第十章財務(wù)報告

新編會計學(xué)原理──電子課件第十章第十章財務(wù)會計報告

第一節(jié)

財務(wù)會計報告的涵義和作用

第二節(jié)會計報表的種類及要求

第三節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表的編制

第四節(jié)利潤表的編制

第五節(jié)現(xiàn)金流量表的編制第六節(jié)會計報表附表的編制第七節(jié)會計資料的分析利用第八節(jié)財務(wù)會計報告的報送和匯總

第一節(jié)財務(wù)會計報告的涵義和作用

一、財務(wù)會計報告涵義

財務(wù)報告是企業(yè)向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果，現(xiàn)金流量等有關(guān)會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況的書面報告。內(nèi)容由三部分組成：（一）會計報表——資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表及其附注。分年度、半年度、季度、月度報告。（二）會計報表附注——是對會計報表中列示主要項目所作的進一步說明，以及對未能在這些報表中列示項目的說明，是財務(wù)報表的主要組成部分。（三）財務(wù)狀況說明書——是對企業(yè)在一定會計期間的生產(chǎn)經(jīng)營，資金周轉(zhuǎn)和利潤實現(xiàn)及其分配等情況的綜合說明。二、財務(wù)會計報告的作用

（一）可供企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和管理人員掌握企業(yè)經(jīng)營管理情況。（二）可供企業(yè)上級主管部門和國家管理部門了解所屬單位經(jīng)營業(yè)績和政策執(zhí)行情況。（三）可供財政、稅收、銀行、審計等部門掌握企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。（四）可供企業(yè)投資者、債權(quán)人等掌握企業(yè)財務(wù)狀況和償債能力。第二節(jié)會計報表的分類及編制要求會計報表的種類（一）按所反映的經(jīng)濟內(nèi)容分

資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金流量表利潤表（二）按報送對象分

對外會計報表——資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、內(nèi)部會計報表——內(nèi)容根據(jù)企業(yè)需要自行規(guī)定（三）按編制時間

月度會計報表

季度會計報表

年度會計報表

半年度會計報表

個別報表：獨立核算的基層企業(yè)的報表。

匯總報表：上級企業(yè)或上級單位對所屬企業(yè)匯總編制的財務(wù)報表

（四）按編制單位分

合并財務(wù)報表：反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體的財務(wù)報表。（五）按《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定的企業(yè)報表如下現(xiàn)金流量表等靜態(tài)報表動態(tài)報表中期報表企業(yè)會計報表種類表編號會計報表名稱編表期報送對象1會企01表

資產(chǎn)負(fù)債表中期報告、年度報告對外2會企02表利潤表中期報告、年度報告對外3會企03表現(xiàn)金流量表（至少）年度報告對外4會企04表所有者權(quán)益變動表年度報告對外二、編制財務(wù)報表的要求（一）財務(wù)報表列報的基本要求

1、列報基礎(chǔ)（1）企業(yè)應(yīng)在持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)上編報財務(wù)報表。企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)評價企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力，對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生嚴(yán)重懷疑的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的不確定因素。（2）企業(yè)在當(dāng)期已經(jīng)決定或正式?jīng)Q定下一個會計期間進行清算或停止?fàn)I業(yè)，表明其處于非持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)，應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，如破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采用可變現(xiàn)凈值計量等，并在附注中聲明財務(wù)報表未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)列報，披露未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)的原因以及財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)。二、編制財務(wù)報表的要求

2、重要性和項目列報

判斷項目性質(zhì)的重要性，應(yīng)當(dāng)考慮該項目的性質(zhì)是否屬于企業(yè)日?；顒?、是否對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果具有較大影響等因素。

判斷項目金額大小的重要性，應(yīng)當(dāng)通過單項金額占資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、所有者權(quán)益總額、營業(yè)收入總額、凈利潤等直接相關(guān)項目金額的比重加以確定。二、編制財務(wù)報表的要求

3、正常營業(yè)周期

判斷流動資產(chǎn)、流動負(fù)債所指的一個正常營業(yè)周期，是指企業(yè)從購買用于加工的資產(chǎn)起至實現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的期間。正常營業(yè)周期通常短于一年，在一年內(nèi)有幾個營業(yè)周期。也有長于一年的。正常營業(yè)周期不能確定時，應(yīng)當(dāng)以一年（12個月）作為劃分流動資產(chǎn)或流動負(fù)債的標(biāo)準(zhǔn)。

數(shù)字真實

內(nèi)容完整

說明清楚

報送及時

（二）財務(wù)報表編制的質(zhì)量要求編制會計報表的要求賬簿記錄是編制財務(wù)報表的主要依據(jù)，必須做到以下三點：（1）按期結(jié)賬。在結(jié)賬之前，所有已經(jīng)發(fā)生的收入、支出、債權(quán)、債務(wù)，應(yīng)該攤銷或預(yù)提費用以及其他已經(jīng)完成的經(jīng)營活動和財務(wù)收支事項，都應(yīng)全部登記入賬。（2）認(rèn)真對賬和進行財產(chǎn)清查。對于各種賬簿記錄，在編表之前，必須認(rèn)真地審查和核對，對有關(guān)財產(chǎn)物資進行盤點和清查，對應(yīng)收、應(yīng)付款項和銀行存（借）款進行查詢核對，以達(dá)到賬證相符、賬賬相符、賬實相符、賬款相符。在清查中應(yīng)對會計報表中各項會計要素進行合理的確認(rèn)和計量，不得隨意更改。（3）在結(jié)賬、對賬和財產(chǎn)清查的基礎(chǔ)上，通過編制總分類賬戶本期發(fā)生額試算平衡表以驗算賬目有無錯漏，為正確編制會計報表提供可靠的數(shù)據(jù)。在編報以后，還必須認(rèn)真復(fù)核，做到賬表相符，報表與報表之間有關(guān)數(shù)字銜接一致。內(nèi)容完整每個單位都必須按照國家統(tǒng)一規(guī)定的報表種類、格式和內(nèi)容編制財務(wù)報表，以保證其完整性。對不同的會計期間（月、季、半年、年）應(yīng)當(dāng)編報的各種財務(wù)報表，必須編報齊全；應(yīng)當(dāng)填列的報表指標(biāo)，無論是表內(nèi)項目，還是補充資料，必須全部填列；應(yīng)匯總編制的所屬各單位的會計報表，必須全部匯總，不得漏編、漏報。（三）說明清楚

財務(wù)報表中需要加以說明的項目，在財務(wù)報表附注中用簡要的文字和數(shù)字加以說明，對財務(wù)報表中主要指標(biāo)的構(gòu)成和計算方法，本報告期發(fā)生的特殊情況，如經(jīng)營范圍變化、經(jīng)營結(jié)構(gòu)變更以及本報告期經(jīng)濟效益影響較大的各種因素都必須加以說明。報送及時

財務(wù)報表必須遵照國家或上級主管部門規(guī)定的期限和程序，及時編制，及時報送，以保證報表的及時性。要保證財務(wù)報表編報及時，必須加強日常的核算工作，認(rèn)真做好記賬、算賬、對賬和財產(chǎn)清查，調(diào)整賬面工作；同時加強會計人員的配合協(xié)作。但不能為趕編財務(wù)報表而提前結(jié)賬，更不應(yīng)為了提前報送而影響報表質(zhì)量。財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人簽名并蓋章；設(shè)置總會計師的單位還須由總會計師簽名并蓋章。分別對財務(wù)報表的真實性、合法性負(fù)責(zé)。單位負(fù)責(zé)人是本單位會計行為的第一責(zé)任人，對本單位財務(wù)報表的真實性、合法性負(fù)責(zé)；有關(guān)會計負(fù)責(zé)人員也應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。第三節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表的編制一、資產(chǎn)負(fù)債表的格式和內(nèi)容

資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況的報表。企業(yè)需按月、按季、按年編制資產(chǎn)負(fù)債表。（一）資產(chǎn)負(fù)債表的格式有賬戶式和報告式，我國現(xiàn)用的是賬戶式。其內(nèi)容依據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一基本會計等式設(shè)置。（二）資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容包括表首，基本部分和附注三個方面，基本部分格式如表10-3。資產(chǎn)行次年初數(shù)期末數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益行次年初數(shù)期末數(shù)流動資產(chǎn)：貨幣資金交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收賬款其它應(yīng)收款預(yù)付賬款存貨流動資產(chǎn)合計可供出售金融資產(chǎn)持有至到期投資長期債權(quán)投資投資性房地產(chǎn)固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)流動負(fù)債：短期借款應(yīng)付賬款預(yù)收賬款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費其他應(yīng)付款流動負(fù)債合計長期負(fù)債：長期借款應(yīng)付債券長期負(fù)債合計所有者權(quán)益實收資本資本公積盈余公積未分配利潤資產(chǎn)合計權(quán)益合計資產(chǎn)負(fù)債表（簡表）資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)單位名稱：

年月日單位：元表首表體左右賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表的編制單位名稱：

年月日單位：元表首應(yīng)根據(jù)各項目填列單位名稱、日期和貨幣單位年初數(shù)應(yīng)根據(jù)上年度報表的年未數(shù)填列。年末數(shù)應(yīng)根據(jù)相關(guān)總賬和明細(xì)賬的期末余額填列。資產(chǎn)行次年初數(shù)期末數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益行次年初數(shù)期末數(shù)流動資產(chǎn)：貨幣資金交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款預(yù)付賬款應(yīng)收利息應(yīng)收股利其它應(yīng)收款存貨流動資產(chǎn)合計非流動資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)持有至到期投資長期債權(quán)投資投資性房地產(chǎn)固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)非流動資產(chǎn)合計流動負(fù)債：短期借款應(yīng)付賬款預(yù)收賬款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費其他應(yīng)付款流動負(fù)債合計非流動負(fù)債：長期借款應(yīng)付債券非流動負(fù)債合計所有者權(quán)益實收資本資本公積盈余公積未分配利潤資產(chǎn)合計權(quán)益合計資產(chǎn)負(fù)債表期末數(shù)的填列根據(jù)總賬賬戶期末余額直接填列。根據(jù)同類總賬賬戶期末余額合并計算填列。資產(chǎn)負(fù)債表項目的期末數(shù)應(yīng)根據(jù)該項目反映內(nèi)容的不同分別采用下列方法進行填列。根據(jù)相關(guān)明細(xì)賬賬戶期末余額分析計算填列。根據(jù)相關(guān)總賬與明細(xì)賬賬戶期末余額分析計算填列。根據(jù)表上填列項目計算填列。根據(jù)相關(guān)總賬賬戶期末余額直接填列的項目“交易性金融資產(chǎn)”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收股利”、“其他應(yīng)收款”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)清理”、“固定資產(chǎn)原價”、“累計折舊”、“長期待攤費用”、“遞延所得稅資產(chǎn)”、“其他非流動資產(chǎn)”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費”、“應(yīng)付股利”、“其它應(yīng)付款”、“長期借款”、“應(yīng)付債券”、“專項應(yīng)付款”、“預(yù)計負(fù)債”、“遞延所得稅負(fù)債”、“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”等項目。例借固定資產(chǎn)貸“固定資產(chǎn)原價”項目填列：3000030000例借短期借款貸90000“短期借款”項目填列：90000根據(jù)同類總賬賬戶期末余額分析計算填列根據(jù)相關(guān)總賬賬戶期末余額分析計算填列的項目包括：“貨幣資金”、“存貨”、“未分配利潤”等?！柏泿刨Y金”項目的期末數(shù)=“現(xiàn)金”賬戶余額+“銀行存款”賬戶余額+“其他貨幣資金”賬戶余額“存貨”項目的期末數(shù)=材料采購+原材料+在途物資委托加工物資+生產(chǎn)成本此類還包括計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的一些資產(chǎn)項目，在后續(xù)課程中學(xué)習(xí)。+庫存商品+周轉(zhuǎn)材料+-存貨跌價準(zhǔn)備+-材料成本差異“未分配利潤”項目在編制年報表時，由于期末“本年利潤”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配”賬戶后無余額，故年報表的余額以“利潤分配”賬戶余額填列。根據(jù)同類總賬賬戶期末余額分析計算填列的項目

“未分配利潤”項目的期末數(shù)=“利潤分配”賬戶余額+“本年利潤”賬戶余額注意如果兩賬戶余額相加后為貸方余額，表示利潤，本項目以正數(shù)填列。如為借方余額，表示虧損，本項目以負(fù)數(shù)填列。根據(jù)總賬賬戶余額減去其備抵賬戶后的凈額填列包括：“無形資產(chǎn)”、“應(yīng)收賬款”、“長期股權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”項目。根據(jù)相關(guān)明細(xì)賬賬戶期末余額分析計算填列的項目

根據(jù)相關(guān)明細(xì)賬賬戶期末余額分析計算填列的項目包括：“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”項目。解析：本類四個項目都是用來反映企業(yè)債權(quán)債務(wù)的項目，在借貸記賬法下，債權(quán)債務(wù)類賬戶應(yīng)根據(jù)其賬戶的余額方向判斷其性質(zhì)，如果賬戶余額為借方，則表示企業(yè)的債權(quán)，如果賬戶余額為貸方，則表示企業(yè)的債務(wù)。在實務(wù)中，對同一個明細(xì)單位的結(jié)算，往往只設(shè)一個明細(xì)賬戶，通過該明細(xì)賬既核算與該單位的債權(quán)結(jié)算，又核算對該單位的債務(wù)結(jié)算，因而在這些資產(chǎn)負(fù)債表項目的填列上，應(yīng)根據(jù)其所屬明細(xì)賬戶的余額及余額的方向分析計算填列，以正確反映企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債情況。根據(jù)相關(guān)明細(xì)賬賬戶期末余額分析計算填列的項目“應(yīng)收賬款”項目：根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶所屬明細(xì)賬的期末借方余額合計填列?！邦A(yù)收賬款”項目：根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶所屬明細(xì)賬的期末貸方余額合計填列。例某企業(yè)月末，“應(yīng)收賬款”及“預(yù)收賬款”所屬明細(xì)賬情況如下，填列資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”及“預(yù)收賬款”項目。借應(yīng)收賬款——A單位

貸期末余額30000借應(yīng)收賬款——B單位

貸期末余額20000借預(yù)收賬款——A單位

貸期末余額6000借應(yīng)收賬款——B單位

貸期末余額3000應(yīng)收賬款項目的期末數(shù)=30000+6000=36000預(yù)收賬款項目的期末數(shù)=3000+20000=23000“預(yù)付賬款”項目：應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”賬戶所屬明細(xì)賬戶的期末借方余額合計填列?！皯?yīng)付賬款”項目：應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”賬戶所屬明細(xì)賬戶的期末貸方余額合計填列。根據(jù)相關(guān)明細(xì)賬賬戶期末余額分析計算填列的項目根據(jù)相關(guān)總賬與明細(xì)賬賬戶期末余額分析計算填列。

根據(jù)相關(guān)總賬與明細(xì)賬賬戶期末余額分析計算填列的項目有：一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債：應(yīng)根據(jù)“長期債權(quán)投資”賬戶所屬明細(xì)賬的相關(guān)記錄進行填列。非流動負(fù)債：應(yīng)根據(jù)“長期債權(quán)投資”總賬賬戶余額減去“一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資”項目的數(shù)額進行填列。一年內(nèi)到期的長期負(fù)債：應(yīng)根據(jù)“長期借款”等長期負(fù)債賬戶所屬明細(xì)賬的相關(guān)記錄進行填列。長期負(fù)債各項目：應(yīng)根據(jù)“長期借款”等長期負(fù)債總賬賬戶余額減去“一年內(nèi)到期的長期負(fù)債”項目的數(shù)額進行填列。企業(yè)的長期債權(quán)投資和長期負(fù)債到最后一個年度時，在會計概念上就由原來的長期資產(chǎn)和長期負(fù)債成為了流動資產(chǎn)和流動負(fù)債，為了更好的反映企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債情況，資產(chǎn)負(fù)債表項目中將這些“一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資和長期負(fù)債”在流動資產(chǎn)和流動負(fù)債中單列項目進行反映。通過表上已填列項目的計算后，取得新的指標(biāo)，滿足會計信息使用者的需求。如：固定資產(chǎn)凈值=“固定資產(chǎn)原價”項目期末數(shù)－“累計折舊”項目期末數(shù)根據(jù)表上已填列項目計算填列的項目

根據(jù)表上填列項目計算填列的項目是指對表上已填列項目數(shù)額進行計算后所填列的項目。這些項目主要有兩種：對某一類經(jīng)濟內(nèi)容的合計項目，如：“流動資產(chǎn)合計”、“所有者權(quán)益”合計等。注意“資產(chǎn)負(fù)債表”的有些項目在填列時根據(jù)賬戶余額方向的不同，在表上分別以“正數(shù)”和“負(fù)數(shù)”填列。如：“固定資產(chǎn)清理”項目，應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”賬戶的期末余額填列，如為借方余額，以正數(shù)填列，如為貸方余額，以負(fù)數(shù)填列。“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費”、“應(yīng)付股利”、“未分配利潤”等項目，如其所依據(jù)填列的賬戶期末為貸方余額，以“正數(shù)”填列，期末為借方余額，以“負(fù)數(shù)”填列。表10-3

200×年×月×日會企01表編制單位：單位：元資產(chǎn)負(fù)債表

（續(xù)表）

（續(xù)表）

（續(xù)表）

1.資產(chǎn)——按流動性強弱排列。2.負(fù)債——按償還期長短排列。3.所有者權(quán)益——按永久性程度高低排列。第四節(jié)利潤表的編制

一、利潤表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容

利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的報表，其理論依據(jù)是“收入－費用=利潤”的會計等式。（一）利潤表的結(jié)構(gòu)有單步式和多步式，我國現(xiàn)用的是多步式。（二）利潤表的內(nèi)容包括表首，基本部分和補充資料三個方面，基本部分分四個層次，格式如表10-4。表10-4

200×年×月×日會企02表編制單位：單位：元利潤表

（續(xù)表）

1.主營業(yè)務(wù)利潤。2.營業(yè)利潤。3.利潤總額。4.凈利潤。二、利潤表的項目填制（一）主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本項目根據(jù)發(fā)生額填制。（二）主營業(yè)務(wù)稅金及附加項目根據(jù)“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶發(fā)生額填制。（三）其他業(yè)務(wù)利潤項目根據(jù)“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶發(fā)生額減去“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶發(fā)生額分析計算填制。（四）營業(yè)費用、管理費用、財務(wù)費用、投資收益、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、所得稅等項目均根據(jù)相關(guān)賬戶發(fā)生額填制。（五）凈利潤項目根據(jù)本年利潤總額扣除所得稅后填制。具體填制項目見教材。第五節(jié)現(xiàn)金流量表的編制一、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容

現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出信息的報表，其基本內(nèi)容包括：（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

銷售商品提供勞務(wù)購買商品支付工資交納稅款等吸收外資發(fā)行股票分配利潤借入款項償還債務(wù)（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量對外投資收回投資購建和處置固定資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)（四）匯率變動對現(xiàn)金的影響（五）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額詳見表10-5。表10-5

200×年×月×日會企03表編制單位：單位：元現(xiàn)金流量表

表10-5（續(xù)表）

表10-5（續(xù)表）

表10-5（續(xù)表）

表10-5（續(xù)表）

二、現(xiàn)金流量表的填制方法

（一）直接法——通過現(xiàn)金收入和支出主要類別，反映來自企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量（二）間接法——根據(jù)利潤表中的凈收益調(diào)整為現(xiàn)金流量，即以凈收益加上未支付的現(xiàn)金支出，（如折舊、攤銷等）減去未收到現(xiàn)金的銷貨應(yīng)收款等項目，得出實際的現(xiàn)金流量?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》要求采用直接法報告經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，同時在補充資料用間接法計算現(xiàn)金流量。

三、現(xiàn)金流量表的主要項目填制（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1．銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金本期銷售商品、提供勞務(wù)現(xiàn)金收入收回前期銷售勞務(wù)的應(yīng)收款項預(yù)收款項銷貨退回

2．收到的稅費退回3．收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金——除上述1、2項收入外其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金收入4．購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金包括本期購買商品接受勞務(wù)的現(xiàn)金支出支付前期應(yīng)付款項預(yù)付賬款購貨退出收回的現(xiàn)金5.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金——實際支付本期職工工資獎金、補貼、津貼等及經(jīng)營人員養(yǎng)老金、保險金及其他支出6.支付各種稅費——本期發(fā)生支付及前期發(fā)生本期支付的稅費及預(yù)交稅金

7.支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金——除上述4~6項支出外其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金支出（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1.收回投資所收到的現(xiàn)金

對外長、短期投資收到的現(xiàn)金收回長期債權(quán)投資本金的現(xiàn)金2.取得投資收益所收到的現(xiàn)金——投資所收到的現(xiàn)金股利、利息及分回利潤收到的現(xiàn)金3.處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額——出售這些資產(chǎn)取得的現(xiàn)金凈收額4.購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金——購買機器設(shè)備、自建工程等支出5.投資所支付的現(xiàn)金——權(quán)益性和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金6.收到和支付其他與投資活動的現(xiàn)金流出——除上述1~5項其他投資活動支出（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1.吸收投資所收到的現(xiàn)金——投資者投入的現(xiàn)金2.借款所收到的現(xiàn)金——各種長、短期借款收到的現(xiàn)金3.償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金——歸還各種借款支出4.收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金收入和支出——除上述1~3項外的其他籌資支出具體填表方法說明見教材。第六節(jié)會計報表附表的編制

一、會計報表附表的種類

會計報表附表一般隨年度報表報出。《企業(yè)會計制度》規(guī)定的附表有：（一）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表——是資產(chǎn)負(fù)債表的附屬報表（二）股東權(quán)益增減變動表——是資產(chǎn)負(fù)債表的附屬報表（三）應(yīng)交增值稅明細(xì)表——是資產(chǎn)負(fù)債表的附屬報表（四）利潤分配表——是利潤表的附屬報表（五）分部報表（業(yè)務(wù)部、地區(qū)分部）是利潤表的附屬報表二、會計報表附表的主要內(nèi)容及編制方法（簡要說明）（一）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表——主要反映各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備增減變化情況。表內(nèi)各項目根據(jù)相關(guān)總分類賬戶金額填制。格式見教材表10-7。（二）股東權(quán)益增減變動表——主要反映年末股東權(quán)益增減變化情況。表內(nèi)各項目根據(jù)所有者權(quán)益賬戶發(fā)生額填制。格式見教材表10-8。（三）應(yīng)交增值稅明細(xì)表——主要反映企業(yè)應(yīng)交增值稅情況，表內(nèi)各項目按“應(yīng)交稅金”賬戶中有關(guān)數(shù)字填制。格式見教材表10-9。（四）利潤分配表——主要反映企業(yè)利潤分配和年末未分配情況，表內(nèi)各項目根據(jù)“本年利潤”和“利潤分配”賬戶有關(guān)數(shù)字填制。格式見教材表10-10。（五）分部報表——分業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部兩種，主要反映企業(yè)各行業(yè)、各地區(qū)經(jīng)營業(yè)務(wù)情況，表內(nèi)各項目根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表及利潤表有關(guān)項目的明細(xì)資料填制。格式見教材表10-11。第七節(jié)會計資料的分析利用

一、會計資料分析的作用

（一）為企業(yè)管理者提供財務(wù)狀況分析信息

（二）為企業(yè)外部投資者提供策略依據(jù)

（三）為社會提供企業(yè)財務(wù)信息

二、會計資料分析評價指標(biāo)及其計算

分析評價指標(biāo)計算公式分析作用評價標(biāo)準(zhǔn)（參考）（一）流動比率流動資產(chǎn)流動負(fù)債衡量短期償債能力2∶1

（二）速動比率速動資產(chǎn)流動負(fù)債衡量近期償債能力1∶1

（三）資產(chǎn)負(fù)債率負(fù)債總額資產(chǎn)總額衡量企業(yè)清算時保護債權(quán)人利益程度0.5

（四）產(chǎn)權(quán)比率負(fù)債總額所有者權(quán)益衡量企業(yè)財務(wù)結(jié)構(gòu)與債權(quán)人投入資本受所有者權(quán)益保障程度一般應(yīng)小于1

分析評價指標(biāo)計算公式分析作用評價標(biāo)準(zhǔn)（參考）（五）總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（次數(shù)）銷售收入凈額平均資產(chǎn)總額衡量企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模與銷售水平之間的配比情況次數(shù)多

投資效