風(fēng)險評估教學(xué)文案

風(fēng)險評估一、風(fēng)險識別和評估的概念風(fēng)險識別和評估的含義指通過了解被審計單位及其環(huán)境（包括內(nèi)部控制），識別和評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險（無論該風(fēng)險由于舞弊或錯誤導(dǎo)致），從而為設(shè)計和實施針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應(yīng)對措施提供基礎(chǔ)。

一、風(fēng)險識別和評估的概念風(fēng)險識別的含義指風(fēng)險識別是指識別財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。一、風(fēng)險識別和評估的概念風(fēng)險評估的含義

風(fēng)險評估是指對重大錯報發(fā)生的可能性和后果嚴(yán)重程度進行評估。二、風(fēng)險識別和評估的作用1.確定重要性水平，并隨著審計工作的進程評估對重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng)。2.考慮會計政策的選擇和運用是否恰當(dāng)，以及財務(wù)報表的列報是否適當(dāng)。3.識別需要特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)方交易、管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè)目的等。4.確定在實施分析程序時所使用的預(yù)期值。5.設(shè)計和實施進一步審計程序，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。6.評價所獲取審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。三、風(fēng)險識別和評估的要求1.貫穿于整個審計過程的始終了解被審計單位及其環(huán)境是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終。2.恰當(dāng)運用職業(yè)判斷注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷確定需要了解被審計單位及其環(huán)境的程度。三、風(fēng)險識別和評估的要求3.評價了解的程度是否恰當(dāng)評價對被審計單位及其環(huán)境了解的程度是否恰當(dāng)，關(guān)鍵是看注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解是否足以識別和評估財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險。4.注冊會計師與管理層了解的程度不同注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境了解的程度，要低于管理層為經(jīng)營管理企業(yè)而對被審計單位及其環(huán)境需要了解的程度【例?單選題】關(guān)于風(fēng)險識別和評估的作用，以下說法中，不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ.貫穿于整個審計過程的始終B.確定在實施分析程序時所使用的預(yù)期值C.了解被審計單位及其環(huán)境獲得的信息應(yīng)當(dāng)足以識別和評估財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險，設(shè)計和實施進一步審計程序D.要求注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境了解的程度高于管理層為經(jīng)營管理企業(yè)而對被審計單位及其環(huán)境需要了解的程度【答案】D【解析】注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境了解的程度，要低于管理層為經(jīng)營管理企業(yè)而對被審計單位及其環(huán)境需要了解的程度（選項D不恰當(dāng)）。四、風(fēng)險評估程序和信息來源風(fēng)險識別和評估的手段四、風(fēng)險評估程序和信息來源（一）風(fēng)險評估程序和信息來源四、風(fēng)險評估程序和信息來源1.風(fēng)險評估程序的含義風(fēng)險評估程序，是指注冊會計師為了解被審計單位及其環(huán)境，識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險而實施的審計程序。【解讀】風(fēng)險評估程序強調(diào)從被審計單位內(nèi)部獲取信息，以了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險四、風(fēng)險評估程序和信息來源2.風(fēng)險評估程序的目的注冊會計師實施風(fēng)險評估程序，其目的是為了識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，包括財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險和認(rèn)定層次（各類交易、賬戶余額和披露）的重大錯報風(fēng)險。四、風(fēng)險評估程序和信息來源3.風(fēng)險評估程序的內(nèi)容風(fēng)險評估程序主要包括詢問、觀察和檢查、分析程序四、風(fēng)險評估程序和信息來源（二）其他程序和信息來源其他審計程序四、風(fēng)險評估程序和信息來源（二）其他程序和信息來源1.其他審計程序的含義除了采用上述風(fēng)險評估程序從被審計單位內(nèi)部獲取信息以外，如果根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為從被審計單位外部獲取的信息有助于識別重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施其他審計程序以獲取這些信息。【解讀】其他審計程序強調(diào)從被審計單位外部獲取信息，以了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險。四、風(fēng)險評估程序和信息來源（二）其他程序和信息來源2.其他審計程序的內(nèi)容注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施的其他審計程序包括詢問、閱讀等（1）詢問外部人員，包括聘請的外部法律顧問、專業(yè)評估師、投資顧問和財務(wù)顧問等。（2）閱讀外部信息：證券分析師、銀行、評級機構(gòu)出具的有關(guān)被審計單位及其所處行業(yè)的經(jīng)濟或市場環(huán)境等狀況的報告，貿(mào)易與經(jīng)濟方面的報紙期刊，法規(guī)或金融出版物，政府部門或民間組織發(fā)布的行業(yè)報告和統(tǒng)計數(shù)據(jù)等。四、風(fēng)險評估程序和信息來源（二）其他程序和信息來源其他信息來源1.在客戶接受或保持過程中獲取的信息2.提供其他服務(wù)中獲取的信息四、風(fēng)險評估程序和信息來源（三）項目組討內(nèi)部討論1.目標(biāo)項目組內(nèi)部討論的目標(biāo)在于使項目組成員明確以下方面（1）了解在各自負(fù)責(zé)的領(lǐng)域中，由于舞弊或錯誤導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的可能性；（2）了解各自實施審計程序的結(jié)果如何影響審計的其他方面，包括對確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響。四、風(fēng)險評估程序和信息來源（三）項目組討內(nèi)部討論2.內(nèi)容（1）被審計單位面臨的經(jīng)營風(fēng)險；（2）財務(wù)報表容易發(fā)生錯報的領(lǐng)域以及發(fā)生錯報的方式，特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯報的可能性。四、風(fēng)險評估程序和信息來源（三）項目組討內(nèi)部討論3.內(nèi)容（1）被審計單位面臨的經(jīng)營風(fēng)險；（2）財務(wù)報表容易發(fā)生錯報的領(lǐng)域以及發(fā)生錯報的方式，特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯報的可能性。四、風(fēng)險評估程序和信息來源（三）項目組討內(nèi)部討論3.人員

項目組的關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與討論，如果項目組需要擁有信息技術(shù)或其他特殊技能的專家，這些專家也應(yīng)參與討論。四、風(fēng)險評估程序和信息來源（三）項目組討內(nèi)部討論【例?2009?多選題】注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求參與審計項目組內(nèi)部討論的人員有（）。A.項目合伙人B.關(guān)鍵審計人員C.聘請的特定領(lǐng)域?qū)＜褼.項目質(zhì)量控制復(fù)核人員【答案】ABC【解析】參與項目組內(nèi)部討論的人員是項目組中的關(guān)鍵成員，包括聘請的專家。選項A、B、C都屬于要求參與項目組內(nèi)部討論的人員；選項D不恰當(dāng)，“項目質(zhì)量控制復(fù)核人員”是由會計師事務(wù)所選派的獨立于審計項目組的對審計工作進行獨立復(fù)核的人員。4.時間在整個審計過程中持續(xù)交換有關(guān)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報可能性的信息。5.方式項目組在討論時應(yīng)當(dāng)強調(diào)在整個審計過程中保持職業(yè)懷疑，警惕可能發(fā)生重大錯報的跡象，并對這些跡象進行嚴(yán)格追蹤。四、風(fēng)險評估程序和信息來源（三）項目組討內(nèi)部討論第二節(jié)了解被審計單位及其環(huán)境一、相關(guān)行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素(1/6)二、被審計單位的性質(zhì)

(2/6)三、被審計單位對會計政策的選擇和運用

(3/6)四、被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(4/6)五、對被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價

(5/6)六、被審計單位的內(nèi)部控制(6/6)1/6一、相關(guān)行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素（一）了解被審計單位的行業(yè)狀況（二）了解被審計單位所處的法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境（三）了解其他外部因素1/6一、相關(guān)行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素（一）了解被審計單位的行業(yè)狀況1/6一、相關(guān)行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素（二）了解被審計單位所處的法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境1.會計原則和行業(yè)特定慣例；2.受管制行業(yè)的法規(guī)框架；3.對被審計單位經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī),包括直接的監(jiān)管活動；4.稅收政策；5.目前對被審計單位開展經(jīng)營活動產(chǎn)生影響的政府政策，如貨幣政策、財政政策、財政刺激措施、關(guān)稅或貿(mào)易限制政策等；6.影響行業(yè)和被審計單位經(jīng)營活動的環(huán)保要求。1/6一、相關(guān)行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素（三）了解其他外部因素1.總體經(jīng)濟情況；2.利率；3.融資的可獲得性；4.通貨膨脹水平或幣值變動等。2/6二、了解被審計單位的性質(zhì)2/6二、了解被審計單位的性質(zhì)（一）了解所有權(quán)結(jié)構(gòu)1.了解要求對被審計單位所有權(quán)結(jié)構(gòu)的了解有助于注冊會計師識別關(guān)聯(lián)方關(guān)系，并了解被審計單位的決策過程（授權(quán)控制）。2.了解內(nèi)容（1）了解被審計單位識別關(guān)聯(lián)方的程序，獲取被審計單位提供的所有關(guān)聯(lián)方信息；（2）考慮關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否已經(jīng)得到識別，關(guān)聯(lián)方交易是否得到恰當(dāng)記錄和充分披露。2/6二、了解被審計單位的性質(zhì)（二）了解治理結(jié)構(gòu)1.了解要求良好的治理結(jié)構(gòu)可以對被審計單位的經(jīng)營和財務(wù)運作實施有效的監(jiān)督，從而降低財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風(fēng)險。2.了解內(nèi)容（1）董事會的構(gòu)成情況、董事會內(nèi)部是否有獨立董事；（2）治理結(jié)構(gòu)中是否設(shè)有審計委員會或監(jiān)事會及其運作情況等。2/6二、了解被審計單位的性質(zhì)（三）了解組織結(jié)構(gòu)1.了解要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位的組織結(jié)構(gòu)，識別復(fù)雜組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。2.了解內(nèi)容通過了解組織結(jié)構(gòu)，識別包括財務(wù)報表合并、商譽減值以及長期股權(quán)投資核算等方面可能導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。2/6二、了解被審計單位的性質(zhì)（四）了解經(jīng)營活動1.了解要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位的經(jīng)營活動，有助于注冊會計師識別預(yù)期在財務(wù)報表中反映的主要交易類別、重要賬戶余額和列報。2.了解內(nèi)容（1）主營業(yè)務(wù)的性質(zhì)（2）與生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)相關(guān)的市場信息。（3）業(yè)務(wù)的開展情況。2/6二、了解被審計單位的性質(zhì)（五）了解投資活動1.了解要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位的投資活動，有助于注冊會計師關(guān)注被審計單位在經(jīng)營策略和方向上的重大變化。2.了解內(nèi)容（1）近期擬實施或已實施的并購活動與資產(chǎn)處置情況，包括業(yè)務(wù)重組或某些業(yè)務(wù)的終止。（2）證券投資、委托貸款的發(fā)生與處置（比如導(dǎo)致資產(chǎn)減值風(fēng)險）。（3）資本性投資活動，包括固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資，近期或計劃發(fā)生的變動，以及重大的資本承諾等。2/6二、了解被審計單位的性質(zhì)（六）了解籌資活動1.了解要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位的籌資活動，有助于注冊會計師評估被審計單位在融資方面的壓力，并進一步考慮被審計單位在可預(yù)見未來的持續(xù)經(jīng)營能力。2.了解內(nèi)容（1）債務(wù)結(jié)構(gòu)和相關(guān)條款，包括資產(chǎn)負(fù)債表外融資和租賃安排。（2）主要子公司和聯(lián)營企業(yè)（無論是否處于合并范圍內(nèi)）的重要融資安排。（3）實際受益方及關(guān)聯(lián)方。（4）衍生金融工具的使用。2/6二、了解被審計單位的性質(zhì)（六）了解籌資活動1.了解要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位的籌資活動，有助于注冊會計師評估被審計單位在融資方面的壓力，并進一步考慮被審計單位在可預(yù)見未來的持續(xù)經(jīng)營能力。2.了解內(nèi)容（1）債務(wù)結(jié)構(gòu)和相關(guān)條款，包括資產(chǎn)負(fù)債表外融資和租賃安排。（2）主要子公司和聯(lián)營企業(yè)（無論是否處于合并范圍內(nèi)）的重要融資安排。（3）實際受益方及關(guān)聯(lián)方。（4）衍生金融工具的使用。2/6二、了解被審計單位的性質(zhì)（七）了解財務(wù)報告1.了解要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解財務(wù)報告的風(fēng)險因素。2.了解內(nèi)容（1）會計政策和行業(yè)特定慣例，包括特定行業(yè)的重要活動（如銀行業(yè)的貸款和投資、醫(yī)藥行業(yè)的研究與開發(fā)活動）；（2）收入確認(rèn)慣例；（3）公允價值會計核算；（4）外幣資產(chǎn)、負(fù)債與交易；（5）異常或復(fù)雜交易（包括有爭議的或新興領(lǐng)域的交易）的會計處理（如對股份支付的會計處理）。

3/6三、了解被審計單位對會計政策的選擇和運用了解內(nèi)容（一）重大和異常交易的會計處理方法；（二）在缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識、有爭議的或新興領(lǐng)域采用重要的會計政策產(chǎn)生的影響；（三）會計政策的變更；（四）新頒布的財務(wù)報告準(zhǔn)則、法律法規(guī)，以及被審計單位何時采用、如何采用這些規(guī)定等。

4/6四、了解被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險4/6四、了解被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險（一）目標(biāo)、戰(zhàn)略與經(jīng)營風(fēng)險的含義1.目標(biāo)是企業(yè)經(jīng)營活動的指針

2.戰(zhàn)略是管理層為實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)采用的方法。3.經(jīng)營風(fēng)險是指可能對被審計單位實現(xiàn)目標(biāo)和實施戰(zhàn)略的能力產(chǎn)生不利影響的重要狀況、事項、情況、作為（或不作為）而導(dǎo)致的風(fēng)險，或由于制定不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略而導(dǎo)致的風(fēng)險。4/6四、了解被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險（二）考慮經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)致風(fēng)險因素潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險舉例行業(yè)發(fā)展被審計單位不具備足以應(yīng)對行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務(wù)專長開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)被審計單位產(chǎn)品責(zé)任增加業(yè)務(wù)擴張被審計單位對市場需求的估計不準(zhǔn)確新的會計要求被審計單位不當(dāng)執(zhí)行相關(guān)會計要求，或會計處理成本增加監(jiān)管要求被審計單位法律責(zé)任增加本期及未來的融資條件被審計單位由于無法滿足融資條件而失去融資機會信息技術(shù)的運用被審計單位信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程難以融合實施戰(zhàn)略的影響，特別是由此產(chǎn)生的需要運用新的會計要求的影響被審計單位執(zhí)行新的會計要求不當(dāng)或不完整4/6四、了解被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險（三）經(jīng)營風(fēng)險對重大錯報風(fēng)險的影響1.多數(shù)經(jīng)營風(fēng)險最終都會產(chǎn)生財務(wù)后果，從而影響財務(wù)報表；2.并非所有經(jīng)營風(fēng)險都會導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險；3.經(jīng)營風(fēng)險可能對某類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定層次或財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險產(chǎn)生直接影響。5/6五、對被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價（一）了解的具體內(nèi)容（1）關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)（財務(wù)或非財務(wù)的）（2）業(yè)績趨勢（3）預(yù)測、預(yù)算和差異分析（4）管理層和員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策（5）分部信息與不同層次部門的業(yè)績報告（6）與競爭對手的業(yè)績比較（7）外部機構(gòu)提出的報告5/6五、對被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價（二）關(guān)注內(nèi)部財務(wù)業(yè)績衡量的結(jié)果1.關(guān)注被審計單位內(nèi)部財務(wù)業(yè)績衡量所顯示的未預(yù)期到的結(jié)果或趨勢；2.管理層的調(diào)查結(jié)果和糾正措施；3.相關(guān)信息是否顯示財務(wù)報表可能存在重大錯報。5/6五、對被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價（三）了解被審計單位對財務(wù)業(yè)績的衡量與評價的目的1.考慮管理層是否面臨實現(xiàn)某些關(guān)鍵財務(wù)業(yè)績指標(biāo)的壓力；2.深入了解被審計單位的目標(biāo)和戰(zhàn)略。第三節(jié)了解被審計單位的內(nèi)部控制（6/6）一、內(nèi)部控制的基本理論二、了解控制環(huán)境三、了解風(fēng)險評估過程四、了解信息系統(tǒng)與溝通五、了解控制活動六、了解對控制的監(jiān)督第三節(jié)了解被審計單位的內(nèi)部控制（6/6）第三節(jié)了解被審計單位的內(nèi)部控制（6/6）一、內(nèi)部控制的含義、目標(biāo)和要素第三節(jié)了解被審計單位的內(nèi)部控制（6/6）一、內(nèi)部控制的含義、目標(biāo)和要素（一）內(nèi)部控制的含義內(nèi)部控制是指被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策及程序。第三節(jié)了解被審計單位的內(nèi)部控制（6/6）一、內(nèi)部控制的含義、目標(biāo)和要素（二）內(nèi)部控制的目標(biāo)內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證：1.財務(wù)報告的可靠性，這一目標(biāo)與管理層履行財務(wù)報告編制責(zé)任密切相關(guān)；2.經(jīng)營的效率和效果，即經(jīng)濟有效地使用企業(yè)資源，以最優(yōu)方式實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)；3.遵守適用的法律法規(guī)的要求，即在法律法規(guī)的框架下從事經(jīng)營活動。第三節(jié)了解被審計單位的內(nèi)部控制（6/6）一、內(nèi)部控制的含義、目標(biāo)和要素（二）內(nèi)部控制的目標(biāo)內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證：1.財務(wù)報告的可靠性，這一目標(biāo)與管理層履行財務(wù)報告編制責(zé)任密切相關(guān)；2.經(jīng)營的效率和效果，即經(jīng)濟有效地使用企業(yè)資源，以最優(yōu)方式實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)；3.遵守適用的法律法規(guī)的要求，即在法律法規(guī)的框架下從事經(jīng)營活動。第三節(jié)了解被審計單位的內(nèi)部控制（6/6）一、內(nèi)部控制的含義、目標(biāo)和要素（三）內(nèi)部控制的要素1.控制環(huán)境；2.風(fēng)險評估過程；3.與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通；4.控制活動；5.對控制的監(jiān)督。【例?2009?單選題】在下列各項中，不屬于內(nèi)部控制要素的是（）。A.控制環(huán)境B.對控制的監(jiān)督C.控制風(fēng)險D.控制活動答案:C【解析】根據(jù)審計準(zhǔn)則對內(nèi)部控制的定義,內(nèi)部控制包括下列五要素：控制環(huán)境、風(fēng)險評估過程、與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通、控制活動以及對控制的監(jiān)督。選項C不屬于內(nèi)部控制要素。第三節(jié)了解被審計單位的內(nèi)部控制（6/6）二、與審計相關(guān)的控制第三節(jié)了解被審計單位的內(nèi)部控制（6/6）三、對內(nèi)部控制了解的深度第三節(jié)了解被審計單位的內(nèi)部控制（6/6）三、對內(nèi)部控制了解的深度（一）了解內(nèi)部控制的含義了解內(nèi)部控制，是指評價控制的設(shè)計，并確定其是否得到執(zhí)行。1.評價控制的設(shè)計評價控制的設(shè)計涉及考慮該控制單獨或連同其他控制，是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報。2.確定控制是否得到執(zhí)行

控制是否得到執(zhí)行是指某項控制是否存在且被審計單位正在使用第三節(jié)了解被審計單位的內(nèi)部控制（6/6）三、對內(nèi)部控制了解的深度（二）了解內(nèi)部控制的流程第三節(jié)了解被審計單位的內(nèi)部控制（6/6）三、對內(nèi)部控制了解的深度（三）了解內(nèi)部控制的程序注冊會計師通常實施下列風(fēng)險評估程序，以獲取有關(guān)控制設(shè)計和執(zhí)行的審計證據(jù)：1.詢問被審計單位人員；2.觀察特定控制的運用；3.檢查文件和報告；4.追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）【例?2012?單選題】下列審計程序中，注冊會計師在了解被審計單位內(nèi)部控制時通常不采用的是（）A.詢問B.觀察C.分析程序D.檢查【答案】C【解析】選項C不恰當(dāng)，了解內(nèi)部控制的程序不包括分析程序。注冊會計師了解內(nèi)部控制的程序通常包括：（1）詢問被審計單位人員；（2）觀察特定控制的運用；（3）檢查文件和報告；（4）追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）。二、了解控制環(huán)境(1/5)（一）控制環(huán)境的含義（二）了解控制環(huán)境的要求（三）控制環(huán)境的影響要素（四）控制環(huán)境的廣泛性影響二、了解控制環(huán)境(1/5)（一）控制環(huán)境的含義控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識和措施。二、了解控制環(huán)境(1/5)（二）了解控制環(huán)境的要求在評價控制環(huán)境的設(shè)計和實施情況時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解管理層在治理層的監(jiān)督下，是否營造并保持了誠實守信和合乎道德的文化，以及是否建立了防止或發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊和錯誤的恰當(dāng)控制。二、了解控制環(huán)境(1/5)（三）控制環(huán)境的影響要素(6種情形）1.對誠信和道德價值觀念的溝通與落實；2.對勝任能力的重視；3.治理層的參與程度；4.管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格；5.組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配；6.人力資源政策與實務(wù)。二、了解控制環(huán)境(1/5)（四）控制環(huán)境的廣泛性影響1.設(shè)定了內(nèi)部控制基調(diào)2.是其他要素的基礎(chǔ)3.有助于降低發(fā)生舞弊的風(fēng)險4.控制環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次的重大錯報三、了解風(fēng)險評估過程（2/5）三、了解風(fēng)險評估過程（2/5）（一）風(fēng)險評估過程的含義風(fēng)險評估過程包括識別與財務(wù)報告相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險，以及針對經(jīng)營風(fēng)險所采取的應(yīng)對措施。三、了解風(fēng)險評估過程（2/5）（一）風(fēng)險評估過程的含義風(fēng)險評估過程包括識別與財務(wù)報告相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險，以及針對經(jīng)營風(fēng)險所采取的應(yīng)對措施。三、了解風(fēng)險評估過程（2/5）（二）可能產(chǎn)生風(fēng)險的事項和情形1.監(jiān)管及經(jīng)營環(huán)境的變化；2.新員工的加入；3.新信息系統(tǒng)的使用或?qū)υ到y(tǒng)進行升級；4.業(yè)務(wù)快速發(fā)展；5.新技術(shù)的采用；6.新的生產(chǎn)型號、產(chǎn)品和業(yè)務(wù)活動；7.企業(yè)重組；8.發(fā)展海外經(jīng)營；9.執(zhí)行新的會計準(zhǔn)則。三、了解風(fēng)險評估過程（2/5）（三）對風(fēng)險評估過程的了解與評價1.如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)了與財務(wù)報表有關(guān)的風(fēng)險因素，可通過向管理層詢問和檢查有關(guān)文件確定被審計單位的風(fēng)險評估過程是否也發(fā)現(xiàn)了該風(fēng)險；2.如果注冊會計師識別出管理層未能識別的重大錯報風(fēng)險，應(yīng)考慮被審計單位的風(fēng)險評估過程為何沒有識別出這些風(fēng)險，以及評估過程是否適合于具體環(huán)境。四、了解信息系統(tǒng)與溝通（3/5）四、了解信息系統(tǒng)與溝通（3/5）1.與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)的含義（包括人工、自動化）與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)，包括用以生成、記錄、處理和報告交易、事項和情況，對相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益履行經(jīng)營管理責(zé)任的程序和記錄。（一）與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)的含義四、了解信息系統(tǒng)與溝通（3/5）2.應(yīng)當(dāng)與業(yè)務(wù)流程相適應(yīng)（1）與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)與業(yè)務(wù)流程相適應(yīng)；（2）相關(guān)業(yè)務(wù)流程是指被審計單位開發(fā)、采購、生產(chǎn)、銷售、發(fā)送產(chǎn)品和提供服務(wù)、保證遵守法律法規(guī)、記錄信息等一系列活動。（一）與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)的含義四、了解信息系統(tǒng)與溝通（3/5）3.作用（所生成信息的質(zhì)量）與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)所生成信息的質(zhì)量，對管理層能否作出恰當(dāng)?shù)慕?jīng)營管理決策以及編制可靠的財務(wù)報告具有重大影響（一）與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)的含義四、了解信息系統(tǒng)與溝通（3/5）1.識別與記錄所有的有效交易；2.及時、詳細(xì)地描述交易，以便在財務(wù)報告中對交易作出恰當(dāng)分類；3.恰當(dāng)計量交易，以便在財務(wù)報告中對交易的貨幣金額作出準(zhǔn)確記錄；4.恰當(dāng)確定交易生成的會計期間；5.在財務(wù)報表中恰當(dāng)列報交易及相關(guān)披露。（二）與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)的職能四、了解信息系統(tǒng)與溝通（3/5）1.與財務(wù)報告相關(guān)的溝通包括使員工了解各自在與財務(wù)報告有關(guān)的內(nèi)部控制方面的角色和職責(zé)，員工之間的工作聯(lián)系，以及向適當(dāng)級別的管理層報告例外事項的方式；2.注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位內(nèi)部如何對財務(wù)報告的崗位職責(zé)，以及與財務(wù)報告相關(guān)的重大事項進行溝通；3.注冊會計師還應(yīng)當(dāng)了解管理層與治理層之間的溝通，以及被審計單位與外部的溝通。（三）與財務(wù)報告相關(guān)的溝通五、了解控制活動（4/5）五、了解控制活動（4/5）

控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。包括與授權(quán)、業(yè)績評價、信息處理、實物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動。（一）控制活動的含義五、了解控制活動（4/5）1.授權(quán)2.業(yè)績評價3.信息處理4.實物控制5.職責(zé)分離（二）控制活動的要素五、了解控制活動（4/5）1.授權(quán)（二）控制活動的要素（1）一般授權(quán)是指管理層制定的要求組織內(nèi)部遵守的普遍適用于某類交易或活動的政策。（2）特別授權(quán)是指管理層針對特定類別的交易或活動逐一設(shè)置的授權(quán)，如重大資本支出和股票發(fā)行等。五、了解控制活動（4/5）2.業(yè)績評價（二）控制活動的要素與業(yè)績評價有關(guān)的控制活動主要包括：（1）被審計單位分析評價實際業(yè)績與預(yù)算（或預(yù)測、前期業(yè)績）的差異；（2）綜合分析財務(wù)數(shù)據(jù)與經(jīng)營數(shù)據(jù)的內(nèi)在關(guān)系；（3）將內(nèi)部數(shù)據(jù)與外部信息來源相比較；（4）評價職能部門、分支機構(gòu)或項目活動的業(yè)績（如銀行客戶信貸經(jīng)理復(fù)核各分行、地區(qū)和各種貸款類型的審批和收回）；（5）對發(fā)現(xiàn)的異常差異或關(guān)系采取必要的調(diào)查與糾正措施。五、了解控制活動（4/5）3.信息處理（二）控制活動的要素（1）了解信息技術(shù)的一般控制；（2）了解信息技術(shù)的應(yīng)用控制。五、了解控制活動（4/5）4.實物控制（二）控制活動的要素（1）了解對資產(chǎn)和記錄采取適當(dāng)?shù)陌踩Ｗo措施；（2）了解對訪問計算機程序和數(shù)據(jù)文件設(shè)置授權(quán)；（3）了解定期盤點并將盤點記錄與會計記錄相核對。五、了解控制活動（4/5）5.職責(zé)分離（二）控制活動的要素注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解職責(zé)分離，主要包括：（1）了解被審計單位如何將交易授權(quán)、交易記錄以及資產(chǎn)保管等職責(zé)分配給不同員工，以防范同一員工在履行多項職責(zé)時可能發(fā)生的舞弊或錯誤；（2）當(dāng)信息技術(shù)運用于信息系統(tǒng)時，職責(zé)分離可以通過設(shè)置安全控制來實現(xiàn)。【例?2010?多選題】下列活動中，注冊會計師認(rèn)為屬于控制活動的有（）。A.授權(quán)B.業(yè)績評價C.風(fēng)險評估D.職責(zé)分離【答案】ABD【解析】控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括以下五個要素：（1）授權(quán)（選項A）；（2）業(yè)績評價（選項B）；（3）信息處理；（4）實物控制；（5）職責(zé)分離（選項D）等相關(guān)的活動。選項C的風(fēng)險評估屬于內(nèi)部控制要素，不屬于控制活動要素。六、了解對控制的監(jiān)督了解對控制的持續(xù)監(jiān)督和專門評價活動注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位對控制的持續(xù)監(jiān)督活動和專門的評價活動通常情況下，被審計單位會通過持續(xù)的監(jiān)督活動和專門的評價活動或兩者相結(jié)合，來實現(xiàn)對控制的監(jiān)督五、了解控制活動（4/5）（三）了解控制活動的重點在了解控制活動時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重點考慮一項控制活動單獨或連同其他控制活動，是否能夠以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額和披露存在的重大錯報。六、了解對控制的監(jiān)督（5/5）六、了解對控制的監(jiān)督（5/5）（一）對控制的監(jiān)督的含義是指評價內(nèi)部控制在一段時間內(nèi)運行有效性的過程，包括及時評價控制的設(shè)計和運行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。六、了解對控制的監(jiān)督（5/5）（二）對控制的監(jiān)督的分類對控制的監(jiān)督包含持續(xù)的監(jiān)督活動、專門的評價活動或兩者相結(jié)合。1.持續(xù)的監(jiān)督活動通常貫穿于日常經(jīng)營活動與常規(guī)管理工作中。2.專門的評價活動可由內(nèi)部審計人員或具有類似職能的人員對內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行進行專門的評價，以找出內(nèi)部控制的優(yōu)點和不足，并提出改進建議。六、了解對控制的監(jiān)督（5/5）（三）了解對內(nèi)部控制的監(jiān)督（7種情形）注冊會計師在對被審計單位整體層面的監(jiān)督進行了解和評估時，考慮的主要因素可能包括：1.被審計單位是否定期對內(nèi)部控制進行評價。2.被審計單位人員在履行正常職責(zé)時，會在多大程度上獲得內(nèi)部控制是否有效運行的證據(jù)。3.與外部的溝通會在多大程度上證實內(nèi)部產(chǎn)生的信息或者指出問題。4.管理層是否會采納內(nèi)部審計和外部注冊會計師有關(guān)內(nèi)部控制的建議。5.管理層是否及時糾正控制運行中的偏差。6.管理層根據(jù)監(jiān)管機構(gòu)的報告及建議是否及時采取糾正措施。

7.是否存在協(xié)助管理層監(jiān)督內(nèi)部控制的職能部門（內(nèi)部審計部門）。【例?2009?單選題】持續(xù)監(jiān)督活動應(yīng)當(dāng)貫穿于日常經(jīng)營活動與常規(guī)管理工作。下列活動中屬于持續(xù)監(jiān)督活動的是（）。A．審計委員會定期了解財務(wù)數(shù)據(jù)B．相應(yīng)級別的員工復(fù)核采購業(yè)務(wù)流程中控制的執(zhí)行情況C．注冊會計師對年度財務(wù)報表進行審計D．內(nèi)部審計人員對控制實施風(fēng)險評估【解析】“對控制的監(jiān)督”分為持續(xù)的監(jiān)督活動和對內(nèi)部控制的專門評價活動，其中持續(xù)監(jiān)督活動應(yīng)當(dāng)貫穿于日常經(jīng)營活動與常規(guī)管理工作（選項B正確）。選項A、D均屬于專門評價活動，不屬于日常性活動；選項C屬于注冊會計師審計業(yè)務(wù)，外部監(jiān)督范疇，非被審計單位內(nèi)部控制范疇。第三節(jié)了解被審計單位的內(nèi)部控制（6/6）第四節(jié)識別和評估重大錯報風(fēng)險一、識別和評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險二、需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險三、僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險四、對風(fēng)險評估的修正一、識別和評估財務(wù)報表層

次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險一、識別和評估財務(wù)報表層

次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險（一）評估重大錯報風(fēng)險時應(yīng)考慮的因素一、識別和評估財務(wù)報表層

次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險（一）評估重大錯報風(fēng)險時應(yīng)考慮的因素1.風(fēng)險內(nèi)容（是什么？）財務(wù)報表層次1.源于薄弱的被審計單位整體層面內(nèi)部控制或信息技術(shù)一般控制；2.與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)的特別風(fēng)險；3.與管理層凌駕和舞弊相關(guān)的風(fēng)險因素；4.管理層愿意接受的風(fēng)險，例如小企業(yè)因缺乏職責(zé)分離導(dǎo)致的風(fēng)險認(rèn)定層次1.與完整性、準(zhǔn)確性、存在或計價相關(guān)的特定風(fēng)險：（1）收入、費用和其他交易；（2）賬戶余額；（3）財務(wù)報表披露。2.可能產(chǎn)生多重錯報的風(fēng)險相關(guān)內(nèi)部控制程序1.特別風(fēng)險；2.用于預(yù)防、發(fā)現(xiàn)或減輕已識別風(fēng)險的恰當(dāng)設(shè)計并執(zhí)行的內(nèi)部控制程序；3.僅通過執(zhí)行控制測試應(yīng)對的風(fēng)險一、識別和評估財務(wù)報表層

次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險（一）評估重大錯報風(fēng)險時應(yīng)考慮的因素2.可能導(dǎo)致的錯報是否重大（錯報重大嗎？）財務(wù)報表層次什么事項可能導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報？考慮管理層凌駕、舞弊、未預(yù)期事件和以往經(jīng)驗認(rèn)定層次考慮：（1）交易、賬戶余額或披露的固有性質(zhì)；（2）日常和例外事件；（3）以往經(jīng)驗一、識別和評估財務(wù)報表層

次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險（二）評估重大錯報風(fēng)險的審計程序一、識別和評估財務(wù)報表層

次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險（三）評估兩個層次的重大錯報風(fēng)險1.注冊會計師應(yīng)當(dāng)識別和評估財務(wù)報表層次以及各類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。2.某些重大錯報風(fēng)險可能與特定的某類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定相關(guān)。3.某些重大錯報風(fēng)險可能與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，進而影響多項認(rèn)定。一、識別和評估財務(wù)報表層

次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險（三）評估兩個層次的重大錯報風(fēng)險1.注冊會計師應(yīng)當(dāng)識別和評估財務(wù)報表層次以及各類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。2.某些重大錯報風(fēng)險可能與特定的某類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定相關(guān)。3.某些重大錯報風(fēng)險可能與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，進而影響多項認(rèn)定。一、識別和評估財務(wù)報表層

次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險（四）控制環(huán)境對評估財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的影響1.財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險很可能源于薄弱的控制環(huán)境；2.薄弱的控制環(huán)境帶來的風(fēng)險可能對財務(wù)報表產(chǎn)生廣泛影響，難以限于某類交易、賬戶余額和披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取總體應(yīng)對措施。一、識別和評估財務(wù)報表層

次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險（五）控制對評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的影響1.在評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將所了解的控制與特定認(rèn)定相聯(lián)系；2.控制可能與某一認(rèn)定直接相關(guān)，也可能與某一認(rèn)定間接相關(guān)。關(guān)系越間接，控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定中錯報的作用越小。一、識別和評估財務(wù)報表層

次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險（六）考慮財務(wù)報表的可審計性注冊會計師了解內(nèi)部控制后，可能對被審計單位財務(wù)報表的可審計性產(chǎn)生懷疑。如果通過對內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對財務(wù)報表局部或整體的可審計性產(chǎn)生疑問，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告：1.被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以發(fā)表無保留意見；2.對管理層的誠信存在嚴(yán)重疑慮。必要時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。二、需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險二、需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險（一）特別風(fēng)險的含義特別風(fēng)險，是指注冊會計師識別和評估的、根據(jù)判斷認(rèn)為需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險。二、需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險（一）特別風(fēng)險的含義二、需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險（二）確定特別風(fēng)險時應(yīng)考慮的事項1.風(fēng)險是否屬于舞弊風(fēng)險；2.風(fēng)險是否與近期經(jīng)濟環(huán)境、會計處理方法或其他方面的重大變化相關(guān)，因而需要特別關(guān)注；3.交易的復(fù)雜程度；4.風(fēng)險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；5.財務(wù)信息計量的主觀程度，特別是計量結(jié)果是否具有高度不確定性；6.風(fēng)險是否涉及異常或超出正常經(jīng)營過程的重大交易。在判斷哪些風(fēng)險是特別風(fēng)險時，注冊會計師不應(yīng)考慮識別出的控制對相關(guān)風(fēng)險的抵銷效果。二、需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險（三）非常規(guī)交易和判斷事項導(dǎo)致的特別風(fēng)險1.非常規(guī)交易（1）非常規(guī)交易的含義非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。（2）非常規(guī)交易導(dǎo)致特別風(fēng)險的特征①管理層更多地干預(yù)會計處理（舞弊態(tài)度或借口因素）；②數(shù)據(jù)收集和處理進行更多的人工干預(yù)；③復(fù)雜的計算或會計處理方法；④非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計單位難以對由此產(chǎn)生的特別風(fēng)險實施有效控制。二、需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險（三）非常規(guī)交易和判斷事項導(dǎo)致的特別風(fēng)險2.判斷事項（1）判斷事項通常包括作出的會計估計。（2）判斷事項導(dǎo)致特別風(fēng)險的原因①對涉及會計估計、收入確認(rèn)等方面的會計原則存在不同的理解；②所要求的判斷可能是主觀和復(fù)雜的，或需要對未來事項作出假設(shè)二、需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險（三）非常規(guī)交易和判斷事項導(dǎo)致的特別風(fēng)險1.非常規(guī)交易（1）非常規(guī)交易的含義非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。（2）非常規(guī)交易導(dǎo)致特別風(fēng)險的特征①管理層更多地干預(yù)會計處理（舞弊態(tài)度或借口因素）；②數(shù)據(jù)收集和處理進行更多的人工干預(yù)；③復(fù)雜的計算或會計處理方法；④非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計單位難以對由此產(chǎn)生的特別風(fēng)險實施有效