2016年中級會計實務(wù)精準考點

2016年中級會計實務(wù)精準考點資基本問六、分期付款商品與分期收款銷售商品七、應(yīng)付債券和持有至到期投資八、資產(chǎn)三兄一、資產(chǎn)減201120111231往B、C工廠進行組裝，但B、C工廠每年各自最多只能將其中的60萬件半成品組裝成最終B、CAB、C600048005200日，估計該工廠生產(chǎn)設(shè)備的公允價值減去處置費用后的凈額為5000萬元12月31日，甲公司無法估計B、C工廠生產(chǎn)設(shè)備的公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，也無法合理估計A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備在總體上的公允價值8現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為13000萬元。分析計算甲公司20111231A、B、C工廠生產(chǎn)設(shè)備各應(yīng)計提的減值準應(yīng)該將A、B、C作為一個資產(chǎn)組核算，因為A、B、C組成一個獨立的產(chǎn)銷單元，A將產(chǎn)品發(fā)往B、C裝配，并且考慮B、C的裝配能力分配，自己并不能單獨對外銷售取得現(xiàn)A、B、C645312534二次分攤后應(yīng)確認的減值11353413會計分借：資產(chǎn)減值損 3 1 12、南方公司系生產(chǎn)電子儀器的上市公司，由管理總部和甲、乙兩個車間組成。該電子儀器主要銷往歐美等國由于受國際金融的不利影響電子儀器市場銷量一路下滑。2009①管理總部資產(chǎn)由一棟辦公樓組成。200912312000萬元。甲車間僅擁有一套A設(shè)備，生產(chǎn)的半成品乙車間加工成電子儀器，無其他用途；20091231，A1200B、C甲車間提供的半成品加工為產(chǎn)成品外，無其他用途；20091231，B、C21002700②20091231辦公樓如以當前狀態(tài)對外出售，估計售價為1980元(即公允價值)，另將發(fā)生處置費用20萬元。A、B、C設(shè)備的公允價值均無法可靠計量；甲車間、乙③辦公樓、A、B、C設(shè)備均不能單獨生產(chǎn)現(xiàn)金流量。2009年12月31日，乙車間的B、C設(shè)備在預(yù)計使用內(nèi)形成的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為4658萬元；甲車間、乙車間整體的預(yù)780020081231南方公司以銀行存款4200萬元從二級市場購入北方公司80%的4000100020091231420040802054005100196040801201201000對子公司北方公司投資的可收回金額＝408020＝4060(萬元)。①～⑥資產(chǎn)組組合應(yīng)確認的減值損失＝資產(chǎn)組組合的賬面價值(2000＋1200＋2100＋27800＝200按賬面價值比例計算，辦公樓(總部資產(chǎn))應(yīng)分攤的減值金額＝200×(2000/8000)＝1960401605840(1200＋2100＋2160A＝160×(1200/6000)＝32(萬＝160×(2700/6000)＝72(對北方公司長期股權(quán)投資的可收回金額＝4080－20＝4060(萬元)，應(yīng)計提的減值準備＝4200－4060＝140(萬元)。二、借款費例題1、甲公司2007度至2012年度發(fā)生的與一棟辦公樓有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下乙公司預(yù)付20%的工程款，711231日分別根據(jù)工程進度與乙公司進行工程款結(jié)20071120008%，11存利息全年按360天計算，每月按0天算。程款1000萬元；71日，甲公司根據(jù)完工進度與乙公司結(jié)算上半年工程款2250萬元，200712312750502010年11月，甲公司因生產(chǎn)經(jīng)營調(diào)整，決定將該辦公樓停止自用，改為出租以獲取收益。2010年12月20日，甲公司與丙公司簽訂租賃協(xié)議，約定將該辦公樓以510020121231租賃合同到期，甲公司將該辦公樓以4100元的價格售出，款2008貸：銀行存款借：在建工程累計折 貸：固定資 貸：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動損益三、收例題1、甲(以下簡稱甲公司)系一般，適用稅率為17%，銷售單價除標明為含稅價格外，均為不含的價格。甲公司按單項存貨計提存200512月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：122A1020002/10，N/20128A產(chǎn)品后，發(fā)現(xiàn)有少量殘次品，經(jīng)雙方協(xié)商，甲公司同意折讓5%。余款乙公司于12月8日付清。假定計算現(xiàn)金折扣時，不考慮。公司經(jīng)營以舊換新業(yè)務(wù)，129A22340元(含稅價格)10002100元(不考慮)44801215200002340012月18日，乙企業(yè)要求退回本年11月20日的10件A產(chǎn)品。該產(chǎn)品銷售2000100020000元已確認入賬，價款尚未收取。經(jīng)查明退貨原因系發(fā)貨錯誤，同意乙企業(yè)退貨，并辦理退貨手續(xù)和開具紅字專用。甲公司收到退回的貨物。12月20日，收到外單位租用本公司辦公用房下一年度100000元，款項已收存A1002000元。甲公司收到宏達企業(yè)開來的代銷，代銷上注明宏達企業(yè)已銷售A產(chǎn)品E100010%收取手續(xù)費。E產(chǎn)品雙方的協(xié)議價為每件200元，甲公司已將受托的E產(chǎn)品按每件200元全部售出并同時收122A應(yīng)交稅費——應(yīng)交(銷項稅額128A應(yīng)交稅費——應(yīng)交(銷項稅額應(yīng)交稅費——應(yīng)交(銷項稅額215借：應(yīng)收票 12月18日，乙企業(yè)要求退回本年11月20日的10件A產(chǎn)應(yīng)交稅費——應(yīng)交(銷項稅額1220日，收到外單位租用本公司辦公用房的下一年度100000(7)A產(chǎn)品應(yīng)交稅費——應(yīng)交(銷項稅額20000E產(chǎn)品：E產(chǎn)品：應(yīng)交稅費——應(yīng)交(銷項稅額收到雪山公司借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交(進項稅額借：應(yīng)付賬款——234000四、所得稅與日后事（一）1固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為初始成本減去按稅定計提的折20，如果未來不可以抵扣，計稅基礎(chǔ)等于賬面價值。（二）1遞延所得稅負債＝2遞延所得稅資產(chǎn)＝（三）應(yīng)交所得稅＝（四）所得稅費用＝遞延所得稅＝（五）1、會計確認的收入，稅定免稅；國債利息收入、股權(quán)投資收益（持股12個月以上2、會計確認的費用，稅定不允許從應(yīng)納稅所得額中扣除；違法經(jīng)營的罰款、準的業(yè)務(wù)招待費、準的捐贈支出、擔(dān)保損失、3、會計未確認收入，稅定視同銷售納稅（反常差異4、稅法允許額外扣除的費用（反常差異（六）3、如果被調(diào)整的項目不是差異（或者是反常永久性差異；1、20141000025%；預(yù)計未來扣暫時性差異。甲公司2014年度發(fā)生的有關(guān)交易和事項中，會計處理與稅定存在差異（假設(shè)不考慮交易費固定資產(chǎn)年初5000萬元，累計折舊2000萬元，減值準備500萬元；年末對各項暫時性差異分別計算遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債本期發(fā)生額，并其004-0）×2%=2.5稅暫時性差異500萬元，遞延所得稅負債本年發(fā)生額=（500-200）×25%=75萬元。對應(yīng)科納稅暫時性差異為200萬元，遞延所得稅負債本年發(fā)生額=（200-100）×25%=25萬元。對④固定資產(chǎn)形成可抵扣暫時性差異。年初可抵扣暫時性差異=2000=700末可抵扣暫時性差異 ×25%=37.5400 2485遞延所得稅資 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得 遞延所得稅負 借：其他綜合收 貸：遞延所得稅負 2、學(xué)派公司2014度財務(wù)報告與201541日批準對外報出，2014年所得200（4）20153201312（投資性房地產(chǎn)）核算允價值模式核算，該房地產(chǎn)8000萬元，2014年年末確認了公允價值變動收益500萬元，并據(jù)此確認了遞延所得稅負債。該辦公樓按照會計準則規(guī)定應(yīng)采用直按40年計提折舊，按照稅定應(yīng)采用直按50年計提折舊。（5）20153月發(fā)現(xiàn)20141得的一項長期股權(quán)投資核算方法錯誤。201415日學(xué)派公司投資3000萬元取得了非關(guān)聯(lián)方乙公司40%的股權(quán)，按照投資合同約定能夠與其600020146①借：以前年度損益調(diào)整——公允價值變動損 ②借：其他綜合收 ①借：以前年度損益調(diào)整—— ②借：累計攤 貸：以前年度損益調(diào)整—— ④借：利潤分配——未分配利 貸：以前年度損益調(diào) ⑤借：盈余公 213.752014=8000+500=85002014=8000-8000÷50=7840①借：以前年度損益調(diào)整——公允價值變動損 ②借：以前年度損益調(diào)整——其他業(yè)務(wù)成 ③借：遞延所得稅負 ④借：利潤分配——未分配利 貸：以前年度損益調(diào) ⑤借：盈余公 52.5472.5 ②借：長期股權(quán)投資——其他綜合收 ③借：以前年度損益調(diào) ④借：利潤分配——未分配利 180五、合并報××成本或費用（當年調(diào)整增加的成本或費用××資產(chǎn)（擠算貸：資本公積（日公允價值大于賬面價值的差額（三）1、長期股權(quán)投資與子者權(quán)益的抵銷處理（少數(shù)股東權(quán)益（子者權(quán)益總額×持股比例例題1、甲公司2007年1月1日用銀行存款3000萬元取得乙公司80%的（非同一控下的企業(yè)合并，當日乙者權(quán)益總額3500萬元，其中：實收資本2000萬元，資本公固定資產(chǎn)，賬面價值600萬元、公允價值700萬元、剩余折舊年限20年、直折無形資產(chǎn)，賬面價值500萬元、公允價值550萬元、剩余攤銷年限10年、直攤1002008年7 萬 合收益增加200萬元。借：用10存 對甲公司（母公司）借：長期股權(quán)投 100022）80%（400×80 資本公積 其他綜合收益 借：實收資本（股本資本公積其他綜合收益盈余公積商譽（擠算 貸：長期股權(quán)投資 （2000＋620＋300＋300＋1278）×20%（1000－22）×80%】 對乙公司（子公司）用8對甲公司（母公司）借：長期股權(quán)投 貸：未分配利潤——年 借：實收資本（股本資本公積其他綜合收益盈余公積商譽（擠算 貸：長期股權(quán)投資 （2000＋720+500＋380＋1480）×20%3、內(nèi)部債權(quán)與的抵銷處債權(quán)、的抵銷例題2、甲公司2007年末應(yīng)收賬款——應(yīng)收乙公司1000萬元、2008年末應(yīng)收賬款——應(yīng)收乙公司1500萬元、2009年末應(yīng)收賬款——應(yīng)收乙公司500萬元。甲公司按照應(yīng)收賬款余額1025%。（1）債權(quán)、的抵消1000債權(quán)、的抵消1500借：應(yīng)收賬款——壞賬準 貸：未分配利潤——年 借：未分配利潤——年 貸：遞延所得稅資 債權(quán)、的抵消500借：應(yīng)收賬款——壞賬準 貸：未分配利潤——年 借：未分配利潤——年 貸：遞延所得稅資 所得稅費 借：遞延所得稅資產(chǎn)（年末存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部交易利潤×稅率3、2007售商品給乙公司，成本800萬元1000乙公司出；2009借：遞延所得稅資產(chǎn)（80×25%）20貸：所得稅費 借：遞延所得稅資產(chǎn)520貸：營業(yè)成 貸：未分配利潤——年 營業(yè)成本（當年固定資產(chǎn)內(nèi)部交易成本借：遞延所得稅資產(chǎn)（年末固定資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部交易利潤×稅率例題4、公司2007年6月將自己生產(chǎn)的商品出售給乙公司作為管理部門固定資產(chǎn)使用，采用直折舊（與稅定相同，2009年6月乙公司將該固定資產(chǎn)出售。用 貸：所得稅費 貸：借：遞延所得稅資產(chǎn)營業(yè)利潤及的抵借：未分配利潤——年 貸： 營業(yè)外收 貸：未分配利潤——年 借：投資支付的現(xiàn) 貸：吸收投資收到的現(xiàn) 借：分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn) 貸：取得投資收益收到的現(xiàn) 借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn) 貸：銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn) 借：分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn) 貸：取得投資收益收到的現(xiàn) 借：商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn) 貸：銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn) 借：分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn) 借：商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)六、分期付款商品與分期收款銷售商1、分期付款無形資2、分期付款固定資業(yè)購入資產(chǎn)超過正常信用條件延期付款實質(zhì)上具有融資性質(zhì)時，應(yīng)按價款的現(xiàn)值，3例題1、2001年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設(shè)備，合同約定的為 元，分5次于每年12月31日等額收取。該大型設(shè)備成本 元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的為 商品時，其有關(guān)的納稅義務(wù)尚未發(fā)生；在合同約定的收款日期，發(fā)生有關(guān)的 14-1 單位：（b）＝（d）＝20011日200112日200212日200312日200412日200512310 — 根據(jù)表14-1的計算結(jié)果，假定乙公司該設(shè)備后不須安裝即可投入使用。甲、乙公（1）200111日（甲公司）銷售實現(xiàn)。200111日（乙公司）購入固定資產(chǎn)貸：長期應(yīng)付（2）2001年12月31日（甲公司）收取貨款和稅額。應(yīng)交稅費——應(yīng)交（銷項稅額 2001年12月31日（乙公司）支付貨款和稅額。應(yīng)交稅費——應(yīng)交（進項稅額）貸：未確認融資費（3）2002年12月31日（甲公司）收取貨款和稅額。應(yīng)交稅費——應(yīng)交（銷項稅額 2002年12月31日（乙公司）支付貨款和稅額。應(yīng)交稅費——應(yīng)交（進項稅額）貸：銀行存借：財務(wù)費 貸：未確認融資費 （4）2003年12月31日（甲公司）收取貨款和稅額。應(yīng)交稅費——應(yīng)交（銷項稅額2003年12月31日（乙公司）支付貨款和稅額借：長期應(yīng)應(yīng)交稅費——應(yīng)交（進項稅額）貸：銀行存借：財務(wù)費 貸：未確認融資費 （5）2004年12月31日（甲公司）收取貨款和稅額。 （銷項稅額2004年12月31日（乙公司）支付貨款和稅額借：長期應(yīng)應(yīng)交稅費——應(yīng)交（進項稅額 貸：銀行存借：財務(wù)費 貸：未確認融資費 （6）2005年年12月31日（甲公司）收取貨款和稅額。應(yīng)交稅費——應(yīng)交（銷項稅額 2005年年12月31日（乙公司）支付貨款和稅額。應(yīng)交稅費——應(yīng)交（進項稅額 貸：銀行存借：財務(wù)費 貸：未確認融資費 七、應(yīng)付債券和持有至到期投例題1、2011年1月1日，甲公司經(jīng)批準5年期分期付息、一次還本的公司債券元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為年利率6%。假定債券時甲公司該批債券實際價格為： 元的價格全部，不考慮交易費等相關(guān)影響20111日201112312012123120131231201412312015123120151231—0— 根據(jù)表11-1的資料，甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）2011年1月1日，甲公司債券時。2011年1月1日，乙公司債券時?！⒄{(diào)貸：銀行存（2）20111231日，甲公司計算利息費用、支付利息時。 20111231日，乙公司計算利息收入、收到利息時貸：投資收持有至到期投資——利息調(diào) 借：銀行存貸：應(yīng)收利（3）20121231借：財務(wù)費用（或在建工程 20121231日，乙公司計算利息收入、收到利息時貸：投資收 持有至到期投資——利息調(diào) 借：銀行存貸：應(yīng)收利（4）20131231借：財務(wù)費用（或在建工程 20131231日，乙公司計算利息收入、收到利息時貸：投資收 持有至到期投資——利息調(diào) 借：銀行存貸：應(yīng)收利（5）20141231借：財務(wù)費用（或在建工程 20141231日，乙公司計算利息收入、收到利息時貸：投資收 持有至到期投資——利息調(diào) 借：銀行存貸：應(yīng)收利（6）20151231日，甲公司計算利息費用、歸還債券本金及最后一期利息費用借：財務(wù)費用（或在建工程 20151231日，乙公司計算利息收入、收到債券本金及最后一期利息費用時。貸：投資收 持有至到期投資——利息調(diào) 借：銀行存貸：應(yīng)收利持有至到期投資——成八、資產(chǎn)三兄（一）1234負債。在固定資產(chǎn)的使用內(nèi)，按照預(yù)計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用結(jié)束，預(yù)計負債的所有變動應(yīng)發(fā)生時確認為損益（營業(yè)外收入或支出）年折舊額=（-預(yù)計凈殘值）×剩余折舊年限／年數(shù)總例題1、甲公司2011年6月購入并投入使用一臺不需安裝的固定資產(chǎn)，100200010要求：分別采倍余額遞減法、年數(shù)總和法計算該固定資產(chǎn)2011年、2012年2013年的年折舊額（不考慮減值因素，計算結(jié)果取整數(shù)）20