南開(kāi)大學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收賬款預(yù)付賬款應(yīng)收票據(jù)其他應(yīng)收款長(zhǎng)期應(yīng)收款

在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，支票、銀行本票及銀行匯票均為見(jiàn)票即付的票據(jù)，無(wú)需將其列為應(yīng)收票據(jù)予以處理。因此，應(yīng)收票據(jù)就是企業(yè)持有的未到期或未兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。我國(guó)商業(yè)票據(jù)的期限一般較短（6個(gè)月），應(yīng)收票據(jù)一般按其面值計(jì)價(jià)。即企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)時(shí)，應(yīng)按照票據(jù)的面值入賬。按照承兌人不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票與銀行承兌匯票。

按照票據(jù)是否帶息分類(lèi)，商業(yè)匯票分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)兩種。一、應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)容與分類(lèi)科目設(shè)置——應(yīng)收票據(jù)本科目核算企業(yè)因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。反映票據(jù)的面值及應(yīng)計(jì)利息。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的單位進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置"應(yīng)收票據(jù)備查簿"，逐筆登記每一商業(yè)匯票的種類(lèi)、號(hào)數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書(shū)人的姓名或單位名稱(chēng)、到期日、背書(shū)轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料，商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷(xiāo)。

——按面值計(jì)價(jià)（二）應(yīng)收票據(jù)的初始計(jì)量商業(yè)匯票的到期值不帶息票據(jù)：面值帶息票據(jù)：面值＋利息應(yīng)收票據(jù)利息＝票面金額×利率×期限（利率一般以年利率表示）

商業(yè)匯票的期限有按月表示和按日表示兩種

按月表示時(shí)（3個(gè)月），應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日，同時(shí)利率要換算成月利率；

按日表示（90天），應(yīng)從出票日起，按實(shí)際經(jīng)歷天數(shù)計(jì)算。通常出票日和到期日，只能計(jì)算其中的一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。（三）應(yīng)收票據(jù)到期值的計(jì)算

1.應(yīng)收票據(jù)基本業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理“應(yīng)收票據(jù)”賬戶(hù)的設(shè)置（四）應(yīng)收票據(jù)的核算不帶息票據(jù)帶息票據(jù)1.取得借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—xx借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—xx借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款2.持有期間計(jì)息不存在借：應(yīng)收票據(jù)貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用一般為6月30日或12月31日也可每月一次到期付款方足額支付借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)借：銀行存款（本+息）貸：應(yīng)收票據(jù)（本+已計(jì)息）財(cái)務(wù)費(fèi)用（未計(jì)息）付款方無(wú)力支付銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收賬款（本+息）貸：應(yīng)收票據(jù)（本+已計(jì)息）財(cái)務(wù)費(fèi)用（未計(jì)息）【例3—6】甲公司向乙公司賒銷(xiāo)貨物一批，2/10，n/30，價(jià)款10萬(wàn)元。借：應(yīng)收賬款100000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000030天后，收到乙公司寄來(lái)的一份付款期6個(gè)月的商業(yè)承兌匯票，面額10萬(wàn)借：應(yīng)收票據(jù)100000貸：應(yīng)收賬款100000票據(jù)到期，甲公司通過(guò)銀行劃回票款。借：銀行存款100000貸：應(yīng)收票據(jù)100000如果票據(jù)到期，乙公司無(wú)力償付票款，甲公司接到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的商業(yè)匯票和未付票款通知書(shū)：借：應(yīng)收賬款100000貸：應(yīng)收票據(jù)100000【例37】甲公司向乙公司賒銷(xiāo)貨物一批，2/10，n/30，價(jià)款10萬(wàn)元。借：應(yīng)收賬款100000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000030天后，收到乙公司寄來(lái)的一份付款期6個(gè)月，利率5%的商業(yè)承兌匯票，面額10萬(wàn)元：借：應(yīng)收票據(jù)100000貸：應(yīng)收賬款100000票據(jù)到期，甲公司通過(guò)銀行劃回票款。借：銀行存款102500貸：應(yīng)收票據(jù)100000財(cái)務(wù)費(fèi)用2500如果票據(jù)到期，乙公司無(wú)力償付票款，甲公司接到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的商業(yè)匯票和未付票款通知書(shū)：借：應(yīng)收賬款102500貸：應(yīng)收票據(jù)100000財(cái)務(wù)費(fèi)用25002.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)所謂貼現(xiàn)，就是指企業(yè)以支付貼現(xiàn)息為代價(jià)，在票據(jù)到期之前，將票據(jù)的收款權(quán)轉(zhuǎn)讓給銀行或金融機(jī)構(gòu)，提前取得現(xiàn)金的方式。向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)的票據(jù)必須經(jīng)過(guò)背書(shū)。

所謂背書(shū)，就是票據(jù)的持有人在票據(jù)轉(zhuǎn)讓的時(shí)候，在票據(jù)背面簽字。簽字人稱(chēng)為背書(shū)人，對(duì)票據(jù)到期付款負(fù)有法律責(zé)任。貼現(xiàn)的處理可以采用“無(wú)追索權(quán)”和“有追索權(quán)”兩種方式。

無(wú)追索權(quán)是指付款人到期如果付不出款項(xiàng)，背書(shū)人不承擔(dān)連帶責(zé)任。所以，貼現(xiàn)以后，應(yīng)收票據(jù)就不存在了。

“有追索權(quán)”方式是指當(dāng)票據(jù)到期時(shí)，如果遭到付款單位的拒付，銀行可以根據(jù)法律向背書(shū)人追索。在應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)中，企業(yè)支付給銀行的利息稱(chēng)作貼現(xiàn)息，采用的利率稱(chēng)為貼現(xiàn)率。企業(yè)收到銀行實(shí)際支付的款項(xiàng)稱(chēng)為貼現(xiàn)所得。計(jì)算公式如下：貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×年貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期

（帶息？不帶息？）貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息

無(wú)追索權(quán)票據(jù)不帶息票據(jù)帶息票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)利息）貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）

借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額）貸：應(yīng)收票據(jù)（本+已計(jì)息）借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）貸：應(yīng)收票據(jù)（本+已計(jì)息）財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額）有追索權(quán)票據(jù)不帶息票據(jù)帶息票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)利息）貸：短期借款（面值）借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)息）貸：短期借款（到期值）到期付款方足額付款借：短期借款貸：應(yīng)收票據(jù)借：短期借款（到期值）貸：應(yīng)收票據(jù)（面值+已計(jì)息）財(cái)務(wù)費(fèi)用（未計(jì)息）付款方存款不足借：短期借款貸：銀行存款借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)借：短期借款（到期值）貸：銀行存款借：應(yīng)收賬款（面值+已計(jì)息）貸：應(yīng)收票據(jù)（面值+已計(jì)息）

應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而應(yīng)向客戶(hù)收取的款項(xiàng)。從應(yīng)收賬款的回收期來(lái)看，應(yīng)收賬款是指應(yīng)在一年(可跨年度)內(nèi)收回的短期債權(quán)。企業(yè)的應(yīng)收賬款不包括各種非主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，例如存出的保證金和押金、購(gòu)貨的預(yù)付定金、對(duì)職工或股東的預(yù)付款、超過(guò)一年的應(yīng)收分期銷(xiāo)貨款等，均不屬于應(yīng)收賬款范圍。應(yīng)收賬款應(yīng)于收入實(shí)現(xiàn)時(shí)予以確認(rèn)。應(yīng)收賬款應(yīng)按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，通常為從購(gòu)貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款。（價(jià)款增值稅代墊運(yùn)雜費(fèi)）二、應(yīng)收賬款（一）應(yīng)收賬款的初始計(jì)量科目設(shè)置——應(yīng)收賬款本科目核算企業(yè)因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。本科目應(yīng)當(dāng)按照債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；期末如為貸方余額，反映企業(yè)預(yù)收的賬款。應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)考慮的折扣因素：商業(yè)折扣

是指賣(mài)方視買(mǎi)方購(gòu)買(mǎi)數(shù)量之多少而給予的售價(jià)上的優(yōu)惠，是指對(duì)商品價(jià)目單所列的價(jià)格給予一定的折扣（比例、金額、備份）。

在交易成立及實(shí)際付款之前已經(jīng)扣除，對(duì)應(yīng)收賬款和營(yíng)業(yè)收入均不產(chǎn)生影響?，F(xiàn)金折扣

是指銷(xiāo)貨企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶(hù)在一定期問(wèn)內(nèi)早日償還貨款，對(duì)銷(xiāo)售價(jià)格所給予的一定比率的扣減。

現(xiàn)金折扣一般用2／10、1／20、n／30等表示，即現(xiàn)金折扣的多少由客戶(hù)付款的時(shí)間決定?，F(xiàn)金折扣發(fā)生在交易日之后，交易日應(yīng)收賬款和營(yíng)業(yè)收入入賬的方法，通常有兩種：1、總價(jià)法。在總價(jià)法下，應(yīng)收賬款按企業(yè)銷(xiāo)售商品的實(shí)際售價(jià)計(jì)價(jià)入賬。發(fā)生的現(xiàn)金折扣實(shí)際上是對(duì)利益的減讓?zhuān)喈?dāng)于企業(yè)銷(xiāo)售收入的減少（設(shè)置“銷(xiāo)售折扣”科目）或理財(cái)費(fèi)用的增加。

2、凈價(jià)法下，應(yīng)收賬款按實(shí)際售價(jià)扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額入賬。

將客戶(hù)取得的折扣視為正?，F(xiàn)象，認(rèn)為顧客都會(huì)為獲得購(gòu)貨折扣而提前付款。因此，客戶(hù)喪失的購(gòu)貨折扣，實(shí)際上是購(gòu)貨方超過(guò)正常付款期限而付出的代價(jià)，應(yīng)視為利息支出；與之相應(yīng)，銷(xiāo)貨方應(yīng)將購(gòu)貨方喪失的購(gòu)貨折扣作為利息收入入賬，并記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

總價(jià)法與凈價(jià)法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)帶來(lái)什么樣的影響？1、一般業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理無(wú)商業(yè)折扣的情況下，按應(yīng)收賬款的全部金額入賬。發(fā)生時(shí)借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）收回時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款，在存在商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。（二）應(yīng)收賬款的核算企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款，在存在現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價(jià)法入賬，發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。發(fā)生時(shí)借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）購(gòu)貨方在折扣期付款借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款購(gòu)貨方在折扣期以后付款借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款（三）壞賬損失的核算1.壞賬損失的確認(rèn)壞賬(baddebt)是指企業(yè)無(wú)法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。由于壞賬而發(fā)生的損失，稱(chēng)為壞賬損失。企業(yè)確認(rèn)壞賬損失，應(yīng)符合下列條件之一：1.債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；2.債務(wù)人違反了合同條款，如較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行償債義務(wù)，發(fā)生違約或逾期等3.債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組；4.其他表明無(wú)法收回或收回的可能性極小的客觀證據(jù)。2.壞賬損失的核算壞賬損失有兩種核算方法，直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法和備抵法。直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法，在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)直接沖銷(xiāo)應(yīng)收賬款并確認(rèn)壞賬損失，借記“管理費(fèi)用”或“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“應(yīng)收賬款”。

已核銷(xiāo)的應(yīng)收賬款并未自動(dòng)失去法律上的追索權(quán)，企業(yè)仍應(yīng)繼續(xù)追討。如已核銷(xiāo)的應(yīng)收賬款又被收回，應(yīng)同時(shí)編制兩筆分錄，將已作為壞賬轉(zhuǎn)銷(xiāo)的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)回，并做收款處理：借記“應(yīng)收賬款”，貸記“資產(chǎn)減值損失”賬戶(hù)；同時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)。

核算手續(xù)比較簡(jiǎn)單。在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)確認(rèn)壞賬損失，從而導(dǎo)致應(yīng)收賬款虛增，損益虛列，不符合收入費(fèi)用的配比原則，也不符合謹(jǐn)慎原則，無(wú)法提供關(guān)于應(yīng)收賬款可收回凈額的會(huì)計(jì)信息。

【例3-2】甲企業(yè)賒銷(xiāo)給乙公司產(chǎn)品一批，價(jià)款8萬(wàn)元。甲企業(yè)：借：應(yīng)收賬款80000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80000經(jīng)多次催收，乙公司的上述債務(wù)終未收回。一年后乙公司破產(chǎn)且無(wú)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)以供償債。經(jīng)批準(zhǔn)注銷(xiāo)該項(xiàng)應(yīng)收賬款：借：資產(chǎn)減值損失80000貸：應(yīng)收賬款80000如已核銷(xiāo)的該債權(quán)以后又被收回：借：應(yīng)收賬款80000貸：資產(chǎn)減值損失80000同時(shí)：借：銀行存款80000貸：應(yīng)收賬款80000

備抵法是按期估計(jì)壞賬損失，列為壞賬費(fèi)用，形成壞賬準(zhǔn)備，在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，沖銷(xiāo)壞賬準(zhǔn)備的方法。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目。該科目是應(yīng)收賬款的抵減調(diào)整科目。按期估計(jì)壞賬損失時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。估計(jì)各會(huì)計(jì)期間壞賬損失的方法有四種：余額百分比法，按應(yīng)收賬款余額的一定比例估計(jì)壞賬損失，每期所估計(jì)的壞賬損失，應(yīng)根據(jù)壞賬損失占應(yīng)收賬款余額的經(jīng)驗(yàn)比例和該期應(yīng)收賬款余額確定。賬齡分析法，是按應(yīng)收賬款賬齡的長(zhǎng)短，根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)確定壞賬損失百分比，并據(jù)以估計(jì)壞賬損失的方法。

核算原理與應(yīng)收賬款余額百分比法相同。賒銷(xiāo)百分比法，是以賒銷(xiāo)金額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的方法。百分比一般根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，按賒銷(xiāo)金額中平均發(fā)生壞賬損失的比率加以計(jì)算確定。采用賒銷(xiāo)百分比法時(shí)，一般不需調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額，如果壞賬準(zhǔn)備余額出現(xiàn)異常現(xiàn)象(如應(yīng)收賬款全部收回后，壞賬準(zhǔn)備仍有大額貸方數(shù)，或已經(jīng)將壞賬準(zhǔn)備全部核銷(xiāo)后，又發(fā)生大額壞賬等等)，應(yīng)及時(shí)調(diào)整估計(jì)壞賬的比率。個(gè)別認(rèn)定法余額百分比法當(dāng)年計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備＝年末應(yīng)收賬款余額×計(jì)提比例－計(jì)提前“壞賬準(zhǔn)備”貸方余額

某企業(yè)年末應(yīng)收賬款余額為1000000元，提取壞賬準(zhǔn)備的比例是0.3％。第二年發(fā)生壞賬損失6000元，年末應(yīng)收賬款余額為1200000元。第三年，上年已經(jīng)沖銷(xiāo)的應(yīng)收賬款5000重新收回，期末應(yīng)收賬款余額為1300000元。例題企業(yè)在采購(gòu)材料、商品或接受勞務(wù)過(guò)程中，按照合同的規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位或者提供勞務(wù)的單位的款項(xiàng)。

企業(yè)可以設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶(hù)核算預(yù)付賬款的增加、減少和結(jié)存情況。

如果企業(yè)預(yù)付賬款的業(yè)務(wù)不多，也可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而是在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，將預(yù)付的款項(xiàng)計(jì)入“應(yīng)付賬款”的借方。值得注意的是，在期末編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”分別列示。三、預(yù)付賬款預(yù)付賬款賬戶(hù)核算企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供貨單位的款項(xiàng)。預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，借記本賬戶(hù)，貸記“銀行存款”賬戶(hù)；收到所購(gòu)貨物時(shí)，借記“物資采購(gòu)”賬戶(hù)，貸記本賬戶(hù)；補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記本賬戶(hù)，貸記“銀行存款”賬戶(hù)；如為退回多付的款項(xiàng)，則作相反分錄。本賬戶(hù)期末借方余額，反映企業(yè)實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)；期末如為貸方余額，反映尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)。預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置本賬戶(hù)，將預(yù)付的款項(xiàng)記入“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)借方并設(shè)專(zhuān)戶(hù)核算?！纠?1】某廠預(yù)付給甲公司購(gòu)料款10萬(wàn)元：借：預(yù)付賬款100000貸：銀行存款100000收到材料和發(fā)票賬單，貨款為12萬(wàn)元：借：原材料120000貸：預(yù)付賬款120000補(bǔ)付貨款時(shí)，結(jié)平“預(yù)付賬款”賬戶(hù)中該筆業(yè)務(wù)：借：預(yù)付賬款20000貸：銀行存款20000如果上例收到材料時(shí)發(fā)票所列款項(xiàng)為8萬(wàn)元，則貨到轉(zhuǎn)賬后應(yīng)由供貨方退回2萬(wàn)元。收到退款時(shí)：借：銀行存款20000貸：預(yù)付賬款