第九章財產(chǎn)清查(2011年)

第六章財產(chǎn)清查

6.1財產(chǎn)清查的概述

6.2財產(chǎn)清查的方法

6.3財產(chǎn)清查結(jié)果的帳務處理本章內(nèi)容提示財產(chǎn)清查的種類第一節(jié)財產(chǎn)清查的意義和種類財產(chǎn)清查的意義財產(chǎn)清查前的準備作用財產(chǎn)的盤存制度1、財產(chǎn)清查的含義

財產(chǎn)清查，就是根據(jù)賬簿記錄，對企業(yè)的各項財產(chǎn)進行實地盤點和核對賬目，查明各項財產(chǎn)的實存數(shù)，確定實存數(shù)與賬存數(shù)是否相符，并據(jù)以調(diào)整會計賬簿，保證賬實相符的一種專門方法。健全財產(chǎn)物資保管制度，保護財產(chǎn)物資安全完整挖掘庫存潛力，加速資金周轉(zhuǎn)。2、財產(chǎn)清查的作用保證賬實相符和會計信息的真實可靠維護財經(jīng)紀律。確保會計報表編制。引起賬實不符的原因二、財產(chǎn)清查的種類財產(chǎn)清查按清查范圍按清查時間全面清查局部清查定期清查不定期清查二.財產(chǎn)清查的種類1、全面清查和局部清查（按清查對象和范圍分）（1）全面清查A、年終決算之前B、單位撤銷、合并或改變隸屬關(guān)系C、在核實資金定額或開展清倉查庫時（2）局部清查(適用情況P338)流動性較強的物資;貴重物資現(xiàn)金由出納每日終了自行清點;銀行存款與借款,每月與銀行核對一次;債權(quán)與債務每年與對方單位核對至少一兩次.2、定期清查和不定期清查（按清查的時間劃分）（1）定期清查：就是根據(jù)預先計劃安排的時間對財產(chǎn)所進行的清查。通常在年末、月末或季末結(jié)帳時進行。（2）不定期清查：是根據(jù)需要進行的臨時清查。適用以下情況:

更換物資保管員和出納;

發(fā)生非常損失;

有關(guān)單位對本企業(yè)進行審計查賬;

企業(yè)關(guān).停、并、轉(zhuǎn)、清產(chǎn)核資、破產(chǎn)清算。、3、內(nèi)部清查和外部清查（按清查的執(zhí)行單位劃分）（1）內(nèi)部清查：由本企業(yè)的有關(guān)人員對本企業(yè)的財產(chǎn)所進行的清查。（2）外部清查：由本單位以外的上級主管部門、財稅機關(guān)、審計機關(guān)、銀行及有執(zhí)業(yè)資格的中介機構(gòu)等根據(jù)國家的有關(guān)規(guī)定或情況的需要對本單位所進行的財產(chǎn)清查。財產(chǎn)清查的程序（一）準備階段1、組織準備2、業(yè)務準備（二）實施階段（三）分析及處理階段

在本單位的行政領(lǐng)導下，組織成立由會計、業(yè)務、倉庫等有關(guān)部門人員組成財產(chǎn)清查的專門班子(如財產(chǎn)清查領(lǐng)導小組)，具體負責清查的組織和領(lǐng)導工作，主要工作有：1、組織準備制訂財產(chǎn)清查的計劃清查時具體組織清查工作清查后及時對清查結(jié)果進行處理

準備賬簿。會計部門和會計人員在財產(chǎn)清查前，進行對賬結(jié)賬，賬證相符，賬賬相符。整理實物。財產(chǎn)物資部門和保管人員，應對所保管的各種財產(chǎn)物資，歸類整理，排列清楚，掛上標簽，標明品種、規(guī)格和結(jié)存數(shù)量。準備計量器具。準備好各種必要的、精確的度衡量器具和有關(guān)清查的登記表冊。核對往來款項。銀行存款和結(jié)算款項的清查，還應取得對賬單。財產(chǎn)清查的準備2、業(yè)務準備清查前

財產(chǎn)物資的盤存制度是指在財產(chǎn)清查中確定財產(chǎn)物資的實存數(shù)量，進而計算出存貨結(jié)存成本的方法。包括：永續(xù)盤存制四、財產(chǎn)物資的盤存制度實地盤存制1、實地盤存制(定期盤存制)

原材料——A材料

月初余額9000千克發(fā)出數(shù)8000千克入庫數(shù)5000千克月末余額6000千克平時發(fā)生時只登記入庫的增加數(shù)月末余額按照期末實地盤點數(shù)量確認平時不予登記，月末時根據(jù)盤點的期末數(shù)額進行倒擠：發(fā)出存貨數(shù)量=期初數(shù)量＋本期增加數(shù)量－期末數(shù)量發(fā)出存貨數(shù)量=期初數(shù)量＋本期增加數(shù)量(賬面記錄)－期末數(shù)量(期末盤點)發(fā)出存貨成本=發(fā)出存貨數(shù)量×確定的存貨單價

(1)定義：實地盤存制就是在日常會計核算中，在賬簿上只登記財產(chǎn)物資的增加，不登記其減少，期末根據(jù)實地盤點數(shù)量倒擠本期減少數(shù)量的一種方法。

某種材料月初余額4000千克，單價2元。本月購入兩次共計2500千克，單價2元，月末時經(jīng)盤點確認結(jié)存數(shù)量為1500千克。例解析：發(fā)出存貨數(shù)量=期初數(shù)量＋本期增加數(shù)量－期末數(shù)量=4000+2500－1500=5000（千克）發(fā)出存貨成本=發(fā)出存貨數(shù)量×確定的存貨單價=5000×2=10000（元）發(fā)出存貨的數(shù)量根據(jù)期末結(jié)存數(shù)量倒擠出來的，因而在其發(fā)出數(shù)量中可能存在有不正常因素導致的存貨減少。(2)實地盤存制舉例(3)實地盤存制優(yōu)缺點及適用范圍①實地盤存制的優(yōu)缺點

優(yōu)點：核算工作簡單，工作量小。缺點：財產(chǎn)的減少數(shù)缺乏嚴密手續(xù)；倒軋出的各項財產(chǎn)的減少數(shù)中可能存在一些非正常因素，不便于實行會計監(jiān)督。②適用范圍

由于實地盤存制不利于會計監(jiān)督，所以只有那些品種多、價值低、收發(fā)交易比較頻繁，數(shù)量不穩(wěn)定、損耗大且難以控制的存貨，才采用這種方法，如鮮活商品的核算。2、永續(xù)盤存制(賬面盤存制)(1)定義：永續(xù)盤存制，也稱賬面盤存制。它是指在日常會計核算中，在賬簿上既記錄財產(chǎn)物資的增加，又記錄其減少，并隨時記列其結(jié)存數(shù)并與財產(chǎn)物資的實地盤點數(shù)相核對的一種制度。

2004

年憑證摘要借貸余額月日字號數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額61期初余額10100100021購進20100200030153領(lǐng)用51005002530本月合計2010020005100500251002500原材料明細賬材料名稱：A材料單位：千克平時既登記增加又登記減少期末賬面數(shù)量=期初數(shù)量+本期增加數(shù)量－本期減少數(shù)量2、永續(xù)盤存制平時對各項財產(chǎn)物資的增加數(shù)和減少數(shù)，都要登記入帳，并且隨時結(jié)出帳面余額。

①永續(xù)盤存制的優(yōu)缺點

優(yōu)點：便于隨時掌握財產(chǎn)的占用情況及其動態(tài)，有利于加強財產(chǎn)管理，有利于實施會計監(jiān)督。缺點：存貨的明細分類核算工作量較大，需要較多的人力和費用。②適用范圍由于永續(xù)盤存制有利于加強財產(chǎn)管理，實施會計監(jiān)督，因而大多數(shù)的單位在財產(chǎn)物資的盤存制度中采用永續(xù)盤存制的盤存制度。(2)永續(xù)盤存制優(yōu)缺點及適用范圍兩種制度的比較銀行存款的清查第二節(jié)財產(chǎn)清查的方法現(xiàn)金的清查債權(quán)債務的清查存貨的清查固定資產(chǎn)的清查一、存貨的清查存貨的清查是指對材料、在產(chǎn)品、庫存商品等進行的清查。存貨清查的技術(shù)方法和程序1、存貨清查的技術(shù)方法2、存貨清查的程序(1)先數(shù)量后質(zhì)量(2)填寫“盤存單”(3)確認賬實是否相符，編制“實物清查結(jié)果報告表”

盤存單

編號：單位名稱：

財產(chǎn)類別：盤點時間：存放地點：編號名稱計量單位數(shù)量單價金額備注盤點人簽章：

實物保管人簽章：

實存賬存對比表

單位名稱：

年

月

日編號類別計量單位單價實存賬存對比結(jié)果備注數(shù)量金額數(shù)量金額盤盈盤虧數(shù)量金額數(shù)量金額實物資產(chǎn)的清查方法實地盤點法：對財產(chǎn)物資按其存放地點進行逐一清點，或用計量器具(如鎊稱、米尺等)進行實地稱量，以確定其實有數(shù)量，大多數(shù)財產(chǎn)物資清查均采用此種方法。技術(shù)推算法：對于那些大堆、笨重，但存放有一定規(guī)則的財產(chǎn)物資，如露天堆放的原煤，不便于稱量，可以在抽樣盤點的基礎(chǔ)上，進行技術(shù)推算。如原煤，可以用單位體積重量乘以體積求得全部結(jié)存數(shù)量。抽樣盤存法：這種方法適用于單位價值較低，已經(jīng)包裝好的材料和產(chǎn)成品等。函證核對法:對于委托外單位加工或保管的物資,可以采用向外單位發(fā)函調(diào)查,并與本單位的賬存數(shù)相核對的方法.二、固定資產(chǎn)的清查(一)固定資產(chǎn)的要求和技術(shù)方法技術(shù)方法：一般采用實地盤點法(二)固定資產(chǎn)清查的程序1、核對有關(guān)賬簿記錄2、進行實地盤點3、登記清查結(jié)果，編制“固定資產(chǎn)盤盈、盤虧報告表”1、清查方法：實地盤點法。2、清查手續(xù)：填寫“庫存現(xiàn)金盤點報告表”。3、清查內(nèi)容：賬實是否相符；是否有違反現(xiàn)金管理條例的收支；有無白條抵庫；是否有超限額庫存。實存數(shù)額賬存數(shù)額實存賬存對比備注盤盈盤虧實存＞賬存實存＜賬存三、現(xiàn)金的清查現(xiàn)金盤點表單位名稱：年月日

盤點員：出納員：現(xiàn)金的盤點應由包括出納員在內(nèi)的兩個人以上進行，不可由出納員獨自進行，并要由盤點員和出納員簽名。四、銀行存款的清查1、清查方法：與“銀行對賬單”核對。2、清查手續(xù)：編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表

核對企業(yè)“銀行存款日記賬”與“銀行對賬單”的余額，看其是否相符。兩者余額不符的原因有二：一為存在未達賬項；二為記賬有誤。查找企業(yè)與銀行之間的未達賬項。

編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)整未達賬項。

如果“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)不平衡，查找企業(yè)或銀行賬簿記錄的錯誤，找出原因，進行處理。3、清查步驟：未達賬項：

對于同一項業(yè)務，企業(yè)與銀行之間一方已登記入賬，另一方由于沒有接到有關(guān)結(jié)算憑證而尚未記賬的事項。未達賬項的四種情況：企業(yè)記增加，銀行未記增加。企業(yè)記減少，銀行未記減少。銀行記增加，企業(yè)未記增加。銀行記減少，企業(yè)未記減少。4、“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制

銀行存款日記賬

2004年5月

賬號：14679例某企業(yè)2004年5月的銀行存款日記賬與對賬單的資料如下：2004年憑證摘要借方貸方余額月日51略略10000320000552000111000020300002320003140000

銀行對賬單

2004年5月

賬號：146792004年憑證摘要借方貸方余額月日51略略10000320000650000111000020300002550003135000①②③④圖中①②③④標號為未達賬項。企業(yè)記增加企業(yè)記減少銀行記減少銀行記增加核對核對

將“銀行存款日記賬”借方發(fā)生額與“銀行對賬單”的貸方發(fā)生額相核對，“銀行存款日記賬”貸方發(fā)生額與“銀行對賬單”的借方發(fā)生額相核對，找出下列未達賬項。解析：①企業(yè)記增加，銀行未記增加52000②企業(yè)記減少，銀行未記減少2000③銀行記增加，企業(yè)未記增加50000④銀行記減少，企業(yè)未記減少5000。將上列未達賬項登記記入下列“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”：銀行存款余額調(diào)節(jié)表2004年5月31日項目金額項目金額銀行存款日記賬余額加：銀行記增加企業(yè)未記增加減：銀行記減少企業(yè)未記減少40000500005000銀行對賬單余額加：企業(yè)記增加銀行未記增加減：企業(yè)記減少銀行未記減少35000520002000調(diào)整后余額85000調(diào)整后余額85000注意

“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的二個作用：①是用來核對銀行存款的工具，它不是原始憑證，不可以作為企業(yè)銀行存款核算的依據(jù)。②是其調(diào)整后余額反應了企業(yè)可以動用的銀行存款數(shù)額。五、債權(quán)債務的清查1、清查方法：查詢法、對賬單法。2、清查程序及手續(xù)：程序有三步:應填寫“債權(quán)債務清查結(jié)果報告表”。結(jié)算往來款項清查表年月日總分類賬戶明細分類賬戶清查結(jié)果核對不符單位及原因近日到期的票據(jù)名稱金額名稱金額核對相符金額核對不符金額核對不符單位未達賬項金額爭執(zhí)款項金額無法收回無法支付應收票據(jù)應付票據(jù)清查人員簽章：記賬員簽章：財產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟第三節(jié)財產(chǎn)清查結(jié)果的處理財產(chǎn)清查結(jié)果處理應設(shè)置的賬戶存貨財產(chǎn)清查結(jié)果的處理固定資產(chǎn)清查結(jié)果的處理壞賬損失及其賬務處理一、財產(chǎn)清查結(jié)果處理步驟1、財產(chǎn)清查結(jié)果的基本含義財產(chǎn)物資的賬面結(jié)存數(shù)財產(chǎn)物資的實際結(jié)存數(shù)≠盤盈財產(chǎn)物資的賬面結(jié)存數(shù)財產(chǎn)物資的實際結(jié)存數(shù)＜盤虧財產(chǎn)物資的賬面結(jié)存數(shù)財產(chǎn)物資的實際結(jié)存數(shù)＞2、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的程序

(1)審批之前的處理。會計人員應根據(jù)查實的財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的數(shù)字，編制有關(guān)記賬憑證，調(diào)整賬簿記錄，保證賬實相符。

(2)審批之后的處理。經(jīng)在有關(guān)部門和領(lǐng)導審批后，根據(jù)差異性質(zhì)、發(fā)生的原因和審批處理意見，會計人員應當再編制記賬憑證，記入有關(guān)賬簿。

二、財產(chǎn)清查結(jié)果處理應設(shè)置的賬戶發(fā)生額：（1）財產(chǎn)物資盤虧、毀損數(shù)額（凈值）（2）已批準核銷的財產(chǎn)物資盤盈數(shù)（凈值）

發(fā)生額：（1）財產(chǎn)物資盤盈（凈值）（2）已批準核銷的財產(chǎn)物資盤虧、毀損數(shù)（凈值）

待處理財產(chǎn)損溢

借方貸方期末余額：尚未核銷的凈盤虧期末余額：尚未核銷的凈盤盈三、存貨財產(chǎn)清查結(jié)果的帳務處理存貨發(fā)生盤虧的處理存貨發(fā)生盤盈的處理1、存貨發(fā)生盤虧的原因及處理原則

屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)合理虧損或計量工具不準等原因產(chǎn)生的盤虧，經(jīng)批準即可轉(zhuǎn)作“管理費用”賬戶。屬于超定額短缺，以及存貨毀損的虧損，能確定過失人的應由過失人負責賠償，屬于保險公司賠償?shù)?，應向保險公司索賠，扣除過失人或保險公司賠款后，計入管理費用。屬于非常損失(如自然災害，因保管不善而被盜等)所造成的財產(chǎn)毀損，扣除保險公司賠款和殘料價后，計入營業(yè)外支出。發(fā)生盤虧時借待處理財產(chǎn)損溢貸原材料庫存商品××××盤虧額管理費用其他應收款營業(yè)外支出××××批準核銷盤虧額批準核銷時

某公司在財產(chǎn)清查過程中，發(fā)現(xiàn)甲材料毀損200公斤，單價18元；乙材料盤虧120件，單位成本50元。根據(jù)“實存賬存對比表”編制記賬憑證，分錄如下：

借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢9600貸；原材料——甲3600原材料——乙6000

經(jīng)查明甲材料毀損是由于非常損失造成，乙材料盤虧是由于收發(fā)計量上的差錯造成的。經(jīng)批準后作如下分錄：

借：營業(yè)外支出3600管理費用6000貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢9600例例2、存貨發(fā)生盤盈的處理原則

存貨發(fā)生盤盈，一般是因為存貨的自然溢余或者是計量工具不準造成的，經(jīng)批準后，沖減管理費用。發(fā)生盤盈時借待處理財產(chǎn)損溢貸原材料庫存商品××××盤盈額管理費用××××批準核銷盤盈額批準核銷時

企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)煤炭盤盈10噸，每噸單價100元，計1000元。審批前，根據(jù)盤盈情況，編制轉(zhuǎn)賬憑證，調(diào)整有關(guān)賬戶的數(shù)額。會計分錄如下：

借；庫存材料1000貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢1000經(jīng)查明，煤炭盤盈是因計量不準造成，以批準沖減本月管理費用。會計分錄為：

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢1000貸：管理費用1000例例溢余時：借：庫存現(xiàn)金 1100貸：待處理財產(chǎn)損溢 1100核銷時：借：待處理財產(chǎn)損溢 1100貸：營業(yè)外收入 1100：盤點庫存現(xiàn)金，溢余1100元。經(jīng)反復核查不知道原因。

例例2：盤盈原材料，價值2000元,系計量工具不準所致。

盤盈時：借：原材料 2000貸：待處理財產(chǎn)損溢2000核銷時：借：待處理財產(chǎn)損溢2000貸：管理費用 2000例例4：

盤虧庫存現(xiàn)金800元,其中:400元系出納員責任，另外400元無法查明原因。盤虧時：借：待處理財產(chǎn)損溢 800 貸：庫存現(xiàn)金 800核銷時：借：管理費用 400 其他應收款 400貸：待處理財產(chǎn)損溢 800例例5：

材料盤虧，價值2000元,其中:1000元系計量工具不準所致，400元系保管員失職所致，600元系意外損失。

盤虧時：借：待處理財產(chǎn)損溢 10000 貸：原材料 2000核銷時：借：營業(yè)外支出 600 管理費用 1000 其他應收款 400貸：待處理財產(chǎn)損溢 2000例四、固定資產(chǎn)發(fā)生盤盈、盤虧的處理盤虧借待處理財產(chǎn)損溢貸固定資產(chǎn)××××盤虧額營業(yè)外支出××××批準核銷盤虧額核銷固定資產(chǎn)發(fā)生盤盈的，應按盤盈固定資產(chǎn)的凈值記入“固定資產(chǎn)”賬戶借方和“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶貸方。經(jīng)批準后轉(zhuǎn)作“營業(yè)外收入”。固定資產(chǎn)發(fā)生盤虧的，應將盤虧固定資產(chǎn)的凈值記入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶借方，經(jīng)批準后轉(zhuǎn)作“營業(yè)外支出”。累計折舊××盤盈固定資產(chǎn)××盤盈額××批準核銷盤盈額營業(yè)外收入××××核銷某企業(yè)在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)設(shè)備一臺，估計原價20000元，已提折舊10000元，現(xiàn)值10000元。經(jīng)批準列作營業(yè)外收入例借：固定資產(chǎn)20,000貸：累計折舊10,000待處理財產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢10,000借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢10,000貸：營業(yè)外收入10,000

例企業(yè)盤虧機器設(shè)備一臺，該機器設(shè)備的原價為20000元，已提折舊3000元，經(jīng)批準列作營業(yè)外支出。借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢17,000累計折舊