《會計學(xué)原理》第04章- 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算

第四章制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算本章主要內(nèi)容資金籌集業(yè)務(wù)的核算供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算

銷售過程業(yè)務(wù)的核算財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)的核算本章學(xué)習(xí)目標

本章是在前面學(xué)習(xí)賬戶和借貸記賬法的基礎(chǔ)上，以制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算為例，進一步說明賬戶和復(fù)式記賬法的具體運用。通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)理解和掌握制造業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)（資金籌集過程、生產(chǎn)準備過程、生產(chǎn)過程、銷售過程等各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)）核算中所需要設(shè)置的賬戶，包括賬戶的性質(zhì)、用途和結(jié)構(gòu)，以及如何運用這些賬戶進行會計核算等內(nèi)容。

第一節(jié)制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)概述主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)：資金籌集業(yè)務(wù)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)銷售過程業(yè)務(wù)財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)

制造業(yè)企業(yè)是以產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售為主要活動內(nèi)容的經(jīng)濟組織。55原則BECDA資金籌集業(yè)務(wù)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù)接受投資，或借入債務(wù)，為生產(chǎn)經(jīng)營籌集資金購建固定資產(chǎn)，進行設(shè)備安裝，進行材料采購；辦理貨款結(jié)算，計算材料采購成本、設(shè)備的購置成本等組織產(chǎn)品生產(chǎn)，消耗設(shè)備、材料、人工；計算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本；辦理產(chǎn)成品驗收入庫手續(xù)等發(fā)出對外銷售產(chǎn)品；結(jié)算銷售產(chǎn)品貨款；計算并交納稅金；計算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本等1）計算增值稅；計算利潤或虧損；進行利潤分配；2）實際繳納稅金、支付已分配利潤，資金即退出了企業(yè)第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算投資人債權(quán)人投入資本留存收益實收資本資本公積一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算所有者權(quán)益盈余公積未分配利潤本節(jié)介紹第六節(jié)介紹1、實收資本（1）實收資本的分類實收資本國家資本金法人資本金個人資本金外商資本金貨幣資金投資非貨幣資產(chǎn)投資如實物資產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)等。按投資主體劃分按投資形式劃分是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實際投入企業(yè)的資本金（2）實收資本入賬價值的確定

貨幣資金投資——按實際收到的貨幣資金金額入賬非貨幣資產(chǎn)投資——以投資各方確認的價值入賬

如果企業(yè)實際收到額超過投資方在注冊資本中所占份額部分，不計入實收資本，而是計入資本公積。

【例4-0】投資方實際投入資本（假定500萬元）超過其在注冊資本中所占份額（假定占45%，應(yīng)為450萬元）部分（50萬元）不計入實收資本，而計入資本公積。

創(chuàng)立之初-投資者投入例1：四人辦閥門廠，每人貨幣資金出資15萬(1)企業(yè)成立過程(2)用到的賬戶:實收資本(3)對應(yīng)的會計分錄借：銀行存款

600,000

貸：實收資本——趙

150,000

——錢

150,000

——孫

150,000

——李

150,000除了貨幣資金出資還可以有其他出資方式嗎？資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益籌資來源實收資本a)概念注意：實收資本與注冊資本的區(qū)別實收資本與股本的關(guān)系b)種類按投資人的性質(zhì)，分為國家資本金、法人資本金、個人資本金、外商資本金等c)賬戶實收資本賬戶期初余額xxx本期增加額xxx本期減少額xxx本期借方發(fā)生額xxx本期貸方發(fā)生額xxx期末余額xxx借方貸方[例2]京連公司接受某投資方投入的一臺全新設(shè)備，確定的價值為100,000元，設(shè)備投入使用（假定該設(shè)備不涉及增值稅）。

借：固定資產(chǎn)100,000

貸：實收資本100,000[例3]京連公司接受某單位以一塊土地使用權(quán)作為投資，經(jīng)投資雙方共同確認的價值3,600,000元，已辦完各種手續(xù)。

借：無形資產(chǎn)3,600,000

貸：實收資本3,600,000

經(jīng)營之中Ⅰ-增資例：四人辦的閥門廠擴大規(guī)模，注冊資本欲從60萬擴大至200萬，趙錢孫每人貨幣資金增資35萬，李將增加的17.5%的股份轉(zhuǎn)給周，周出資45萬。(1)企業(yè)增資過程(2)用到的賬戶:實收資本、資本公積(3)對應(yīng)的會計分錄借：銀行存款1,500,000

貸：實收資本——趙35,000

——錢35,000

——孫35,000

——周35,000

資本公積——資本溢價

10,000資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益籌資來源

其他例題資本公積a)概念注意：實收資本與資本公積的區(qū)別b)來源及對應(yīng)的明細賬戶所有者投入資本中超過法定資本份額的部分-資本溢價直接計入資本公積的各種利得和損失-其他資本公積c)主要用途：轉(zhuǎn)增資本,即用資本公積增加注冊資本金d)賬戶資本公積期初余額xxx本期增加額xxx本期減少額xxx本期借方發(fā)生額xxx本期貸方發(fā)生額xxx期末余額xxx借方貸方[例4]京連公司接受某投資者的投資5,000,000元，其中4,000,000元作為實收資本，另1,000,000作為資本公積，公司收到該投資者的投資后存入銀行，其他手續(xù)已辦妥。

借：銀行存款5,000,000

貸：實收資本4,000,000

資本公積——資本溢價1,000,000[例5]京連公司經(jīng)股東大會批準，將公司的資本公積200,000元轉(zhuǎn)增資本。

借：資本公積200,000

貸：實收資本200,000

經(jīng)營之中Ⅱ-借款1、短期借款含義：企業(yè)為了滿足生產(chǎn)經(jīng)營活動對資金的臨時需要而向金融機構(gòu)借入的需在1年以內(nèi)（含1年）或超過1年的一個營業(yè)周期之內(nèi)償還的各種借款。相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)

a.借入短期借款

c.償還短期借款資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益籌資來源b.利息的處理計提利息償還利息重點權(quán)責(zé)發(fā)生制的體現(xiàn)例6.1：海欣公司于2016年1月1日向銀行借入短期借款300,000元，借款合同規(guī)定期限為6個月，年利率6%，每月末付息，2016年7月1日償還本金。(1)2016.1.1借入短期存款借：銀行存款300,000

貸：短期借款300,000(2)2016.1.31償還短期借款利息借：財務(wù)費用1,500

貸：銀行存款1,500(3)2016.2.29、2016.3.31、2016.4.30、2016.5.31償還短期借款利息分錄同(2)(4)2016.7.1償還短期借款本金和最后一月的利息借：短期借款300,000

財務(wù)費用1,500

貸：銀行存款301,500

例6.2：海欣公司于2016年1月1日向銀行借入短期借款300,000元，借款合同規(guī)定期限為6個月，年利率6%，2016年7月1日到期一次還本付息。(1)2016.1.1借入短期存款借：銀行存款300,000

貸：短期借款300,000(2)2016.1.31計提短期借款利息借：財務(wù)費用1,500

貸：應(yīng)付利息

1,500(3)2016.2.29、2016.3.31、2016.4.30、2016.5.31計提短期借款利息分錄同(2)(4)2016.7.1償還短期借款本金和全部利息借：短期借款300,000

財務(wù)費用1,500

應(yīng)付利息7,500

貸：銀行存款309,000

例6.3：海欣公司于2016年1月15日向銀行借入短期借款300,000元，借款合同規(guī)定期限為6個月，年利率6%，2016年7月16日到期一次還本付息。(1)2016.1.15借入短期存款借：銀行存款300,000

貸：短期借款300,000(2)2016.1.31計提短期借款利息借：財務(wù)費用750

貸：應(yīng)付利息

750(3)2016.2.29計提短期借款利息借：財務(wù)費用1,500

貸：應(yīng)付利息

1,500(4)2016.3.31、2016.4.30、2016.5.31、2016.6.30計提短期借款利息分錄同(3)(5)2016.7.16償還短期借款本金和全部利息借：短期借款300,000

財務(wù)費用750

應(yīng)付利息8,250

貸：銀行存款309,000短期借款業(yè)務(wù)相關(guān)賬戶短期借款期初余額：尚未償還的短期借款本期增加：短期借款的取得本期減少：短期借款的償還本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額：短期借款結(jié)余額借方貸方預(yù)提費用期初余額預(yù)先提取計入成本或損益本期減少：實際支付的款項本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額：已計提未支付的費用借方貸方財務(wù)費用本期增加：屬于本期的短期借款利息費用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的財務(wù)費用額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額借方貸方財務(wù)費用發(fā)生的費用：利息支出、手續(xù)費、匯兌損失、付出的現(xiàn)金折扣費用的抵減項：利息收入、匯兌收益、收到的現(xiàn)金折扣期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的財務(wù)費用額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額借方貸方完整的“財務(wù)費用”賬戶

經(jīng)營之中Ⅱ-借款2、長期借款含義：企業(yè)向金融機構(gòu)借入的償還期限在1年以上或超過1年的一個營業(yè)周期以上的各種借款。（主要為了滿足擴大規(guī)模而增加長期耐用的固定資產(chǎn)的需要）相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)

a.借入長期借款

c.償還長期借款資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益籌資來源b.利息的處理計提利息償還利息難點遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制；確定利息應(yīng)資本化還是費用化例7.1：海欣公司于為購建一條新生產(chǎn)線于2014年7月1日向銀行借入長期借款1,000,000元，借款合同規(guī)定期限為2年，年利率6.6%，每季末付息，單利計息，2016年7月1日到期。該生產(chǎn)線于2014年9月1日開始建設(shè)，2016年4月30日完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。2014.7.12016.7.1項目建設(shè)期-利息資本化借入長期借款2014.9.1項目開始日2016.4.30項目完工日償還長期借款(1)2014.7.1借入長期存款借：銀行存款1,000,000

貸：長期借款-本金1,000,000(2)2014.7.31計提利息借：財務(wù)費用5,500

貸：應(yīng)付利息5,500(3)2014.8.31計提利息分錄同(2)(4)2014.9.30償還季度利息借：應(yīng)付利息11,000

在建工程5,500

貸：銀行存款16,500(5)2014.10.31計提利息借：在建工程5,500貸：應(yīng)付利息5,500(6)2014.11.30計提利息

分錄同(5)

(7)2014.12.31償還季度利息借：應(yīng)付利息11,000

在建工程5,500

貸：銀行存款16,500(8)2015.1.1-2016.3.31分錄不斷重復(fù)(5)(6)(7)(9)2016.4.30計提利息借：在建工程5,500貸：應(yīng)付利息5,500(10)2016.5.31計提利息借：財務(wù)費用5,000

貸：應(yīng)付利息5,500(11)2016.6.30計提利息借：財務(wù)費用5,500貸：應(yīng)付利息5,500(12)2016.7.1償還本金和最后一季利息借：長期借款-本金1,000,000

應(yīng)付利息16,500

貸：銀行存款1,016,500例7.2：海欣公司于為購建一條新生產(chǎn)線于2014年7月1日向銀行借入長期借款1,000,000元，借款合同規(guī)定期限為2年，年利率6.6%，到期一次還本付息，單利計息，2016年7月1日到期。該生產(chǎn)線于2014年9月1日開始建設(shè)，2016年4月30日完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。2014.7.12016.7.1項目建設(shè)期-利息資本化借入長期借款2014.9.1項目開始日2016.4.30項目完工日償還長期借款(1)2014.7.1借入長期存款借：銀行存款1,000,000

貸：長期借款-本金1,000,000(2)2014.7.31計提利息借：財務(wù)費用5,500

貸：長期借款-應(yīng)計利息5,500(3)2014.8.31計提利息分錄同(2)(4)2014.9.30計提利息借：在建工程5,500

貸：長期借款-應(yīng)計利息5,500(5)2014.10.1-2015.4.30每月末計提利息

分錄同(4)(6)2015.5.31計提利息借：財務(wù)費用5,500

貸：長期借款-應(yīng)計利息5,500(7)2015.6.30計提利息分錄同(6)(8)2016.7.1償還長期借款本金和全部利息借：長期借款-本金1,000,000

-應(yīng)計利息132,000

貸：銀行存款1,132,000長期借款業(yè)務(wù)相關(guān)賬戶長期借款期初余額：尚未償還的本金和利息本期增加：長期借款本金的取得和未付利息本期減少：長期借款本息的償還本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額：尚未償還的本金和利息借方貸方長期借款-本金期初余額：尚未償還的本金本期增加：長期借款本金的取得本期減少：長期借款本金的償還本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額：尚未償還的本金借方貸方長期借款-應(yīng)計利息期初余額：尚未償還的利本期增加：長期借款利息的取得本期減少：長期借款利息的償還本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額：尚未償還的利息借方貸方總賬戶明細賬戶財務(wù)費用發(fā)生的費用：費用化的借款利息期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的財務(wù)費用本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額借方貸方為生產(chǎn)做準備的過程購買原材料購建固定資產(chǎn)供應(yīng)過程第三節(jié)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算什么是增值稅？

增值稅是以商品或應(yīng)稅勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。（即：在生產(chǎn)過程中對增值部分納的稅）

何謂增值部分？舉例：一件服裝最終售價與各環(huán)節(jié)增值額的關(guān)系思考：增值部分是怎么來的？

各個環(huán)節(jié)的增值額之和實際上就是什么？基礎(chǔ)：增值稅裙子買價150元增值稅的三個特點：(1)僅對增值部分納稅(2)轉(zhuǎn)嫁負擔(dān)(3)價外稅應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅進項稅額期初余額XX銷項稅額期末余額借方貸方固定資產(chǎn)的含義有形資產(chǎn)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有使用壽命超過一個會計年度固定資產(chǎn)入賬價值的確定何時確定：達到預(yù)定可使用狀態(tài)如何確定：達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的一切合理、必要的支出供應(yīng)過程之購建固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)購建業(yè)務(wù)的核算

外購不需安裝的固定資產(chǎn)[例8]京連公司于2015年7月5日購入一臺不需要安裝的設(shè)備，該設(shè)備買價125,000元，增值稅21,250元，包裝等運雜費等2,000元，全部款項使用銀行存款支付，設(shè)備當天運到即投入使用（假定運雜費不考慮增值稅）。2015.7.5購入設(shè)備一臺

借：固定資產(chǎn)127,000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）21,250

貸：銀行存款148,250外購需要安裝的固定資產(chǎn)[例9,10,11]京連公司于2015年8月9日用銀行存款購入一臺需要安裝的設(shè)備，有關(guān)發(fā)票等憑證顯示其買價480,000元，增值稅81,600元，包裝運雜費等5,000元，設(shè)備當天運到。8月10日為安裝該設(shè)備領(lǐng)用本企業(yè)的工程材料價值12,000元，8月25日安裝完畢，達到預(yù)定可使用狀態(tài)，安裝過程應(yīng)付本企業(yè)安裝工人的薪酬22,800元，經(jīng)驗收合格辦理竣工決算手續(xù)。(1)2015.8.9購入待安裝設(shè)備借：在建工程485,000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）81,600

貸：銀行存款566,600(2)2015.8.10安裝設(shè)備領(lǐng)用原材料借：在建工程12,000貸：原材料1,2000(3)2015.8.25計提安裝工人工資借：在建工程22,800貸：應(yīng)付職工薪酬-工資22,800(4)2015.8.25設(shè)備達到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)519,800

貸：在建工程519,800固定資產(chǎn)購入業(yè)務(wù)相關(guān)賬戶“固定資產(chǎn)”賬戶用于核算固定資產(chǎn)的原價

固定資產(chǎn)期初余額xxx本期增加額xxx本期減少額xxx

期末余額：企業(yè)實際擁有的固定資產(chǎn)原價借方貸方在建工程期初余額xxx本期增加額：本期工程發(fā)生的全部支出本期減少額：結(jié)轉(zhuǎn)本期完工工程成本期末余額：未完工工程成本借方貸方原材料的含義購入的用于生產(chǎn)目的的材料。*辨別原材料、周轉(zhuǎn)材料和工程物資主要業(yè)務(wù)流程達到倉庫供應(yīng)過程之購入原材料簽訂購銷合同運送挑選整理完成入庫在途物資原材料

入賬價值的確定為購入材料而付出的一切合理的、必要的支出辨別：構(gòu)成“在途物資”或“原材料”價值的有以下哪幾項？A.材料的買價B.增值稅C.關(guān)稅D.運雜費E.運送途中的損耗F.入庫過程中的挑選整理費G.采購人員工資、差旅費以及采購機構(gòu)經(jīng)費答案：ACDF

采購方式(1)預(yù)付訂金a.付出訂金借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款b.收到貨物，補付余款借：在途物資/原材料

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：預(yù)付賬款

銀行存款

采購方式(1)預(yù)付訂金c.收到貨物，余款未付借：在途物資/原材料

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：預(yù)付賬款

[例12]京連公司按照合同規(guī)定用銀行存款預(yù)付給勝利工廠訂貨款180000元。借：預(yù)付賬款——勝利工廠180000

貸：銀行存款180000[例13]公司預(yù)付賬款的丙材料到貨，買價為420000元，運費5000元，進項稅額為71400元。沖轉(zhuǎn)預(yù)付賬款，并結(jié)清差額款。運費5000元用現(xiàn)金支付。借：在途物資——丙材料425000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）71400

貸：預(yù)付賬款——勝利工廠180000

銀行存款311400

庫存現(xiàn)金5000[例14]公司預(yù)付賬款的丙材料到貨，買價為420000元，運費5000元，進項稅額為71400元，余款未付。運費5000元用現(xiàn)金支付。借：在途物資——丙材料425000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）71400

貸：預(yù)付賬款——勝利工廠491400庫存現(xiàn)金5000

采購方式(2)用銀行存款購買借：在途物資/原材料

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款[例15]京連公司從友誼工廠購入下列材料：甲材料5000千克，單價24元；乙材料2000千克，單價19元，增值稅共計26860元，用銀行存款全部付清。借：在途物資——甲材料120000——乙材料38000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）26860

貸：銀行存款184860[例16]京連公司用銀行存款7000元支付甲、乙兩種材料的外地運雜費。按重量（甲5000千克、乙2000千克）進行分配。

★發(fā)生的共同運費應(yīng)分配計入各自采購成本。借：在途物資——甲材料5000——乙材料2000貸：銀行存款7000

采購方式(3)賒購借：在途物資/原材料

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)[例17]京連公司從紅星工廠購入丙材料7200千克，發(fā)票注明的價款216000元，增值稅額36720元，紅星工廠京連公司墊付的運雜費4000元，材料已運達企業(yè)。賬單、發(fā)票已到，但材料價款、稅金及運雜費尚未支付。借：在途物資——丙材料220000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）36720

貸：應(yīng)付賬款256720[例18]京連公司簽發(fā)并承兌一張商業(yè)匯票，用以抵付上題從紅星工廠購入丙材料的價稅款和代墊的運雜費。借：應(yīng)付賬款—紅星工廠256720

貸：應(yīng)付票據(jù)—紅星工廠256720[例19]京連公司簽發(fā)并承兌一張商業(yè)匯票購入丁材料，該批材料的含稅總價款418860元，增值稅率17%。不含稅價款＝價稅款總額÷（1＋稅率）

＝418860÷（1+17%）＝358000(元)借：在途物資——丁材料358000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）60860

貸：應(yīng)付票據(jù)——某單位418860[例20]京連公司本月購入的甲、乙、丙、丁材料已驗收入庫（即已辦理驗收入庫手續(xù)）。借：原材料—甲材料125000—乙材料40000—丙材料645000—丁材料358000

貸：在途物資—甲材料125000—乙材料40000—丙材料645000—丁材料358000生產(chǎn)過程的會計處理——歸集生產(chǎn)成本換位思考1：如果你是一家公司的老板，你為什么要計算生產(chǎn)成本呢？不知道成本，如何定價？不知道成本，如何計算利潤？第四節(jié)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算換位思考2：假如你在2015年10月1日開了一家制衣廠，目前只生產(chǎn)一種款式的白襯衣，10月份支出如下：預(yù)交一年的廠房租金24萬元，使用棉布布料10萬元、紐扣1000元、棉線800元，支付工人工資2萬元、行政人員工資1萬元，支付車間水電費3000元、行政部門水電費500元，車間設(shè)備磨損2000元，行政部門設(shè)備磨損500元。請問10月31日這天，你如何確定這款襯衣的單位成本？思路：(1)在所有這些支出中，哪些是為生產(chǎn)產(chǎn)品而付出的代價一個月的廠房租金2萬元，棉布布料10萬元、紐扣1000元、棉線800元，工人工資2萬元，支付車間水電費3000元，車間設(shè)備磨損2000元。(2)月末產(chǎn)品都完工了嗎如果都完工了，生產(chǎn)了2000件，每件73.4元。如果有完工了1600件，600件未完工，如何在產(chǎn)品和生產(chǎn)成本之間分攤成本呢？

約當產(chǎn)量法--已知600件在產(chǎn)品的完工程度為60%。則146800/(1600+600*60%)=74.90（元/件）情況2：假如你在2015年10月1日開了一家制衣廠，目前生產(chǎn)一款白襯衣和一款西裝，10月份支出如下：預(yù)交一年的廠房租金24萬元，使用棉布布料10萬元、毛呢布料20萬元，共用紐扣2000元、棉線1500元，支付工資：襯衣工人2萬元、西裝工人2萬元、行政人員1萬元，支付車間水電費6000元、行政部門水電費500元，車間設(shè)備磨損4000元，行政部門設(shè)備磨損500元。請問10月31日這天，你如何確定襯衣和西裝的單位成本？思路：(1)在所有這些支出中，哪些是為生產(chǎn)產(chǎn)品而付出的代價

一個月的廠房租金2萬元，棉布布料10萬元，毛呢布料20萬元，紐扣2000元，棉線1500元，襯衣工人工資2萬元，西裝工人工資2萬元、車間水電費6000元，車間設(shè)備磨損4000元。(2)這些代價都能直接歸屬于襯衣或西裝嗎？布料工人工資能直接歸屬的計入“生產(chǎn)成本”棉線、紐扣車間水電費不能直接歸屬的車間設(shè)備折舊費計入“制造費用”(1)(1)(2)按一定的標準分攤(2)按一定的標準分攤(3)月末兩種產(chǎn)品分別完工了嗎如果都完工了，生產(chǎn)了2000件襯衣，1000件西裝。則從“生產(chǎn)成本”轉(zhuǎn)入“庫存商品”賬戶。如果西裝1000件全部完工；襯衣完工了1600件，600件未完工。又該怎么辦呢？先使用約當產(chǎn)量法將襯衣的完工、未完工產(chǎn)品均折合為完工產(chǎn)品。然后在西裝和襯衣之間分攤“生產(chǎn)成本”。再將完工的產(chǎn)品從“生產(chǎn)成本”轉(zhuǎn)入“庫存商品”。如何計算成本——遵循三個原則直接受益直接分配原理：專門為某一受益對象發(fā)生的費用應(yīng)直接計入該受益對象成本。如：共同受益間接分配原理：由若干受益對象共同發(fā)生的費用應(yīng)分攤計入各受益對象成本。重要性原理：對少量的不影響受益對象成本計算的費用可不計入受益對象成本(如購入材料的市內(nèi)零星運費可計入“管理費用”)企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本由三部分構(gòu)成：直接材料、直接人工、制造費用直接材料：直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實體的各種材料直接人工：直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資、津貼、補貼和福利費制造費用：生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項公共耗費因此，生產(chǎn)成本分別設(shè)置“直接材料”、“直接人工”和“制造費用”的明細賬戶?；A(chǔ)：生產(chǎn)成本的明細賬生產(chǎn)成本——X產(chǎn)品實際發(fā)生數(shù)*直接材料*直接人工*制造費用月末完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)期末余額：在產(chǎn)品成本

一、材料費用的歸集企業(yè)生產(chǎn)中耗費的材料，按受益對象來歸集。1、生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用的，計入各產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細賬的“直接材料費”一種產(chǎn)品獨用某材料，直接計入幾種產(chǎn)品共用某材料，分攤計入借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品

貸：原材料——A材料2、車間共同耗用的材料計入“制造費用”

借：制造費用

貸：原材料——A材料生產(chǎn)過程領(lǐng)用原材料-賬戶之間的結(jié)轉(zhuǎn)[例21]京連公司本月生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用、車間一般耗用材料。（本月發(fā)料情況見下表）

用途甲材料乙材料材料耗用合計數(shù)量(千克)金額數(shù)量(千克)金額制造產(chǎn)品領(lǐng)用：

A產(chǎn)品耗用8,000200,0006,000120,000320,000B產(chǎn)品耗用10,000250,0004,00080,000330,000

小計18,000450,00010,000200,000650,000車間一般耗用5,000125,0002,00040,000165,000

合計23,000575,00012,000240,000815,000發(fā)出材料匯總表借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品320,000——B產(chǎn)品330,000

制造費用165,000

貸：原材料——甲材料575,000——乙材料240,000

二、人工費用的歸集企業(yè)發(fā)生的工資及福利費，應(yīng)按其用途分配計入有關(guān)的成本費用中去。1、生產(chǎn)工人工資及福利費應(yīng)記入各種產(chǎn)品的直接人工成本項目中去，即“生產(chǎn)成本”。2、車間管理人員工資及福利費記入“制造費用”。3、管理部門的記入“管理費用”。4、銷售部門的記入“銷售費用”。[例22]京連公司計算本月A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資1640000元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資1430000元，車間管理人員320000元，企業(yè)管理人員工資210000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品1,640,000——B產(chǎn)品1,430,000

制造費用320,000

管理費用210,000

貸：應(yīng)付職工薪酬—工資3,600,000[例23]京連公司提取現(xiàn)金3600000元，備發(fā)工資。借：庫存現(xiàn)金3600000

貸：銀行存款3600000[例24]京連公司用現(xiàn)金3600000元，發(fā)放工資。借：應(yīng)付職工薪酬——工資3600000

貸：庫存現(xiàn)金3600000

三、制造費用的歸集和分配制造費用包括三部分內(nèi)容：1、間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用，如機物料消耗費用，車間生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊費、保險費，車間生產(chǎn)用的照明費勞動保護費等。2、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但管理上不要求或不便于單獨計算。3、車間用于組織或生產(chǎn)管理的費用。[例25]假定某年12月，京連公司攤銷本月應(yīng)負擔(dān)的年初已付款的車間房租4200元。借：制造費用4200

貸：預(yù)付賬款4200[例26]京連公司用銀行存款支付應(yīng)由本月負擔(dān)的車間設(shè)備修理費用3500元。借：制造費用3500

貸：銀行存款3500[例27]京連公司月末計算提取本月車間、廠部用固定資產(chǎn)折舊各為8600元、4500元。借：制造費用8600

管理費用4500

貸：累計折舊13100說明：固定資產(chǎn)計提折舊[例28]用現(xiàn)金購買車間用辦公用品。借：制造費用900

貸：庫存現(xiàn)金900固定資產(chǎn)計提折舊固定資產(chǎn)折舊性質(zhì)：固定資產(chǎn)在使用過程中的價值損耗。提取折舊的目的是為了用于固定資產(chǎn)更新。折舊的常用計算方法：直線法-以固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限為分攤標準，將應(yīng)計折舊總額均衡分攤到各使用年度。折舊核算上的特殊做法：設(shè)立“累計折舊”賬戶，專門記錄已計提的折舊額（而不是直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶貸方）。[例29]京連公司月末分配制造費用，計入產(chǎn)品成本。應(yīng)先進行制造費用的分配，計算公式為：分配率＝本月發(fā)生制造費用總額÷分配標準某產(chǎn)品應(yīng)分配制造費用＝分配標準×分配率借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品328200——B產(chǎn)品218800

貸：制造費用547000

四、完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)重點：生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配完工程度“生產(chǎn)成本”賬戶的處理本月投產(chǎn)本月全部完工轉(zhuǎn)入“庫存商品”借：庫存商品——X產(chǎn)品

貸：生產(chǎn)成本——X產(chǎn)品本月投產(chǎn)本月全未完工不作處理本月投產(chǎn)本月部分完工采用適當?shù)姆峙浞椒ㄔ谕旯ぎa(chǎn)品和未完工產(chǎn)品之間分配“生產(chǎn)成本”，完工部分分得的“生產(chǎn)成本”轉(zhuǎn)入“庫存商品”借：庫存商品——X產(chǎn)品貸：生產(chǎn)成本——X產(chǎn)品

生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的方法

約當產(chǎn)量法：將月末在產(chǎn)品數(shù)量按其完工程度折算為相當于完工產(chǎn)品的數(shù)量（即約當產(chǎn)量），然后按完工產(chǎn)品產(chǎn)量與月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量的比例分配計算完工產(chǎn)品費用與月末在產(chǎn)品費用。

完工產(chǎn)品：生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)入庫存商品

在產(chǎn)品：生產(chǎn)成本的期末余額

[例30]結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本。借：庫存商品——A產(chǎn)品1842,000——B產(chǎn)品1265,000

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品1,842,000——B產(chǎn)品1,265,000說明：“庫存商品”的構(gòu)成

--物權(quán)歸屬本單位主營業(yè)務(wù)其他業(yè)務(wù)銷售過程第五節(jié)銷售過程業(yè)務(wù)的核算主要業(yè)務(wù)流程庫存商品銷售現(xiàn)銷賒銷庫存現(xiàn)金、銀行存款應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)主營業(yè)務(wù)收入銷售成本主營業(yè)務(wù)成本銷售費用銷售費用銷售稅費流轉(zhuǎn)稅：營業(yè)稅、消費稅、資源稅確認其他業(yè)務(wù)收入、結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)其他業(yè)務(wù)

何時確認收入

思考：收到客戶的付款，可以確認收入嗎？

賣出產(chǎn)品，可以確認收入嗎？同時具備以下兩條，才說明銷售商品的交易真正完成：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險（減值、毀損等）和報酬（增值、使用后帶來的利益等）同時轉(zhuǎn)移給購貨方。企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制。銷售過程之主營業(yè)務(wù)

銷售方式(1)預(yù)收訂金a.收到訂金借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款b.發(fā)出貨物，收到余款借：銀行存款

預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

銷售方式(1)預(yù)收訂金c.發(fā)出貨物，未收到余款借：預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

[例31]京連公司預(yù)收正大工廠貨款500,000元存入銀行。借：銀行存款500,000

貸：預(yù)收賬款—正大工廠500,000[例32]向預(yù)付款企業(yè)（正大工廠）提供B產(chǎn)品70臺，價款1,400,000元，銷項稅額238,000。同時收到貨稅款差額1,138,000元，存入銀行。借：預(yù)收賬款—正大工廠500,000銀行存款1,138,000貸：主營業(yè)務(wù)收入1,400,000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）238,000[例33]向預(yù)付款企業(yè)（正大工廠）提供B產(chǎn)品70臺，價款1,400,000元，銷項稅額238,000，余款未收。借：預(yù)收賬款—正大工廠1,638,000貸：主營業(yè)務(wù)收入1,400,000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）238,000

銷售方式(2)現(xiàn)銷借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

銷售方式(3)賒銷借：應(yīng)收票據(jù)/應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）[例34]京連公司銷售A產(chǎn)品50臺,收到對方簽發(fā)的商業(yè)匯票，票面額280,800元。借：應(yīng)收票據(jù)280,800

貸：主營業(yè)務(wù)收入240,000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

40,800[例35]賒銷×機車廠A產(chǎn)品120臺，價稅款673,920元暫未收到。借：應(yīng)收賬款—×機車廠673,920

貸：主營業(yè)務(wù)收入576,000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

97,920[例36]欠款企業(yè)（機車廠）開出商業(yè)匯票，抵償所欠本企業(yè)貨款。借：應(yīng)收票據(jù)673,920

貸：應(yīng)收賬款—×機車廠673,920(4)銷售退回借：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

貸：銀行存款[例37]因質(zhì)量問題正大工廠(見例5-44)退貨B產(chǎn)品10件，貨款已用銀行存款支付。按照規(guī)定沖減原已確認的銷售收入20,000元及增值稅稅額3,400元（銷項稅額）。借：主營業(yè)務(wù)收入20,000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

3,400

貸：銀行存款23,400結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本

思考：何謂“結(jié)轉(zhuǎn)”？

為什么要結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本？如何結(jié)轉(zhuǎn)？

在銷售收入確認后，應(yīng)相應(yīng)確認與其相關(guān)的成本。將已經(jīng)銷售的商品的成本從“庫存商品”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶。

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品[例38]計算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本。

A產(chǎn)品成本：3200×222=710,400（元）

B產(chǎn)品成本：13,600×70－13,600×10＝816,000（元）借：主營業(yè)務(wù)成本1,526,400

貸：庫存商品—A產(chǎn)品710,400—B產(chǎn)品816,000核算營業(yè)稅金及附加企業(yè)在銷售商品過程中涉及到哪些稅？

消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅以及教育費附加等消費稅-消費品營業(yè)稅-提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)資源稅-開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽城建稅–支持城市建設(shè)教育費附加–支持地方教育銷售過程發(fā)生的稅費如何核算？因銷售活動發(fā)生，故計入“營業(yè)稅金及附加”賬戶。

思考：增值稅如何處理？有些小稅種又如何處理？這些稅費何時核算、何時繳納？

當月核算、下月繳納

借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅—應(yīng)交營業(yè)稅—應(yīng)交資源稅—應(yīng)交城建稅—應(yīng)交教育費附加等[例39]計算并結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)稅金及附加。消費稅35,000元，城建稅14,000元，教育費附加6,000元，合計55,000元。借：營業(yè)稅金及附加55,000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅35,000——應(yīng)交城建稅14,000——應(yīng)交教育費附加6,000

何謂其他業(yè)務(wù)

企業(yè)在主業(yè)之外，非經(jīng)常性的兼營業(yè)務(wù)。

包括：銷售材料、出租包裝物/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)/商品

用材料進行貨貨交換或重組活動

其他業(yè)務(wù)的核算

確認其他收入、計算其他業(yè)務(wù)成本銷售過程之其他業(yè)務(wù)[例40]京連公司銷售一批原材料，價款28,000元，增值稅4,760元，款已收。借：銀行存款32,760

貸：其他業(yè)務(wù)收入28,000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

4,760[例41]結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料成本16000元。借：其他業(yè)務(wù)成本16,000

貸：原材料16,000[例42]京連公司轉(zhuǎn)讓商標使用權(quán)，款項存入銀行。借：銀行存款100,000

貸：其他業(yè)務(wù)收入100,000[例43]計算轉(zhuǎn)讓商標使用權(quán)應(yīng)繳交納的營業(yè)稅。借：營業(yè)稅金及附加5,000

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅5,000[例44]京連公司出租包裝物含稅總額7020元,租金存入銀行。借：銀行存款7,020

貸：其他業(yè)務(wù)收入6,000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

1,020[例45]結(jié)轉(zhuǎn)出租包裝物成本4680元。借：其他業(yè)務(wù)成本4,680

貸：周轉(zhuǎn)材料4,680第六節(jié)利潤形成與分配業(yè)務(wù)的核算利潤形成過程

營業(yè)利潤的形成

營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益+投資收益

核算期間費用期間費用：在發(fā)生以后不能直接歸屬于某種特定產(chǎn)品成本，而應(yīng)直接計入發(fā)生期損益（費用）的各種費用。包括：(1)管理費用-為組織和管理整個企業(yè)的經(jīng)營活動而發(fā)生的各種費用(2)財務(wù)費用-在籌集和使用資金的過程中發(fā)生的各種費用(3)銷售費用-在產(chǎn)品銷售過程中發(fā)生的，以及專設(shè)銷售機構(gòu)的人員工資等費用[例46]京連公司出差人員報銷差旅費，余款540交回財會，原借款為3,000元。（補充：借款時

借：其他應(yīng)收款—李好3,000

貸：庫存現(xiàn)金3,000）出差人員報銷時借：管理費用2,460

庫存現(xiàn)金540

貸：其他應(yīng)收款—李好3,000[例47]用現(xiàn)金支付董事會成員津貼等126,320元。借：管理費用126,320

貸：庫存現(xiàn)金126,320[例48]計算出企業(yè)應(yīng)繳納的車船使用稅、房產(chǎn)稅等（暫未交納），另用銀行存款支付印花稅。借：管理費用21,000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交車船稅6,200——應(yīng)交房產(chǎn)稅12,000

銀行存款2,800[例50]用銀行存款支付應(yīng)由本企業(yè)負擔(dān)的銷售產(chǎn)品運費。借：銷售費用5,200

貸：銀行存款5,200如果支付的是代墊運費呢？借：應(yīng)收賬款5,200

貸：銀行存款5,200[例51]計算出企業(yè)專設(shè)銷售網(wǎng)點的銷售人員工資，暫未支付。借：銷售費用41,610

貸：應(yīng)付職工薪酬41,610

核算投資收益投資收益：企業(yè)用其資金購買債券、股票等對外投資獲得的收益（或產(chǎn)生的損失）。[例52]企業(yè)高于購買價售出以交易為目的而購入的股票，獲款579,280元。該股票購入時的買價為550,000?？铐椧汛嫒脬y行。借：銀行存款579,280貸：交易性金融資產(chǎn)550,000投資收益29,280[例53]企業(yè)采用成本法核算其長期股權(quán)投資，現(xiàn)從被投資企業(yè)分得本年現(xiàn)金股利50,000元，款項暫未收到。借：應(yīng)收股利50,000

貸：投資收益50,000如果實際收到了股利呢？借：銀行存款50,000

貸：應(yīng)收股利50,000

利潤總額的形成

利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出核算營業(yè)外收入營業(yè)外收入：包括處置非流動資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等）的利得、流動資產(chǎn)盤盈利得和接受捐贈利得等。[例54]企業(yè)收到其他單位交來的違約罰款，存入銀行84,800元。借：銀行存款84,800

貸：營業(yè)外收入84,800核算營業(yè)外支出營業(yè)外支出：包括處置各種資產(chǎn)(流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn))的損失、盤虧損失和公益性捐贈支出等。[例55]企業(yè)用銀行存款支付公益性捐贈20,000元。借：營業(yè)外支出20,000

貸：銀行存款20,000

凈利潤的形成核算所得稅費用所得稅費用：企業(yè)按照國家稅法的有關(guān)規(guī)定，根據(jù)企業(yè)某一經(jīng)營年度實現(xiàn)的經(jīng)營所得，按照規(guī)定的稅率計算繳納的稅款。應(yīng)交所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

凈利潤=利潤總額-所得稅費用[例56]企業(yè)計算出本期應(yīng)交所得稅額為125,000元。借：所得稅費用125,000

貸：應(yīng)交稅費125,000

利潤形成過程的賬務(wù)處理——“本年利潤”

企業(yè)在會計期末將本期實現(xiàn)的各項收入轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方；將本期發(fā)生的各項費用轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方。[例57]企業(yè)在會計期末將本期實現(xiàn)的各項收入轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。借：主營業(yè)務(wù)收入2,274,000