第五講作業(yè)成本法

作業(yè)成本法5第五講為什么需要作業(yè)成本法引例Aerotech公司制造三種復雜的電路板，這些產(chǎn)品分別被稱為I號、II號、III號電路板。I號電路板是3種產(chǎn)品中最簡單的，該公司每年銷售10000塊I號電路板；II號電路板僅僅比I號電路板復雜一點，公司每年銷售20000塊II號電路板；III號電路板是最復雜的、低銷量產(chǎn)品，每年僅銷售4000塊。公司采用分批成本法計算每種產(chǎn)品的成本。相關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)如下：Aerotech公司的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)I號板II號板III號板生產(chǎn)：產(chǎn)量10000200004000批次1批，每批10000件4批，每批5000塊10批，每批400塊直接材料50元/塊90元/塊20元/塊直接人工每塊3小時每塊4小時每塊2小時準備時間每批10小時每批10小時每批10小時機器時間每塊1小時每塊1.25小時每塊2小時公司制造費用的預算額為3894000元，制造費用根據(jù)直接人工小時確定的預定分配率進行分配。直接人工和準備人工成本為每小時20元。（1）計算傳統(tǒng)成本法下每種產(chǎn)品的單位成本。（2）如果公司的目標售價為單位成本的125%，每種產(chǎn)品的目標售價為多少？（3）假如市場上I號板的售價為261.25元，II號板的售價為328元，III號板的售價為250元，對該公司有什么影響？（4）問題出在哪里？制造費用分配率制造費用預算額3894000直接人工小時預算額：I號板30000II號板80000III號板8000合計118000預定費用分配率33元/小時每種產(chǎn)品的單位成本、目標售價I號板II號板III號板直接材料509020直接人工608040制造費用9913266合計209302126目標售價261.25377.50157.50市場售價261.25328.00250.00對傳統(tǒng)成本法的評價傳統(tǒng)的成本計算以數(shù)量（如產(chǎn)量、直接人工小時、直接材料耗用、機器小時等）作為分配制造費用的單一基礎(chǔ)，這種以數(shù)量為基礎(chǔ)的成本計算方法高估了工藝簡單、高產(chǎn)量產(chǎn)品的成本，卻又低估了工藝復雜、低產(chǎn)量產(chǎn)品的成本。作業(yè)成本法（ABC）作業(yè)成本法是一種現(xiàn)代的成本計算方法作業(yè)成本法的基本原理將制造費用分兩階段分配給產(chǎn)品第一階段：確認重要的作業(yè)并建立作業(yè)成本庫，根據(jù)每種作業(yè)耗用的資源比例，將制造費用分配給每個作業(yè)成本庫。第二階段：按照每種產(chǎn)品消耗的作業(yè)所對應的成本動因，將制造費用從每一成本庫按庫分配率分配給每種產(chǎn)品。作業(yè)成本法作業(yè)成本法的基本理念產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗成本何為作業(yè)指企業(yè)生產(chǎn)過程中的各工序和環(huán)節(jié)，是基于一定目的、以人為主體、消耗一定資源的工作區(qū)分不同作業(yè)的標志是作業(yè)目的何為成本動因成本動因是引起成本發(fā)生的作業(yè)的特征識別作業(yè)與成本動因作業(yè)成本法：Aerotech公司Aerotech公司討論了作業(yè)成本法，將制造費用（3894000元）進一步按作業(yè)進行細分，辨認了4類共8個作業(yè)成本庫，收集的相關(guān)數(shù)據(jù)如下：單件層次機器成本庫：共計1212600元，包括與機器有關(guān)的各種制造費用，如維護、折舊、計算機支持、潤滑、電力、校準等，該成本與生產(chǎn)產(chǎn)品的機器小時數(shù)有關(guān)；批別層次生產(chǎn)準備成本庫：共計3000元，包括為產(chǎn)品制造進行準備的各種費用，生產(chǎn)準備成本與批次有關(guān)；收貨和驗收成本庫：共計200000元，與批次有關(guān)，其中I號板II號板、III號板消耗的比例分別為6%、24%、70%；作業(yè)成本法：Aerotech公司材料處理成本庫：總計為600000元，與批次有關(guān)，其中I號板、II號板、III號板消耗的比例分別為7%、30%、63%；質(zhì)量保證成本庫：共計421000元，與批次有關(guān)，其中I號板、II號板、III號板消耗的比例分別為20%、40%、40%；包裝和發(fā)貨成本庫：共計250000元，與批次有關(guān)，其中I號板、II號板、III號板消耗的比例分別為4%、30%、66%；產(chǎn)品支持層次工程設(shè)計成本庫：共計700000元，包括工程師的薪水、工程用料、工程軟件、工程設(shè)備折舊；該成本與產(chǎn)品品種有關(guān)，三種產(chǎn)品消耗的比例分別為25%、45%和30%；機構(gòu)層次廠房設(shè)備成本庫：共計507400元，包括工廠折舊、工廠管理、工廠維護、財產(chǎn)稅、保險費等，該成本與直接人工小時有關(guān)；機器成本庫成本的分配庫分配率庫分配率=機器成本預算總額/機器小時預算總額=1212600/43000=28.2元/機器小時I號板分配:28.2/機器小時1小時/件=28.2元/塊

II號板分配：28.2/機器小時1.25小時/件=35.25元/塊III號板分配：28.2/機器小時2小時/件=56.4元/塊生產(chǎn)準備成本庫成本的分配庫分配率=生產(chǎn)準備成本預算總額/批次預算總額=3000/15=200元/批I號板分配：200/批10000件/批=0.02元/塊II號板分配：200/批5000件/批=0.04元/塊III號板分配：200/批400件/批=0.50元/塊收貨和檢驗成本庫成本的分配庫分配率

I板分配：2000006%10000塊=1.20元/塊II號板分配：20000024%20000塊=2.40元/塊III號板分配：20000070%4000塊=35元/塊材料處理成本庫成本的分配庫分配率

I號板分配：6000007%10000塊=4.20元/塊II號板分配：60000030%20000塊=9.00元/塊III號板分配：60000063%4000塊=94.50元/塊質(zhì)量保證成本庫成本的分配庫分配率

I號板分配：42100020%10000塊=8.42元/塊II號板分配：42100040%20000塊=8.42元/塊III號板分配：42100040%4000塊=42.10元/塊包裝和發(fā)貨成本庫成本的分配庫分配率

I號板分配：2500004%10000塊=1.00元/塊II號板分配：25000030%20000塊=3.75元/塊III號板分配：25000066%4000塊=41.25元/塊工程成本庫成本的分配庫分配率

I號板分配：70000025%10000塊=17.50元/塊II號板分配：70000045%20000塊=15.75元/塊III號板分配：70000030%4000塊=52.50元/塊機構(gòu)成本庫成本的分配庫分配率=機構(gòu)成本總額/直接人工小時總額=507400/118000=12.9元/直接人工小時I號板分配：12.9/直接人工小時3直接人工小時/塊=12.9元/塊II號板分配：12.9/直接人工小時4直接人工小時/塊=17.2元/塊III號板分配：12.9/直接人工小時2直接人工小時/塊=8.6元/塊作業(yè)成本法下Aerotech的制造費用I號板II號板III號板制造費用：機器28.2035.2556.40生產(chǎn)準備0.020.040.50收貨和檢驗1.22.4035.00材料處理4.209.0094.50質(zhì)量保證8.428.4242.10包裝和發(fā)貨1.003.7541.25工程17.5015.7552.50機構(gòu)12.9017.208.60制造費用合計73.4491.81330.85每種產(chǎn)品的單位成本、目標售價I號板II號板III號板直接材料509020直接人工608040制造費用73.4491.81330.85單位成本183.44261.81390.85目標售價229.30327.26488.56市場售價261.25328.00250.00作業(yè)成本法的兩階段分配過程第一階段：分為不同層次的作業(yè)成本庫并歸集成本單件層次：為每件產(chǎn)品而發(fā)生的批別層次：為每一批產(chǎn)品而發(fā)生的產(chǎn)品支持層次：用來支持一整條產(chǎn)品生產(chǎn)線的作業(yè)機構(gòu)層次：是為整個生產(chǎn)過程得以進行而發(fā)生的作業(yè)第二階段:分配成本為每一作業(yè)成本庫確認成本動因，然后依據(jù)庫分配率分配至產(chǎn)品作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的差異作業(yè)成本法本質(zhì)上是一種成本分配程序同是一張餅，只是切法不同。與傳統(tǒng)成本法的差異可分成三類程序的概念的行為的程序差異使用非數(shù)量基礎(chǔ)的成本動因不同層次的作業(yè)成本庫單位層次、批別層次、產(chǎn)品支持層次、機構(gòu)層次的成本動因形成成本庫根據(jù)業(yè)務流程而非部門產(chǎn)品成本計算結(jié)構(gòu)不一定與以職能部門為基礎(chǔ)的會計結(jié)構(gòu)一致然而在作業(yè)成本系統(tǒng)下，依然可以獲得部門成本信息概念差異專注于將信息應用于管理決策弱化存貨在報表上的列示擴大“制造成本”的概念包括生產(chǎn)前和生產(chǎn)后的成本不一定與“賬簿”統(tǒng)一使用其他的成本目標成本目標不僅是產(chǎn)成品和在產(chǎn)品可以計算客戶、分銷渠道以及其他的成本目標以確定客戶和分銷渠道間資源耗費的差異。誘導行為

主要的好處通過誘導行為改變成本這一“餅”的大小輔助成本管理識別增值作業(yè)和不增值作業(yè)優(yōu)化出現(xiàn)的問題目標成本法改變出現(xiàn)的問題客戶盈利能力分析20-220規(guī)則作業(yè)成本法的好處更完善的成本數(shù)據(jù)更精確的產(chǎn)品成本識別成本層次剝離和報告未用產(chǎn)能以利于管理其他有用的信息客戶盈利能力分析更好的成本管理用使用者的