第六章 營業(yè)稅1

第六章營業(yè)稅1第一節(jié)營業(yè)稅概述一、營業(yè)稅的概念營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的單位和個人就其取得的營業(yè)額征收的一種流轉稅。2二、營業(yè)稅的特點1、征收面廣，稅源普遍2、按行業(yè)設計稅目稅率，稅率普遍較低3、實行價內(nèi)稅

4、征稅范圍與增值稅互為補充。5、征收管理簡便易行。三、我國的營業(yè)稅制度地方稅3四、征稅范圍（征稅對象）在我國境內(nèi)有償提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的行為。注意的幾個問題：1、“有償”的界定2、應稅勞務的含義3、“境內(nèi)”的界定4“有償”的界定：有償是指向購買方取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益。其他經(jīng)濟利益——比如：投資入股、抵償債務等5應稅勞務的含義：是指屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、和服務業(yè)的勞務。加工、修理修配勞務屬于增值稅征稅范圍。6“境內(nèi)”的界定：1、提供或接受應稅勞務的單位或個人在境內(nèi)。2、所轉讓的無形資產(chǎn)的接受單位或個人在境內(nèi)。3、所轉讓或出租土地使用權的土地在境內(nèi)。4、所銷售或出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。5、境內(nèi)保險機構為境內(nèi)標的物提供的保險。6、境外保險機構以境內(nèi)物品為標的提供的保險。注意：不包括保險機構為出口貨物提供的保險7應用舉例：下列需繳納營業(yè)稅的有()。A.境內(nèi)保險公司為出口貨物提供的保險勞務；B.境外保險公司以境內(nèi)的一條生產(chǎn)線為標的提供的保險勞務；C.境內(nèi)某公司銷售其位于美國的一處辦公樓D.將專利權轉讓給一家位于日本的公司。答案：B8五、稅目1、交通運輸業(yè)包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸和裝卸搬運。2、建筑業(yè)包括建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)。

93、金融保險業(yè)金融業(yè)務包括貸款、融資租賃、金融商品轉讓、金融經(jīng)紀業(yè)和其他金融業(yè)務。4、郵電通信業(yè)包括郵政和電信5、文化體育業(yè)包括文化業(yè)和體育業(yè)。文化業(yè)包括表演、播映、展覽、培訓、經(jīng)營游覽場所等。106、娛樂業(yè)為娛樂活動提供場所和服務的業(yè)務。注意：娛樂場所為顧客提供的飲食服務和其他各種服務也按娛樂業(yè)征稅。網(wǎng)吧收入按“娛樂業(yè)”征稅7、服務業(yè)包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務業(yè)。注：其他服務業(yè)包括理發(fā)、設計、照相、咨詢、復印等。

118、轉讓無形資產(chǎn)包括轉讓土地使用權、專利權、非專利技術、商標權、著作權、商譽。注意：以無形資產(chǎn)投資入股，參與被投資方利潤分配，共擔經(jīng)營風險的，不征營業(yè)稅；在投資后轉讓其股權的也不征營業(yè)稅。129、銷售不動產(chǎn)以不動產(chǎn)投資入股，參與被投資方利潤分配，共擔經(jīng)營風險的，不征營業(yè)稅；在投資后轉讓其股權的也不征營業(yè)稅。注意：1、單位或個人將不動產(chǎn)或土地使用權無償贈送其他單位或個人，視同銷售，征收營業(yè)稅。2、單位或個人自建建筑物后銷售，其自建行為應征收營業(yè)稅。13同時經(jīng)營不同稅目的征稅規(guī)定：應當分別核算營業(yè)額分別核算，按各自稅率納稅；不分別核算，從高適用稅率。14六、納稅人與扣繳義務人（一）納稅人在中國境內(nèi)提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人。（二）扣繳義務人中國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人。15七、稅率分行業(yè)差別稅率3%交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)5%服務業(yè)、金融保險業(yè)、轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)5%－20%

娛樂業(yè)16第二節(jié)營業(yè)稅的計算計算公式：應納稅額＝營業(yè)額×營業(yè)稅稅率一、計稅營業(yè)額的基本規(guī)定營業(yè)額＝價款＋價外費用二、計稅營業(yè)額的特殊規(guī)定171、交通運輸業(yè)一般按照實際收入為計稅營業(yè)額（1）聯(lián)運業(yè)務（2）出境運輸運輸企業(yè)自中國境內(nèi)運輸旅客或者貨物出境，在境外改由其他運輸企業(yè)承運旅客或者貨物，以全程運費減去付給承運企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。18例題：某運輸公司2011年2月發(fā)生如下業(yè)務：取得客運收入35萬元，付給境外運輸企業(yè)運費15萬元；取得貨運收入25萬元，支付給其他聯(lián)運單位運費10萬元。應納稅額＝（35-15＋25－10）×3％＝1.05（萬元）192、建筑業(yè)（1）建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉包給他人，以工程全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業(yè)額。（2）從事建筑、修繕、安裝工程作業(yè)，無論怎樣結算，營業(yè)額均包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款。注：納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務，按照向客戶實際收取的款項確認計稅營業(yè)額。203、金融保險業(yè)（1）一般貸款業(yè)務營業(yè)額＝貸款利息收入（包括加息、罰息）注意：不能減除存款利息支出21例題：中國工商銀行大連分行一季度取得貸款業(yè)務利息收入200萬元，支付個人和單位存款利息50萬元，請計算該機構一季度應納營業(yè)稅稅款。應納營業(yè)稅稅款=2005%=10(萬元)22（2）金融商品轉讓營業(yè)額＝買賣價差（賣出原價-買入原價）例題：某金融企業(yè)從事債券買賣業(yè)務，2012年8月購入A債券購入價50萬元，B債券購入價80萬元，共支付相關費用和稅金1.3萬元；當月又將債券賣出，A債券售出價55萬元，B債券售出價78萬元，共支付相關費用和稅金1.4萬元。該金融企業(yè)當月應納營業(yè)稅為（）

應納營業(yè)稅=[（55-50）+（78-80）]×5%=0.15萬元

23注意：非金融企業(yè)和個人買賣外匯、有價證券或期貨，不征收營業(yè)稅。（3）融資租賃本期營業(yè)額=（全部價款＋價外費用－實際成本）×（本期天數(shù)÷總天數(shù)）24某融資租賃公司（經(jīng)中國人民銀行批準從事融資租賃業(yè)務）2003年8月從法國進口一臺大型設備，成交價格為160萬元，包裝及運輸費用為35萬元，保險費為5萬元，進口關稅稅率為25%。2003年10月該公司將進口設備以融資租賃方式租給A公司使用租期為5年，租賃費共350萬元。租賃期滿后，該設備歸A公司所有。設備進口后使用前發(fā)生的運輸及安裝調試費用4萬元由A公司負擔。計算此項融資租賃業(yè)務2003年應納營業(yè)稅。

案例：25關稅完稅價格=160+35+5=200萬元

關稅=200*25%=50萬元

進口增值稅=(200+50)*17%=42.5萬元

由融資租賃公司承擔的成本合計為：292.5萬元(注:題目中運輸及安裝調試費用由于是由A公司負擔,所以不應計入其中)

5年的合計營業(yè)額應當為:350-292.5=57.5萬元

當年營業(yè)額為:57.5*3/60=2.875萬元

其營業(yè)稅為:2.875*5%=264、郵電通信業(yè)例題：某地郵局2010年7月發(fā)生如下業(yè)務：傳送函件收入9萬元，銷售集郵物品收入4萬元，報刊發(fā)行收入7萬元。計算該郵局本月應納的營業(yè)稅。應納稅額＝（9＋4＋7）×3％＝0.6萬元275、文化體育業(yè)單位或個人進行演出，以全部票價收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或經(jīng)紀人的費用后的余額為營業(yè)額。【例】甲歌舞團與乙演出公司聯(lián)系，在某文化活動中心連續(xù)演出，取得門票收入35萬元，協(xié)議規(guī)定：甲歌舞團付給乙演出公司中介費7萬元，付給文化活動中心10萬元。計算甲歌舞團應納的營業(yè)稅。計稅營業(yè)額＝35-7-10＝18（萬元）應納稅額=18×3％＝0.54（萬元）286、娛樂業(yè)以向顧客收取的各項費用為營業(yè)額，包括門票費、臺位費、點歌費、煙酒飲料收費及其它收費29例題:某歌舞廳6月份門票收入3萬元，臺位費、點歌費等收入8萬元，茶水、飲料、煙酒等收入15萬元；發(fā)生工資支出2萬元，水電費及外購飲料、煙酒等費用5萬元。試計算該歌舞廳6月份應納營業(yè)稅稅額。應納稅額＝（3＋8＋15）×20％＝5.2萬307、服務業(yè)（1）廣告代理業(yè)營業(yè)額為代理者向委托方收取的全部價款和價外費用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費后的余額。例題：某廣告公司從事廣告代理業(yè)務，取得代理費收入5500萬元，支付廣告制作費1000萬元，支付給媒體廣告發(fā)布費1500萬元。應納稅額＝（5500－1500）×5％＝200萬元31（2）旅游業(yè)旅游企業(yè)組團在境內(nèi)旅游的，以收取的旅游費減去替旅游者支付給其他單位的住房、就餐、交通、門票等費用后的余額為營業(yè)額。旅游企業(yè)組團到境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團的，以全程旅游費減去付給該接團企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。32例題：某旅行社組織100人旅游團去承德避暑山莊旅游。每人收取旅游費1000元，旅游中由公司支付每人房費140元,餐費160元,交通費130元,參觀門票費70元,計算該公司應納營業(yè)稅。（1）應納稅營業(yè)額=(1000-140-160-130-70)×100=500×100=50000（元）（2）應納營業(yè)稅=50000×5%=2500（元）338、轉讓無形資產(chǎn)9、銷售不動產(chǎn)（1）單位和個人銷售其購置的不動產(chǎn)，以全部收入減去不動產(chǎn)的購置原價后的余額為營業(yè)額。營業(yè)額＝銷售收入－購置原價34（2）單位和個人銷售抵債所得的不動產(chǎn)，以全部收入減去抵債時該不動產(chǎn)作價后的余額為營業(yè)額。營業(yè)額＝銷售收入－原作價例題：商業(yè)銀行銷售一棟商品房，取得銷售額5000萬元。該商品房是于上年3月由某房地產(chǎn)公司因抵償該行貸款轉入的，抵債時作價4450萬元。計算該項業(yè)務應納的營業(yè)稅。應納稅額＝（5000－4450）×5％＝27.5萬元35（3）納稅人將自建的房屋對外銷售，其自建行為按建筑業(yè)征收營業(yè)稅，其銷售行為按銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。自建行為的營業(yè)稅：應納稅額=同類工程的價格或組成計稅價格×3%工程成本×（1+成本利潤率）組成計稅價格=1-3%36銷售不動產(chǎn)的營業(yè)稅：應納稅額=銷售價格×5%注意：納稅人自建自用的房屋不納稅。37例題：某建筑公司自建樓房一棟竣工，建筑安裝總成本4000萬元（沒有同類工程的價格），將其中的40%售給另一單位，售價5000萬元；其余自用。計算該公司應納的營業(yè)稅。（當?shù)貭I業(yè)稅成本利潤率為10%）38①自建行為按建筑業(yè)應交的營業(yè)稅

②按銷售不動產(chǎn)應交的營業(yè)稅=5000×5%=250（萬元）自建不動產(chǎn)出售共納營業(yè)稅=54.43+250=304.43（萬元）

=[4000×40%×（1+10%）]÷（1-3%）×3%=54.43（萬元）39三、核定營業(yè)額的規(guī)定納稅人提供勞務、轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)價格明顯偏低并且無正當理由，或視同發(fā)生應稅行為而無營業(yè)額的，按下列順序核定營業(yè)額：1.按納稅人最近時期同類應稅行為的平均價格核定；2.按其他納稅人最近時期同類應稅行為的平均價格核定；3.按組成計稅價格核定

組成計稅價格=營業(yè)成本或工程成本×（1+成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率）40例題：A房地產(chǎn)公司將B建筑公司承建的一棟住宅樓以每平方米1200元的價格出售，價格明顯偏低且無正當理由。該樓建筑面積為3000平方米，最近未銷售過同類住房，該住宅樓的工程成本為每平方米1425元（成本利潤率為5%）。要求：計算該公司應納的營業(yè)稅。

組成計稅價格＝3000×1425×（1＋5%）÷（1－5%）＝4725000（元）應納營業(yè)稅＝4725000×5%＝236250（元）41第三節(jié)營業(yè)稅的申報與繳納一、納稅義務發(fā)生時間一般規(guī)定：納稅人收訖營業(yè)收入或者取得索取營業(yè)收入的憑據(jù)的當天。

特殊規(guī)定：轉讓土地使用權或銷售不動產(chǎn)以及提供建筑業(yè)或租賃業(yè)勞務，采用預收款方式的（包括預收定金），納稅義務發(fā)生時間為收到預收款（包括預收定金）的當天。

42二、納稅期限5、10、15日、1個月或1個季度銀行、財務公司、信托投資公司、信用社的納稅期限為1個季度；保險業(yè)納稅期限為1個月。納稅人以1個月或1個季度為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以5日、10日、15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結清上月應納稅款。43三、納稅地點1、納稅人提供應稅勞務，應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅；2、納稅人轉讓無形資產(chǎn)，應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅；納稅人轉讓、出租土地使用權，應當向土地所在地的主管稅務機關申報納稅。3、納稅人銷售、出租不動產(chǎn)，應當向不動產(chǎn)所在地的主管稅務機關申報納稅。

441、某市立達酒店2010年9月收入情況如下：（1）取得客房收入50萬元，餐飲收入20萬元；（2）出租會議室，取得收入3萬元；（3）客房部電話費收入5萬元，支付電信單位話費和管理費4萬元。

（4）經(jīng)營洗浴中心，取得收入9萬元；（5）經(jīng)營保齡球館，取得收入2萬元；經(jīng)營射擊場館，取得收入6萬元；歌舞廳收入30萬元。要求：計算該酒店9月應納的營業(yè)稅。452、某非營利性協(xié)會，2011年8月份取得以下收入：（1）代售演唱會門票21000元，取得代售手續(xù)費1000元。（2）舉辦一期培訓班，收取培訓費120000元。（3）代銷中國福利彩票50000元，取得代銷手續(xù)費500元。（4）協(xié)會開設的照相館營業(yè)收入28000元（5）銷售位于北京市的一處房屋，總價款1000萬，已收到預收款400萬，其余款項在產(chǎn)權移交時結清。要求：計算本月應繳納的營業(yè)稅。46（1）應納稅額=1000×5%=50元（2）120000×3%=3600元（3）500×5%=25元（4）28000×5%=1400元（5）4000000×5%=200000元473、某市商業(yè)銀行2012年第2季度有關業(yè)務情況如下：（1）取得貸款利息收入500萬元，加息、罰息收入6萬元，支付單位和個人存款利息300萬元（2）將購進的股票賣出，賣出價800萬元，支付稅費1萬元。該股票是銀行于4月5日購入的，購入價760萬元。（3）從事受托發(fā)放貸款業(yè)務，向借款人收取的利息收入20萬元。銀行按貸款利息收入的10%收取手續(xù)費。（4）銷售1棟商品房，取得銷售額5000萬元。該商品房是于2007年3月由某房地產(chǎn)開發(fā)公司因抵償該行貸款轉入的（已辦理產(chǎn)權轉移登記手續(xù)），抵債時作價金額為4450萬元。要求：計算該商業(yè)銀行第2季度應繳納的營業(yè)稅。484、北京市某綜合公司2010年3月發(fā)生以下業(yè)務：（1）承包天津市某商務樓工程，承包額4000萬元，其中內(nèi)裝修工程轉給其他工程隊承包，分包額1100萬元。（2）在北京從事廣告代理，取得代理收入5500萬元，支付廣告制作費2000萬元，支付給媒體廣告發(fā)布費1500萬元。（3）安裝北京至石家莊通訊光纜，工程收入10000萬元。（4）在北京組織跨國旅游，總收入2000萬元，支付給境外旅游團體接團支出1150萬元，替旅游者支付境內(nèi)交通費300萬元。（5）自建兩幢面積相等辦公樓，其中一幢出售，取得銷售收入5500萬元，另一幢產(chǎn)參與對外投資，不承擔風險，每月取得固定收益30萬元，兩幢房屋建設成本均為3880萬元。要求：計算該企業(yè)本月應納的營業(yè)稅。（營業(yè)稅成本利潤率10%）49（1）（4000－1100）×3%＝87（萬元）（2）（5500－1500）×5%＝200（萬元）（3）10000×3%＝300（萬元）（4）（2000－1150－300）×5%＝27.5（萬元）（5）5500×5%＋3880×（1＋10%）÷（1－3%）×3%＋30×5%＝408.5（萬元）50某融資租賃公司（經(jīng)中國人民銀行批準從事融資租賃業(yè)務）2003年8月從法國進口一臺大型設備，成交價格為160萬元，包裝及運輸費用為35萬元，保