第四章會(huì)計(jì)循環(huán)

第四章會(huì)計(jì)循環(huán)2/6/20231賬頁格式三欄式2/6/2023280000008000000銀行存款主營業(yè)務(wù)收入2006200651月初余額銷售商品512收29000000900000017000000520收6收6520銷售商品貸借借貸900000000銷售商品908000000√2/6/20233三欄式明細(xì)賬2/6/20234數(shù)量金額式明細(xì)賬2/6/202352/6/202362/6/20237月初余額銀行存款866000000借200631應(yīng)收賬款18000000月初余額收回貨款8000000收1610000000借借200631311√收回貨款8000000收16借87400000031186600000031收16收回貨款月初余額874000000應(yīng)收賬款星光公司7000000月初余額收回貨款8000000800000015000000收16借借借借20062006313113112/6/20238

例：記賬員張能在根據(jù)一張正確的記賬憑證登記“材料”總分類賬戶時(shí)，誤將應(yīng)記入“貸方”欄的金額158932.66元誤記為159832.66元，采用劃線更正法更正如下：751673415893266張能張能2/6/20239例：5月31日，會(huì)計(jì)師劉中檢查出一筆“5月9日銷售商品68000元但貨款暫未收到”的經(jīng)濟(jì)交易，已被編制成“借記‘應(yīng)付賬款’賬戶68000元、貸記‘庫存商品’賬戶68000元”的轉(zhuǎn)賬憑證，并已入賬?，F(xiàn)更正該項(xiàng)記賬錯(cuò)誤，更正步驟如下：應(yīng)付賬款庫存商品主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款6800068000680006800068000680002/6/202310例：5月31日，會(huì)計(jì)師劉中檢查出一筆“5月18日領(lǐng)用原材料2000元用于生產(chǎn)A產(chǎn)品”的經(jīng)濟(jì)交易，已被編制成“借記‘生產(chǎn)成本’賬戶20000元、貸記‘原材料’賬戶20000元”的轉(zhuǎn)賬憑證，并已入賬。現(xiàn)更正該項(xiàng)記賬錯(cuò)誤，更正步驟如下：生產(chǎn)成本原材料20000200006800018000180002/6/202311例：5月31日，會(huì)計(jì)師劉中檢查出一筆“5月26日領(lǐng)用原材料40000元用于生產(chǎn)A產(chǎn)品”的經(jīng)濟(jì)交易，已被編制成“借記‘生產(chǎn)成本’賬戶4000元、貸記‘原材料’賬戶4000元”的轉(zhuǎn)賬憑證，并已入賬?，F(xiàn)更正該項(xiàng)記賬錯(cuò)誤。更正步驟如下：原材料400040006000036000生產(chǎn)成本360002/6/202312第一節(jié)會(huì)計(jì)循環(huán)的基本步驟會(huì)計(jì)循環(huán)：按一定的程序始于期初、終于期末，并循環(huán)往復(fù)、周而復(fù)始進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理程序稱為會(huì)計(jì)循環(huán)。在會(huì)計(jì)循環(huán)中如何把上述各環(huán)節(jié)結(jié)合起來，不同的結(jié)合方式就形成了不同的賬務(wù)處理程序。2/6/202313目前常用的賬務(wù)處理程序

1、記賬憑證賬務(wù)處理程序；2、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序；3、科目匯總表賬務(wù)處理程序；2/6/202314會(huì)計(jì)循環(huán)的基本步驟經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記賬憑證

會(huì)計(jì)分錄（日記賬）過賬試算表（調(diào)整前）期末調(diào)整工作底稿試算表（調(diào)整后）會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)賬試算表（結(jié)賬后）轉(zhuǎn)回分錄（任意選擇）會(huì)計(jì)循環(huán)示意圖2/6/202315會(huì)計(jì)分錄含義：是對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照復(fù)式記賬的基本要求，列出借記和貸記的會(huì)計(jì)科目和金額的一種記錄。會(huì)計(jì)分錄分為簡單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄兩種。簡單會(huì)計(jì)分錄：一借一貸復(fù)合會(huì)計(jì)分錄：一借多貸或一貸多借2/6/202316分類賬戶可以區(qū)分為：虛賬戶：是反映在利潤表上的收入、費(fèi)用賬戶。此類賬戶期末余額要結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后沒有余額，有時(shí)稱“臨時(shí)性賬戶”實(shí)賬戶：反映資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的賬戶。這類賬戶的余額結(jié)賬后依然要轉(zhuǎn)至下一個(gè)會(huì)計(jì)期間，有時(shí)稱“永久性賬戶”。2/6/202317調(diào)整前試算平衡表試算平衡方法：本期借方發(fā)生額=本期貸方發(fā)生額期末借方余額=期末貸方余額試算平衡說明過賬程序基本正確試算不平衡說明過賬程序肯定有錯(cuò)誤2/6/202318舉例：一、凌云企業(yè)2008年12月1日有關(guān)賬戶余額如下表：賬戶名稱借方貸方現(xiàn)金1330銀行存款65000應(yīng)收賬款14090壞賬準(zhǔn)備100應(yīng)收利息1000原材料15320庫存商品12450預(yù)付賬款11900生產(chǎn)成本17930（全部為A產(chǎn)品）2/6/202319賬戶名稱借方貸方固定資產(chǎn)15200累計(jì)折舊37400待處理財(cái)產(chǎn)損益500短期借款20000應(yīng)付賬款18620其他應(yīng)付款2000應(yīng)付利息1400應(yīng)交稅費(fèi)4520應(yīng)付職工薪酬—福利費(fèi)5400實(shí)收資本191800盈余公積10000本年利潤5280利潤分配5000合計(jì)2965202965202/6/202320二、2008年12月凌云企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)1、12月1日，收到上月銷貨款15000，存入銀行2、12月3日，用銀行存款支付上月的稅金4520元3、12月5日，賒購甲材料一批，貨款共計(jì)150000元，增值稅按照17%計(jì)征，令以銀行存款支付本企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)1600元6、12月12日，職工報(bào)銷市區(qū)交通費(fèi)82元，以現(xiàn)金付訖借：銀行存款15000貸：應(yīng)收賬款15000借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅4520貸：銀行存款4520借：材料采購—甲材料151600應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）25500貸：應(yīng)付賬款175500銀行存款1600借：管理費(fèi)用82貸：現(xiàn)金822/6/2023217、12月15日，銷售A產(chǎn)品500件，單價(jià)240元；B產(chǎn)品80件，單價(jià)100元，按17%計(jì)征增值稅10、12月19日，以現(xiàn)金購入零星辦公用品計(jì)180元，直接交行政管理部門使用17、12月29日，職工報(bào)銷醫(yī)藥費(fèi)計(jì)600元，以現(xiàn)金付訖18、12月29日，收回原已作壞賬損失的應(yīng)收賬款200元，存入銀行19、12月30日，本月份應(yīng)付職工薪酬——工資費(fèi)用總額52000借：應(yīng)收賬款149760貸：主營業(yè)務(wù)收入128000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）21760借：管理費(fèi)用180貸：現(xiàn)金180借：應(yīng)付職工薪酬——福利費(fèi)600貸：現(xiàn)金600借：銀行存款200貸：應(yīng)收賬款2002/6/202322其中：制造A產(chǎn)品工人工資21000元制造B產(chǎn)品工人工資17000元車間生產(chǎn)管理人員工資5600元公司行政管理人員工資8400元20、12月30日，從銀行提取現(xiàn)金53000，備發(fā)工資和退休金21、12月30日，以現(xiàn)金發(fā)放本月職工工資52000元，退休金1000元借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品21000——B產(chǎn)品17000制造費(fèi)用5600管理費(fèi)用8400貸：應(yīng)付職工薪酬——工資52000借：現(xiàn)金53000貸：銀行存款53000借：應(yīng)付職工薪酬——工資52000管理費(fèi)用1000貸：現(xiàn)金530002/6/202323凌云企業(yè)調(diào)整前試算表賬戶借方余額貸方余額現(xiàn)金468銀行存款15740應(yīng)收賬款135348壞賬準(zhǔn)備300應(yīng)收利息6002/6/202324會(huì)計(jì)一般原則建立在會(huì)計(jì)基本假設(shè)基礎(chǔ)之上，指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的原則。會(huì)計(jì)基本假設(shè)？會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量2/6/202325

會(huì)計(jì)一般原則會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面的原則

會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量方面的原則修訂性慣例客觀性、可比性、相關(guān)性、及時(shí)性一貫性、明晰性2/6/202326

會(huì)計(jì)一般原則會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面的原則會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量方面的原則修訂性慣例1、權(quán)責(zé)發(fā)生制2、配比原則3、歷史成本原則4、劃分收益性支出與資本性支出的原則2/6/202327一、權(quán)責(zé)發(fā)生制問題的提出：收入8月：銷售產(chǎn)品5萬元，收現(xiàn)金3萬，對(duì)方承諾9月支付2萬余款給我公司。8月：預(yù)收貨款7萬元，10月交貨費(fèi)用1月，支付全年的房屋租金120萬9月，應(yīng)付職工工資50萬2/6/202328收入與費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)收付實(shí)現(xiàn)制（現(xiàn)金制）按照收付現(xiàn)金的時(shí)間來確認(rèn)收入與費(fèi)用的歸屬期權(quán)責(zé)發(fā)生制（應(yīng)計(jì)制）以應(yīng)收應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)，來確定收入與費(fèi)用的歸屬期著眼點(diǎn)：收入和費(fèi)用的確認(rèn)2/6/202329例：某公司2001年1月預(yù)付全年廣告費(fèi)12萬按收付實(shí)現(xiàn)制：1月份的賬務(wù)：銀行存款-12萬營業(yè)費(fèi)用+12萬權(quán)責(zé)發(fā)生制：1月份賬務(wù)：銀行存款-12萬待攤費(fèi)用+12萬營業(yè)費(fèi)用+1萬待攤費(fèi)用-1萬（攤走了1萬）哪種更清晰地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本質(zhì)？反映企業(yè)每一個(gè)階段經(jīng)營狀況、經(jīng)營成果？2/6/202330例：某廠2003年9月銷售產(chǎn)品10萬元，當(dāng)月收款6萬元權(quán)責(zé)發(fā)生制

銀行存款+6萬應(yīng)收賬款+4萬主營業(yè)務(wù)收入+10萬收付實(shí)現(xiàn)制

銀行存款+6萬主營業(yè)務(wù)收入+6萬2/6/202331權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的區(qū)別列式業(yè)務(wù)權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實(shí)現(xiàn)制收入1、對(duì)外提供勞務(wù)10萬，已收款60%2、收到客戶上月欠款2萬3、預(yù)收貨款3萬100000————600002000030000合計(jì)100000110000費(fèi)用1、支付當(dāng)月水電費(fèi)1萬2、預(yù)付全年保險(xiǎn)費(fèi)12萬3、應(yīng)付未付的本月工資2萬4、支付上月所欠利息1萬100001000020000——10000120000——10000合計(jì)40000140000利潤60000-300002/6/202332權(quán)責(zé)發(fā)生制——應(yīng)收應(yīng)付之，以應(yīng)收應(yīng)付確認(rèn)收入與費(fèi)用歸屬期的一種（確認(rèn)要求）釋義：即以取得收款的權(quán)利和付款的責(zé)任為記賬依據(jù)凡在本期內(nèi)實(shí)際發(fā)生，應(yīng)屬本期的收入、費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否收到和支出，都作為本期的收入或支出。凡是本期實(shí)際發(fā)生，但不屬于本期的收入或支出，即使款項(xiàng)已經(jīng)收到貨付出，也不能作為本期的收入或支出。2/6/202333學(xué)習(xí)權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)當(dāng)思考？權(quán)責(zé)發(fā)生制比較符合經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，有利于準(zhǔn)確地反映經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況權(quán)責(zé)發(fā)生制所確認(rèn)的利潤與企業(yè)的現(xiàn)金流量不是一回事（今年賺了20萬，那么就有20萬現(xiàn)金的流入量增加？期末比期初有20萬的現(xiàn)金增加？）收付實(shí)現(xiàn)制能清楚地反映企業(yè)在一定期間的現(xiàn)金流量情況（收付實(shí)現(xiàn)制的優(yōu)點(diǎn)，對(duì)于權(quán)責(zé)發(fā)生制的有益補(bǔ)充，收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制是可以相互補(bǔ)充的?。┘彝サ氖杖肱c費(fèi)用的確認(rèn)采用哪種原則？現(xiàn)金制2/6/202334權(quán)責(zé)發(fā)生制幫助企業(yè)解決哪方面的問題?解決收入與費(fèi)用的確認(rèn)問題。2/6/2023352、配比原則（解決每一階段的利潤問題）——某一期間所實(shí)現(xiàn)的收入應(yīng)與為獲得這些收入而發(fā)生的費(fèi)用相配合相比較，以求得凈收益。1、時(shí)間配比：同一個(gè)年度、季度、月度2、因果配比：收入與費(fèi)用具有因果上的關(guān)系3、以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制與配比原則實(shí)質(zhì)上是一致的，只是側(cè)重點(diǎn)有所不同權(quán)責(zé)發(fā)生制著眼點(diǎn)：收入和費(fèi)用的確認(rèn)配比原則著眼點(diǎn)：利潤、損益的計(jì)算2/6/2023363、歷史成本原則各項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)存在不足：不能夠正確反映資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值，不能反映經(jīng)濟(jì)資源的真實(shí)價(jià)值導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償不足（升值）或產(chǎn)生富余資金

通脹下，該原則已經(jīng)招致來自各方面的尖銳批評(píng)，為什么？“實(shí)際成本原則”一般不得調(diào)整其賬面價(jià)值2/6/2023374、劃分收益性支出與資本性支出的原則

混淆兩者，后果是？例子：買汽車，比如10個(gè)會(huì)計(jì)期間都受益（形成一種資產(chǎn)，進(jìn)行攤銷處理）例子：支付廣告費(fèi)今年花了8000萬，是收益性還是資本性支出？我國規(guī)定作為收益性支出處理收益性支出：支出效益只涉及當(dāng)期，目的是為了獲取當(dāng)期收益。資本性支出：支出效益涉及多個(gè)會(huì)計(jì)期間。要求：收益性支出計(jì)入當(dāng)期損益資本性支出形成資產(chǎn)價(jià)值2/6/202338第三類原則：修訂性慣例謹(jǐn)慎性原則重要性原則實(shí)質(zhì)重于形式原則2/6/2023391、謹(jǐn)慎性原則—在存在不確定因素的情況下要保持必要的謹(jǐn)慎盡可能不高估盡可能不低估資產(chǎn)

√負(fù)債√收益

√費(fèi)用√

使會(huì)計(jì)信息建立在盡可能穩(wěn)健的基礎(chǔ)上，信息更可靠，對(duì)決策更有用。會(huì)對(duì)歷史性成本原則進(jìn)行修訂2/6/2023402、重要性原則方法報(bào)表反映重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)選較為詳細(xì)的處理方法單獨(dú)反映不重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可采用簡單的方法加以處理合并反映例子：經(jīng)濟(jì)學(xué)院辦公室購買了訂書機(jī)80塊，使用壽命3年，這項(xiàng)支出是收益性支出還是資本性支出？如何判斷重要與否？是否與會(huì)計(jì)信息使用人的決策相關(guān)2/6/2023413、實(shí)質(zhì)重于形式要求：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。該原則體現(xiàn)了對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的尊重，能夠保證會(huì)計(jì)核算信息與客觀經(jīng)濟(jì)事實(shí)相符。2/6/202342權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)一步舉例假設(shè)芙蓉公司簽訂了一份建造車庫的協(xié)議，合同價(jià)格是22000元。1、1月份芙蓉公司開始施工，發(fā)生了賒賬成本18000。2、1月底，向買方交付了一個(gè)完整地車庫。3、2月份，芙蓉公司收到了客戶的現(xiàn)金22000元。4、3月份，芙蓉公司支付了到期的賬款18000元。根據(jù)以上業(yè)務(wù)編制利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表2/6/202343利潤表（現(xiàn)金收付制）芙蓉公司1月份2月份3月份合計(jì)現(xiàn)金收入022000元022000元現(xiàn)金支出0018000元18000元凈利潤（損失）022000元18000元4000元利潤表（權(quán)責(zé)發(fā)生制）芙蓉公司1月份2月份3月份合計(jì)現(xiàn)金收入220000022000元現(xiàn)金支出180000018000元凈利潤（損失）4000004000元2/6/202344資產(chǎn)負(fù)債表（現(xiàn)金收付制）芙蓉公司1月31日2月28日3月31日資產(chǎn)現(xiàn)金0220004000資產(chǎn)合計(jì)0220004000負(fù)債及所有者權(quán)益所有者權(quán)益0220004000負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)02200040002/6/202345資產(chǎn)負(fù)債表（權(quán)責(zé)發(fā)生制）芙蓉公司1月31日2月28日3月31日資產(chǎn)現(xiàn)金0220004000應(yīng)收賬款2200000資產(chǎn)合計(jì)22000220004000負(fù)債及所有者權(quán)益應(yīng)付賬有者權(quán)益400040004000負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)220002200040002/6/202346現(xiàn)金收付制造成的不利影響低估了1月份建造和交付車庫帶來的收入和資產(chǎn)，忽視了22000元的應(yīng)收賬款低估了車庫建造發(fā)生的費(fèi)用，同時(shí)低估了1月底尚未償還的債務(wù)，忽視了18000的應(yīng)付賬款由于直到2月份才確認(rèn)收入和資產(chǎn)，因此也就低估了1月份的所有者權(quán)益。由于直到3月份才確認(rèn)費(fèi)用和負(fù)債，因此高估了2月份的所有者權(quán)益2/6/202347二、利用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整是指按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對(duì)部分沒有明顯交易行為卻影響本期損益的一些隱含事項(xiàng)進(jìn)行的調(diào)整。如：計(jì)提折舊、應(yīng)計(jì)收入及費(fèi)用等2/6/202348權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行調(diào)整的類別共分為四類：1、應(yīng)計(jì)項(xiàng)目（1）應(yīng)計(jì)費(fèi)用的調(diào)整（2）應(yīng)計(jì)收入的調(diào)整2、預(yù)付及遞延項(xiàng)目（1）預(yù)付費(fèi)用的攤銷（2）預(yù)收收入的分配3、其他項(xiàng)目（1）應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備（2）累計(jì)折舊4、稅金和有關(guān)附加費(fèi)用2/6/202349（1）應(yīng)計(jì)收入的調(diào)整應(yīng)計(jì)收入又稱應(yīng)收收入，是指本會(huì)計(jì)期間已實(shí)現(xiàn)（或賺?。┑形词盏娇铐?xiàng)的各項(xiàng)收入。如：應(yīng)收利息、應(yīng)收租金、應(yīng)收傭金等。應(yīng)計(jì)收入是收入發(fā)生和收到相應(yīng)的款項(xiàng)不在同一會(huì)計(jì)期間，是發(fā)生收入在前，收到款項(xiàng)在后，所以是先有調(diào)整分錄，后有實(shí)質(zhì)交易的分錄。應(yīng)計(jì)項(xiàng)目2/6/202350應(yīng)計(jì)收入（accruedrevenues）

4月5月6月7月8月（出租期）7月15日從A公司處收到第二季度房租收入30000元（1）出租期間（如4月末）借：應(yīng)收賬款10000貸：其他業(yè)務(wù)收入10000（2）收到租金時(shí)（7月15日）借：銀行存款30000貸：應(yīng)收賬款300002/6/202351舉例：

本月收到一張商業(yè)票據(jù)60000元，票面利率10%，本月應(yīng)計(jì)利息60000?10%/12=500借：應(yīng)收利息500貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出500假設(shè)該賬項(xiàng)調(diào)整分錄沒有進(jìn)行，會(huì)出現(xiàn)什么情況？2/6/202352錯(cuò)報(bào)金額利潤表正確的收入費(fèi)用被高估500凈利潤被低估500資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)被低估500正確的負(fù)債所有者權(quán)益被低估500負(fù)債與所有者權(quán)益總額被低估500

2/6/202353關(guān)于存款利息賬務(wù)處理的說明：在實(shí)務(wù)中，通常把銀行存款的利息收入作為銀行借款利息支出的減項(xiàng)處理，沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。

例1－1：某企業(yè)1月末估計(jì)本月份銀行存款的利息收入600元，（假設(shè)：銀行每兩個(gè)月結(jié)算利息一次）。

借：應(yīng)收利息 600貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 600例1－2：2月底，該企業(yè)收到銀行結(jié)算的2個(gè)月的利息共1350元，則作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款1350貸：應(yīng)收利息 600財(cái)務(wù)費(fèi)用7502/6/202354應(yīng)計(jì)費(fèi)用，又稱應(yīng)付費(fèi)用，是指本期已經(jīng)發(fā)生（耗用或受益），但尚未支付現(xiàn)金，應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。

如：應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付租金、應(yīng)付利息、應(yīng)計(jì)設(shè)備維修費(fèi)等。應(yīng)計(jì)費(fèi)用是費(fèi)用發(fā)生和費(fèi)用款項(xiàng)的支付不在同一會(huì)計(jì)期間，是發(fā)生費(fèi)用在前，支付款項(xiàng)在后，所以是先有調(diào)整分錄，后有實(shí)質(zhì)交易的分錄。（2）應(yīng)計(jì)費(fèi)用2/6/202355應(yīng)計(jì)費(fèi)用（accruedexpenses）

4月5月6月7月8月（受益期）7月15日支付第二季度房租費(fèi)用120000元（1）各期受益時(shí)（如4月末）借：管理費(fèi)用40000貸：應(yīng)付賬款40000（2）支付時(shí)（7月15日）借：應(yīng)付賬款120000貸：銀行存款1200002/6/202356舉例：

2008年11月借入3個(gè)月的短期借款10000元，年利率12%，那么應(yīng)該由本年承擔(dān)的利息費(fèi)用為

10000?12%/12=100

賬項(xiàng)調(diào)整分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出100貸：應(yīng)付利息1002/6/202357二、預(yù)付及遞延項(xiàng)目

在費(fèi)用的受益期或收入權(quán)利形成之前預(yù)先支付或收取貨幣資金而形成的跨期項(xiàng)目。包括預(yù)付費(fèi)用和預(yù)收收入。

2/6/2023581.預(yù)付費(fèi)用2月3月4月5月6月（受益期）2月12日預(yù)付第二季度財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)60000元（1）支付時(shí)（2月12日）借：預(yù)付賬款60000貸：銀行存款60000（2）受益時(shí)（如4月末）借：管理費(fèi)用20000貸：預(yù)付賬款200002/6/202359例：

本年1月預(yù)付了本年度房屋租金8400元，攤銷12月應(yīng)該承擔(dān)的租金費(fèi)用為8400/12=700借：預(yù)付賬款8400貸：銀行存款840012月的賬務(wù)處理：借：管理費(fèi)用700貸：預(yù)付賬款700如果上述調(diào)整沒有進(jìn)行，會(huì)出現(xiàn)什么情況？

2/6/202360利潤表正確的收入費(fèi)用被低估700凈利潤被高估700資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)被高估700正確的負(fù)債所有者權(quán)益被高估700負(fù)債和所有者權(quán)益總額被高估700錯(cuò)報(bào)金額2/6/2023612.預(yù)收收入2月3月4月5月6月（出租期）2月12日收到H公司預(yù)先支付的第二季度房屋租金120000元（1）預(yù)收租金時(shí)（2月12日）借：銀行存款120000貸：預(yù)收賬款120000（2）出租期間（如4月末）借：預(yù)收賬款40000貸：其他業(yè)務(wù)收入400002/6/202362應(yīng)計(jì)項(xiàng)目和預(yù)付及遞延項(xiàng)目的區(qū)別應(yīng)計(jì)項(xiàng)目：收入（或費(fèi)用）已經(jīng)賺?。ɑ蛑Ц叮?，但尚未收到現(xiàn)金，或尚未入賬先有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，后有資金的實(shí)際變動(dòng)。預(yù)付及遞延項(xiàng)目被使用（或賺?。┲?，以現(xiàn)金支付（或收到現(xiàn)金），并且進(jìn)行記錄先有資金的實(shí)際變動(dòng)，后有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生2/6/202363三、其他項(xiàng)目1、減值準(zhǔn)備的計(jì)提——以壞賬準(zhǔn)備為例壞賬:是指不能夠收回的應(yīng)收賬款。2/6/202364

壞賬損失的核算(1)直接轉(zhuǎn)銷法：無法收回時(shí)直接確認(rèn)壞賬(2)備抵法：按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入期間費(fèi)用，建立“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，等實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，再?zèng)_銷“壞賬準(zhǔn)備”賬戶。估計(jì)壞賬損失的方法有如下三種：

①

應(yīng)收賬款余額百分比法 ②賬齡分析法③賒銷百分比法2/6/202365應(yīng)收賬款余額百分比法舉例資料：某企業(yè)年末應(yīng)收賬款的余額為100萬元，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為3‰，第二年發(fā)生了壞賬損失6000元，其中A單位1000元，B單位5000元，年末應(yīng)收賬款為120萬元，第三年已沖銷的上年B單位的應(yīng)收賬款5000元又收回，期末應(yīng)收賬款130萬元。要求：試編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。2/6/202366（1）第1年提取壞賬準(zhǔn)備借：資產(chǎn)價(jià)值損失—壞賬損失3000貸：壞賬準(zhǔn)備3000（2）第2年沖銷壞賬借：壞賬準(zhǔn)備6000貸：應(yīng)收賬款---A單位1000---B單位5000（3）第2年末按應(yīng)收賬款余額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失—壞賬損失6600貸：壞賬準(zhǔn)備6600年末應(yīng)收賬款的余額為100萬元，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為3‰,年末可有壞賬準(zhǔn)備3000元第二年發(fā)生了壞賬損失6000元，其中A單位1000元，B單位5000元，此時(shí)，”壞賬準(zhǔn)備“賬戶余額轉(zhuǎn)為借方3000元第二年年末應(yīng)收賬款為120萬元，年末可有壞賬準(zhǔn)備3600元。因此前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額為借方3000元，故提壞賬準(zhǔn)備6600元，使“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額轉(zhuǎn)為貸方3600元2/6/202367（4）第3年，上年沖銷B單位賬款5000元收回入賬借：應(yīng)收賬款—B單位5000貸：壞賬準(zhǔn)備5000同時(shí)，借：銀行存款5000貸：應(yīng)收賬款—B單位5000（5）第3年末沖銷壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備4700貸：資產(chǎn)減值損失4700因上年已沖銷的B單位的應(yīng)收賬款5000元又收回，使壞賬準(zhǔn)備由貸方3600元變?yōu)?600元第三年年末應(yīng)收賬款為130萬元，年末可有壞賬準(zhǔn)備3900元。因此前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額已為貸方8600元，為滿足年末壞賬準(zhǔn)備按規(guī)定為3900元的要求，將“壞賬準(zhǔn)備”中多提取部分（4700元）沖銷賬戶,使余額轉(zhuǎn)為貸方3900元2/6/202368應(yīng)收賬款余額百分比法舉例

某企業(yè)年末應(yīng)收賬款的余額為100萬元，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為3‰，第二年發(fā)生了壞賬損失6000元，其中A單位1000元，B單位5000元，年末應(yīng)收賬款為120萬元，第三年已沖銷的上年B單位的應(yīng)收賬款5000元又收回，期末應(yīng)收賬款130萬元，試編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。壞賬準(zhǔn)備（1）3000（2）6000（3）6600（4）5000（5）4700第1年第2年第3年余3000余3600余3900年底可有余額(余8600)2/6/202369舉例：凌云企業(yè)按照應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，2006年年底應(yīng)收賬款余額20000元2007年1月發(fā)生壞賬500元，2007年12月31日應(yīng)收賬款余額15000元2008年2月收回2007年1月確認(rèn)為壞賬的60%2008年年末應(yīng)收賬款余額為10000元(設(shè)凌云企業(yè)按照4%比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備)2/6/2023702006年12月31日借：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失800貸：壞賬準(zhǔn)備8002007年1月借：壞賬準(zhǔn)備500貸：應(yīng)收賬款5002007年12月31日借：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失300貸：壞賬準(zhǔn)備3002008年2月借：應(yīng)收賬款300貸：壞賬準(zhǔn)備300借：銀行存款300貸：應(yīng)收賬款3002008年12月31日借：壞賬準(zhǔn)備500貸：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失5002/6/202371壞賬準(zhǔn)備800（2006年底/07年初）500300

300600（2007年底/08年初）500300400（2008年底）

賬戶余額2/6/2023722、累計(jì)折舊固定資產(chǎn)：指使用期限較長、單位價(jià)值較高并在使用中保持原有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的價(jià)值因?yàn)榉N種因素（磨損、陳舊）不斷地減少，稱為折舊。折舊事項(xiàng)編制的分錄為：借：管理費(fèi)用/制造費(fèi)用貸：累計(jì)折舊2/6/2023732、固定資產(chǎn)的4種折舊計(jì)算方法（1）平均年限法（使用年限法、直線法）指按固定資產(chǎn)折舊年限平均計(jì)算提取折舊的方法。（2）工作量法指按固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)完成的總工作量（總工作小時(shí)﹑總行駛里程﹑總工作臺(tái)班）平均計(jì)算提取折舊的方法。（3）雙倍余額遞減法

指以年初固定資產(chǎn)凈值為基數(shù)，以直線折舊率的兩倍為定率計(jì)算提取折舊的方法。（一種快速折舊法）（4）年數(shù)總和法指以固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計(jì)殘值后的凈額為基數(shù)，以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)為折舊率計(jì)算提取折舊的方法。（一種快速折舊法）2/6/202374（1）直線法

固定資產(chǎn)原價(jià)–預(yù)計(jì)殘值收入＋預(yù)計(jì)清理費(fèi)用年折舊額=預(yù)計(jì)使用年限

固定資產(chǎn)原價(jià)–預(yù)計(jì)凈殘值年折舊額=預(yù)計(jì)使用年限固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊總額2/6/202375

固定資產(chǎn)原價(jià)–預(yù)計(jì)殘值收入＋預(yù)計(jì)清理費(fèi)用年折舊額=預(yù)計(jì)使用年限

固定資產(chǎn)原價(jià)–預(yù)計(jì)凈殘值月折舊額=預(yù)計(jì)使用年限×122/6/202376固定資產(chǎn)折舊舉例企業(yè)某項(xiàng)設(shè)備原價(jià)10000元,預(yù)計(jì)使用5年,預(yù)計(jì)凈殘值200元.年折舊額=(10000–200)÷5=1960元會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用1960貸：累計(jì)折舊19602/6/202377四、稅金和有關(guān)附加費(fèi)用

企業(yè)要向國家交納的稅金種類很多，其中的某些稅種（如營業(yè)稅、消費(fèi)稅等），國家允許企業(yè)于下月初繳納上月的稅額。設(shè)置“營業(yè)稅金及附加”賬戶和“應(yīng)交稅金”賬戶本月應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅800元，教育費(fèi)附加200元借：營業(yè)稅金