第五章-賬戶的分類

第五章賬戶分類第一節(jié)賬戶分類概述第二節(jié)賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容的分類第三節(jié)賬戶按其用途和結(jié)構(gòu)的分類第四節(jié)賬戶按反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)詳細(xì)程度分類一、賬戶分類的含義二、賬戶分類的意義三、賬戶分類的標(biāo)志第一節(jié)賬戶分類概述賬戶分類的含義◆采用不同標(biāo)志將賬戶劃分為不同類別的方法。按反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類屬于哪一類賬戶？按用途與結(jié)構(gòu)分類屬于哪一類賬戶？固定資產(chǎn)累計折舊賬戶分類的含義●有利于明確賬戶體系的作用?！裼欣诹私夂驼莆召~戶的用途和結(jié)構(gòu)?！裼欣谫~戶體系的完善。賬戶分類的意義1）賬戶的分類應(yīng)分析其本質(zhì)特征2）賬戶的分類應(yīng)分析其所提供核算信息的共性和差異賬戶分類的原則第二節(jié)賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容的分類賬戶按反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類的意義1）經(jīng)濟內(nèi)容的基本含義——會計要素內(nèi)容2）賬戶按反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類方法的意義★明確賬戶所反映的經(jīng)濟內(nèi)容；★正確地使用借貸記賬法；★為理解賬戶的其他分類方法奠定基礎(chǔ)。負(fù)債類賬戶損益類賬戶所有者權(quán)益類賬戶成本類賬戶資產(chǎn)類賬戶核算企業(yè)各種資產(chǎn)增減變動及其余額的賬戶。資產(chǎn)類賬戶該類賬戶的特點是一般都有期末余額，且期末余額在賬戶的借方。損益類賬戶成本類賬戶負(fù)債類賬戶所有者權(quán)益類賬戶資產(chǎn)類賬戶核算企業(yè)各種負(fù)債增減變動及其余額的賬戶。負(fù)債類賬戶該類賬戶的特點是一般都有期末余額，且期末余額在賬戶的貸方。損益類賬戶成本類賬戶負(fù)債類賬戶所有者權(quán)益類賬戶資產(chǎn)類賬戶核算企業(yè)所有者權(quán)益增減變動及其余額的賬戶。按照所有者權(quán)益的來源和構(gòu)成，又可分為反映所有者投入資本的賬戶（如“實收資本”）、反映經(jīng)營成果的賬戶（“本年利潤”、“利潤分配”、“盈余公積”等）、所有者權(quán)益其他來源賬戶（如“資本公積”）所有者權(quán)益類賬戶該類賬戶的特點是一般都有期末余額，且期末余額在賬戶的貸方。損益類賬戶成本類賬戶負(fù)債類賬戶所有者權(quán)益類賬戶資產(chǎn)類賬戶歸集企業(yè)某成本計算對象在一定時期所發(fā)生的各項耗費，并計算該對象成本的賬戶。成本類賬戶該類賬戶的特點是借方歸集成本項目，期末一般無余額，若有余額，表示本過程尚未結(jié)束累計的費用數(shù)額。損益類賬戶成本類賬戶負(fù)債類賬戶所有者權(quán)益類賬戶資產(chǎn)類賬戶核算企業(yè)一定時期經(jīng)營活動和非經(jīng)營活動所取得的各種經(jīng)濟利益或在一定時期發(fā)生不計入成本的各項費用及損失的賬戶。損益類賬戶該類賬戶的特點是期末無余額。第三節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類用途和結(jié)構(gòu)的基本含義●用途：設(shè)置和運用賬戶的目的，通過賬戶記錄能夠提供什么核算指標(biāo)?！窠Y(jié)構(gòu)：賬戶中如何記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，以便取得各種必要的核算指標(biāo)。賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類的意義◆了解各類賬戶的用途；◆掌握賬戶提供核算指標(biāo)的規(guī)律性?！粼O(shè)置會計賬戶的依據(jù)。一、盤存賬戶賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類的內(nèi)容盤存賬戶用途：核算和監(jiān)督各期財產(chǎn)物資的增減變動及其余額結(jié)構(gòu)：借方——增加；貸方——減少；余額——借方包含賬戶：現(xiàn)金、銀行存款、原材料、庫存商品、固定資產(chǎn)等特點：期末可盤點核對；一般采用數(shù)量金額式明細(xì)賬；可提供實物和價值兩種指標(biāo)二、結(jié)算賬戶●核算和監(jiān)督會計主體往來款項的賬戶。包括：1、債權(quán)結(jié)算賬戶賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類的內(nèi)容用途：核算和監(jiān)督債權(quán)的增減變動及其余額結(jié)構(gòu)：借方——增加；貸方——減少；余額——借方特點：按應(yīng)收（預(yù)付）款的對方單位或個人設(shè)明細(xì)賬戶；只提供價值指標(biāo)；債權(quán)結(jié)算賬戶包含賬戶：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等2、債務(wù)結(jié)算賬戶賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類的內(nèi)容用途：核算和監(jiān)督債務(wù)的增減變動及其余額結(jié)構(gòu)：借方——減少；貸方——增加；余額——貸方特點：按應(yīng)付（預(yù)收）款的對方單位或個人設(shè)明細(xì)賬戶；只提供價值指標(biāo)；債務(wù)結(jié)算賬戶包含賬戶：應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、預(yù)收賬款等

3、債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類的內(nèi)容債務(wù)結(jié)算賬戶其他應(yīng)收款期初余額×××增加額×××減少額×××借貸期末余額×××其他應(yīng)付款借貸合并其他往來或期初余額（債務(wù)大于債權(quán)）其他應(yīng)付款（債務(wù)）增加額其他應(yīng)收款（債權(quán)）減少額借貸債權(quán)結(jié)算賬戶減少額×××期初余額×××增加額×××期末余額×××債權(quán)債務(wù)結(jié)算（雙重性質(zhì)）賬戶期初余額（債權(quán)大于債務(wù)）其他應(yīng)收款（債權(quán)）增加額其他應(yīng)付款（債務(wù)）減少額期末余額：凈債權(quán)（其他應(yīng)付款）或期末余額：凈債務(wù)（其他應(yīng)收款）債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶用途：核算和監(jiān)督債權(quán)債務(wù)的增減變動及其余額結(jié)構(gòu)：借方——債權(quán)增加債務(wù)減少貸方——債務(wù)增加債權(quán)減少余額——借方（凈債權(quán)）或貸方（凈債務(wù)）包含賬戶：其他往來、票據(jù)往來、不設(shè)“預(yù)收賬款”時的“應(yīng)收賬款”等特點：按結(jié)算業(yè)務(wù)的對方單位或個人設(shè)明細(xì)賬戶；只提供價值指標(biāo)；賬戶性質(zhì)根據(jù)期末余額方向確定賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類的內(nèi)容三、集合分配賬戶賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類的內(nèi)容集合分配賬戶用途：核算和監(jiān)督間接費用的匯集和分配情況（無余額）結(jié)構(gòu)：借方——增加貸方——減少余額——無包含賬戶：制造費用特點：具有明顯的過渡性質(zhì)；一般采用多欄式明細(xì)賬；期末分配后一般應(yīng)無余額；只提供價值指標(biāo)四、資本賬戶●用來反映企業(yè)所有者投資的增減變動及其結(jié)存情況的賬戶。賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類的內(nèi)容

資本賬戶期初余額：反映期初結(jié)存的資本和公積金數(shù)本期發(fā)生額：反映本期增加的資本和公積金數(shù)借貸本期發(fā)生額：反映本期減少的資本和公積金數(shù)期末余額：反映期末結(jié)存的資本和公積金數(shù)四、資本賬戶（投資權(quán)益賬戶）賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類的內(nèi)容資本賬戶用途：核算和監(jiān)督投資者投資的增減變動及其余額結(jié)構(gòu)：借方——減少；貸方——增加；余額——貸方包含賬戶：實收資本、資本公積、盈余公積等特點：按投資者設(shè)明細(xì)賬戶；只提供價值指標(biāo)；五、成本計算賬戶賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類的內(nèi)容成本計算賬戶用途：核算和監(jiān)督特定計算對象的費用，并確定計算對象實際成本結(jié)構(gòu)：借方——增加貸方——減少余額——借方包含賬戶：生產(chǎn)成本特點：按各成本計算對象和成本項目設(shè)置多欄式明細(xì)賬；既提供價值指標(biāo)，又提供實物指標(biāo)六、收入計算賬戶賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類的內(nèi)容收入計算賬戶用途：核算和監(jiān)督會計主體在一定時期內(nèi)取得的各種收入結(jié)構(gòu)：借方——減少及結(jié)轉(zhuǎn)貸方——增加余額——一般無余額包含賬戶：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、營業(yè)外收入特點：一般應(yīng)按業(yè)務(wù)類別設(shè)置多欄式明細(xì)賬；期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額；只提供價值指標(biāo)

七、費用計算賬戶賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類的內(nèi)容費用計算賬戶用途：核算和監(jiān)督會計主體在一定時期內(nèi)發(fā)生的各種費用結(jié)構(gòu)：借方——增加貸方——減少及結(jié)轉(zhuǎn)余額——一般無余額包含賬戶：主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、營業(yè)費用、管理費用、財務(wù)費用、營業(yè)外支出、所得稅等特點：一般應(yīng)按業(yè)務(wù)內(nèi)容、費用項目設(shè)置多欄式明細(xì)賬；期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額；只提供價值指標(biāo)

八、財務(wù)成果賬戶賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類的內(nèi)容財務(wù)成果計算賬戶用途：核算和監(jiān)督會計主體在一定時期內(nèi)的最終成果結(jié)構(gòu)：借方——減少（轉(zhuǎn)入費用、結(jié)轉(zhuǎn)實現(xiàn)利潤）貸方——增加（轉(zhuǎn)入收入、結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生虧損）余額——1－11月有借或貸方余額；年末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額包含賬戶：本年利潤特點：轉(zhuǎn)入的收入和費用應(yīng)符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則；年末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額；只提供價值指標(biāo)九、調(diào)整賬戶1、備抵賬戶。調(diào)整方式為：賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類的內(nèi)容被調(diào)整賬戶余額－調(diào)整賬戶余額＝被調(diào)整賬戶實際余額調(diào)整結(jié)果為：800000－62000－20000＝718000（余額）被調(diào)整賬戶固定資產(chǎn)期初余額800000（略）（略）借貸期末余額800000累計折舊期初余額60000增加額2000借貸期末余額62000調(diào)整賬戶固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備增加額20000借貸期末余額20000備抵賬戶用途：抵減被調(diào)整賬戶余額，以表示被調(diào)整賬戶實際余額結(jié)構(gòu)：借方——減少貸方——增加余額——貸方包含賬戶：累計折舊、存貨跌價準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備等特點：調(diào)整賬戶與被調(diào)整賬戶的余額方向相反；只提供價值指標(biāo)；賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類的內(nèi)容2、備抵附加賬戶。調(diào)整方式為：賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類的內(nèi)容原材料—A材料收入60000（計劃成本）發(fā)出40000（計劃成本）借貸期末余額20000調(diào)整結(jié)果為：A材料實際成本＝20000＋2000＝22000B材料實際成本＝60000－6000＝54000原材料—B材料收入70000（計劃成本）發(fā)出10000（計劃成本）借貸期末余額60000被調(diào)整賬戶調(diào)整賬戶材料成本差異—A材料轉(zhuǎn)入差異6000分配差異4000借貸期末余額2000材料成本差異—B材料轉(zhuǎn)入差異7000分配差異1000借貸期末余額6000被調(diào)整賬戶余額±調(diào)整賬戶余額＝被調(diào)整賬戶實際余額備抵附加賬戶用途：抵減或附加被調(diào)整賬戶余額，以表示被調(diào)整賬戶實際余額結(jié)構(gòu)：借方——超支差增加貸方——節(jié)約差增加超支差減少節(jié)約差減少（紅字）余額——借方為超支差或貸方為節(jié)約差包含賬戶：材料成本差異特點：調(diào)整賬戶與被調(diào)整賬戶的余額方向相反時為抵減賬戶；相同時為附加賬戶只提供價值指標(biāo)；賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類的內(nèi)容十、計價對比賬戶賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類的內(nèi)容

銀行存款等××××××原材料入庫物資計劃成本物資采購采購物資實際成本實際成本小于計劃成本的差異入庫物資計劃成本實際成本大于計劃成本的差異材料成本差異實際成本大于計劃成本的差異實際成本小于計劃成本的差異月末余額：在途物資實際成本注意：“物資采購”賬戶借方和貸方登記的成本！計價對比賬戶用途：核算和監(jiān)督需按照兩種計價標(biāo)準(zhǔn)核算的業(yè)務(wù)內(nèi)容，借以確定業(yè)務(wù)成果結(jié)構(gòu)：借方——增加（實際成本）貸方——減少（計劃成本）余額——借方包含賬戶：物資采購等特點：借貸兩方計價標(biāo)準(zhǔn)不一致；借方余額為剔除差異后按實際成本計價的資產(chǎn)價格賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類的內(nèi)容十一、跨期攤配賬戶●核算和監(jiān)督應(yīng)由若干個會計期間共同負(fù)擔(dān)費用的賬戶。賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類的內(nèi)容

跨期攤配類賬戶期初余額：以前各期已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)由本期或以后各期支付的費用本期發(fā)生額：應(yīng)有本期負(fù)擔(dān)的費用實際攤銷數(shù)借貸期初余額：以前各期已經(jīng)支付但應(yīng)由本期或以后各期分?jǐn)偟馁M用本期發(fā)生額：本期實際支付的各項費用期末余額：已經(jīng)支付尚未攤銷的費用跨期攤配賬戶用途：核算和監(jiān)督跨期攤配費用的增減變動及其余額結(jié)構(gòu)：借方—長期待攤費用增加貸方—待攤費用減少余額—借方（待攤費用凈額）包含賬戶：長期待攤費用特點：只提供價值指標(biāo)；賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類的內(nèi)容第四節(jié)賬戶的其他分類方法一、賬戶按提供信息的詳細(xì)程度分類1、總分類賬戶2、明細(xì)分類賬戶二、賬戶按與會計報表的關(guān)系分類

1、資產(chǎn)負(fù)債表賬戶2、損益表賬戶三、賬戶按期末余額分類1、實賬戶2、虛賬戶3、混合賬戶四、賬戶按格式分類1、差額式賬戶