最優(yōu)所得稅的理論基礎(chǔ)

埃奇沃思模型福利經(jīng)濟(jì)學(xué)通過(guò)效用遞減規(guī)律來(lái)認(rèn)識(shí)累進(jìn)稅率以及累進(jìn)稅率與公平原則之間的關(guān)系。福利經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為每個(gè)人的經(jīng)濟(jì)福利由自身所得到的效用構(gòu)成，由于效用遞減規(guī)律的作用，同一件商品和服務(wù)對(duì)不同的人來(lái)說(shuō)，產(chǎn)生的效用可能不同。這樣，在國(guó)民收入既定的情況下，把富人的一部分收入轉(zhuǎn)給窮人，就會(huì)增加整個(gè)社會(huì)的總效用，從而增加一國(guó)的經(jīng)濟(jì)福利，體現(xiàn)了“分配公平”的原則；而收入的這種由富人到窮人的轉(zhuǎn)移，則需要累進(jìn)的稅率結(jié)構(gòu)才能實(shí)現(xiàn)。1897年，英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家埃奇沃思通過(guò)假設(shè)累進(jìn)稅率對(duì)經(jīng)濟(jì)效率和勞動(dòng)供給沒(méi)有影響，將效率和公平問(wèn)題轉(zhuǎn)化為在產(chǎn)出水平一定、取得稅收收入一定的約束條件下使社會(huì)福利函數(shù)取得最大值得問(wèn)題。從純粹公平的角度（采取全然忽略效率的態(tài)度），在邊際均等犧牲理論的基礎(chǔ)上，作出四項(xiàng)假定：（1） 社會(huì)福利函數(shù)是個(gè)人效用函數(shù)的簡(jiǎn)單加總，如果用鳥(niǎo)來(lái)表示社會(huì)中第i個(gè)人的效用，那么整個(gè)社會(huì)的福利為Z金14（2） 所有個(gè)人具有相同的效用函數(shù)（3） 效用是收入的增函數(shù)，且該函數(shù)是嚴(yán)格的凹函數(shù)，即收入的邊際效用遞減（4） 社會(huì)總收入固定不變埃奇沃斯假定累進(jìn)稅對(duì)產(chǎn)出（效率）沒(méi)有影響，從而其所研究的中心問(wèn)題就轉(zhuǎn)化為在產(chǎn)出水平一定并取得一定的稅收收入的約束條件下，使功利主義的社會(huì)福利函數(shù)取得最大值的問(wèn)題。在社會(huì)福利最大化的目標(biāo)下，進(jìn)行最優(yōu)的收入分配。根據(jù)假設(shè)，每個(gè)人具有相同的效用函數(shù)，且邊際效用遞減，要實(shí)現(xiàn)使社會(huì)福利最大化的最優(yōu)分配，就要求每個(gè)人的效用相等，也就是每個(gè)人具有相同的所得。最優(yōu)稅制應(yīng)將富人的收入轉(zhuǎn)移給窮人，實(shí)現(xiàn)收入均等。這樣，埃奇沃思模型就意味著一個(gè)激進(jìn)的累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)，即課于高收入者的邊際稅率可高達(dá)100%。其原理闡述如下：如果設(shè)高收入者H稅前收入效用為UH，其應(yīng)納稅額為T(mén)h。，因納稅造成的效用犧牲為AUh；低收入者L稅前收入效用為UL，其應(yīng)納稅額為T(mén)l，因納稅造成的效用犧牲為^Ul。那么，邊際均等犧牲:UL—△UL=min{UH一△%，UL}。UhUlIV二UhUlIV二Ul「總效用Y/二Yl‘ YlYh圖1 邊際均等犧牲原則說(shuō)明圖在圖1中，總效用曲線(xiàn)上任意一點(diǎn)的斜率是該點(diǎn)的邊際效用MU。因此，相同的邊際效用U&=U,要求位于效用曲線(xiàn)上的同一點(diǎn)上。為實(shí)現(xiàn)收入再分配，高收HL入者須承擔(dān)較高的稅負(fù)，使其稅后收入與低收入者的相同YH=yl，即要求最大的累進(jìn)度。此外還可以證明，按照這一準(zhǔn)則征稅所導(dǎo)致的全體納稅人的效用總犧牲最小。實(shí)行超額累進(jìn)稅率的個(gè)人所得稅只要其邊際稅率不超過(guò)100%，那么它的累進(jìn)度就不可能超過(guò)邊際均等犧牲準(zhǔn)則所允許的累進(jìn)度。這樣，可以認(rèn)為，個(gè)人所得稅累進(jìn)稅率可以使社會(huì)收入公平分配。埃奇沃思在公平和效率的權(quán)衡中，極端強(qiáng)調(diào)公平。因此在稅制設(shè)計(jì)上，累進(jìn)稅率雖然體現(xiàn)了縱向公平原則，但過(guò)高的邊際稅率最終扭曲了效率，導(dǎo)致效率損失。最優(yōu)所得稅之線(xiàn)性所得稅理論線(xiàn)性所得稅因所得稅的稅率不隨應(yīng)納稅所得額的變化而變化，其邊際稅率不變，從而使稅額與應(yīng)納稅所得之間呈線(xiàn)性相關(guān)關(guān)系。這一稅率結(jié)構(gòu)又被稱(chēng)為“線(xiàn)性累進(jìn)稅率制”，即雖然邊際稅率的累進(jìn)程度為零，但平均稅率仍是累進(jìn)的，隨收入增長(zhǎng)而呈現(xiàn)線(xiàn)性遞增。線(xiàn)性所得稅只是所得稅的特殊形式，更一般的所得稅類(lèi)型是非線(xiàn)性累進(jìn)所得稅。研究線(xiàn)性累進(jìn)稅率制對(duì)現(xiàn)實(shí)具有重要意義：一是可以幫助分析個(gè)人所得稅最優(yōu)稅率的影響因素；二是對(duì)政府決策具有參考價(jià)值。雖然大多數(shù)國(guó)家采用累進(jìn)稅率，但由于最低稅率對(duì)應(yīng)的稅基很寬，因此最低稅率實(shí)際上就是最優(yōu)線(xiàn)性所得稅研究的問(wèn)題。斯特恩（Stern）是研究線(xiàn)性累進(jìn)稅率的代表人物。1、斯特恩模型斯特恩（Stern，1976）研究了一個(gè)與埃奇沃思相似的模型，所不同的是個(gè)人在所得與閑暇之間做出選擇。為了簡(jiǎn)化分析，斯特恩假定對(duì)一個(gè)人課征的稅收收入用如下公式表示:T=-a+tXI,其中T為稅收收入，a為對(duì)個(gè)人的補(bǔ)助，t為稅率，I為個(gè)人總收入,a和t為正數(shù)。定毋補(bǔ)助定毋補(bǔ)助圖2線(xiàn)性所得稅在圖2中，所得用橫軸表示，稅收收入用縱軸表示，當(dāng)所得為零時(shí)，個(gè)人的“稅收負(fù)擔(dān)”是負(fù)的，即他從政府取得a美元的定量補(bǔ)助。而后，對(duì)每一美元所得，個(gè)人必須向政府繳納t美元。這樣，t是邊際稅率，即增加一美元所必須納稅的比例。因?yàn)楣降膸缀伪磉_(dá)是一條直線(xiàn)，就叫它線(xiàn)性所得稅曲線(xiàn)。斯特恩認(rèn)為最優(yōu)線(xiàn)性所得稅目標(biāo)就是確定合適的邊際稅率t和定量補(bǔ)助a，使社會(huì)在實(shí)現(xiàn)合適的收入再分配目標(biāo)的同時(shí)還能使所得稅的效率損失最小化，從而使社會(huì)福利函數(shù)最大。研究發(fā)現(xiàn)，考慮到閑暇和收入之間的適度替代，在給定政府所需收入約等于社會(huì)收入20%的情況下，19%的稅率會(huì)使社會(huì)福利最大化。更一般的，在其他情況相同時(shí)，勞動(dòng)供給越具有彈性，稅率的最佳值就越低。此外，斯特恩通過(guò)假設(shè)社會(huì)所有個(gè)人具有相同的收入一勞動(dòng)偏好，并且這種相同的偏好表現(xiàn)為相同的勞動(dòng)一閑暇替代彈性，利用數(shù)學(xué)模型計(jì)算出了對(duì)應(yīng)于不同的替代彈性和平等偏好的最優(yōu)線(xiàn)性所得稅稅率。他認(rèn)為，最優(yōu)線(xiàn)性所得稅稅率與勞動(dòng)一閑暇替代彈性成反比，即替代彈性越大，對(duì)應(yīng)的最優(yōu)稅率越低。最優(yōu)稅率與勞動(dòng)供給的反映靈敏度、財(cái)政收入需要和收入分配的價(jià)值判斷密切相關(guān)，假如能確定這些參數(shù)值，就可以計(jì)算出最優(yōu)稅率。2、對(duì)斯特恩模型的補(bǔ)充斯特恩模型的局限性在于，他限制了所得稅只有一個(gè)邊際稅率。斯萊姆羅德、梅歇爾考慮了兩個(gè)邊際稅率，對(duì)斯特恩模型進(jìn)行了一般化分析。分析表明：如果在模型中引入兩個(gè)收入階層，即高收入階層和低收入階層，則高收入階層將面對(duì)比低收入階層更低的邊際稅率。也就是說(shuō)：通過(guò)降低高收入階層的邊際稅率，他們會(huì)提供更多的勞動(dòng)，增加的稅收收入可用來(lái)降低低收入者的稅收負(fù)擔(dān)。雖然邊際稅率隨著收入的增加而降低，但平均稅率隨著收入增加而升高。最優(yōu)所得稅之非線(xiàn)性所得稅理論非線(xiàn)性所得稅是指隨著應(yīng)納稅所得額的變化，邊際稅率隨之變化，從而使應(yīng)納稅額和應(yīng)納稅所得額之間呈現(xiàn)非線(xiàn)性關(guān)系。在非線(xiàn)性所得稅中，邊際稅率可隨應(yīng)納稅所得額的增加而增加（正的累進(jìn)稅率），也可隨應(yīng)納稅所得額的增加而減少（負(fù)的累進(jìn)稅率）。最優(yōu)非線(xiàn)性所得稅的內(nèi)容正是確定最合適的邊際稅率。米爾利斯（Mirrlees）是此理論的杰出代表。1、米爾利斯模型（MirrleesModel）米爾利斯對(duì)個(gè)人的效用函數(shù)進(jìn)行假設(shè)，它假定消費(fèi)與閑暇是可以替代的，從而構(gòu)造出個(gè)人效用的無(wú)差異曲線(xiàn)，每個(gè)能力不同的人會(huì)根據(jù)自己的效用函數(shù)選擇不同的工作時(shí)間和努力程度，最大化自己的效用。高能力者多工作，政府可以實(shí)現(xiàn)征稅目標(biāo)，因此政府的稅收政策必須起正激勵(lì)作用，稅率應(yīng)該是非線(xiàn)性的。在勞動(dòng)力能力分布狀況、政府財(cái)政收入最大化、勞動(dòng)者效用最大化以及不確定性、無(wú)外部性等一系列嚴(yán)格的假設(shè)條件下，米爾利斯模型（MirrleesModel）的重要結(jié)論是：（1） 邊際稅率應(yīng)在0~1之間。如果邊際稅率是1，人們不會(huì)選擇工作，稅前收入為0，因此，最適邊際稅率一定小于1。（2） 對(duì)具有最高所得的個(gè)人（如圖3中所指的是所得高于Y2的人）邊際稅率應(yīng)為0。圖3邊際稅率曲線(xiàn)（3）如果具有最低所得的人（如圖3中所指的所得低于Y1的人）按最優(yōu)狀態(tài)工作，則對(duì)他們的邊際稅率應(yīng)為0。此外，米爾利斯計(jì)算出完整的所得稅稅率表，非線(xiàn)性所得稅的最優(yōu)邊際稅率曲線(xiàn)應(yīng)呈倒“U”字形，隨著收入的增加邊際稅率由接近于0逐漸提高，當(dāng)收入達(dá)到一定水平時(shí)，邊際稅率再逐漸降低，并在極高的收入段降為0。2、非線(xiàn)性所得稅的其他研究希德（Seade，1982）通過(guò)研究非線(xiàn)性所得稅，得出了“個(gè)人所得稅的邊際稅率應(yīng)該為非負(fù)，勞動(dòng)能力最差者和勞動(dòng)能力最強(qiáng)者的邊際稅率應(yīng)該為零”的結(jié)論，即最優(yōu)個(gè)人所得稅的邊際稅率曲線(xiàn)應(yīng)該是“倒U型”的。戴蒙德（Diamond，1998）總結(jié)了80年代以來(lái)最優(yōu)所得稅理論的最新發(fā)展。他指出，最優(yōu)所得稅的研究假定通常有以下兩點(diǎn)：（1）勞動(dòng)力供給可以連續(xù)調(diào)整；（2）消費(fèi)是工資的遞增函數(shù)，收入非減，最優(yōu)稅結(jié)構(gòu)有非負(fù)邊際稅率（Mirrlees，1971）和在所得分布范圍內(nèi)的正稅率。在此假定下的研究結(jié)論是：（1）如果個(gè)人能力分布的最大值是有限的，則最大能力的所得水平下的邊際稅率為零；（2）如果能力分布的最大值是無(wú)限的，那么在零邊際稅率下將稅收函數(shù)擴(kuò)大到適用更高的所得水平，將使最高收入者多工作，提高社會(huì)福利而又不減少稅收收入；（3）如果在能力分布的底部有極少數(shù)人不工作，那么在所得起始水平上最優(yōu)稅就有正的邊際稅率；（4）盡管不同的勞動(dòng)力供給彈性估計(jì)和不同的能力分布形態(tài)估計(jì)會(huì)有不同的工作能力公式，但是邊際稅率模型對(duì)能力的度量反應(yīng)敏感，即能力分布形態(tài)對(duì)最有所得稅稅率非常重要。塞茲（Saez，2001）指出收入和技能分配的