第七章權(quán)責(zé)發(fā)生制與賬項調(diào)整

第七章權(quán)責(zé)發(fā)生制與賬項調(diào)整會計期間收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制期末賬項調(diào)整第一節(jié)會計期間（一）會計主體假設(shè)（二）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)（三）會計分期假設(shè)（四）貨幣計量假設(shè)一、會計假設(shè)第二節(jié)收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制一、收支期間與應(yīng)歸屬期間收入收到了現(xiàn)款和費用用現(xiàn)款支付了的會計期間

收入應(yīng)獲得和費用應(yīng)歸屬的會計期間收支期間

應(yīng)歸屬期間第二節(jié)收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制一、收支期間與應(yīng)歸屬期間2005年2006年2007年例：企業(yè)2006支付本年度的水電費12000元。收支期間應(yīng)歸屬期間一致第二節(jié)收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制2005年2006年2007年例：企業(yè)在2006年11月訂閱2007年度全年的報刊雜志，支付了7200元?，F(xiàn)金支出期間應(yīng)歸屬期間第二節(jié)收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制二、收付實現(xiàn)制確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)實際收到和支出現(xiàn)金入賬要求只要收到或支付款項，就確認(rèn)為本期的收入和費用第二節(jié)收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制三、權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)權(quán)利和責(zé)任的實際發(fā)生入賬要求凡本期實現(xiàn)的收入和應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用，不管是否收到或支付現(xiàn)金，都要確認(rèn)。收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制比較

資料：某公司7月份發(fā)生下列與收入和費用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）3日，收到上月銷售貨款50000元。（2）10日，用現(xiàn)金支付本月工資15000元。（3）12日，銷售產(chǎn)品100000元存入銀行。（4）15日，用銀行存款9000元預(yù)付下半年房屋租金。（5）20日，收到A公司預(yù)付的購貨款150000元。（6）22日，用銀行存款6000元支付上季度短期借款利息。該借款本月利息費用2000元，于本季度末支付。要求：分別用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制確定各項收入費用，并計算本月份的公司利潤。答案項目權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實現(xiàn)制收入費用收入費用（1）收到上月銷售貨款50000元/50000（2）支付本月工資15000元1500015000（3）銷售產(chǎn)品100000元存入銀行100000100000（4）預(yù)付下半年房屋租金9000元15009000（5）預(yù)收貨款150000元/150000（6）付上季度借款利息6000元。本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息2000元20006000合計1000001850030000030000利潤81500270000第二節(jié)收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制四、比較與評價

項目權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實現(xiàn)制1．從會計處理上看2．從計算盈虧的合理性方面看3．適用范圍要進(jìn)行期末賬項調(diào)整，賬務(wù)處理復(fù)雜期末不進(jìn)行賬項調(diào)整，賬務(wù)處理簡單較合理不夠合理企業(yè)單位行政事業(yè)單位第二節(jié)收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制四、比較與評價(P171)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的會計信息無法提供現(xiàn)金流量信息，可能會誤導(dǎo)會計信息使用者以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的現(xiàn)金流量信息是評價企業(yè)經(jīng)營情況及資金實力的重要指標(biāo)為什么進(jìn)行賬項調(diào)整？通常需要調(diào)整的事項包括哪些？P172

收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制會計分期收支期間與應(yīng)歸屬期間可能不同期如何選擇收入和費用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)權(quán)責(zé)發(fā)生制日常會計處理不可能每天都符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求期末按權(quán)責(zé)發(fā)生制要求進(jìn)行賬項調(diào)整第三節(jié)期末賬項調(diào)整1.預(yù)收收入：已收款，但不屬于或不完全屬于本期收入款項的調(diào)整。設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶予以反映按債權(quán)人設(shè)三欄式明細(xì)賬預(yù)收客戶貨款抵付貨款或退回余:預(yù)收貨款，債務(wù)預(yù)收賬款（負(fù)債類）【例1】新華工廠20××年1月份從購買單位收到出租包裝物的本年度上半年六個月的租金計6000元，款已存銀行。出租包裝物的租金收入與產(chǎn)品銷售收入不同，一般列作為其他業(yè)務(wù)收入處理。這筆租金收入，1月份只實現(xiàn)其中的1/6，其余部分在后五個月內(nèi)陸續(xù)實現(xiàn)。其會計分錄為：借：銀行存款6000貸：其他業(yè)務(wù)收入1000預(yù)收賬款50002-6月月末，分別作分錄借：預(yù)收賬款1000貸：其他業(yè)務(wù)收入1000第三節(jié)期末賬項調(diào)整2.應(yīng)計收入：屬于本期收入，但尚未收到款項的賬項調(diào)整“應(yīng)收賬款”“其他應(yīng)收款”“應(yīng)收利息”【例2】大同工廠20××年1月份應(yīng)從購買單位收入出租包裝物的本月租金2,000元，款尚未收到。其會計分錄為：借：其他應(yīng)收款2000貸：其他業(yè)務(wù)收入2000第三節(jié)期末賬項調(diào)整3.預(yù)付費用：已付款，但不屬于或不完全屬于本期費用，即支付在先，受益在后。（企業(yè)支付了費用，若能在當(dāng)期收益，就是當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用。）P174本期支付,應(yīng)屬以后各期負(fù)擔(dān)的預(yù)付費用期末分?jǐn)倯?yīng)屬本期負(fù)擔(dān)的預(yù)付費用余:等待分?jǐn)偟念A(yù)付費用先支付（借），后分?jǐn)偅ㄙJ）預(yù)付賬款（資產(chǎn)類）第三節(jié)期末賬項調(diào)整【例3】新華工廠20××年1月份從銀行存款中支付本年度廠房和機(jī)器設(shè)備保險費計48000元。其會計分錄為：借：預(yù)付賬款48000貸：銀行存款48000一月末及以后每月月末攤銷時的會計分錄為：借：制造費用4000貸：預(yù)付賬款4000計算應(yīng)屬本期，尚未支付的借款利息本期支付的利息余:已計提未付的利息先提?。ㄙJ），后支付（借）應(yīng)付利息（負(fù)債類）4.應(yīng)計費用：尚未支付，但屬于本期的費用⑴其他應(yīng)付款；⑵應(yīng)付利息；⑶應(yīng)交稅金第三節(jié)期末賬項調(diào)整【例4】預(yù)提本月份應(yīng)負(fù)擔(dān)的銀行短期借款的利息8000元。其會計分錄為：借：財務(wù)費用8000貸：應(yīng)付利息8000【例5】企業(yè)從銀行借入期限為6個月的短期借款100萬元，年利率6％，款項已收存銀行。借：銀行存款1000000貸：短期借款1000000企業(yè)按月計提短期借款利息。借：財務(wù)費用5000貸：應(yīng)付利息5000以下各月作相同分錄。

借款到期，償還本息。借：短期借款1000000應(yīng)付利息30000貸：銀行存款1030000第三節(jié)期末賬項調(diào)整5.折舊企業(yè)購買固定資產(chǎn)的支出，實質(zhì)上也是一種支付在先，受益在后的巨額費用。①固定資產(chǎn)概念固定資產(chǎn)是長期資產(chǎn)，其特征是經(jīng)濟(jì)價值較高，使用中經(jīng)歷的會計期間長，而且類型多樣。固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的使用壽命超過一個會計年度②固定資產(chǎn)折舊概念固定資產(chǎn)在使用過程中的逐漸損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中的那部分價值稱為固定資產(chǎn)折舊。③折舊費的概念固定資產(chǎn)折舊計入有關(guān)成本費用稱為折舊費。④折舊費的計提折舊方法有：直線法；工作量法；余額遞減折舊法；年數(shù)總和法等。折舊費的計提：折舊費的計提依據(jù)是固定資產(chǎn)的各期的期初余額，即某期應(yīng)計提的折舊費＝期初固定資產(chǎn)的原始價值×折舊率⑤“固定資產(chǎn)”和“累計折舊”會計科目固定資產(chǎn)賬戶表示原始價值，它與累計折舊相比較表示固定資產(chǎn)的新舊程度，兩者的差額就是賬面凈值⑥會計分錄借：制造費用1000貸：累計折舊1000設(shè)賬累計折舊計提的折舊資產(chǎn)減少時沖減計提的折舊現(xiàn)有資產(chǎn)的累計折舊額制造費用生產(chǎn)部門管理部門管理費用專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)銷售費用第三節(jié)期末賬項調(diào)整【例6】