第七章固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)

第七章固定資產(chǎn)

第一節(jié)固定資產(chǎn)概述一、固定資產(chǎn)的概念所謂固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；（2）使用年限超過一年；（3）單位價(jià)值較高。交通工具機(jī)器、設(shè)備房屋、建筑物固定資產(chǎn)二、固定資產(chǎn)的分類1、按經(jīng)濟(jì)用途分類2、按使用情況分類3、按經(jīng)濟(jì)用途和使用情況綜合分類第二節(jié)固定資產(chǎn)的核算一、固定資產(chǎn)增加的會(huì)計(jì)處理1、購入固定資產(chǎn)（1）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)借固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸銀行存款（應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)等）（2）購入需要安裝的固定資產(chǎn)：通過“在建工程”將安裝成本計(jì)入，一并結(jié)轉(zhuǎn)至“固定資產(chǎn)”支付設(shè)備價(jià)款等：借在建工程貸銀行存款領(lǐng)用原材料、支付安裝工人工資等借在建工程貸原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅應(yīng)付職工薪酬設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：借固定資產(chǎn)貸在建工程例：2013年5月10日，某企業(yè)購入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用票上注明的設(shè)備買價(jià)為50000元，增值稅額為8500元，支付運(yùn)輸費(fèi)為700元，皆以銀行存款支付。安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用材料物資價(jià)值1500元，購進(jìn)該批材料時(shí)支付的增值稅額為255元，支付工資3500元。借在建工程50700

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）8500

貸銀行存款59200借在建工程5255貸原材料1500應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）255

應(yīng)付職工薪酬3500借固定資產(chǎn)55955

貸在建工程559552、自行建造完成的固定資產(chǎn)（1）自營工程主要通過“工程物資”、“在建工程”科目進(jìn)行核算。A、借工程物資貸銀行存款B、借在建工程貸工程物資原材料應(yīng)付職工薪酬等C、借固定資產(chǎn)貸在建工程（2）出包工程企業(yè)將與承包單位結(jié)算的工程價(jià)款作為工程成本，通過“在建工程”科目核算。A、12年4月3日預(yù)付工程款400000元借在建工程400000貸銀行存款400000

B、12年7月8日補(bǔ)付工程款300000元借在建工程300000貸銀行存款300000C、12年7月9日工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：借固定資產(chǎn)700000貸在建工程7000003、投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值借固定資產(chǎn)貸實(shí)收資本（或股本）例：甲公司的注冊資本為1000000萬元，12年6月5日，甲公司接受乙公司以一臺(tái)設(shè)備進(jìn)行投資。該臺(tái)設(shè)備的原價(jià)為560000元，已計(jì)提折舊166200元，雙方經(jīng)協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值為423800元，占甲公司注冊資本的30%。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的帳務(wù)處理為：借固定資產(chǎn)423800貸股本-乙公司300000資本公積123800二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。對于符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出，應(yīng)予以資本化；

否則，予以費(fèi)用化，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。直接計(jì)入當(dāng)期損益：借：管理費(fèi)用制造費(fèi)用銷售費(fèi)用貸：銀行存款原材料例：2013年6月1日，甲公司對現(xiàn)有的一臺(tái)管理用設(shè)備進(jìn)行日常修理，修理過程中應(yīng)支付的維修人員工資為30000元。則分錄為：借管理費(fèi)用30000

貸應(yīng)付職工薪酬30000第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊一、固定資產(chǎn)折舊概述1、折舊的概念：固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?。本質(zhì)上講，折舊也是一種費(fèi)用。2、影響折舊的因素：固定資產(chǎn)原價(jià)、估計(jì)凈殘值、預(yù)計(jì)使用年限。3、計(jì)提折舊的范圍除下列情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（2）按規(guī)定單獨(dú)作價(jià)作為固定資產(chǎn)入帳的土地。

需要注意的是，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。二、固定資產(chǎn)折舊方法1、年限平均法（直線法）計(jì)算公式為：（1－預(yù)計(jì)凈殘值率）預(yù)計(jì)使用年限月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×月折舊率年折舊率=×100%2、工作量法計(jì)算公式為：固定資產(chǎn)原價(jià)×（1-殘值率）預(yù)計(jì)總工作量例：某企業(yè)的一輛運(yùn)貨卡車的原價(jià)為60000元，預(yù)計(jì)總行駛里程為50萬公里，其報(bào)廢時(shí)的殘值率為5%，本月行駛4000公里。該輛卡車的月折舊額計(jì)算如下：單位里程折舊額=60000×（1-5%）/500000=0.114（元/公里）本月折舊額=4000×0.114=456（元）單位工作量折舊額=3、雙倍余額遞減法計(jì)算公式為：年折舊率=2÷預(yù)計(jì)使用年限×100%月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=固定資產(chǎn)年初帳面余額×月折舊率由于雙倍余額遞減法不考慮固定資產(chǎn)的殘值收入，因此，應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限到期以前2年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。

年份預(yù)計(jì)殘值年初賬面凈值年折舊率年折舊額累計(jì)折舊1240006000002/524000024000022400036000040%14400038400032400021600040%86400470400424000129600528005232005240007680052800576000例：某公司有一項(xiàng)設(shè)備原值為600000元，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值率4%，使用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，各年折舊額如下：4、年數(shù)總和法計(jì)算公式為：年折舊率=尚可使用年限÷預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=（固定資產(chǎn)原價(jià)–預(yù)計(jì)凈殘值）×月折舊率年份尚可使用年限原值－凈殘值年折舊率年折舊額累計(jì)折舊15570005/15190001900024570004/15152003420033570003/15114004560042570002/1576005320051570001：某公司有一項(xiàng)設(shè)備原值為60000元，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值率5%，使用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，各年折舊額如下：三、固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊借制造費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本貸累計(jì)折舊“累計(jì)折舊”是固定資產(chǎn)的備抵科目，該科目的余額在貸方，反映企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額。在資產(chǎn)負(fù)債表中，累計(jì)折舊作為固定資產(chǎn)的減項(xiàng)單獨(dú)列示。例：A公司13年6月份固定資產(chǎn)計(jì)提折舊情況如下：甲車間廠房計(jì)提折舊38000元，機(jī)器設(shè)備計(jì)提折舊45000元；管理部門房屋建筑物計(jì)提折舊65000元，辦公設(shè)備計(jì)提折舊5000元；銷售部門房屋建筑物計(jì)提折舊32000元，運(yùn)輸工具計(jì)提折舊4000元。本月新購置一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，價(jià)值為540000元，預(yù)計(jì)使用壽命為10年。

A公司計(jì)提折舊的帳務(wù)處理為：借制造費(fèi)用-甲車間83000管理費(fèi)用70000銷售費(fèi)用36000貸累計(jì)折舊189000第四節(jié)固定資產(chǎn)的減少固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢、毀損一般來說，企業(yè)出售、報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)，其會(huì)計(jì)核算一般經(jīng)過以下幾個(gè)步驟：一是固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理，二是發(fā)生的清理費(fèi)用，三是出售收入和殘料等的處理，四是保險(xiǎn)賠償?shù)奶幚?，五是清理凈損益的處理。1、出售、報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)帳面價(jià)值）累計(jì)折舊（已提折舊）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）貸固定資產(chǎn)（帳面原價(jià)）2、清理過程中發(fā)生的費(fèi)用以及應(yīng)交的稅金借固定資產(chǎn)清理貸銀行存款應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅3、收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等借銀行存款原材料貸固定資產(chǎn)清理4、應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過失人賠償?shù)膿p失借其他應(yīng)收款貸固定資產(chǎn)清理5、固定資產(chǎn)清理后的凈損益凈收益：借固定資產(chǎn)清理貸營業(yè)外收入凈損失：借營業(yè)外支出貸固定資產(chǎn)清理例：2013年2月1日，Z公司出售一臺(tái)設(shè)備，其購入價(jià)為150萬元，售價(jià)為100萬。該設(shè)備已計(jì)提折舊60萬元，另在固定資產(chǎn)出售過程中以銀行存款支付清理費(fèi)等1萬元?，F(xiàn)已辦理了財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)。（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理900000

累計(jì)折舊600000

貸：固定資產(chǎn)1500000（2）發(fā)生清理費(fèi)用等借：固定資產(chǎn)清理10000

貸：銀行存款10000（3）取得出售收入借：銀行存款1000000

貸：固定資產(chǎn)清理1000000（4）結(jié)轉(zhuǎn)損益借固定資產(chǎn)清理90000貸營業(yè)外收入90000例：出售固定資產(chǎn)：某企業(yè)出售一座建筑物，原價(jià)2000000元，已使用6年，計(jì)提折舊300000元，支付清理費(fèi)用20000元，出售的價(jià)格收入為1900000元，營業(yè)稅率5%。編制會(huì)計(jì)分錄如下：1、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借固定資產(chǎn)清理1700000累計(jì)折舊300000貸固定資產(chǎn)20000002、支付清理費(fèi)用借固定資產(chǎn)清理20000貸銀行存款20000計(jì)算應(yīng)交納的營業(yè)稅1900000*5%=95000借固定資產(chǎn)清理95000貸應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅950003、出售收入取得價(jià)款時(shí)借銀行存款1900000貸固定資產(chǎn)清理19000004、結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈收益借固定資產(chǎn)清理85000貸營業(yè)外收入850005、上繳營業(yè)稅時(shí)：借應(yīng)繳稅金-應(yīng)交營業(yè)稅95000貸銀行存款95000

例如：某企業(yè)發(fā)生火災(zāi)，燒毀的固定資產(chǎn)原值為20000元，累計(jì)折舊9500元。則分錄為：（1）借固定資產(chǎn)清理10500累計(jì)折舊9500貸固定資產(chǎn)20000（2）借營業(yè)外支出10500貸固定資產(chǎn)清理10500若該固定資產(chǎn)已投保，保險(xiǎn)公司賠償7600元，責(zé)任人要賠償1000元，則：（2）借銀行存款7600貸固定資產(chǎn)清理7600（3）借其他應(yīng)收款1000貸固定資產(chǎn)清理1000（4）借營業(yè)外支出1900貸固定資產(chǎn)清理1900

第五節(jié)

無形資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)概述（一）無形資產(chǎn)的確認(rèn)與分類無形資產(chǎn)的定義

無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。主要特征：1、屬于資產(chǎn)中的可辨認(rèn)資產(chǎn)2、不具有實(shí)物形態(tài)3、屬于非貨幣性長期資產(chǎn)（二）無形資產(chǎn)的分類

1、按使用壽命分使用壽命有限的無形資產(chǎn)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)2、按取得方式分外購、自創(chuàng)、非貨幣性資產(chǎn)交換換入、債務(wù)重組取得及投資者投入的無形資產(chǎn)等。3、按存在形式分專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等（三）無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。

二、無形資產(chǎn)的核算（一）無形資產(chǎn)的初始計(jì)量無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。1、外購無形資產(chǎn)

外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。2、自行開發(fā)無形資產(chǎn)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，可以有條件的資本化為資產(chǎn)，但對于前期已經(jīng)費(fèi)用化的支出不再調(diào)整。區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出：研究階段支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益開發(fā)階段支出，符合一定條件時(shí)，可資本化（二）無形資產(chǎn)的核算

1、無形資產(chǎn)的取得企業(yè)取得無形資產(chǎn)，應(yīng)按其確定的成本計(jì)入無形資產(chǎn)賬戶。（1）外購無形資產(chǎn)：借：無形資產(chǎn)貸：銀行存款等（2）自行開發(fā)無形資產(chǎn)：企業(yè)研發(fā)支出，不滿足資本化條件的：