第二節(jié)主要稅種增值稅

第三章稅收法律制度第一節(jié)稅收概述第二節(jié)主要稅種第三節(jié)稅收征收管理1小節(jié)內(nèi)容：五、個(gè)人所得稅三、消費(fèi)稅二、營(yíng)業(yè)稅一、增值稅四、企業(yè)所得稅一、增值稅（一）增值稅概念與分類1．增值稅的概念增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。特點(diǎn)（1）是一種價(jià)外稅：銷售額中不包含增值稅即為不含稅銷售額。

不含稅銷售額=含稅銷售額/(1+增值稅稅率)

（2）是一種流轉(zhuǎn)稅

2．增值稅的分類按外購固定資產(chǎn)處理方式不同分為：生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。類型特點(diǎn)適用范圍消費(fèi)型增值稅（1）當(dāng)期購入固定資產(chǎn)價(jià)款一次全部扣除（2）徹底消除重復(fù)征稅，利于技術(shù)進(jìn)步我國于2009年1月1日起實(shí)行收入型增值稅對(duì)外購固定資產(chǎn)只允許扣除當(dāng)期折舊部分生產(chǎn)型增值稅（1）不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)價(jià)款（2）存在重復(fù)征稅，抑制固定資產(chǎn)投資3．增值稅改革我國自1979年開始試行增值稅，分別于1984年、1993年、2009年和2012年進(jìn)行了4次重要改革。2011年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案。2009年1月1日，我國實(shí)行由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅。2012年，營(yíng)改增，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)由征收營(yíng)業(yè)稅改為征收增值稅，擴(kuò)大增值稅范圍?！咎崾尽孔?014年1月1日起，將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營(yíng)改增范圍。自2014年6月1日起，將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍。（二）增值稅的征稅范圍1．征稅范圍的基本規(guī)定對(duì)于增值稅征稅范圍的基本規(guī)定如下表所示。范圍規(guī)定銷售或者進(jìn)口的貨物貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。銷售貨物是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)提供的加工、修理修配勞務(wù)提供加工、修理修配勞務(wù)是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)，但單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)提供的應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)稅服務(wù)是指陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、郵政普通服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、郵政其他服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)等2．應(yīng)稅服務(wù)的具體內(nèi)容（1）交通運(yùn)輸業(yè)(路陸，水路，航空和管道）交通運(yùn)輸業(yè)是指使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)。（2）郵政業(yè)郵政業(yè)是指中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政行業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌機(jī)要通信和郵政代理等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。（3）部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。3．征收范圍的特殊規(guī)定（1）視同銷售貨物單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，雖然沒有取得銷售收入，視同銷售貨物，繳納增值稅。對(duì)象具體內(nèi)容視同銷售貨物①將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷②銷售代銷貨物③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外④將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)⑥將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體工商戶⑦將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物分配給股東或投資者⑧將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或個(gè)人（2）視同提供應(yīng)稅服務(wù)單位和個(gè)體工商戶的下列如表所示情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)。（3）混合銷售混合銷售是指一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物銷售又涉及提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售行為。對(duì)象具體內(nèi)容視同提供應(yīng)稅服務(wù)①向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外②財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形混合銷售混合銷售是指一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物銷售又涉及提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售行為（4）兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)是指納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。（5）混業(yè)經(jīng)營(yíng)有下列如表所示的情形，為混業(yè)經(jīng)營(yíng)。對(duì)象具體內(nèi)容兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)是指納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。與混合銷售行為不同的是，兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)是指銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時(shí)發(fā)生在同一購買者身上，也不發(fā)生在同一項(xiàng)銷售行為中混業(yè)經(jīng)營(yíng)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率或征收率混合銷售：對(duì)于納稅人從事業(yè)務(wù)，如果一項(xiàng)業(yè)務(wù)取得的收入從屬與另一項(xiàng)業(yè)務(wù)，則屬于混合銷售行為。

如飯店內(nèi)設(shè)商店，飯店屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，是要繳納營(yíng)業(yè)稅的。但是內(nèi)部設(shè)立的商店一般是針對(duì)到飯店吃飯的顧客服務(wù)的，也就是說商店取得的收入與飯店經(jīng)營(yíng)有從屬關(guān)系，所以判斷為混合銷售行為。其次，由于其主業(yè)是飯店經(jīng)營(yíng)，屬于營(yíng)業(yè)稅行為，所以判斷為營(yíng)業(yè)稅混合銷售行為。

兼營(yíng)行為：納稅人從事不同業(yè)務(wù)取得的收入之間沒有從屬關(guān)系，屬于兼營(yíng)行為。

如某飯店同時(shí)開設(shè)餐廳、客房又開設(shè)商場(chǎng)，到餐廳消費(fèi)的，不一定到商場(chǎng)買東西；到商場(chǎng)買東西的，不一定要住宿。所以餐廳、客房、商場(chǎng)取得的收入沒有從屬關(guān)系，屬于兼營(yíng)行為。分別核算的，則分別征收增值稅和消費(fèi)稅。

1.在把握混合銷售行為時(shí)應(yīng)注意三個(gè)“一”。

①同一項(xiàng)銷售行為中既包括銷售貨物又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)，強(qiáng)調(diào)同一項(xiàng)銷售行為；

②銷售貨物和提供非應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)款是同時(shí)從一個(gè)購買方取得的；

③混合銷售只征收一種稅，即或征增值稅或征營(yíng)業(yè)稅。

2.把握兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)注意二個(gè)“兩”。

⑴指納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍包含兩種業(yè)務(wù)，即包括銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)；

⑵銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和提供非應(yīng)稅勞務(wù)不是同時(shí)發(fā)生在同一購買者身上，即不是發(fā)生在同一銷售行為中，即貨款向兩個(gè)以上消費(fèi)者收取。

征稅范圍

1、銷售或進(jìn)口貨物（除不動(dòng)產(chǎn)以外的有形動(dòng)產(chǎn)）

2、加工、修理修配勞務(wù)

3、應(yīng)稅勞務(wù)

特殊規(guī)定：A、視同銷售行為B、視同提供應(yīng)稅勞務(wù)C、混合銷售行為D、兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為E、混業(yè)經(jīng)營(yíng)【例題·多選題】下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，應(yīng)該繳納增值稅的有（）。A．提供加工、修理修配勞務(wù) B．提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)C．銷售貨物 D．銷售不動(dòng)產(chǎn)【答案】ABC【解析】本題考核增值稅的征稅范圍。D選項(xiàng)應(yīng)該屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍?！纠}·多選題】下列應(yīng)稅項(xiàng)目中，應(yīng)該繳納增值稅的有（）。A．水路運(yùn)輸服務(wù) B．信息技術(shù)服務(wù)C．郵政儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù) D．郵政行業(yè)提供郵件寄遞【答案】ABD【解析】本題考核增值稅的應(yīng)稅服務(wù)的具體內(nèi)容。C選項(xiàng)中的郵政儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)應(yīng)按照“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。【例題·多選題】下列屬于增值稅征稅范圍的有（

）。A．銷售代銷貨物B．企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物以福利、獎(jiǎng)勵(lì)、津貼等形式發(fā)放給職工個(gè)人的物品C．銷售行為既涉及貨物銷售又涉及提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售行為D．將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或個(gè)人【答案】ABCD【解析】本題考核增值稅征稅范圍。A、D選項(xiàng)屬于視同銷售貨物，B選項(xiàng)是將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)，因此也屬于視同銷售貨物，C選項(xiàng)屬于混合銷售，所以A、B、C、D選項(xiàng)都屬于增值稅征收范圍。（三）增值稅的納稅人增值稅納稅人是指稅法規(guī)定負(fù)有繳納增值稅義務(wù)的單位和個(gè)人。在我國境內(nèi)銷售、進(jìn)口貨物或者提供加工、修理、修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。按照經(jīng)營(yíng)規(guī)模的大小和會(huì)計(jì)核算健全與否等標(biāo)準(zhǔn)，增值稅納稅人可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。1．增值稅一般納稅人一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額超過規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。一般納稅人的特點(diǎn)是增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣銷項(xiàng)稅額。2．增值稅小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)有如下幾個(gè)。（1）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下（含本數(shù)）的。（2）對(duì)上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。（3）對(duì)提供應(yīng)稅服務(wù)的，年應(yīng)稅服務(wù)銷售額在500萬元以下的。（4）年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅。（5）非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。【注意】小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。一、增值稅增值稅的一般納稅人增值稅納稅人個(gè)人非企業(yè)性單位企業(yè)小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為提供應(yīng)稅服務(wù)年應(yīng)稅服務(wù)銷售額≤500萬，小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅服務(wù)銷售額＞500萬，一般納稅人貨物年應(yīng)稅銷售額≤50萬，小規(guī)模納稅人應(yīng)稅銷售額≤80萬，小規(guī)模納稅人貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)零兼營(yíng)批發(fā)或零售除以上規(guī)定以外的納稅人小規(guī)模納稅人【例題·多選題】按照現(xiàn)行規(guī)定，下列納稅人可以被認(rèn)定為一般納稅人的有（）。A．年不含稅銷售額在100萬元以上的從事貨物生產(chǎn)的納稅人B．年不含稅銷售額在80萬元以下，會(huì)計(jì)核算制度不健全的從事貨物零售的納稅人C．年不含稅銷售額在80萬元以上的從事貨物批發(fā)的納稅人D．提供應(yīng)稅服務(wù)的，年應(yīng)稅服務(wù)銷售額600萬元的【答案】ACD【解析】本題考核一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。B選項(xiàng)屬于小規(guī)模納稅人。（四）增值稅的扣繳義務(wù)人中華人民共和國境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：應(yīng)扣繳稅額＝接受方支付的價(jià)款÷（1＋稅率）×稅率（五）增值稅稅率增值稅稅率就是增值稅稅額占貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的比率，是計(jì)算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)增值稅稅額的尺度。增值稅的稅率分為基本稅率、低稅率和零稅率3種。1．基本稅率納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，提供加工、修理、修配勞務(wù)稅率為17%。2．低稅率除基本稅率以外，下列貨物按照低稅率征收增值稅。分類規(guī)定稅率13%①糧食、食用植物油②自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品（簡(jiǎn)稱“糧油水氣煤”——鼓勵(lì)發(fā)展居民日常生活能源）③圖書、報(bào)紙、雜志（鼓勵(lì)宣傳文化事業(yè)——精神文明）

④飼料、化肥、農(nóng)藥農(nóng)機(jī)（不包括農(nóng)機(jī)零部件）、農(nóng)膜（鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)）

⑤國務(wù)院規(guī)定的其他貨如農(nóng)產(chǎn)品、音像制品、電子出版特等稅率11%提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)、郵政業(yè)服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)稅率6%提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外）3．零稅率（1）納稅人出口貨物，一般適用零稅率，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。（2）單位和個(gè)人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。注：出口時(shí)適用，還要退還產(chǎn)品出口前已繳納的增值稅，不同于免稅。4．征收率自2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人增值稅征收率調(diào)整為3%。（六）增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算我國增值稅實(shí)行扣稅法。一般納稅人憑增值稅專用發(fā)票及其他合法扣稅憑證注明稅款進(jìn)行抵扣，其應(yīng)納增值稅的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷售額×適用稅率－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額1．銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅額。其計(jì)算公式為：銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售額（不含稅的銷售額）×適用稅率不含稅銷售額=含稅銷售額/(1+增值稅稅率)2．銷售額根據(jù)規(guī)定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。3．進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或所負(fù)擔(dān)的增值稅額。價(jià)外費(fèi)用：納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)向購買方收取的價(jià)款以外的各種費(fèi)用、租金、補(bǔ)貼等。包含內(nèi)容：手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用。不包括：

1）向購貨方收取的銷項(xiàng)稅額；

2）受托加工下代收代繳的消費(fèi)稅；

3）同時(shí)滿足兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)。價(jià)格明顯偏低和視同銷售的處理例：紅程鋼廠為增值稅一般納稅人，其銷售鋼材一批，不含增值稅的價(jià)格為20000元，適用的增值稅稅率為17％。則其增值稅銷項(xiàng)稅額為：增值稅銷項(xiàng)稅額=20000×l7%=3400元例：紅程鋼廠為增值稅一般納稅人，其銷售鋼材一批，含增值稅的價(jià)格為23400元，適用的增值稅稅率為17%。則其增值稅銷項(xiàng)稅額為：不含稅銷售額=23400÷（1+17%)=20000元增值稅銷項(xiàng)稅額=20000×17%=3400元一、增值稅增值稅應(yīng)納稅額（一般納稅人）增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售額×適用稅率向購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（2）從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。（3）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×l3％（4）按購進(jìn)、銷售貨物所支付的運(yùn)費(fèi)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額

=運(yùn)輸費(fèi)金額×7％準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。2）從海關(guān)取得的進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。3）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價(jià)和13％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。4）購買或銷售貨物（不準(zhǔn)抵扣的固定資產(chǎn)、免稅貨物除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用（不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)），根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)金額，依7％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除。不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

1.用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。【解釋】用于勞動(dòng)保護(hù)方面的購進(jìn)貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。2.非正常損失(1)非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。(2)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。【解釋】“非正常損失”的范圍，僅限于“管理不善”。因“不可抗力”造成的非正常損失的購進(jìn)貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。3.納稅人“自用”的應(yīng)征“消費(fèi)稅”的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。4.接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。5、取得的扣稅憑證不合法或國稅總局規(guī)定的根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人支付的下列運(yùn)費(fèi)中，不允許計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的是()。

A.銷售原材料支付的運(yùn)輸費(fèi)用

B.外購設(shè)備支付的運(yùn)輸費(fèi)用

C.外購原材料用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目支付的運(yùn)輸費(fèi)用

D.外購農(nóng)產(chǎn)品支付的運(yùn)輸費(fèi)用

答案：C解析：用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，其運(yùn)輸費(fèi)用也不能計(jì)算抵扣。

多項(xiàng)選擇題根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的有()。

A.不動(dòng)產(chǎn)在建工程使用的外購物資

B.生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品購入的原材料

C.因管理不善變質(zhì)的庫存購進(jìn)商品

D.因管理不善被盜的產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)原材料

答案：ACD解析：(1)選項(xiàng)A：將外購的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(如不動(dòng)產(chǎn)在建工程)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅;(2)選項(xiàng)CD：因管理不善造成丟失、被盜、霉?fàn)€變質(zhì)的購進(jìn)貨物，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。某一增值稅一般納稅人，2010年10月銷售貨物銷售額（不含稅）為100000元，外購貨物準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額為8000元。假如銷售的貨物適用17%的增值稅稅率，該企業(yè)10月份的增值稅額為（）。A.6530B.9000C.77470D.92000【答案】B【解析】應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=100000*17%-8000=9000。某商場(chǎng)向消費(fèi)者零售貨物，零售額為23.4萬元，本月購進(jìn)甲貨物，取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額為l.4萬元。該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%，則該企業(yè)本月應(yīng)納增值稅稅額為（）萬元。

A.1.2

B.2.58C.1.64

D.2【答案】D

【解析】零售額是含稅價(jià)。增值稅稅額=23.4÷（1+17%）×17%-1.4=2（萬元）。單：某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2015年11月生產(chǎn)銷售一批貨物，不含稅價(jià)款為200萬元，另外以折扣銷售方式銷售貨物，取得不含稅價(jià)款76萬元（已經(jīng)扣除折扣額4萬元，在同一張發(fā)票中反映），銷售的貨物均已發(fā)出。當(dāng)月購進(jìn)一批材料，取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為200萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為34萬元，發(fā)票已通過認(rèn)證。則當(dāng)月該企業(yè)應(yīng)納增值稅額為（）萬元。

A.47.6B.13.6C.46.92D.12.92

D應(yīng)納增值稅額＝（200+76）×17％-34＝12.92（萬元）多：甲公司外購一批貨物5000元，取得增值稅專用發(fā)票，委托乙公司加工，支付加工費(fèi)1000元，并取得乙公司開具的增值稅專用發(fā)票。貨物加工好收回后，甲公司將這批貨物直接對(duì)外銷售，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為8000元。根據(jù)以上所述，以下各種說法正確的有（）。

A.甲應(yīng)當(dāng)繳納增值稅340元B.乙應(yīng)該繳納增值稅170元

C.甲應(yīng)當(dāng)繳納增值稅510元

D.乙不須繳納增值稅

【正確答案】AB

【解析】本題考核增值稅的計(jì)算。甲應(yīng)當(dāng)繳納增值稅＝8000×17%-5000×17%-1000×17%＝340（元）；乙應(yīng)當(dāng)繳納增值稅＝1000×17%＝170（元）。某液晶電視生產(chǎn)企業(yè)(增值稅一般納稅人)2014年2月購銷情況如下：外購情況：(1)外購液晶面板一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款800萬元，另支付運(yùn)輸費(fèi)用不含稅20萬元,取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。貨物已驗(yàn)收入庫,專用發(fā)票已經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證;(2)外購電子芯片一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款34萬元。貨物未到達(dá),專用發(fā)票已經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證;(1)外購液晶面板電子芯片可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=800×17%+20×11%+34=172.2(萬元)(3)進(jìn)口大型檢測(cè)設(shè)備一臺(tái)，關(guān)稅完稅價(jià)格為98萬元,關(guān)稅為8.38萬元,取得海關(guān)完稅憑證;

(2)進(jìn)口檢測(cè)設(shè)備應(yīng)繳納的增值稅稅額=(98+8.38)×17%=18.08(萬元)(4)從小規(guī)模商業(yè)納稅人企業(yè)購進(jìn)修理用配件一批,取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票,注明價(jià)款3萬元,專用發(fā)票已經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證;(3)自小規(guī)模納稅人購進(jìn)配件可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=3×3%=0.09(萬元)(5)外購用于廠房二期工程的鋼材一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款68萬元。貨物已驗(yàn)收入庫。(6)購進(jìn)一臺(tái)小汽車，取得增值稅專用發(fā)票，支付金額為20萬元、增值稅3.4萬元。銷售情況：(1)向本市某家電銷售公司銷售29寸液晶彩電5000臺(tái)，出廠單價(jià)每臺(tái)含稅0.3萬元。因家電銷售公司一次付清貨款，本企業(yè)給予了5%的銷售折扣;(2)向本市一新落成的賓館銷售29寸彩電800臺(tái),開具普通發(fā)票上注明銷售額240萬元。由本企業(yè)車隊(duì)運(yùn)送該批彩電取得運(yùn)輸費(fèi)收入1萬元;(4)直接銷售彩電的增值稅銷項(xiàng)稅額=5000×0.3÷(1+17%)×17%+(240+1)÷(1+17%)×17%=252.97(萬元)(3)向本市某紅十字醫(yī)院捐贈(zèng)29寸液晶彩電10臺(tái);(4)春節(jié)職工活動(dòng)中,作為獎(jiǎng)品無償贈(zèng)送29寸液晶彩電20臺(tái);(5)視同銷售業(yè)務(wù)銷項(xiàng)稅額=(10+20)×0.3÷(1+17%)×17%=1.31(萬元)(5)采取以物易物方式向供電局提供29寸液晶彩電100臺(tái)，雙方互開征增值稅專用發(fā)票,收到供電局增值稅專用發(fā)票上注明不含稅電費(fèi)30萬元;(6)以物易物方式的銷項(xiàng)稅額=100×0.3÷(1+17%)×17%=4.36(萬元)(6)銷售一臺(tái)2008年2月購入的檢測(cè)設(shè)備,原值15萬元，已提折舊3萬元，現(xiàn)售價(jià)16萬元。

(7)本期實(shí)際可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=172.2+18.08+0.09+30×17%+3.4=198.87(萬元)

(8)銷售檢測(cè)設(shè)備應(yīng)繳納的增值稅稅額=16÷(1+4%)×4%×50%=0.31(萬元)(9)本期國內(nèi)銷售應(yīng)繳納的增值稅稅額=252.97+1.31+4.36+0.31-198.87=60.08(萬元)（七）增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或者服務(wù)，實(shí)行按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易辦法，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率（3%）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×適用征收率（一般為3%）【例】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，本月銷售商品一批，開出的普通發(fā)票價(jià)稅合計(jì)為4120000元，其適用的增值稅征收率為3％。則其本月應(yīng)交納的增值稅稅額為：不含稅銷售額=4120000÷（1+3%)=4000000（元）本月應(yīng)交納的增值稅稅額＝4000000×3%=12000（元）某個(gè)體戶開設(shè)的修車店，修理自行車、三輪車、摩托車，某月營(yíng)業(yè)收入額50880元，該戶這個(gè)月應(yīng)納增值稅稅額是多少？應(yīng)納稅額=50880÷（1+3%）×3%=1481.94（元）【例27-單選】某小規(guī)模納稅人2010年10月購進(jìn)原材料2000元，取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額為340元。當(dāng)期生產(chǎn)產(chǎn)品以15000元的含稅價(jià)賣出。該廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅額為（）元。

A.96.89

B.436.89C.450

D.110【答案】B【解析】15000/（1+3%）*3%=436.89一、增值稅增值稅應(yīng)納稅額（小規(guī)模納稅人）簡(jiǎn)易征收：增值稅應(yīng)納稅額=銷售額×征收率3%一般納稅人和小規(guī)模納稅人在征收和管理上的區(qū)別小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)不得使用增值稅專用發(fā)票；小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)不能使用增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證抵扣稅款，即小規(guī)模納稅人不享有稅款抵扣權(quán)；小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額采用簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算。（八）增值稅的征收管理1．納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間就是納稅人應(yīng)稅行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)納稅義務(wù)的起始時(shí)間。一般規(guī)定：銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。進(jìn)口貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。具體情形如下表所示。結(jié)算方式納稅義務(wù)時(shí)間