新的期末賬項(xiàng)調(diào)整與結(jié)賬

第六章期末賬項(xiàng)調(diào)整與結(jié)賬第一節(jié)期末賬項(xiàng)調(diào)整

一、權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制一、權(quán)責(zé)發(fā)生制

權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要求，凡是應(yīng)屬本期的收入和費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否收到或付出，都作為本期的收入和費(fèi)用處理；反之，凡不屬于本期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)在本期收到或付出，也不應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用處理。我國(guó)的《基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。2、收付實(shí)現(xiàn)制

收付實(shí)現(xiàn)制又稱現(xiàn)金制或?qū)嵤諏?shí)付制，是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)應(yīng)的一種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，它以實(shí)際收到或支付現(xiàn)金為標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)確認(rèn)收入和費(fèi)用。按照收付實(shí)現(xiàn)制，收入和費(fèi)用的歸屬期間將與現(xiàn)金收支行為的發(fā)生與否，緊密地聯(lián)系在一起。我國(guó)的行政事業(yè)單位大部分采用收付實(shí)現(xiàn)制。二、賬項(xiàng)調(diào)整的類(lèi)型及會(huì)計(jì)處理

按照權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的要求，調(diào)整和結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)帳項(xiàng)，以正確反映本期的收入和費(fèi)用。每個(gè)會(huì)計(jì)期末都要對(duì)已經(jīng)入賬和沒(méi)有入賬的相關(guān)收入、費(fèi)用進(jìn)行必要的調(diào)整，以便正確計(jì)算本期損益。期末賬項(xiàng)調(diào)整一般有以下幾個(gè)方面（一）應(yīng)計(jì)收入的調(diào)整指收入已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)計(jì)入到本期但期末尚未收到款項(xiàng)的收入。應(yīng)構(gòu)成本期的收入，期末應(yīng)調(diào)整入帳。例：甲公司20X8年7、8月估計(jì)銀行存款當(dāng)月利息收入為8000元，9月22日接到銀行通知，本季度存款利息25000元，已經(jīng)轉(zhuǎn)入公司銀行存款賬戶。編制會(huì)計(jì)分錄如下：（1）7月末將估計(jì)的當(dāng)月銀行存款利息確認(rèn)為本期收入入賬：借：其他應(yīng)收款8000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用8000

（2）8月末將估計(jì)的當(dāng)月銀行存款利息確認(rèn)為本期收入入賬：借：其他應(yīng)收款8000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用8000（3）9月末將實(shí)際收到的本季度銀行存款利息登記入賬：借：銀行存款25000貸：其他應(yīng)收款16000（8000+8000）財(cái)務(wù)費(fèi)用9000（二）預(yù)收收入的調(diào)整預(yù)收收入指已經(jīng)收到款項(xiàng)，但尚未交付商品或提供勞務(wù)的收入。例題：甲公司20*8年9月30日預(yù)收第四季度出租某種專(zhuān)用設(shè)備的租金150000元，款項(xiàng)已存銀行。編制會(huì)計(jì)分錄如下：（1）9月30日的賬務(wù)處理：借：銀行存款150000貸：預(yù)收賬款150000（2）10-12月每月末的賬務(wù)處理：借：預(yù)收賬款50000貸：其他業(yè)務(wù)收入50000

（三）應(yīng)計(jì)費(fèi)用的調(diào)整應(yīng)計(jì)費(fèi)用是指本期已經(jīng)發(fā)生，或已經(jīng)由本期受益，但尚未入賬，也未支付現(xiàn)金（含銀行存款）的費(fèi)用，如應(yīng)計(jì)借款利息、應(yīng)計(jì)水電費(fèi)、應(yīng)計(jì)設(shè)備維修費(fèi)等。這些費(fèi)用應(yīng)歸屬本期負(fù)擔(dān)但尚未支付的費(fèi)用，應(yīng)在期末予以調(diào)整入賬。如：預(yù)提本月銀行借款利息500元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用500貸：應(yīng)付利息500

（四）預(yù)付費(fèi)用的調(diào)整預(yù)付費(fèi)用是指本期已經(jīng)支付，但是后續(xù)會(huì)計(jì)期間受益而應(yīng)歸屬于后續(xù)會(huì)計(jì)期間負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。例題：丙公司20X8年9月份以銀行存款支付第四季度辦公用房屋租金30000元，10-12月份每月分?jǐn)?0000元，編制會(huì)計(jì)分錄如下：（1）9月份預(yù)付款項(xiàng)：借：預(yù)付賬款30000貸：銀行存款30000（2）10月末攤銷(xiāo)：借：管理費(fèi)用10000貸：預(yù)付賬款1000011月、12月的賬務(wù)處理與10月份相同。（五）其他賬項(xiàng)的調(diào)整1.固定資產(chǎn)折舊例題：甲公司20X8年9月末計(jì)提當(dāng)月固定資產(chǎn)折舊，其中生產(chǎn)車(chē)間用房屋及機(jī)器設(shè)備應(yīng)提折舊額15000元，辦公用房屋及設(shè)備應(yīng)提折舊額3000元，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：制造費(fèi)用15000管理費(fèi)用3000貸：累計(jì)折舊180002.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（1）壞賬準(zhǔn)備例題：甲公司20X8年末應(yīng)收賬款帳戶借方余額為50000元，企業(yè)按應(yīng)收賬款余額的3%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。其賬務(wù)處理如下：第一步，計(jì)算本期應(yīng)計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備金額如下：應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=50000*3%=1500（元）第二步，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失1500貸：壞賬準(zhǔn)備1500（2）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備例題：乙公司20X8年年末存貨的賬面價(jià)值為500000元，經(jīng)測(cè)算其可變現(xiàn)凈值為480000元，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20000元，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失20000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20000（3）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備例題：20*8年末，甲公司根據(jù)測(cè)試和計(jì)算結(jié)果，確認(rèn)運(yùn)輸用汽車(chē)發(fā)生減值20000元，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失20000貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200003.應(yīng)交稅費(fèi)例題：20*8年9月末，乙公司計(jì)算出本月應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅為5000元，應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅350元，應(yīng)交教育費(fèi)附加150元，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加5500貸：應(yīng)交稅費(fèi)5500第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查(一)財(cái)產(chǎn)清查的意義

財(cái)產(chǎn)清查是通過(guò)對(duì)貨幣資金、財(cái)產(chǎn)物資、往來(lái)款項(xiàng)等的盤(pán)點(diǎn)和核對(duì)查明其實(shí)有數(shù)和帳存數(shù)是否相符的一種會(huì)計(jì)核算方法。實(shí)際工作中由于存在如財(cái)產(chǎn)物資保管過(guò)程中的自然損耗、收發(fā)計(jì)量的錯(cuò)誤、管理失職造成的損失、貪污盜竊、營(yíng)私舞弊、自然災(zāi)害造成的損失、未達(dá)帳項(xiàng)等帳實(shí)不符的原因，因此需要進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查。

財(cái)產(chǎn)清查的意義

①保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性。

②保證財(cái)產(chǎn)的安全和完整。

③保證財(cái)經(jīng)紀(jì)律和結(jié)算制度的執(zhí)行。

④提高資金使用效率。

⑤完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制8．1．2.財(cái)產(chǎn)清查的種類(lèi)

A；按其清查的范圍分為全面清查與局部清查；B；按清查時(shí)間不同分定期清查和不定期清查；C；按其清查的對(duì)象可分為實(shí)物、貨幣資金、往來(lái)款項(xiàng)和其它財(cái)產(chǎn)清查。

1、全面清查與局部清查

全面清查是指對(duì)企業(yè)特定時(shí)點(diǎn)上所有的財(cái)產(chǎn)物資、往來(lái)款項(xiàng)等進(jìn)行全面盤(pán)店或核對(duì)。全面清查的對(duì)象一般包括：貨幣資金、財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)

全面清查具有清查范圍廣、內(nèi)容多、時(shí)間長(zhǎng)、參與人員多、工作量大、成本較高等特點(diǎn)。通常，只有在以下情況下才會(huì)使用全面清查：（1）在年終結(jié)算前，為了保證年度會(huì)計(jì)報(bào)表資料的真實(shí)可靠進(jìn)行的清查；（2）為明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，在企業(yè)發(fā)生撤消、破產(chǎn)清算、合并、清產(chǎn)核資或改變隸屬關(guān)系的時(shí)候進(jìn)行的清查；（3）在單位主要領(lǐng)導(dǎo)干部調(diào)離工作崗位時(shí)進(jìn)行的清查。

局部清查是指根據(jù)需要對(duì)企業(yè)部分財(cái)產(chǎn)物資、往來(lái)款項(xiàng)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)或核對(duì)。相對(duì)于全面清查，局部清查的特點(diǎn)是清查范圍小、業(yè)務(wù)量較少、時(shí)間較短、參與人員較少、成本較低。局部清查的對(duì)象主要是流動(dòng)性較大的財(cái)產(chǎn)以及容易造成短缺、損耗的貴重財(cái)產(chǎn)物資，一般包括：現(xiàn)金、銀行存款、庫(kù)存商品、材料物資、包裝物、債權(quán)債務(wù)等2、定期清查和不定期清查

定期清查是指按照計(jì)劃安排的時(shí)間對(duì)財(cái)產(chǎn)物資、往來(lái)款項(xiàng)進(jìn)行的清查。定期清查通常在月末、季末、年末進(jìn)行。清查范圍通常根據(jù)管理的需要而定，可以是全面清查，也可以是局部清查。

不定期清查是指預(yù)先不確定清查時(shí)間，而是根據(jù)管理的需要而進(jìn)行的臨時(shí)性清查。（不定期清查通常是局部清查）1、貨幣資金的清查方法（1）、現(xiàn)金的清查應(yīng)該采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法來(lái)確定庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)，然后再與現(xiàn)金日記帳的帳面核對(duì)，以查明帳實(shí)是否相符及盈虧情況。（2）、銀行存款的清查銀行存款的清查，應(yīng)該通過(guò)與開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的對(duì)帳單進(jìn)行核對(duì)，查明銀行存款的實(shí)有數(shù)。（二）財(cái)產(chǎn)清查的方法

在實(shí)際工作中，即使企業(yè)和銀行雙方均沒(méi)有記帳錯(cuò)誤，也可能存在未達(dá)帳項(xiàng)：（1）企業(yè)已收款入帳，銀行未收款入帳（2）企業(yè)已付款入帳，銀行未付款入帳（3）銀行已收款入帳，企業(yè)尚未收款入帳（4）銀行已付款入帳，企業(yè)尚未付款入帳項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款的帳面余額銀行對(duì)帳單的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額銀行存款余額調(diào)節(jié)表2008年11月30日單位：元

需要強(qiáng)調(diào)的是，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對(duì)帳面，并不能作為調(diào)整銀行存款帳面余額的原始憑證。

例：某企業(yè)2000年8月31日銀行存款日記帳余額為236400元，銀行對(duì)帳單所列存款余額為245800元，經(jīng)過(guò)逐筆核對(duì)，查明有以下幾筆未達(dá)帳項(xiàng)：（1）8月28日，銀行受企業(yè)之托代收款項(xiàng)5000元，銀行已收到并記帳，企業(yè)尚未接到銀行的收款通知。（2）8月29日，企業(yè)開(kāi)出14000元支票，持票人尚未向銀行辦理轉(zhuǎn)帳，銀行尚未入賬。（3）8月29日，銀行代企業(yè)支付款項(xiàng)1200元，企業(yè)尚未接到銀行的付款通知。（4）8月30日，企業(yè)送存支票8400元，銀行尚未記帳。表2－1銀行存款余額調(diào)節(jié)表2000年8月31日單位：元項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款的日記帳余額236400銀行對(duì)帳單余額245800加：銀行已收、企業(yè)未收款5000加：企業(yè)已收、銀行未收款8400減：銀行已付、企業(yè)未付款1200減：企業(yè)已付、銀行未付款14000調(diào)節(jié)后的存款余額240200調(diào)節(jié)后的余額2402002、實(shí)物的清查方法實(shí)物清查是對(duì)原材料、產(chǎn)成品、固定資產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)物資的清查。通常使用的清查方法主要有實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法和技術(shù)推算法兩種。1、實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法是指在財(cái)產(chǎn)物資存放現(xiàn)場(chǎng)逐一清點(diǎn)數(shù)量或用計(jì)量?jī)x器來(lái)確定實(shí)物數(shù)量的一種方法。2、技術(shù)推算法技術(shù)推算法是指利用技術(shù)方法推算財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存數(shù)的方法。3、往來(lái)款項(xiàng)的清查方法往來(lái)款項(xiàng)的清查，是指對(duì)各項(xiàng)應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)收、預(yù)付款項(xiàng)的清查，一般采用發(fā)函詢證的方法進(jìn)行核對(duì)。三、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理（一）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理的要求

①分析產(chǎn)生差異的原因和性質(zhì)，提出處理建議。②積極處理多余積壓財(cái)產(chǎn)，清理往來(lái)款項(xiàng)。③總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，建立健全各項(xiàng)管理制度。④及時(shí)調(diào)整賬簿記錄，保證賬實(shí)相符。

（二）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟

財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理，必須遵循一定的程序和步驟。具體來(lái)說(shuō)，可以分為審批之前的處理和審批之后的處理兩種情況1、審批之前的處理對(duì)于財(cái)產(chǎn)清查的結(jié)果，在得到審批之前，應(yīng)該先根據(jù)清查中填寫(xiě)清查的“清查結(jié)果報(bào)告表”、“盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”等2、審批之后的處理在進(jìn)行帳務(wù)處理時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”帳戶，這是用在處理財(cái)產(chǎn)損失或不明原因的增加時(shí)候使用的，因?yàn)槠髽I(yè)在處理自己的財(cái)產(chǎn)時(shí)候，不是想怎么處理都行，需要經(jīng)過(guò)一定的手續(xù)、程序進(jìn)行審核，在等待審核過(guò)程中，就使用這個(gè)科目進(jìn)行掛賬，等審核結(jié)果出來(lái)后，按審核結(jié)果處理。

待處理財(cái)產(chǎn)損益期初余額：尚未處理的各項(xiàng)期初余額：尚未處理的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)盤(pán)虧數(shù)財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈數(shù)發(fā)生額：發(fā)生的財(cái)產(chǎn)盤(pán)虧數(shù)發(fā)生額：發(fā)生的財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈數(shù)

轉(zhuǎn)銷(xiāo)財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈數(shù)轉(zhuǎn)銷(xiāo)財(cái)產(chǎn)盤(pán)虧數(shù)期末余額：尚未處理的各項(xiàng)期末余額：尚未處理的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)盤(pán)虧數(shù)財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈數(shù)

比如企業(yè)在盤(pán)點(diǎn)時(shí)候發(fā)現(xiàn)有財(cái)產(chǎn)損失或損益，比如是倉(cāng)庫(kù)的材料與賬上登記內(nèi)容不一樣時(shí)候，那自然要查原因，報(bào)告領(lǐng)導(dǎo)處理，那就要使用這個(gè)科目：

（1）、盤(pán)點(diǎn)發(fā)生材料損失500元（盤(pán)虧

）

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－流動(dòng)資產(chǎn)盤(pán)虧500

貸：原材料500（2）、盤(pán)點(diǎn)發(fā)生現(xiàn)金多300元（盤(pán)盈

）借：庫(kù)存現(xiàn)金300貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－流動(dòng)資產(chǎn)盤(pán)虧300

2、查到原因后，按處理意見(jiàn)進(jìn)行處理，（1）比如盤(pán)虧的材料是因?yàn)楸槐I，處理結(jié)果單位負(fù)責(zé)300元，保管員賠償200，借：管理費(fèi)用—流動(dòng)資產(chǎn)損失300

其他應(yīng)收款－XX保管員200

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－流動(dòng)資產(chǎn)盤(pán)虧500（2）盤(pán)盈的現(xiàn)金無(wú)法查明原因，作為“營(yíng)業(yè)外收入”。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－流動(dòng)資產(chǎn)盤(pán)盈300貸：營(yíng)業(yè)外收入3006.4對(duì)帳包括賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)6．4．2賬賬核對(duì)利用各種帳簿之間的鉤稽關(guān)系，可以通過(guò)帳簿之間的相互核對(duì)發(fā)現(xiàn)記帳工作是否有誤。核對(duì)總分類(lèi)賬的記錄總分類(lèi)帳簿與所屬明細(xì)分類(lèi)帳簿的核對(duì)總分類(lèi)帳簿與序時(shí)帳簿的核對(duì)明細(xì)分類(lèi)帳簿之間的核對(duì)

6．4．1賬證核對(duì)是指核對(duì)會(huì)計(jì)帳簿記錄與原始憑證、記帳憑證的時(shí)間、憑證字號(hào)、內(nèi)容、金額是否一致，記帳方向是否相符。

6．4．3賬實(shí)核對(duì)

是指各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)等賬面余額與實(shí)有數(shù)額之間的核對(duì)1、現(xiàn)金日記帳賬面余額與庫(kù)存現(xiàn)金余額是否相符2、銀行存款日記帳賬面余額與銀行對(duì)帳單的余額是否相等3、各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)帳賬面余額與財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)額是否相符4、有關(guān)債券債務(wù)明細(xì)帳賬面余額與對(duì)方單位的賬面記錄是否相符等6．6結(jié)賬

結(jié)賬就是把一定時(shí)期內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入帳的基礎(chǔ)上，按照規(guī)定的方法對(duì)該期內(nèi)的帳簿記錄進(jìn)行小結(jié)，結(jié)算出本期發(fā)生額合計(jì)和余額。并將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下期或者轉(zhuǎn)入新帳。結(jié)帳的內(nèi)容通常包括兩個(gè)方面：一是結(jié)清各種損益類(lèi)帳戶，并據(jù)以計(jì)算確定本期利潤(rùn)；二是結(jié)清各資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益帳戶，分