。

1.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅。

2.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅由海關(guān)代征，個(gè)人攜帶或者郵寄進(jìn)境的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅，連同關(guān)稅一并計(jì)征。

（四）特殊規(guī)定

消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，只征收一次，一般情況下是在消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納，在以后的批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不再繳納消費(fèi)稅。但是，以下情況除外：

（1）零售環(huán)節(jié)納稅（特殊在不是在生產(chǎn)初始環(huán)節(jié)征稅）

金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)納稅，納稅人為在我國(guó)境內(nèi)從事鉆石及鉆石飾品零售業(yè)務(wù)的單位或個(gè)人。

提示：①不屬于上述范圍的應(yīng)征消費(fèi)稅的金銀首飾，仍在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。

②在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾的范圍只包括純金銀首飾，或者以金銀為主料的金基、銀基首飾。不包括鍍金（銀）、包金（銀）首飾（金銀非主料），以及鍍金（銀）、包金（銀）的鑲嵌首飾。

（2）批發(fā)環(huán)節(jié)納稅（特殊在多環(huán)節(jié)征稅）

自2009年5月1日起，在卷煙“批發(fā)環(huán)節(jié)”加征一道從價(jià)計(jì)征的消費(fèi)稅。納稅人銷售給納稅人以外的單位和個(gè)人的卷煙，在銷售時(shí)納稅。

【考題·單選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)的表述中，不正確的是（）。（2011年）

A.納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外銷售的，在銷售時(shí)納稅

B.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品，不用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品而用于其他方面的，在移送使用時(shí)納稅

C.納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，收回后直接銷售的，在銷售時(shí)納稅

D.納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款，但受托方為個(gè)人和個(gè)體工商戶的除外

『正確答案』C

『答案解析』

本題考核消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)。消費(fèi)稅選擇生產(chǎn)、零售或進(jìn)口某一環(huán)節(jié)一次征收，而不在各個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多次征收。（1）納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)外銷售的，在銷售時(shí)納稅，A正確；（2）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，不用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品而用于其它方面的，在移送使用時(shí)納稅，B正確；（3）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款（受托方為個(gè)人、個(gè)體的除外）。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的，不再征收消費(fèi)稅，C錯(cuò)誤；D正確。

【例題·單選題】委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品由委托方收回直接出售，交納的稅金是（）。

A.消費(fèi)稅B.增值稅C.消費(fèi)稅和增值稅D.不用交稅

『正確答案』B

『答案解析』根據(jù)規(guī)定，委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品由委托方收回直接出售，不再繳納消費(fèi)稅，但應(yīng)繳納增值稅。

【例題·單選題】企業(yè)發(fā)生的下列行為中，不需要繳納消費(fèi)稅的是（）。

A.用自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料B.用自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品支付代扣手續(xù)費(fèi)

C.直接銷售委托加工收回的已稅的應(yīng)稅消費(fèi)品

D.在銷售數(shù)量之外另付給購(gòu)貨方自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品作為獎(jiǎng)勵(lì)

『正確答案』C

『答案解析』委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，稅法規(guī)定，消費(fèi)稅由受托方（個(gè)體戶除外）代扣代繳，委托方收回后直接銷售的，不再征收消費(fèi)稅。

二、消費(fèi)稅征稅范圍

提示：除金銀首飾、鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)征稅和卷煙的批發(fā)環(huán)節(jié)外，一般在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)征收。

【例題·單選題】依據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列行為中應(yīng)繳納消費(fèi)稅的是（）。

A.進(jìn)口卷煙B.進(jìn)口服裝C.零售化妝品D.零售白酒

『正確答案』A

『答案解析』服裝不屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅商品，化妝品、白酒在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，零售環(huán)節(jié)不征收。

【例題·單選題】依據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列消費(fèi)品中屬于消費(fèi)稅征稅范圍的是（）。

A.高爾夫球包B.竹制筷子C.護(hù)膚品D.電動(dòng)汽車

『正確答案』A

『答案解析』高爾夫球及球具是新增加的消費(fèi)稅征收項(xiàng)目。普通護(hù)膚品、竹制筷子、電動(dòng)汽車均不在消費(fèi)稅的征收范圍內(nèi)。

【例題·多選題】下列環(huán)節(jié)既征消費(fèi)稅又征增值稅的有（）。

A.進(jìn)口汽車B.金銀首飾的生產(chǎn)和零售環(huán)節(jié)

C.金銀首飾的零售環(huán)節(jié)D.焰火的生產(chǎn)環(huán)節(jié)

『正確答案』CD

『答案解析』選項(xiàng)B，金銀首飾在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，生產(chǎn)環(huán)節(jié)不繳納消費(fèi)稅；選項(xiàng)A，只有進(jìn)口小汽車才繳納消費(fèi)稅，進(jìn)口的其他類型的汽車不繳納消費(fèi)稅。

【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)同時(shí)征收增值稅和消費(fèi)稅的有（）。

A.批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙B.零售環(huán)節(jié)銷售的金基合金首飾

C.生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的普通護(hù)膚護(hù)發(fā)品D.進(jìn)口環(huán)節(jié)取得外國(guó)政府捐贈(zèng)的小汽車

『正確答案』AB

『答案解析』根據(jù)規(guī)定，（1）卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)征收增值稅和消費(fèi)稅；（2）金基合金屬于金銀首飾，在零售環(huán)節(jié)征收增值稅和消費(fèi)稅；（3）普通護(hù)膚護(hù)發(fā)品不屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品，不征收消費(fèi)稅；（4）外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備屬于增值稅免稅項(xiàng)目。

【例題·多選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于消費(fèi)稅征稅范圍的消費(fèi)品有（）。

A.高檔手表B.木制一次性筷子C.實(shí)木地板D.高檔西服

『正確答案』ABC

『答案解析』本題考核消費(fèi)稅的征稅范圍。目前征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品有14種：主要有煙、酒及酒精、化妝品、成品油、貴重首飾和珠寶玉石、鞭炮焰火、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板、汽車輪胎、小汽車、摩托車等。

【例題·多選題】依據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列消費(fèi)品中屬于化妝品稅目的有（）。

A.香水、香精B.高檔護(hù)膚類化妝品C.指甲油、藍(lán)眼油D.演員化妝用的上妝油、卸妝油

『正確答案』ABC

『答案解析』演員化妝用的上妝油、卸妝油、普通護(hù)膚品不屬于化妝品征稅范圍。

三、消費(fèi)稅的稅率（見(jiàn)教材消費(fèi)稅數(shù)目、稅率）

消費(fèi)稅稅率形式：比例稅率和定額稅率（即單位稅額）。

提示：應(yīng)稅消費(fèi)品的具體適用稅率在考試試題中一般會(huì)有提示。

1.注意掌握：（1）比例稅率：多數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品；（2）定額稅率：成品油、啤酒、黃酒；（3）復(fù)合稅率：卷煙和白酒。

2.“從高”適用稅率：

（1）納稅人將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率計(jì)征消費(fèi)稅。

（2）納稅人生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率消費(fèi)稅的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算的，從高適用稅率計(jì)征消費(fèi)稅。

（3）納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品與外購(gòu)或自產(chǎn)的非應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套銷售的，以套裝產(chǎn)品的銷售額（不含增值稅）為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算征收消費(fèi)稅。

【考題·多選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，對(duì)下列各項(xiàng)應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額時(shí)采用定額稅率從量計(jì)征的有（）。（2011年）

A.煙絲B.酒精C.汽油D.黃酒

『正確答案』CD

『答案解析』本題考核定額稅率。實(shí)行定額稅率征收的應(yīng)稅消費(fèi)品包括啤酒、黃酒、成品油。

【例題·單選題】我國(guó)消費(fèi)稅對(duì)不同應(yīng)稅消費(fèi)品采用了不同的稅率形式。下列應(yīng)稅消費(fèi)品種，適用復(fù)合計(jì)稅方法計(jì)征消費(fèi)稅的是（）。

A.白酒B.酒精C.成品油D.摩托車

『正確答案』A

『答案解析』本題考核消費(fèi)稅的計(jì)稅辦法。我國(guó)的甲類、乙類卷煙和白酒等同時(shí)適用比例稅率和定額稅率，實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法。

【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，屬于消費(fèi)稅和增值稅都可采用的稅率形式是（）。

A.全額累進(jìn)稅率B.比例稅率C.超額累進(jìn)稅率D.定額稅率

『正確答案』B

『答案解析』根據(jù)規(guī)定，消費(fèi)稅的稅率包括比例稅率和定額稅率兩類，增值稅的稅率形式是比例稅率。

四、消費(fèi)稅稅額計(jì)算的方法

（一）從價(jià)定率計(jì)征

1.一般銷售：銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。（與增值稅的規(guī)定相同）

提示：價(jià)外費(fèi)用不包括銷售額中不包括：

（1）應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅稅款；

（2）同時(shí)符合一定條件的代墊運(yùn)費(fèi)。

①承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的；②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)方的。

（3）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

①由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；②收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)；③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

2.實(shí)行從價(jià)定率征收的應(yīng)稅消費(fèi)品，其計(jì)稅依據(jù)為含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額。消費(fèi)稅應(yīng)納稅額=銷售額（或者組成計(jì)稅價(jià)格）×消費(fèi)稅稅率

3.題目中的銷售額為含增值稅的銷售額時(shí)，必須換算成不含增值稅的銷售額。

（不含稅）銷售額＝含稅銷售額÷（1＋17%）

【例題·單選題】某企業(yè)向摩托車制造廠（增值稅一般納稅人）訂購(gòu)摩托車10輛，支付貨款（含稅）共計(jì)250800元，另付設(shè)計(jì)、改裝費(fèi)30000元。摩托車制造廠計(jì)繳消費(fèi)稅的銷售額是（）。

A.214359元B.240000元C.250800元D.280800元

『正確答案』B

『答案解析』計(jì)征消費(fèi)稅的銷售額是銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括取得的增值稅。價(jià)外費(fèi)用視為含稅收入，需要換算為不含稅收入。因此，計(jì)繳消費(fèi)稅的銷售額＝（250800+30000）÷（1+17%）＝240000（元）。

【例題·單選題】根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的下列稅金、價(jià)外費(fèi)用中，不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額的是（）。

A.向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)B.向購(gòu)買(mǎi)方收取的價(jià)外基金

C.向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅稅款D.向購(gòu)買(mǎi)方收取的消費(fèi)稅稅款

『正確答案』C

『答案解析』計(jì)征消費(fèi)稅的銷售額是銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括取得的增值稅。

4.包裝物

（1）包裝物隨同應(yīng)稅消費(fèi)品“銷售”的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額計(jì)征消費(fèi)稅。

包裝物押金總結(jié)注意:（1）除啤酒、黃酒以外的酒類包裝物押金，不論是否逾期，在銷售時(shí)一起并入銷售額計(jì)征增值稅與消費(fèi)稅；

（2）其他貨物的包裝物押金，應(yīng)該視其是否逾期，如果沒(méi)有逾期，且在一年之內(nèi)的，則不需要并入銷售額計(jì)征消費(fèi)稅和增值稅，如果逾期或者超過(guò)1年不再退還的，則需要換算為不含稅銷售額計(jì)征增值稅和消費(fèi)稅。

而對(duì)啤酒、黃酒的包裝物押金，由于消費(fèi)稅是從量計(jì)征，包裝物押金即使過(guò)期，也不存在計(jì)征消費(fèi)稅的問(wèn)題。

（2）一般情況下，押金不計(jì)征消費(fèi)稅；逾期包裝物押金和收取1年以上的押金，應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照“應(yīng)稅消費(fèi)品”的適用稅率計(jì)征消費(fèi)稅。

（3）對(duì)包裝物既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金并在規(guī)定期限內(nèi)未予退還的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額計(jì)征消費(fèi)稅。

【例題·判斷題】包裝物已作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金并在規(guī)定期限內(nèi)未予退還的押金，不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額計(jì)征消費(fèi)稅。（）

『正確答案』×

『答案解析』根據(jù)規(guī)定，對(duì)包裝物既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金并在規(guī)定期限內(nèi)未予退還的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額計(jì)征消費(fèi)稅。

（二）從量定額計(jì)征

計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×定額稅率；銷售數(shù)量，是指應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。具體為：

1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量；

2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量；

3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人（委托人）收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量；

4.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。

【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，符合應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量規(guī)定的有（）。

A.生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量

B.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)數(shù)量

C.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量

D.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量

『正確答案』ACD

（三）復(fù)合計(jì)征

應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅銷售額×比例稅率＋應(yīng)稅銷售數(shù)量×定額稅率

【例題·單選題】某酒廠2012年銷售糧食白酒60000斤，取得不含銷售額105000元，收取包裝物押金9360元，收取糧食白酒品牌使用費(fèi)4680元。已知白酒消費(fèi)稅定額稅率為0.5元/斤，比例稅率為20%。該酒廠本月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為（）。

A.30000B.21000C.2400D.53400『正確答案』D

『答案解析』本題考核的是消費(fèi)稅的復(fù)合計(jì)稅方式。該酒廠本月應(yīng)納消費(fèi)稅＝60000×0.5＋[105000＋（9360+4680）÷（1+17%）]×20%＝53400（元）。

（四）計(jì)稅依據(jù)確定的特殊規(guī)定

1.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格：用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其它方面的，于移送使用時(shí)納稅。

（1）有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的，按納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；

（2）沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

①?gòu)膬r(jià)定率：

組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）=成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）

②復(fù)合計(jì)稅：

組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）=[成本×（1＋成本利潤(rùn)率）+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率]÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）

提示：從價(jià)定率的組成計(jì)稅價(jià)格公式推理過(guò)程：

（1）組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤(rùn)+消費(fèi)稅

（2）組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤(rùn)+組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率

（3）組成計(jì)稅價(jià)格×（1-消費(fèi)稅稅率）=成本+利潤(rùn)

（4）組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）÷（l-消費(fèi)稅比例稅率）

提示：公式中成本利潤(rùn)率為消費(fèi)稅法律規(guī)定的成本利潤(rùn)率。非應(yīng)稅消費(fèi)品：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋10%）

【考題·單選題】某酒廠于2011年3月將自產(chǎn)的5噸新型糧食白酒作為職工福利發(fā)放給本廠職工，已知該批白酒的成本為100000元，無(wú)同類產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格：成本利潤(rùn)率為10%；白酒消費(fèi)稅稅率：比例稅率20%，定額稅率每500克0.5元。根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，該批白酒應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額為（）元。（2011年）

A.27000B.27500C.32500D.33750

『正確答案』D

『答案解析』本題考核白酒消費(fèi)稅的計(jì)算。應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格=[100000×（1+10%）+5×2000×0.5]÷（1-20%）=143750（元），應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=143750×20%+5×2000×0.5=33750（元）。

【例題·單選題】某日化廠將某品牌的化妝品與護(hù)膚品組成成套化妝品，其中，化妝品的生產(chǎn)成本90元／套，護(hù)膚品的生產(chǎn)成本50元／套。2007年3月將100套成套化妝品分給職工作獎(jiǎng)勵(lì)。已知化妝品的成本利潤(rùn)率為5%，則該日化廠上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅（）元。

A.2700B.4200C.4050D.6300

『正確答案』D

『答案解析』應(yīng)納消費(fèi)稅＝（90＋50）×（1＋5%）÷（1－30%）×30%×100＝6300（元）。

2.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格

（1）按照受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。

（2）沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

①?gòu)膬r(jià)定率：

組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（l-消費(fèi)稅比例稅率）

②復(fù)合計(jì)稅：

組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）

解釋1：公式中：材料成本為委托方提供加工材料的實(shí)際成本；加工費(fèi)為受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方收取的全部費(fèi)用，包括代墊輔助材料的實(shí)際成本，但不包括隨加工費(fèi)收取的增值稅。

解釋2：受托方（單位）為扣繳義務(wù)人，委托方為納稅人。

【例題·單選題】某化妝品廠受托加工一批化妝品，委托方提供原材料成本30000元，該廠收取加工費(fèi)10000元、代墊輔助材料款5000元，該廠沒(méi)有同類化妝品銷售價(jià)格。該廠應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅（）元。（以上款項(xiàng)均不含增值稅）

A.17142.86B.19285.71C.20142.86D.20250

『正確答案』B

『答案解析』該廠應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅＝（30000+10000+5000）÷（1－30%）×30%＝19285.71（元）。

【例題·單選題】某化妝品廠受托加工一批化妝品，委托方提供原材料成本30000元，該廠收取加工費(fèi)10000元、代墊輔助材料款5000元，該廠同類化妝品銷售價(jià)格為50000元。該廠應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅（）元。（以上款項(xiàng)均不含增值稅）

A.17142.86B.15000C.20142.86D.20250

『正確答案』B

『答案解析』該廠應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅＝50000×30%＝15000（元）。

【例題·單選題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，4月接受某煙廠委托加工煙絲，甲企業(yè)自行提供煙葉，成本為3500元，代墊輔料2000元，發(fā)生加工費(fèi)支出4000元，煙絲的成本利潤(rùn)率為5%。計(jì)算甲企業(yè)應(yīng)納的增值稅和消費(fèi)稅（）。（以上款項(xiàng)均不含增值稅）

A.2422.54275B.241.25427.5C.242.25420.5D.242427

『正確答案』A

『答案解析』（1）組成計(jì)稅價(jià)格＝（3500+2000+4000）×（1+5%）÷（1－30%）＝14250（元）；（2）應(yīng)納消費(fèi)稅＝14250×30%＝4275（元）；（3）應(yīng)納增值稅＝14250×17%＝2422.5（元）。

【例題·單選題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，4月接受某煙廠委托加工煙絲，煙廠提供煙葉，成本為3500元，代墊輔料2000元，發(fā)生加工費(fèi)支出4000元，煙絲的成本利潤(rùn)率為5%。計(jì)算甲企業(yè)代扣代繳消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格（）。（以上款項(xiàng)均不含增值稅）

A.13571B.4071.4C.242.25D.427

『正確答案』A

『答案解析』組成計(jì)稅價(jià)格＝（3500+2000+4000）÷（1－30%）＝13571（元）。

3.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品組價(jià)（重點(diǎn)掌握）

①?gòu)膬r(jià)定率：

組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）

②復(fù)合計(jì)稅：

組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）

提示：關(guān)稅完稅價(jià)格，是指海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格。

【考題·單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人。2009年1月進(jìn)口一批化妝品，關(guān)稅完稅價(jià)格40萬(wàn)元。已知：化妝品關(guān)稅稅率為20%、消費(fèi)稅稅率為30%。該企業(yè)進(jìn)口化妝品應(yīng)納進(jìn)口增值稅稅額為（）萬(wàn)元。（2010年）

A.2.06B.6.80C.8.16D.11.66『正確答案』D

『答案解析』該企業(yè)進(jìn)口化妝品應(yīng)納進(jìn)口增值稅稅額=40×（1+20%）÷（1-30%）×17%=11.66（萬(wàn)元）。

【例題·單選題】某外貿(mào)進(jìn)出口公司2009年3月進(jìn)口100輛小轎車，每輛車關(guān)稅完稅價(jià)格為人民幣14.3萬(wàn)元，繳納關(guān)稅4.1萬(wàn)元。已知小轎車適用的消費(fèi)稅稅率為8%。該批進(jìn)口小轎車應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額為（）萬(wàn)元。

A.76B.87C.123D.160

『正確答案』D

『答案解析』進(jìn)口消費(fèi)稅＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）÷（1－消費(fèi)稅稅率）×消費(fèi)稅稅率＝（14.3＋4.1）÷（1-8%）×8%×100＝160萬(wàn)元。

4.納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其計(jì)稅價(jià)格。

（1）卷煙、白酒和小汽車的計(jì)稅價(jià)格由國(guó)家稅務(wù)總局核定，送財(cái)政部備案；

（2）其他應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由省、自治區(qū)和直轄市國(guó)家稅務(wù)局核定；

（3）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由海關(guān)核定。白酒最低計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法主要內(nèi)容（2011年新增）：

【例題·多選題】以下關(guān)于白酒最低計(jì)稅價(jià)格的規(guī)定正確的有（）。

A.白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格（不含增值稅）70%以上的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格

B.白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由白酒生產(chǎn)企業(yè)自行申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定

C.白酒生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)的銷售給銷售單位的消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格70%以下、年銷售額1000萬(wàn)元以上的各種白酒的最低計(jì)稅價(jià)格均由稅務(wù)總局負(fù)責(zé)核定

D.已核定最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格持續(xù)上漲或下降時(shí)間達(dá)到3個(gè)月以上、累計(jì)上漲或下降幅度在20%（含）以上的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核定最低計(jì)稅價(jià)格

『正確答案』BD

5.特殊規(guī)定：

（1）自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部計(jì)稅的規(guī)定是：按門(mén)市部對(duì)外銷售價(jià)格計(jì)稅。

（2）納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。

【例題·單選題】納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料的，計(jì)算征收消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)為（）。

A.納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格B.納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最低銷售價(jià)格

C.納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的平均銷售價(jià)格

D.納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的加權(quán)平均銷售價(jià)格

『正確答案』A

『答案解析』納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股、抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。

【例題·單選題】某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，6月份將生產(chǎn)的某型號(hào)摩托車30輛，以每輛出廠價(jià)12000元（不含增值稅）給自設(shè)非獨(dú)立核算的門(mén)市部；門(mén)市部又以每輛16380元（含增值稅）售給消費(fèi)者，（摩托車適用消費(fèi)稅稅率10%）計(jì)算摩托車生產(chǎn)企業(yè)6月應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額為（）元。A.42000B.14000C.420000D.140000

『正確答案』A

『答案解析』應(yīng)納消費(fèi)稅＝銷售額×稅率＝16380÷（1+17%）×30×10%＝420000×10%＝42000（元）。

（3）從商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，符合抵扣條件的，準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款。

（4）納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅。批發(fā)企業(yè)在計(jì)算納稅時(shí)不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款。

（五）外購(gòu)、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的扣除

1.外購(gòu)或委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除

（1）外購(gòu)或委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；

（2）外購(gòu)或委托加工收回的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；

（3）外購(gòu)或委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；

（4）外購(gòu)或委托加工收回的已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火；

（5）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；

（6）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；

（7）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；

（8）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；

（9）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。

提示：反向列舉，哪些沒(méi)有扣稅規(guī)定。酒、成品油（石腦油、潤(rùn)滑油除外）、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高檔手表、游艇不能扣。

【解釋】扣稅規(guī)定前后大致屬于同一稅目。不能跨稅目抵扣。只有石腦油例外。

例如：將外購(gòu)的酒精用于生產(chǎn)化妝品，在計(jì)算化妝品的消費(fèi)稅時(shí)，外購(gòu)酒精的消費(fèi)稅不能抵扣，酒精與化妝品分屬兩個(gè)不同的稅目。

2.納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅。批發(fā)企業(yè)在計(jì)算納稅時(shí)不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款。

3.首飾類的扣除，僅限于購(gòu)進(jìn)的珠寶玉石。金銀首飾在零售環(huán)節(jié)征稅，沒(méi)有扣稅的規(guī)定。

4.對(duì)既有自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，同時(shí)又購(gòu)進(jìn)與自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品同樣的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)行銷售的工業(yè)企業(yè)，對(duì)其銷售的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時(shí)可以扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。準(zhǔn)予抵扣的數(shù)量：

（1）當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)或委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅稅款，應(yīng)按當(dāng)期“生產(chǎn)領(lǐng)用”數(shù)量計(jì)算。

（2）當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率

（3）當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)＝期初庫(kù)存外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)＋當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)－期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)

【解釋】增值稅按“購(gòu)進(jìn)數(shù)量”抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；消費(fèi)稅按“生產(chǎn)領(lǐng)用”數(shù)量抵扣消費(fèi)稅。

【考題·單選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列經(jīng)營(yíng)行為中，外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅額準(zhǔn)于從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中抵扣的是（）。（2010年）

A.以外購(gòu)已稅酒精為原料生產(chǎn)白酒B.以外購(gòu)已稅煙絲為原料生產(chǎn)卷煙

C.以外購(gòu)已稅汽油為原料生產(chǎn)潤(rùn)滑油D.以外購(gòu)已稅汽車輪胎為原料生產(chǎn)應(yīng)稅小汽車

『正確答案』B

『答案解析』（1）酒類沒(méi)有消費(fèi)稅扣稅規(guī)定，A錯(cuò)誤；（2）以外購(gòu)的已稅“潤(rùn)滑油”為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油，其中外購(gòu)已稅潤(rùn)滑油已納消費(fèi)稅稅額準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中抵扣，C錯(cuò)誤；（3）汽車輪胎、小汽車沒(méi)有消費(fèi)稅扣稅規(guī)定，D錯(cuò)誤。

【考題·單選題】2009年3月，某卷煙廠從甲企業(yè)購(gòu)進(jìn)煙絲，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款50萬(wàn)元；領(lǐng)用60%用于生產(chǎn)A牌卷煙（甲類卷煙）；本月銷售A牌卷煙80箱（標(biāo)準(zhǔn)箱），取得不含稅銷售額400萬(wàn)元。已知：甲類卷煙消費(fèi)稅稅率為56%加150元/標(biāo)準(zhǔn)箱、煙絲消費(fèi)稅稅率為30%。當(dāng)月該卷煙廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為（）萬(wàn)元。（2010年）

A.210.20B.216.20C.224D.225.20

『正確答案』B

『答案解析』當(dāng)月該卷煙廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=80×150＋400×10000×56%-50×10000×60%×30%=2162000（元）=216.20（萬(wàn)元）。

【例題·多選題】依據(jù)消費(fèi)稅的規(guī)定，下列應(yīng)稅消費(fèi)品中，準(zhǔn)予扣除外購(gòu)已納消費(fèi)稅的有（）。

A.以已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙B.以已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的鉆石首飾

C.以已稅汽車輪胎連續(xù)生產(chǎn)的小汽車D.以已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油『正確答案』AD

『答案解析』以已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的金銀首飾和鉆石首飾，不得扣除已納消費(fèi)稅；以已稅汽車輪胎連續(xù)生產(chǎn)的汽車不得扣除外購(gòu)已納消費(fèi)稅。

五、消費(fèi)稅的免、退稅

1.出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）消費(fèi)稅有以下三種情況：出口免稅并退稅、出口免稅但不退稅、出口不免稅也不退稅。外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物直接出口或受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅款，分以下情況計(jì)算：

（1）屬于從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品

應(yīng)退消費(fèi)稅稅款＝出口貨物的工廠銷售額×稅率

（2）屬于從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品

應(yīng)退消費(fèi)稅稅款＝出口數(shù)量×單位稅額

提示：出口應(yīng)稅消費(fèi)品適用的退稅率

（1）出口貨物屬于應(yīng)稅消費(fèi)品的，其退還消費(fèi)稅應(yīng)按該應(yīng)稅消費(fèi)品所適用的消費(fèi)稅稅率計(jì)算。

（2）企業(yè)應(yīng)將不同消費(fèi)稅稅率的出口應(yīng)稅消費(fèi)品分開(kāi)核算和申報(bào)。凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅額。

【例題·計(jì)算題】某橡膠廠為增值稅一般納稅人，上月售出的輪胎中因規(guī)格問(wèn)題發(fā)生退貨，退貨款10.53萬(wàn)元。（已知輪胎適用的消費(fèi)稅稅率為3%）

回答：發(fā)生退貨時(shí)，消費(fèi)稅如何處理。

『正確答案』根據(jù)規(guī)定，發(fā)生退貨可退回多繳消費(fèi)稅但不能直接沖抵應(yīng)納稅款。發(fā)生退貨時(shí)，橡膠廠應(yīng)向稅務(wù)部門(mén)申報(bào)退回多繳納的消費(fèi)稅稅額為：10.53÷（1＋17%）×3%＝0.27萬(wàn)元

【例題·單選題】我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅出口退（免）政策不包括（）。

A.免稅但不退稅B.不免稅也不退稅C.不免稅但退稅D.免稅并退稅

『正確答案』C

『答案解析』本題考核增值稅出口退（免）政策。增值稅、消費(fèi)稅出口退（免）稅有三種政策：又免又退、只免不退、不免不退，沒(méi)有“不免稅但退稅”政策。

2.消費(fèi)稅的補(bǔ)稅與出口退稅制度相聯(lián)系

（1）出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)，或者國(guó)外退貨進(jìn)口時(shí)予以