第六章標(biāo)準(zhǔn)成本法

第六章標(biāo)準(zhǔn)成本法第一節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本及成本差異標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本法：通過制定標(biāo)準(zhǔn)成本，將標(biāo)準(zhǔn)成本與實際成本進(jìn)行比較獲得成本差異，并對成本差異進(jìn)行因素分析，據(jù)以加強(qiáng)成本控制的一種會計信息系統(tǒng)和成本控制系統(tǒng)。標(biāo)準(zhǔn)成本：根據(jù)已達(dá)到的生產(chǎn)技術(shù)水平，在有效經(jīng)營條件下應(yīng)當(dāng)發(fā)生的成本，是一種預(yù)定的目標(biāo)成本。標(biāo)準(zhǔn)成本的內(nèi)涵：單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本：是根據(jù)單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)消耗量和標(biāo)準(zhǔn)單價計算出來的，即成本標(biāo)準(zhǔn)。單位成本標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)消耗量×標(biāo)準(zhǔn)單價實際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本，是根據(jù)實際產(chǎn)品產(chǎn)量和單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本計算出來的。標(biāo)準(zhǔn)成本=實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本二、標(biāo)準(zhǔn)成本的特點是根據(jù)對實際情況的調(diào)查，用科學(xué)的方法制定的，具有客觀性和科學(xué)性；是按照正常條件制定的，并不能預(yù)測異常的變動，所以具備正常性；相對的穩(wěn)定性是成本控制的目標(biāo)和衡量實際成本的依據(jù)，所以具有目標(biāo)性和尺度性。三、標(biāo)準(zhǔn)成本的種類理想標(biāo)準(zhǔn)成本是最佳工作狀態(tài)下可以達(dá)到的成本水平，在排除一切失誤、浪費、機(jī)器的閑置等因素，根據(jù)理論上的耗用量、價格以及最高的生產(chǎn)能力制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。要求較高。這種標(biāo)準(zhǔn)成本要求太高，通常會因達(dá)不到而影響工人的積極性，同時讓管理層感到在任何時候都沒有改進(jìn)的余地。正常標(biāo)準(zhǔn)成本是在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下應(yīng)該達(dá)到的成本水平，是根據(jù)正常的耗用水平、正常的價格和正常的生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。

這種標(biāo)準(zhǔn)成本通常反映了過去一段時期實際成本水平的平均值，反映該行業(yè)價格的平均水平、平均的生產(chǎn)能力和技術(shù)能力，在生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理條件變動不大的情況下，它是一種可以較長時間采用的標(biāo)準(zhǔn)成本。

（該行業(yè)價格、生產(chǎn)能力和技術(shù)能力的平均水平）現(xiàn)實標(biāo)準(zhǔn)成本在現(xiàn)有的生產(chǎn)條件下應(yīng)該達(dá)到的成本水平，是根據(jù)現(xiàn)在所采用的價格水平、生產(chǎn)耗用量以及生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度而制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。這種標(biāo)準(zhǔn)成本最接近實際成本，最切實可行，通常認(rèn)為它能激勵工人努力達(dá)到所制定的標(biāo)準(zhǔn)并為管理層提供衡量的標(biāo)準(zhǔn)。它與正常標(biāo)準(zhǔn)成本不同的是，需要根據(jù)現(xiàn)實情況的變化不斷進(jìn)行修改，而正常標(biāo)準(zhǔn)成本則可以保持一段較長時間固定不變。

四、標(biāo)準(zhǔn)成本的作用是績效衡量的依據(jù)節(jié)省賬務(wù)處理成本便于管理者實施例外管理有助責(zé)任會計的實施協(xié)助規(guī)劃及決策工作激勵員工士氣五、成本差異是指實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額，也稱為標(biāo)準(zhǔn)差異。按成本構(gòu)成的種類：直接材料成本差異直接人工成本差異變動制造費用制造費用差異固定制造費用：支出差異、生產(chǎn)能力差異和效益差異價格差異和數(shù)量差異第二節(jié)變動成本差異的計算、分析與控制一、標(biāo)準(zhǔn)成本制定的基本原則將標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的成本按成本要素進(jìn)行分解，進(jìn)而為各項成本要素建立標(biāo)準(zhǔn)，以制造業(yè)為例，成本要素可分解為直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本、直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本和制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本三大項目。兩個尺度：具體的業(yè)務(wù)活動以及對該業(yè)務(wù)活動量的描述。標(biāo)準(zhǔn)成本=數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)×價格標(biāo)準(zhǔn)二、直接材料成本差異的計算是指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的直接材料實際成本與直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異先確定構(gòu)成產(chǎn)品的直接材料種類，再分別制定各種直接材料的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)和價格標(biāo)準(zhǔn)以確定每種材料的標(biāo)準(zhǔn)成本，最后匯總算出該產(chǎn)品的直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本。直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本

=∑（某種材料標(biāo)準(zhǔn)用量×相應(yīng)材料價格標(biāo)準(zhǔn)）直接材料實際成本=實際價格×實際用量直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)價格×標(biāo)準(zhǔn)用量實際用量=直接材料單位實際耗用量×實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)用量=直接材料耗用標(biāo)準(zhǔn)×實際產(chǎn)量直接材料成本差異=直接材料實際成本-直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料成本差異=材料價格差異+材料數(shù)量差異材料價格差異=（實際價格-標(biāo)準(zhǔn)價格）×實際用量材料數(shù)量差異=（材料實際耗用量-材料標(biāo)準(zhǔn)耗用量）×標(biāo)準(zhǔn)價格材料差異綜合計算公式中盛公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品需使用一種直接材料A。本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件,耗用A材料900千克,A材料的實際價格為每千克100元。假設(shè)A材料的標(biāo)準(zhǔn)價格為每千克110元,單位甲產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)用量為5千克A材料。那么，A材料的成本差異分析如下:例9-1例9-1例9-1

某公司甲產(chǎn)品所耗用的直接材料A的標(biāo)準(zhǔn)成本資料見下表標(biāo)準(zhǔn)A材料價格標(biāo)準(zhǔn)發(fā)票價格（元/千克）預(yù)計采購費用（元/千克）材料價格標(biāo)準(zhǔn)（元/千克）

14.01.0015.00用量標(biāo)準(zhǔn)圖紙用量(千克/件)正常損耗(千克/件)材料標(biāo)準(zhǔn)用量(千克/件)

7.600.408.00成本標(biāo)準(zhǔn)A材料(元/件)

120.00【例】

例：本月生產(chǎn)產(chǎn)品400件，使用材料2500千克，材料單價為0.55元/千克；直接材料的單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本為3元，即每件產(chǎn)品耗用6千克直接材料，每千克材料的標(biāo)準(zhǔn)價格為0.5元。解：直接材料價格差異=（0.55-0.5）×2500=125（元）直接材料數(shù)量差異=（2500-400）×6×0.5=50（元）直接材料成本差異=實際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本=2500×0.55-400×6×0.5=175（元）直接材料成本差異=價格差異+數(shù)量差異 =125+50=175（元）三、直接人工成本差異是指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的直接人工實際成本與直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額直接人工的用量標(biāo)準(zhǔn)是單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時。確定單位產(chǎn)品所需的直接生產(chǎn)工人工時，需要按產(chǎn)品的加工工序分別進(jìn)行，然后加以匯總。標(biāo)準(zhǔn)工時是指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的時間，包括直接加工操作必不可少的時間，以及必要的間歇和停工，如工間休息、調(diào)整設(shè)備時間、不可避免的廢品耗用工時等。標(biāo)準(zhǔn)工時應(yīng)以作業(yè)研究和工時研究為基礎(chǔ)，參考有關(guān)統(tǒng)計資料來確定。直接人工的價格標(biāo)準(zhǔn)是指標(biāo)準(zhǔn)工資率。它可能是預(yù)定的工資率，也可能是正常的工資率。如果采用計件工資制，標(biāo)準(zhǔn)工資率是預(yù)定的每件產(chǎn)品支付的工資除以標(biāo)準(zhǔn)工時，或者是預(yù)定的小時工資；如果采用月工資制，需要根據(jù)月工資總額和可用工時總量來計算標(biāo)準(zhǔn)工資率。直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)工資率×標(biāo)準(zhǔn)工時標(biāo)準(zhǔn)工時=單位產(chǎn)品工時耗用標(biāo)準(zhǔn)×實際工時直接人工實際成本=直接人工工資率×直接人工工時耗用量直接人工成本差異=直接人工實際成本-直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本直接人工成本差異=直接人工效率差異+直接人工工資率差異直接人工效率差異=標(biāo)準(zhǔn)工資率×（實際工時-標(biāo)準(zhǔn)工時）產(chǎn)生的原因：材料零件傳遞方式不正確、機(jī)器運轉(zhuǎn)不正常、生產(chǎn)部門對人員的安排不合理、工人的技術(shù)水平和熟練程度不夠等、機(jī)器設(shè)備的使用效率低下等直接人工工資率差異=實際工時×（實際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率）產(chǎn)生原因：勞動者素質(zhì)不高、工資激勵不合理、生產(chǎn)部門用人不當(dāng)?shù)仍蛑苯尤斯げ町惥C合計算公式中盛公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，實際耗用人工8000小時，實際工資總額80000元，平均每工時10元。假設(shè)標(biāo)準(zhǔn)工資率9元，單位產(chǎn)品的工時耗用標(biāo)準(zhǔn)為28小時。那么，直接人工成本差異分析如下:例9-2例9-2例9-2直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本小時工資率第一工序第二工序基本生產(chǎn)工人人數(shù)每人每月工時（25.5天×8小時）出勤率每人平均可用工時每月總工時每月工資總額每小時工資2020498%200400036000.95020498%20010000126001.26單位產(chǎn)品工時：理想作業(yè)時間調(diào)整設(shè)備時間工間休息其它單位產(chǎn)品工時合計1.50.30.10.120.8-0.10.11直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本1.801.26合計3.06例：本月生產(chǎn)產(chǎn)品400件，實際使用工時890小時，支付工資4539元；直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本為10元/件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時為2小時，標(biāo)準(zhǔn)工資率為5元/小時。解：工資率差異=（4539/890-5）×890=89（元）人工效率差異=（890-400×2）×5=450（元）人工成本差異=實際人工成本-標(biāo)準(zhǔn)人工成本 =4539-400×10=539（元）人工成本差異=工資率差異+人工效率差異 =89+450=539（元）四、變動制造費用成本差異指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的實際變動制造費用與標(biāo)準(zhǔn)變動制造費用之間的差額。實際變動制造費用=實際分配率×實際工時實際分配率=實際變動制造費用/實際工時標(biāo)準(zhǔn)變動制造費用=標(biāo)準(zhǔn)分配率×標(biāo)準(zhǔn)工時（1）變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定：單位產(chǎn)品變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工時×變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率其中：變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率=變動制造費用預(yù)算總額/直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時各車間變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本確定之后，可匯總出單位產(chǎn)品的變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本。變動制造費用的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)通常采用單位產(chǎn)品直接人工工時標(biāo)準(zhǔn)，它在直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本制定時已經(jīng)確定。有的企業(yè)采用機(jī)器工時或其它用量標(biāo)準(zhǔn)。作為數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)的計量單位，應(yīng)盡可能與變動制造費用保持較好的線性關(guān)系。變動制造費用的價格標(biāo)準(zhǔn)是每一工時變動制造費用的標(biāo)準(zhǔn)分配率，它根據(jù)變動制造費用預(yù)算和直接人工總工時計算求得。變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本部門第一車間第二車間變動制造費用預(yù)算：運輸電力消耗材料間接人工燃料其它合計8004001400200040020052002100240018003900140040012000生產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)（人工工時）變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)（人工工時）變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本40001.322.60100001.2011.20單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)變動制造費用3.80變動制造費用成本差異=變動制造費用分配率差異+變動制造費用效率差異變動制造費用分配率差異=（實際分配率-標(biāo)準(zhǔn)分配率）×實際工時變動制造費用效率差異=標(biāo)準(zhǔn)分配率×（實際工時-標(biāo)準(zhǔn)工時）例：本月實際產(chǎn)量400件，使用工時890小時，實際發(fā)生變動制造費用1958元；變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本為4元/件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時為2小時，標(biāo)準(zhǔn)的變動制造費用分配率為2元/小時。解：變動制造費用耗費差異=(1958/890-2)×890=178（元）變動制造費用效率差異=(890-400×2)×

2=180（元）變動制造費用成本差異=實際變動制造費用-標(biāo)準(zhǔn)變動制造費用=1958-400×4=358（元）變動制造費用成本差異=變動制造費用耗費差異+變動制造費用效率差異=178+180=358（元）五、固定制造費用成本差異指一定期間的實際固定制造費用與標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用之間的差額標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用=固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率×標(biāo)準(zhǔn)工時固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率=預(yù)算固定制造費用/預(yù)算工時固定制造費用成本差異=固定制造費用開支差異+固定制造費用能力差異+固定制造費用效率差異固定制造費用開支差異=固定制造費用實際成本-預(yù)算成本固定制造費用能力差異=固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率×（預(yù)算工時-實際工時）固定制造費用效率差異=固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率×（實際工時-標(biāo)準(zhǔn)工時）中盛公司本期預(yù)算固定制造費用為2400元，預(yù)算工時為1000小時，實際耗用工時1200小時，實際固定制造費用為2600元，標(biāo)準(zhǔn)工時為1100小時。例9-4例9-4(1)根據(jù)公式可求出標(biāo)準(zhǔn)分配率和實際分配率。例9-4(2)根據(jù)上述公式求出開支差異、效率差異和生產(chǎn)能力利用差異。例9-4例：本月實際產(chǎn)量400件，實際工時890小時，實際發(fā)生固定制造費用1424元；企業(yè)生產(chǎn)能量為500件，計1000小時；固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本為3元/件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時為2小時，標(biāo)準(zhǔn)的固定制造費用分配率為1.50元/小時。解：固定制造費用耗費差異=1424-1000×1.5=-76（元）固定制造費用能量差異=1000×1.5-400×2×1.5=300（元）固定制造費用閑置能量差異=（1000-890）×1.5=165（元）固定制造費用效率差異=（890-400×2）×1.5=135（元）預(yù)算差異產(chǎn)生的原因：資源價格的變動某些固定成本因管理上的新決定而變動資源數(shù)量的增減某些固定成本開支的推遲對固定制造費用的分析和控制通常是通過編制固定制造費用預(yù)算與實際發(fā)生數(shù)對比來進(jìn)行的。固定制造費用成本差異的分析和控制

由于固定制造費用是由各個部門的許多明細(xì)項目構(gòu)成的，固定制造費用預(yù)算應(yīng)就每個部門及明細(xì)項目分別進(jìn)行編制，實際固定制造費用也應(yīng)該就每個部門及明細(xì)項目進(jìn)行分別記錄，因此，固定制造費用成本差異的分析和控制也應(yīng)該就每個部門及明細(xì)項目分別進(jìn)行。

第二節(jié)

成本差異的賬務(wù)處理

一、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)成本差異的處理1．遞延處理法，即結(jié)清各個差異帳戶，把各種成本差異按比例分配于原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和銷售成本，把各帳戶的期末余額都統(tǒng)一到實際成本的水平上來。2．直接處理法，即將已發(fā)生的差異均轉(zhuǎn)入當(dāng)期的銷售成本，由本期銷售的產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，不再分配給期末存貨，這樣期末資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨只反映標(biāo)準(zhǔn)成本。

二、成本差異賬戶的設(shè)置1、“原材料”、“生產(chǎn)成本”、“產(chǎn)成品”、“產(chǎn)品銷售成本”等賬戶按標(biāo)準(zhǔn)成本入賬2、差異分析賬戶（1）“直接材料成本差異”：“數(shù)量差異”、“價格差異”（2）“直接人工成本差異”：“效率差異”、“工資率差異”（3）“制造費用成本差異”：變動制造費用：“耗費差異常”、“效率差異”固定制造費用：“開支（預(yù)算/耗費）差異”、“效率差異”、“生產(chǎn)能力利用差異”對平時領(lǐng)用的原材料、發(fā)生的直接人工費用和各種變動、固定制造費用應(yīng)先在“直接材料”、“直接人工”和“制造費用”賬戶進(jìn)行歸集。

成本差異的歸集

月底計算、分析成本差異后，再將實際費用中的標(biāo)準(zhǔn)成本轉(zhuǎn)入各個相應(yīng)賬戶。例根據(jù)例9-1的資料，月底分析計算成本差異后，編制領(lǐng)用材料的會計分錄如下:

根據(jù)例9-2的資料，月底分析計算成本差異后，編制直接人工成本差異的會計分錄如下:

根據(jù)例9-3的資料，月底分析計算成本差異后，編制變動制造費用計入產(chǎn)品成本的會計分錄如下:

根據(jù)例9-4的資料，月底分析計算成本差異，