第四章 會計(jì)憑證

第四章會計(jì)憑證

通過本章學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)理解會計(jì)憑證的意義和種類，熟練掌握原始憑證和記賬憑證的基本內(nèi)容、填制和審核方法，了解會計(jì)憑證的傳遞程序和保管。學(xué)習(xí)目標(biāo)本章的重點(diǎn)和難點(diǎn)會計(jì)憑證的概念和種類原始憑證的填制和審核記賬憑證的填制和審核第一節(jié)會計(jì)憑證概述

一、會計(jì)憑證的概念

二、會計(jì)憑證的意義

三、會計(jì)憑證的種類

一、會計(jì)憑證的概念會計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。

會計(jì)憑證賬簿經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄登記賬簿A提供經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動原始資料的重要載體B登記賬簿的必要依據(jù)C明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的主要手段D實(shí)行會計(jì)監(jiān)督的具體措施二會計(jì)憑證的意義

三、會計(jì)憑證的種類按照會計(jì)憑證的填制程序和用途的不同分類原始憑證記賬憑證第二節(jié)會計(jì)憑證的填制和審核一原始憑證的填制和審核二記賬憑證的填制和審核一原始憑證的含義與種類

(一)原始憑證的含義

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得或填制的，載明業(yè)務(wù)內(nèi)容和完成情況的證明文件。會計(jì)核算的原始資料和主要依據(jù)。原始憑證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄填制程序：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得或填制主要用途：進(jìn)行會計(jì)核算的原始資料和主要依據(jù)核算主要內(nèi)容：證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容和完成情況記賬憑證（二）原始憑證的種類外來原始憑證自制原始憑證原始憑證按照來源的不同外來原始憑證是指本企業(yè)在同外單位或個(gè)人發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來過程中，當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)，從外單位或個(gè)人手中取得的原始憑證。例如：（1）購物時(shí)收到的發(fā)票、增值稅專用發(fā)票、提貨單。（2）企業(yè)送交款時(shí)收到的收款收據(jù)。（3）銀行開出的收款、付款的結(jié)算憑證。（4）各種車、船、機(jī)票。

1外來原始憑證防偽稅控系統(tǒng)開具的電腦版增值稅專用發(fā)票銀行進(jìn)賬單轉(zhuǎn)賬支票指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門或人員，在辦理某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)自行填制的原始憑證。如入庫單發(fā)貨單領(lǐng)料單2自制原始憑證原始憑證的種類一次憑證累計(jì)憑證原始憑證按照填制手續(xù)及內(nèi)容的不同匯總憑證記賬編制憑證一次憑證一次填制完成登記一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)票、收據(jù)、收料單等。一次憑證一次性填制完成；只記載一項(xiàng)業(yè)務(wù)或同時(shí)記載若干項(xiàng)同類性質(zhì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。一次憑證累計(jì)連續(xù)發(fā)生的多筆相同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)累計(jì)憑證經(jīng)多次填制完成限額領(lǐng)料單、費(fèi)用登記表等一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)憑證

需在規(guī)定時(shí)間內(nèi)多次記載；

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是不斷重復(fù)發(fā)生的。累計(jì)憑證若干張同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證

匯總憑證經(jīng)一次匯總完成材料耗用匯總表、差旅費(fèi)報(bào)銷單等一定時(shí)期內(nèi)匯總憑證

根據(jù)若干同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證定期加以匯總重新編制的憑證。匯總原始憑證根據(jù)賬簿記錄的結(jié)果對某些特定事項(xiàng)進(jìn)行歸類、整理編制的原始憑證。

制造費(fèi)用生產(chǎn)成本發(fā)生數(shù)14000分配數(shù)1400014000制造費(fèi)用分配表20╳╳

年2月

會計(jì)主管復(fù)核制表李鳴曲信張滿平時(shí)發(fā)生數(shù)月末分配數(shù)600041500乙產(chǎn)品

140003500合計(jì)800042000甲產(chǎn)品生產(chǎn)成本分配金額分配率生產(chǎn)工時(shí)會計(jì)科目記賬編制憑證原始憑證的種類通用憑證專用憑證原始憑證按照格式的不同（三）原始憑證的基本內(nèi)容（要素）原始憑證的基本內(nèi)容原始憑證名稱填制憑證的日期和編號接受憑證的單位名稱業(yè)務(wù)內(nèi)容數(shù)量、金額經(jīng)辦單位、人員簽章1原始憑證的填制要求

記錄真實(shí)

手續(xù)完備

內(nèi)容齊全

書寫規(guī)范

填制及時(shí)

（四）原始憑證的填制（1）記錄真實(shí)以實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)為依據(jù)，不涂改，不挖補(bǔ)日期、內(nèi)容符合實(shí)際計(jì)量準(zhǔn)確無誤簽章符合要求處理原始憑證時(shí)的特殊情況原始憑證丟失？應(yīng)取得原簽發(fā)單位蓋有“財(cái)務(wù)專用章”的證明，負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后代替原始憑證原始憑證填錯原始憑證有錯憑證已預(yù)先印定編號如發(fā)票、支票等，在寫壞作廢時(shí)，應(yīng)加蓋“作廢”戳記，妥善保管，不得撕毀

？原始憑證有錯的，應(yīng)由出具單位重開或更正，更正處應(yīng)加蓋單位印章。金額有錯的，應(yīng)重開，不得在原始憑證上更正

？（2）、手續(xù)完備購買實(shí)物的原始憑證，須有實(shí)物驗(yàn)收證明支付款項(xiàng)的原始憑證，須有收款方的收款證明銷貨退回退還貨款時(shí)，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)職工借款后還款時(shí)，另開收據(jù)，不得退回借款單經(jīng)上級批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)將批準(zhǔn)文件作為原始憑證的附件。原始憑證的填制和取得須手續(xù)完備，符合內(nèi)部牽制原則的要求。（3）、內(nèi)容完整年月日應(yīng)按照實(shí)際日期填寫品名或用途要填寫明確填有大小金額的原始原始憑證，金額必須一致原始憑證需有有關(guān)的部門和人員簽章原始憑證所要求填列的項(xiàng)目不得遺漏和省略（4）、書寫規(guī)范文字的書寫簡要清楚，易于辨認(rèn)。不得使用未經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的簡化漢字。阿拉伯?dāng)?shù)字的書寫數(shù)字應(yīng)當(dāng)一個(gè)一個(gè)地寫，不得連筆。在書寫時(shí)應(yīng)有一定的斜度，約右傾600。有圓的數(shù)字，如6、8、9、0等，圓圈必須封口。有豎劃的數(shù)字的寫法應(yīng)有明顯區(qū)別。書寫時(shí)緊靠橫格底線，高度約為橫格高度的1/2。十萬千百十元角分￥3856000貨幣符號的書寫阿拉伯金額數(shù)字前應(yīng)書寫貨幣幣種符號，如

“￥

”,“￡”,“＄”。阿拉伯?dāng)?shù)字前有貨幣符號的，數(shù)字后面不再寫貨幣單位。貨幣符號與小寫金額之間不得留有空白。以元為單位的阿拉伯?dāng)?shù)字，除表示單價(jià)等情況外，一律填寫到角分；無角分的，寫“00”或符號“—”；有角無分的，分位應(yīng)寫0，不得用符號“—”代替。漢字大寫金額的書寫大寫數(shù)字：零、壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬。金額超過10元而不足20時(shí)，應(yīng)在“拾”字前加“壹”字。大寫金額最后為元或角的，應(yīng)在“元”或“角”之后加寫“整”或“正”字，分字后面不寫。大寫金額前應(yīng)有“人民幣”字樣，并與金額之間不留空白。大寫金額中“零”的書寫小寫金額中間有“0”時(shí)，大寫金額應(yīng)寫“零”字。小寫金額中間連續(xù)有幾個(gè)“0”時(shí)，大寫金額中間只寫一個(gè)“零”字。小寫金額元位是“

0”或數(shù)字中間連續(xù)幾個(gè)“

0”，元位也是“

0”，但角位不是“

0”時(shí)，大寫金額可以只寫一個(gè)“零”字，也可以不寫“零”字。

小寫金額角位是“0”而分位不是“0”的，漢字大寫金額，在元位后面應(yīng)寫成“零”字。課堂練習(xí)人民幣35680元，大寫是

人民幣叁萬伍仟陸佰捌拾元整人民幣2308.66元，大寫是

人民幣貳仟叁佰零捌元陸角陸分人民幣86000.80元，大寫是

人民幣捌萬陸仟元零捌角整

或人民幣捌萬陸仟元捌角整人民幣1860.96元，大寫是

人民幣壹仟捌佰陸拾元零玖角陸分

或人民幣壹仟捌佰陸拾元玖角陸分支票的填寫中文大寫，為防止變造日期，在填寫月、日時(shí)，月為壹、貳和壹拾，日為壹至玖和壹拾、貳拾、叁拾的，應(yīng)在其前加“零”，日為拾壹至拾玖的，應(yīng)在其前加“壹”字

日期金額簽章用途存根聯(lián)注意大小寫企業(yè)在銀行開戶時(shí)，預(yù)留印鑒該筆款項(xiàng)用于什么目的企業(yè)留存的原始憑證2原始憑證的填制舉例例1：2007年8月20日，文化公司到商場購入下列物品，以現(xiàn)金支付。圓珠筆50支，單價(jià)3.10元；檔案袋100個(gè)，單價(jià)0.20元文化公司2007820圓珠筆支50

3.10

￥15500￥17500檔案袋個(gè)100

0.20￥

2000××××××例2：2007年9月8日，用銀行存款支付材料款18520元。

￥

1852000壹萬捌仟伍佰貳拾元整貳零零柒玖零捌材料款宏達(dá)工貿(mào)有限公司財(cái)務(wù)專用章張強(qiáng)例3：2007年10月18日，從銀行提取現(xiàn)金152000元準(zhǔn)備發(fā)放工資?，F(xiàn)金支票

￥

15200000壹拾伍萬貳仟元整貳零零柒零壹拾壹拾捌工資宏達(dá)工貿(mào)有限公司財(cái)務(wù)專用章張強(qiáng)例3：增值稅專用發(fā)票的填寫2007年6月15日，光大機(jī)器設(shè)備公司向大華企業(yè)銷售機(jī)床2臺，單價(jià)10000元。光大機(jī)器設(shè)備公司：坐落在龍華區(qū)玉橋路29號，電話64148689，稅號：120111603374782，賬號：中行橋道分理處4092566。大華企業(yè)：坐落在西城區(qū)中山路61號，電話32106668，稅號：330622735521211，賬號：工行勝利分理處6090667。增值稅專用發(fā)票填寫實(shí)例大華企業(yè)中山路61號32106668工行勝利分理處6090667330622735521211機(jī)床臺210000

￥

200000017

￥

340000

￥

2000000

￥

340000零貳叁肆零零零零23400.00光大機(jī)器設(shè)備公司玉橋路29號64148689120111603374782中行橋道分理處4092566。光大機(jī)器設(shè)備公司120111603374782發(fā)票專用章2007615××國家稅務(wù)局監(jiān)制全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章海南省?？谑校ㄎ澹?、原始憑證的審核真實(shí)性

日期、內(nèi)容、數(shù)據(jù)、簽章等是否真實(shí)。合法性

是否符合法律法規(guī)、企業(yè)內(nèi)部財(cái)經(jīng)制度。合理性

是否符合經(jīng)營活動需要、有關(guān)計(jì)劃和預(yù)算。完整性

要素齊全、日期完整、數(shù)字清晰、文字工整、簽章齊全。正確性

金額計(jì)算及填寫是否正確，改錯是否符合規(guī)定。1、審核的內(nèi)容★合理性、合法性的審核。★完整性、準(zhǔn)確性的審核。2、審核結(jié)果的處理符合要求的原始憑證

及時(shí)填制記賬憑證入賬不夠完整、填寫有錯的原始憑證

退回給有關(guān)人員，由其負(fù)責(zé)補(bǔ)充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正式會計(jì)手續(xù)。不真實(shí)、不合法的原始憑證不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告(一)記賬憑證的含義根據(jù)原始憑證歸類整理編制；會計(jì)分錄憑證；登記賬簿的直接依據(jù)。二記賬憑證的含義與種類

通用記賬憑證記賬憑證收款憑證轉(zhuǎn)賬憑證付款憑證專用記賬憑證按用途分類（二）記賬憑證按用途分類業(yè)務(wù)類型——按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與貨幣資金收支的關(guān)系分類：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)收款業(yè)務(wù)：收到貨幣資金的業(yè)務(wù)。如企業(yè)銷售產(chǎn)品收到貨款10000元存入銀行。付款業(yè)務(wù)：付出貨幣資金的業(yè)務(wù)。如企業(yè)用銀行存款5000元購買材料。轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)：與貨幣資金收支無關(guān)的業(yè)務(wù)。如車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料3000元。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

1專用記賬憑證種類：收款業(yè)務(wù)——收款憑證；付款業(yè)務(wù)——付款憑證；轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)——轉(zhuǎn)賬憑證。收款憑證是用來記錄現(xiàn)金和銀行存款收入業(yè)務(wù)的記賬憑證.是根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。

收款憑證

字＿＿號借方科目年月日摘要貸方科目金額記帳符號十萬千百十元角分銀行結(jié)算方式及票號會計(jì)主管記帳稽核出納制證總帳科目明細(xì)科目合計(jì)附單據(jù)張付款憑證是用來記錄現(xiàn)金和銀行存款付出業(yè)務(wù)的記賬憑證。是根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。轉(zhuǎn)賬憑證是用來記錄與現(xiàn)金、銀行存款無關(guān)的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的記賬憑證。是根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制的或根據(jù)賬簿記錄填制。2通用記賬憑證▲含義：可用以反映所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。

▲格式：與專用記賬憑證中的轉(zhuǎn)賬憑證格式大體相同。

記賬憑證

第＿＿號年月日

合計(jì)摘要總帳科目貸方金額記帳符號十萬千百十元角分明細(xì)科目借方金額會計(jì)主管記帳稽核制證附單據(jù)張十萬千百十元角分記賬憑證的名稱填制日期和編號經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要會計(jì)科目及金額附件有關(guān)人員簽章（三）記賬憑證的基本內(nèi)容記賬憑證的基本內(nèi)容

記賬憑證

轉(zhuǎn)字第＿＿號年月日

合計(jì)

摘要總帳科目

貸方金額記帳符號十萬千百十元角分

明細(xì)科目借方金額

會計(jì)主管記帳稽核制單附單據(jù)張十萬千百十元角分憑證的日期和編號經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要會計(jì)科目名稱有關(guān)人員簽章金額所附原始憑證張數(shù)（四）記賬憑證的填制方法1、收款憑證的填制

收款憑證

字＿＿號借方科目年月日摘要貸方科目金額記帳符號十萬千百十元角分銀行結(jié)算方式及票號會計(jì)主管記帳稽核出納制證總帳科目明細(xì)科目合計(jì)附單據(jù)張現(xiàn)金或銀行存款收款當(dāng)日的日期

分類按順序編號，不跳號、重號

對所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡要說明

與收入現(xiàn)金或銀行存款相對應(yīng)的會計(jì)科目

本收款憑證所附原始憑證的張數(shù)

VV應(yīng)交稅費(fèi)（銷項(xiàng)）例：2007年8月16日，收到A公司償還的前欠貨款36000元。

收款憑證

字＿＿號借方科目年月日摘要貸方科目金額記帳符號十萬千百十元角分銀行結(jié)算方式及票號會計(jì)主管記帳稽核出納制單總帳科目明細(xì)科目合計(jì)附單據(jù)張2007816銀行存款銀收2收A公司還款應(yīng)收賬款

3600000A公司

￥3600000××1VV在途物資應(yīng)交稅費(fèi)（進(jìn)項(xiàng)）2、付款憑證的填制金額記帳符號借方科目銀行結(jié)算方式及票號總帳科目明細(xì)科目摘要

付款憑證

字＿＿號貸方科目年月日會計(jì)主管記帳稽核出納制證附單據(jù)張十萬千百十元角分2007年7月20日，以銀行存款支付B公司欠款25600元2007720銀行存款償還B公司欠款應(yīng)付賬款

2560000B公司￥2560000××1銀付52特別提醒！

對于現(xiàn)金和銀行存款之間的存?。ㄏ嗷澽D(zhuǎn)）業(yè)務(wù)，為避免重復(fù)記賬，應(yīng)統(tǒng)一按減少方填制付款憑證（均付款在先），而不填制收款憑證。

從銀行提取現(xiàn)金：借：庫存現(xiàn)金1000收款貸：銀行存款1000付款將現(xiàn)金存入銀行：借：銀行存款1000收款貸：庫存現(xiàn)金1000付款現(xiàn)金與銀行存款之間的相互劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，只填制付款憑證金額記帳符號借方科目銀行結(jié)算方式及票號總帳科目明細(xì)科目摘要

付款憑證

字＿＿號貸方科目年月日會計(jì)主管記帳稽核出納制證附單據(jù)張十萬千百十元角分2007929銀行存款提現(xiàn)庫存現(xiàn)金

2000000￥2000000××1銀付23VV3、轉(zhuǎn)賬憑證的填制

轉(zhuǎn)賬憑證

轉(zhuǎn)字＿＿號年月日

摘要總帳科目貸方金額記帳符號十萬千百十元角分明細(xì)科目借方金額合計(jì)會計(jì)主管記帳稽核制單附單據(jù)張十萬千百十元角分200778原材料甲材料

3300000在途物資甲材料￥3300000￥3300000××

3300000111例1：7月8日購買的甲材料33000元驗(yàn)收入庫材料驗(yàn)收入庫填制轉(zhuǎn)賬憑證應(yīng)注意：填制轉(zhuǎn)賬憑證的日期（結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)為當(dāng)月最后一天的日期）一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及兩張以上憑證，應(yīng)采取分?jǐn)?shù)編號法借方科目在先，金額填列在“借方金額”欄，貸方科目在后，金額填列在“貸方金額”欄一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及多張憑證，只在最末一張憑證的“合計(jì)”行填寫合計(jì)金額

例2：2007年5月30日結(jié)算本月職工工資，其中：甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人8000行政管理部門人員2000

乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人5000銷售機(jī)構(gòu)人員2000車間管理人員3000借：生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品8000

－乙產(chǎn)品5000

制造費(fèi)用3000

管理費(fèi)用2000

銷售費(fèi)用2000

貸：應(yīng)付工資薪酬20000

轉(zhuǎn)賬憑證

轉(zhuǎn)字＿＿號年月日

摘要總帳科目貸方金額記帳符號十萬千百十元角分明細(xì)科目借方金額合計(jì)會計(jì)主管記帳稽核制單附單據(jù)張十萬千百十元角分結(jié)算工資生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品

800000生產(chǎn)成本乙產(chǎn)品

500000制造費(fèi)用

300000管理費(fèi)用

200000銷售費(fèi)用

20000082007531××

轉(zhuǎn)賬憑證

轉(zhuǎn)字＿＿號年月日

摘要總帳科目貸方金額記帳符號十萬千百十元角分明細(xì)科目借方金額合計(jì)會計(jì)主管記帳稽核制單附單據(jù)張十萬千百十元角分82007531應(yīng)付職工薪酬

2000000￥2000000￥2000000××3（五）記賬憑證的填制要求會計(jì)憑證填制的共同要求：◆記錄真實(shí)◆手續(xù)完備◆內(nèi)容齊全◆書寫規(guī)范◆填制及時(shí)填制記賬憑證時(shí)還應(yīng)注意以下四點(diǎn)：◆摘要簡明◆科目準(zhǔn)確◆附件齊全◆連續(xù)編號●三種憑證，三種編號。收款憑證4收款憑證3收款憑證2收款憑證1收款憑證4收款憑證3收款憑證2付款憑證1收款憑證4收款憑證3收款憑證2轉(zhuǎn)賬憑證1收字第1號；收字第2號；收字第3號……付字第1號；付字第2號；付字第3號……轉(zhuǎn)字第1號；轉(zhuǎn)字第2號；轉(zhuǎn)字第3號……●三種憑證，五種編號。收款憑證14收款憑證13收款憑證12收款憑證1收款憑證14收款憑證13收款憑證12付款憑證1收款憑證14收款憑證13收款憑證12轉(zhuǎn)賬憑證1現(xiàn)收字第1號；現(xiàn)收字第2號……現(xiàn)付字第1號；現(xiàn)付字第2號……轉(zhuǎn)字第1號；轉(zhuǎn)字第2號；轉(zhuǎn)字第3號……銀收字第1號；銀收字第2號……現(xiàn)金付款憑證2現(xiàn)金付款憑證1銀行付款憑證2銀行付款憑證1銀付字第1號；銀付字第2號……現(xiàn)金收款憑證2現(xiàn)金收款憑證1銀行收款憑證2銀行收款憑證1記賬憑證匯總表為減少會計(jì)人員工作量，簡化登賬工作，可以先定期（1天、5天、10天等）將所填制的記