《新法》下企業(yè)生命周期的納稅籌劃課件

《新法》下企業(yè)生命周期的納稅籌劃

中央財(cái)經(jīng)大學(xué)

本講座具有知識產(chǎn)權(quán)為內(nèi)部培訓(xùn)專用,不得外傳,一經(jīng)發(fā)現(xiàn)外傳,追究相關(guān)法律責(zé)任2/7/20231張美中博士簡介

畢業(yè)于中央財(cái)經(jīng)大學(xué),先后獲得經(jīng)濟(jì)學(xué)稅務(wù)專業(yè)碩士學(xué)位、經(jīng)濟(jì)學(xué)財(cái)政專業(yè)博士學(xué)位，中國資深納稅籌劃理論與實(shí)踐專家。畢業(yè)留校執(zhí)教于中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院,為北京大學(xué)、清華大學(xué)與國家會計(jì)學(xué)院培訓(xùn)師,新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)金融與證券研究院特聘專家、《前沿講座》電視節(jié)目的“在WTO體制下的中國納稅籌劃”和”納稅籌劃”主講人和特聘專家。曾在北京、廣州、深圳、海南、浙江、江蘇、河北、云南、遼寧、黑龍江、山東、內(nèi)蒙、新疆、安徽、陜西、福建、四川、湖北全國等地就“中國稅收制度改革”和“納稅籌劃實(shí)務(wù)操作和案例分析”主題對董事長、總裁（CEO）和總會計(jì)師、財(cái)務(wù)總監(jiān)（CFO）進(jìn)行多場演講。近五年先后為國務(wù)院機(jī)關(guān)事務(wù)管理局、中國銀行總行、中國東方資產(chǎn)管理公司、海南航空集團(tuán)公司、中國國電投、國華電力公司、黑龍江電力公司、南方電網(wǎng)云南公司、南方電網(wǎng)貴州公司、大慶石油管理局、中國海洋石油集團(tuán)公司、首都鋼鐵、馬鞍山鋼鐵、化工部中國恒天集團(tuán)公司、克拉瑪依石油管理局、中國兵器工業(yè)總公司、北京二商集團(tuán)公司、北京中植集團(tuán)公司、中國信達(dá)資產(chǎn)管理公司等國有大中型集團(tuán)公司和上千家民營企業(yè)提供內(nèi)訓(xùn)和咨詢。多次應(yīng)北京大學(xué)、清華大學(xué)、中國人民大學(xué)、中央黨校、國家會計(jì)學(xué)院、社會科學(xué)院、南開大學(xué)、上海交通大學(xué)等國內(nèi)著名財(cái)經(jīng)類院校的邀請講授納稅籌劃專題。首次在國內(nèi)提出“稅收契約理論”、“企業(yè)生命周期納稅籌劃理論”和“分行業(yè)最優(yōu)納稅方案選擇”。涉足能源業(yè)、IT業(yè)、煙酒業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、航空業(yè)等多個(gè)行業(yè)。獨(dú)著或合著27本財(cái)務(wù)與稅收專業(yè)書籍，其代表著作有：《稅收契約理論研究》、《納稅籌劃理論與實(shí)務(wù)》、《八大行業(yè)的納稅籌劃》等；在財(cái)政研究、涉外稅務(wù)、中國稅務(wù)報(bào)、經(jīng)濟(jì)學(xué)消息報(bào)、中國財(cái)經(jīng)信息資料等財(cái)經(jīng)核心期刊上發(fā)表論文達(dá)60多篇。

2/7/20232某企業(yè)于2006年底基于員工業(yè)績考核，決定對員工李某發(fā)放年終獎金6000元，對另一員工韓某發(fā)放獎金6200元。按照我國年終獎金征稅相關(guān)規(guī)定，兩個(gè)員工的個(gè)人所得稅后凈收入如下：李某稅后凈收入=6000-（6000*5%）=5700（元），其中個(gè)稅為300元韓某稅后凈收入=6200-[（6200*10%-25）]=5605（元），其中個(gè)稅為595元。從兩個(gè)員工的獎金總額以及稅后可支配凈收入，可以看出：第一，韓某雖然獎金總額比李某高出200元，但稅后可支配收入反而比李某少了95元；第二，其原因在于我國個(gè)人所得稅對于年終一次獎金征稅規(guī)定是基于全額累進(jìn)造成的，根據(jù)這個(gè)規(guī)定李某的獎金適用于5%稅率，而韓某的獎金適用于10%的稅率，從而引起韓某的個(gè)稅為595元，而李某僅為300元，相比之下，韓某多納稅295元。籌劃：只需要將韓某的獎金額中，可以允許其用200元的合法票據(jù)來進(jìn)行報(bào)銷即可，其法律依據(jù)在于在省級地稅機(jī)關(guān)與人民政府核定基礎(chǔ)上，員工合理的公務(wù)用車與通訊補(bǔ)貼費(fèi)用可以不計(jì)入個(gè)人所得稅的征稅稅基。（國稅發(fā)[1999]058號文），此時(shí)，韓某也就適用于5%的稅率，可支配收入就變?yōu)?900元?！癜咐龑?dǎo)入●2/7/20233一、合理避稅要點(diǎn)：合理的事情并不定合法，合法的事情一定具有大量合理因素才會上升到立法層面，形成一個(gè)國家法律。合理避稅的行為是充分利用一個(gè)國家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的漏洞等內(nèi)在缺陷，在納稅人實(shí)際經(jīng)營行為發(fā)生前，對其將來發(fā)生的一系列經(jīng)營行為做出巧妙安排達(dá)到少納稅或不納稅之目的。其做法與國家法律文字上規(guī)定不沖突，但與立法者的立法意圖相背，因此，要受到國家的反避稅法律條款的制約。從國家宏觀層面看，正由于避稅因素的存在，一個(gè)國家稅收法律立法質(zhì)量才得以提高案例點(diǎn)評：[案例一]兩稅合并”前中國的大量虛假合資企業(yè)的出現(xiàn)；[案例二]員工工資的福利化[案例三]浙江某房地產(chǎn)公司的稅收處罰結(jié)果與規(guī)避2/7/20235二、合法節(jié)稅要點(diǎn)：國家稅收第一要旨是為公共支出籌集必要的收入，但是，稅收作為國家宏觀調(diào)控的工具之一，國家要不斷地根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行實(shí)施調(diào)控，其調(diào)控的重要手段之一就是稅收優(yōu)惠政策。納稅人通過享受稅收優(yōu)惠政策必然會降低其稅收成本，這種納稅籌劃手段是與立法者的立法導(dǎo)向相一致，因而，是國家鼓勵(lì)的一種行為。案例點(diǎn)評：[案例四]在房產(chǎn)新政下房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的經(jīng)紀(jì)公司巧妙地利用轉(zhuǎn)業(yè)軍人安置；[案例五]房產(chǎn)企業(yè)巧用免征土地增值稅政策；2/7/20236三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁要點(diǎn)：納稅人通過抬高商品或服務(wù)的銷售價(jià)格或降低進(jìn)貨價(jià)格，把本來由自己負(fù)擔(dān)的稅收通過市場交易行為讓下游企業(yè)或下游企業(yè)來承擔(dān)的一種經(jīng)濟(jì)行為。但在實(shí)踐中納稅人是否能夠?qū)嵤┒悇?wù)轉(zhuǎn)嫁或轉(zhuǎn)嫁程度如何，要受到兩個(gè)非常重要的因素的制約，其一，所經(jīng)營商品的需求彈性；其二，在整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈條中其所處的商業(yè)談判地位。納稅人實(shí)施稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁行為要依賴于商品或服務(wù)的價(jià)格，因此，這種價(jià)格是否公允是受到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核。案例點(diǎn)評：[案例九]安徽古井貢酒廠的非法轉(zhuǎn)嫁的處罰；[案例十]電網(wǎng)公司與發(fā)電廠間的博弈轉(zhuǎn)嫁；[案例十一]海南海馬制造商將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給4S店；

消費(fèi)者零售商批發(fā)商廠商抬價(jià)抬價(jià)抬價(jià)壓價(jià)壓價(jià)壓價(jià)2/7/20237

納稅籌劃，是指納稅人在一個(gè)國家現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)的框架下,對自身的一系列納稅事宜提前做好規(guī)劃,以期達(dá)到年度稅負(fù)和納稅風(fēng)險(xiǎn)最小化的經(jīng)濟(jì)行為.與稅收欺騙（偷稅、騙稅、欠稅、抗稅），在經(jīng)濟(jì)行為上，行為性質(zhì)上，法律后果上以及對稅法影響上均存在本質(zhì)上的差異經(jīng)濟(jì)行為上。稅收欺詐是對一項(xiàng)或多項(xiàng)實(shí)際已發(fā)生的應(yīng)稅行為全部或部分的否定。行為性質(zhì)上。稅收欺詐是公然違反稅收法律法規(guī)，是與稅法相對抗的一種違法行為。法律后果上。稅收欺詐是屬于法律上明確禁止的行為，因而一旦被有關(guān)的征稅機(jī)關(guān)查明事實(shí)，納稅人就要為此承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，受到相應(yīng)的法律制裁。措施，只能是不斷地修改與完善有關(guān)的稅法規(guī)定，堵塞可能被納稅人利用的稅收法律漏洞。稅法影響上。稅收欺詐是公然違反稅收法律法規(guī)，是對稅收法律法規(guī)的一種對抗和藐視，其成功與否和稅法的科學(xué)性無關(guān)，要防止稅收欺詐，就國加強(qiáng)稅收征管，嚴(yán)格執(zhí)法。。第二講納稅籌劃的概念2/7/20239納稅籌劃特點(diǎn):●合法性●納稅籌劃最本質(zhì)特點(diǎn),其最低限度不能與國家現(xiàn)行的稅收法律與法規(guī)文字上規(guī)定相抵解●事前性●在真實(shí)的業(yè)務(wù)發(fā)生前就應(yīng)該考慮業(yè)務(wù)該如何發(fā)生,否則等到會計(jì)核算納稅時(shí)再來改變納稅結(jié)果必然違法.●全局性●任何一家企業(yè)所涉及稅種不是單一的,納稅籌劃追求的是整體稅負(fù)最小化;其二,納稅籌劃與企業(yè)的每個(gè)部門每個(gè)人都有密切關(guān)系而非財(cái)務(wù)部門的獨(dú)有責(zé)任(ＳＥＥＮＥＸＴＰＰＴ）.●成本性●任何事情都有投入與產(chǎn)出的關(guān)系,納稅籌劃也會涉及到成本,如:業(yè)務(wù)調(diào)整\外聘專家費(fèi)用等●收益性●納稅籌劃的收益與其他業(yè)務(wù)收益不同,其投入小產(chǎn)出大的特點(diǎn),其因在于如果納稅人不采取有效的納稅籌劃,其稅款需要繳納給國家金庫,而通過納稅籌劃并留給企業(yè)本身.（二）與稅收欺騙相比納稅籌劃所具有的特點(diǎn)2/7/202310

接上：納稅籌劃全局性CFO人力資源部銷售部財(cái)務(wù)部采購部CEO企業(yè)經(jīng)營內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)圖信息流、資金流、物質(zhì)流匯報(bào)、溝通、協(xié)調(diào)三個(gè)典型案例點(diǎn)評：

▲北京某名牌大學(xué)引進(jìn)海外人才的協(xié)議；

▲中國工商銀行北京分行從上海黃金交易市場購進(jìn)黃金的抵扣；

▲哈爾濱美登高企業(yè)的破產(chǎn)。2/7/202311第三講《新法》下企業(yè)生命周期的納稅籌劃

◆企業(yè)設(shè)立環(huán)節(jié)納稅籌劃◆設(shè)立環(huán)節(jié)的籌劃企業(yè)注冊地的籌劃企業(yè)性質(zhì)的籌劃擴(kuò)張形式的籌劃經(jīng)濟(jì)特區(qū)等原稅法保留下的稅收優(yōu)惠區(qū)域公司制與合伙制的選擇一般或小規(guī)模納稅人的選擇股份制公司與有限責(zé)任公司的選擇總分模式的選擇母子模式的選擇案例分析：一、北京華夏昊星文化公司的分解銷售額作小規(guī)模納稅人納稅；二、廣州某蘆薈化妝品公司的不同公司模式的選擇；三、江蘇常州一家公司成立之初的合伙制還是公司制模式的選擇；四、北京海華集團(tuán)公司將其旗下的一家子公司變化為分公司的選擇；五、內(nèi)蒙古實(shí)發(fā)集團(tuán)將其旗下的兩家子公司變?yōu)榉止镜倪x擇。投資型公司的香港或BVI的選擇2/7/202313公司制與合伙制的選擇[案例]假設(shè)在中國常州有五個(gè)人成立一家公司,每人各占公司的20%的股權(quán).于2008年底公司的年度利潤總額為350000元.在無納稅調(diào)整事項(xiàng)情況下,并將稅后利潤全部分配給這五股東.每位股東的實(shí)際收入為:由于是公司制模式得先繳納企業(yè)所得稅為:350000*25%=87500元,稅后利潤為262500元,平均分配給五個(gè)股東,每人可獲得的收入為52500元的股息紅利所得.按照個(gè)人所得稅稅法的規(guī)定,每位股東仍需要繳納20%的股息利息紅利所得的個(gè)人所得稅10500元,即52500*20%.最終每個(gè)股東實(shí)際稅后凈收入為42000元.基本資料同上,假設(shè)如果是合伙制企業(yè),由于其不具備法人資格,按照2000年的稅收法規(guī)規(guī)定,這個(gè)合伙制企業(yè)不需要繳納企業(yè)所得稅,僅需要就每個(gè)合伙所得稅繳納適用于個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得的項(xiàng)目來繳納個(gè)人所得稅則可.每個(gè)股東實(shí)際分得的收入為70000元/年,適用于35%,其每位股東的個(gè)稅為70000*35%-6750=17750(元),稅后凈收入為52250元.經(jīng)比較可得:有合伙制情況下,每位股東比公司制下年凈收入多出10250元(52250-42000)一般納稅人還是小規(guī)模納稅人的選擇[案例]2008年中國實(shí)現(xiàn)了一件大事,即奧運(yùn)會在北京的成功舉辦,奧運(yùn)會給中國北京帶來了無限商機(jī),其中一項(xiàng)是具有歷史意義的紀(jì)念品的制作與銷售,其中有一家企業(yè)用十克黃金與一仟克白銀打造的奧運(yùn)紀(jì)念品,在國際與國內(nèi)限量發(fā)行,市場頗為暢銷,其成本大約為10000元,而其銷售價(jià)格暫定為22800元.由于其還處于制作階段時(shí),聘請了有關(guān)稅務(wù)顧問,此時(shí)自己是一般納稅人好還是小規(guī)模納稅人好?我們先通過計(jì)算來說明這個(gè)問題:一般納稅人情況下,其納稅情況如下:應(yīng)納增值稅稅款=(22800-10000)*17%=2176(元)小規(guī)模納稅人情況下,其納稅情況為:應(yīng)納增值閣稅款=22800*6%=1368(元)通過上面的計(jì)算結(jié)果發(fā)現(xiàn),如果作為一般納稅人,每套紀(jì)念品的應(yīng)納增值稅會比小規(guī)模納稅人多出808元,如果發(fā)行一萬套的話,僅增值稅就會多出808萬元.2/7/202314個(gè)體工商戶的應(yīng)稅所得額在3萬元時(shí)，適用的邊際稅率為20％，因?yàn)閭€(gè)體工商戶適用的是累進(jìn)稅率，其實(shí)際稅率應(yīng)是15.8%[(30000×20%－1250)÷30000×100%=15.8%]。應(yīng)稅所得額在5萬元時(shí)，適用的邊際稅率為30%，其實(shí)際稅率是21.5%[(50000×30%一4250)÷50000×100%=21.5%]。個(gè)體工商戶應(yīng)稅所得額為10萬元時(shí)，適用的邊際稅率為35%，其實(shí)際稅率是28.25%[(100000×35%一6750)÷100000×100%=28.25%]。而私營企業(yè)適用企業(yè)所得稅25%的稅率假設(shè)個(gè)體工商戶的年應(yīng)稅所得額為X（X>50000元），則其實(shí)際稅負(fù)為（X*35%－6750）÷X>0.25,解得X>67500元,則當(dāng)個(gè)體工商戶如果年應(yīng)稅所得額大于67500元時(shí),選擇個(gè)體工商戶經(jīng)營時(shí)不與作為公司制模式經(jīng)營,其稅負(fù)重了.公司制與個(gè)體工商戶的選擇2/7/202315◆企業(yè)融資環(huán)節(jié)納稅籌劃◆融資環(huán)節(jié)的籌劃融資方式的籌劃發(fā)行股票發(fā)行債券集體入股金融機(jī)構(gòu)貸款實(shí)物投資自我積累企業(yè)間拆借租賃積累不同融資渠道形成不同的資本結(jié)構(gòu),不同資本結(jié)構(gòu)承擔(dān)將來稅負(fù)不同,取得稅后凈收益不同,這為籌劃準(zhǔn)備基礎(chǔ)條件.案例分析:一、負(fù)債規(guī)模的籌劃,如:資本弱化；二、利息費(fèi)用列支的困境；三、關(guān)聯(lián)公司之間的融資。2/7/202317◆企業(yè)投資環(huán)節(jié)納稅籌劃◆1、中國外運(yùn)集團(tuán)公司股權(quán)投資收益的處理（避免重復(fù)征稅和補(bǔ)稅最小化）。2、降低土地增值稅的投資R之意。3、新企業(yè)所稅法的稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用。投資環(huán)節(jié)的籌劃投資區(qū)域的籌劃投資行業(yè)的籌劃投資方向的籌劃2/7/202318◆企業(yè)采購環(huán)節(jié)納稅籌劃◆可抵扣項(xiàng)目不可抵扣項(xiàng)目進(jìn)貨渠道籌劃運(yùn)輸費(fèi)用籌劃非正常損失籌劃廢舊物資籌劃專用發(fā)票籌劃生產(chǎn)結(jié)構(gòu)籌劃案例點(diǎn)評:1.內(nèi)蒙奶制品廠的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)的再調(diào)整;2.山東某山楂果汁飲料原料的委托加工;3.安徽某發(fā)電廠的運(yùn)輸車隊(duì)的承包;4.南京某鋼廠的廢鋼再利用;4.江西某火災(zāi)造成的損失處理;5.采購人員被盜,丟失專用發(fā)票的處理.6.黑龍江發(fā)電廠的煤渣處理.會計(jì)核算不健全;專用發(fā)票使用不規(guī)范;外購項(xiàng)目用于非應(yīng)稅項(xiàng)目(固定資產(chǎn)、福利、免稅等項(xiàng)目);非正常損失不可抵扣創(chuàng)造條件抵扣；能抵扣達(dá)到抵扣最大化2/7/202319案例

［基本情況］2002年，北京羅頓地產(chǎn)開發(fā)公司出售商品房取得銷售總收入為5000萬元，其中普通商品房銷售額為3000萬元，聯(lián)排別墅銷售額為2000萬元?？鄢?xiàng)目總金額為3200萬元，由于該公司能準(zhǔn)確分別核算其成本，其中普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的扣除項(xiàng)目金額為2200萬元，聯(lián)排別墅的項(xiàng)目扣除金額為1000萬元。試問這家地產(chǎn)開發(fā)在銷售上是否存在籌劃空間？[法律依據(jù)]《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)法字[1995]6號）規(guī)定：“納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過本細(xì)則第七條(一)、(二)、(三)、(五)、(六)項(xiàng)扣除項(xiàng)目金額之和百分之二十的，免征土地增值稅；增值額超過扣除項(xiàng)目金額之和百分之二十的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計(jì)稅。”、“同時(shí)滿足3個(gè)條件才能認(rèn)定為普通住房。即：住宅小區(qū)建筑容積率在1.0（含）以上，單套建筑面積在140（含）平方米以下，實(shí)際成交價(jià)低于同級別土地上住房平均交易價(jià)格1.2倍以下。）”《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕187號）未籌劃前各項(xiàng)稅負(fù)如下：銷售普通商品房:營業(yè)稅及附加=3000*5.5%=165(萬元)扣除項(xiàng)目金額合計(jì)=2200+165=2365(萬元),增值額=3000-2365=635(萬元)增值率=635/2365*100%=27%;土地增值稅=635*30%=190.5(萬元)銷售別墅(計(jì)算過程略):營業(yè)稅及附加為110萬元,土地增值稅為300.5萬元.[籌劃分析]由于該家公司在政策上享受北京市開發(fā)經(jīng)濟(jì)適用房與廉租的資格,在普通商業(yè)房的開發(fā)與銷售上應(yīng)該區(qū)別于別墅來進(jìn)行不同的銷售與開發(fā)策略.對于普通商品房的開發(fā),其增值率實(shí)際上是處于低價(jià)位的,也就達(dá)到了27%,這樣可以采取降價(jià)或適當(dāng)?shù)卦黾右恍╅_發(fā)成本,便可以達(dá)到免征土地增值稅所要求的條件.方案一:增加普通開發(fā)成本X萬元.(3000-165-X)/(X+165)=0.2,解得X=2335萬元,即增加開發(fā)成本為135萬元,便可以免征土地增值稅190.5萬元.還可以獲得企業(yè)所得稅方面的好處.方案二:降低銷售價(jià)格為Y萬元.(Y-2200-5.5%Y)/(2200+5.5%Y)=0.2,解得Y=2827萬元,即銷售總價(jià)格降低了172萬元,也可以獲得免征190.5萬元土地增值稅方面的好處.對于這兩個(gè)方案再結(jié)合企業(yè)所得稅方面,我們還可以進(jìn)一步進(jìn)行測算,由于方案一是增加開發(fā)成本來沖減所得稅,方案一更優(yōu)于方案二.案例五的情況在后面還繼續(xù)深入討論下去.2/7/202321前面案例的進(jìn)一步探討：模型一:假設(shè)某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建成一批商品房待售，除銷售稅金及附加外的全部允許扣除項(xiàng)目的金額為100。當(dāng)其銷售這批商品房的價(jià)格為X時(shí)，相應(yīng)的銷售稅金及附加如下：X×5%×（1+7%+3%）=5.5%X（其中:5%為營業(yè)稅、7%為城市維護(hù)建設(shè)稅、3%為教育費(fèi)附加）這時(shí)其全部允許扣除項(xiàng)目金額如下：100+5.5%X如果該房地產(chǎn)開發(fā)商要想享受到免征土地增值稅稅收優(yōu)惠政策。該房地產(chǎn)開發(fā)商最高售價(jià)為X≦1.2×(100+5.5%X)，解以上方程可知，此時(shí)的最高售價(jià)為128.48，允許扣除金額為107.07（100+5.5%×128.48）。模型二（模型一基礎(chǔ)上的拓展）:如果該房地產(chǎn)開發(fā)商想通過提高售價(jià)達(dá)到增加稅后收益。當(dāng)增值率略高于20%時(shí)，即應(yīng)適用“增值稅率在50%以下、稅率為30%”的規(guī)定。假設(shè)此時(shí)的售價(jià)為128.48+Y。由于售價(jià)提高Y，相應(yīng)的銷售稅金及附加和允許扣除項(xiàng)目金額都相應(yīng)提高5.5%Y。這是允許扣除項(xiàng)目的金額和增值額如下：允許扣除項(xiàng)目的金額=107.07+5.5%Y增值額=128.48+Y-(107.07+5.5%Y)化簡后增值額為：94.5%Y+21.41所以應(yīng)納土地增值稅=30%×(94.5%Y+21.41)若企業(yè)欲使提高售價(jià)所帶來的收益超過因突破土地增值稅起征點(diǎn)而新增加的稅收，就必須使：Y＞30%×(94.5%Y+21.41),即Y＞8.86這就是說，如果想通過提高售價(jià)獲取更大的收益，就必須使價(jià)格高于137.34(128.48+8.86)。2/7/202322銷售方式的籌劃某大型商場，為增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收方式，適用稅率為25％。假定每銷售100元商品，其平均商品成本為60元。年末商場決定開展促銷活動，擬定“滿100送20”，即每銷售100元商品，送出20元的商品。具體方案有如下幾種選擇：(1)顧客購物滿100元，商場送8折商業(yè)折扣的優(yōu)惠。這一方案企業(yè)銷售100元商品收取80元，只需在銷售票據(jù)上注明折扣額，銷售收入可按折扣后的金額計(jì)算，假設(shè)商品增值稅率為17％，企業(yè)所得稅稅率為25％，則：應(yīng)納增值稅=(80÷（1+17%）)×17％一(60÷（1+17%）)×17％=2.91（元）銷售毛利潤=80÷（1+17%）—60÷（1+17%）=17.09（元）應(yīng)納企業(yè)所得稅=17.09元×25％=4.27（元）稅后凈收益=17.09元一4.27元=12.82（元）(2)顧客購物滿100元，商場贈送折扣券20元(不可兌換現(xiàn)金，下次購物可代幣結(jié)算)。按此方案企業(yè)銷售100元商品，收取100元，但贈送折扣券20元，如果規(guī)定折扣券占銷售商品總價(jià)值不高于40％(該商場銷售毛利率為40％，規(guī)定折扣券占商品總價(jià)40％以下，可避免收取款項(xiàng)低于商品進(jìn)價(jià))，則顧客相當(dāng)于獲得了下次購物的折扣期權(quán)，商場本筆業(yè)務(wù)應(yīng)納稅及相關(guān)獲利情況為：應(yīng)納增值稅=(100÷（1+17%）)×17％一(60÷（1+17%）)×17％=5.81（元）2/7/202323接上(5)顧客購物滿100元，商場送加量，顧客可再選購價(jià)值20元商品，實(shí)行捆綁式銷售，總價(jià)格不變。按此方案，商場為購物滿100元的商品實(shí)行加量不加價(jià)的優(yōu)惠。商場收取的銷售收入沒有變化，但由于實(shí)行捆綁式銷售，避免了無償贈送，因而加量部分成本可以正常列支，相關(guān)計(jì)算如下：應(yīng)納增值稅=[(100÷（1+17%）)×17％一(60÷（1+17%）)×17％一(12÷（1+17%）)]×17％=4.07（元）銷售毛利潤=[100÷（1+17%）—60÷（1+17%）—12÷（1+17%）]=23.93（元）應(yīng)納企業(yè)所得稅=23.93×25％=5.98（元）稅后凈收益=(23.93—5.98)=17.95元在以上方案中，方案一與方案五相比，即再把20元的商品作正常銷售試作相關(guān)計(jì)算如下：應(yīng)納增值稅=(20÷（1+17%）)×17％一(12÷（1+17%）)×17％=1.16（元）銷售毛利潤=(20÷（1+17%）—12÷（1+17%）)=6.84（元）應(yīng)納企業(yè)所得稅=6.84×25％=1.71（元）稅后凈收益=(6.84—1.71)=5.13（元）按上面的計(jì)算方法，方案一最終可獲稅后凈利為(12.82+5.13)元=17.95元，與方案五大致相等。若仍作折扣銷售，則稅后凈收益還是有一定差距，所以方案五優(yōu)于方案一。且方案一的再銷售能否及時(shí)實(shí)現(xiàn)具有不確定性，因此還得考慮存貨占用資金的成本。2/7/202325◆企業(yè)經(jīng)營成果分配環(huán)節(jié)納稅籌劃◆企業(yè)所得稅籌劃個(gè)人所得稅籌劃貨物購銷款項(xiàng)往來勞務(wù)互供資產(chǎn)互供薪酬福利化轉(zhuǎn)讓定價(jià)優(yōu)惠稅率收入籌劃費(fèi)用籌劃優(yōu)惠政策轉(zhuǎn)讓定價(jià)的一般模型及其拓展；新法下的反避稅措施。薪酬均衡化項(xiàng)目互轉(zhuǎn)化行權(quán)多次化費(fèi)用互供福利期權(quán)化稅后可支配收入最大化2/7/202326債務(wù)重組企業(yè)重組方式企業(yè)重組類型股權(quán)重組企業(yè)分立企業(yè)合并企業(yè)清算企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組◆企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組環(huán)節(jié)納稅籌劃◆案例點(diǎn)評：股權(quán)重組案例；債務(wù)重組；企業(yè)合并；企業(yè)分立；企業(yè)清算。2/7/202329[股權(quán)重組案例]奧維公司擬將一個(gè)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值500萬元的分公司分離出去，分離方式可以是整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，可以是整體資產(chǎn)置換，也可以是分立，不論采取哪種分離方式，都涉及確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、計(jì)算繳納所得稅的問題。但只要把握好籌劃空間，避免財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的實(shí)現(xiàn)，就可以避免繳納所得稅。如果采取整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方式，將分公司全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給永信股份公司（系公開上市公司），根據(jù)稅法規(guī)定，只要永信公司所支付的交換額，其中非股權(quán)支付額(如現(xiàn)金、有價(jià)證券等)不高于奧維公司所取得的永信股票面值的20%，就可以不確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。假設(shè)永信股票的市場交易價(jià)為1比4.8，支付給奧維公司股權(quán)的股票面值設(shè)為X、現(xiàn)金設(shè)為Y，則：4.8X＋Y=500Y=20%X解得：X=100，Y=20，這表明奧維公司應(yīng)爭取取得永信公司100萬元以上股票、20萬元以下的現(xiàn)金，就可避免繳納企業(yè)所得稅。如果采取整體資產(chǎn)置換方式，用分公司全部資產(chǎn)與永信公司一間廠房交換，只要所支付給對方的補(bǔ)價(jià)（雙方資產(chǎn)公允價(jià)值的差價(jià))的貨幣性資產(chǎn)占換入總資產(chǎn)價(jià)值不高于25%，置換雙方均可不確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。假設(shè)永信公司用于交換的廠房價(jià)值為300萬元，則雙方資產(chǎn)差價(jià)為：500－300=200（萬元），永信公司應(yīng)支付給奧維公司200萬元補(bǔ)價(jià)。如果這200萬元全部以現(xiàn)金支付，置換雙方就要確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；如果這200萬元支付一部分存貨、一部分現(xiàn)金，將支付的存貨設(shè)為X、現(xiàn)金設(shè)為Y，那么滿足下式就可以免征企業(yè)所得稅：X＋Y＝20025%(500＋X)=Y解得：X=60，Y=140，這表明當(dāng)永信公司應(yīng)爭取支付給奧維公司60萬元以上的存貨、140萬元以下的現(xiàn)金，則雙方均可避免繳納企業(yè)所得稅。再如采取分立方式，將分公司脫離出去，成立獨(dú)立的法人單位奧新公司，則奧新公司應(yīng)向奧維公司及其股東支付資產(chǎn)價(jià)款，只要其所支付的非股權(quán)支付額不高于所支付的股權(quán)面額20%，奧維公司就可不確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。依此例，奧新公司應(yīng)支付給奧維公司不低于500／(1＋20%)=417萬元的股權(quán)、不高于500-417=83萬元的現(xiàn)金，奧維公司可避免繳納企業(yè)所得稅。2/7/202330[債務(wù)重組案例]2006年1月某工業(yè)公司A在債務(wù)重組過程中，存在以下的會計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款200萬元貸：銀行存款170萬元營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得30萬元經(jīng)納稅審計(jì)后得知，以上營業(yè)外收入30萬元，是銷貨方即債權(quán)人B公司為了加速資金回籠（A公司與B公司在供應(yīng)鏈關(guān)系方面已合作了近八年），減少資金占用成本，通過債務(wù)重組，同意對A公司原來采購原材料的貨款200萬元給予30萬元的折扣。這樣債權(quán)人也可以在重組協(xié)議生效后，及時(shí)地收回170萬元的現(xiàn)金。B公司在3月份收到現(xiàn)金后的會計(jì)處理：借：銀行存款170萬元營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失29.85萬元壞賬準(zhǔn)備0.15萬元（壞賬準(zhǔn)備金率為5‰）貸：應(yīng)收賬款200萬元對于這項(xiàng)業(yè)務(wù)雙方在所得稅處理上都是正確的,債務(wù)人A公司已將30萬元重組所得列入營業(yè)外收入且并入納稅所得額中,而債權(quán)人B公司也按國家稅務(wù)總局13號令的規(guī)定及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)了相關(guān)損失,要求稅前扣除.但是,由于雙方均沒有考慮到增值稅的問題,必然會帶來較大的稅收風(fēng)險(xiǎn).NEXTppt2/7/202331其一,從債務(wù)人A公司來說,由于取得了30萬元的折扣,稅務(wù)部門將會要求應(yīng)按折讓金額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額.如果沒有將這部分進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行轉(zhuǎn)出,稅務(wù)機(jī)關(guān)將會對公司造成的少納稅款行為予以處罰.根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條規(guī)定：“一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減?！倍摪咐灰讓?shí)質(zhì)是A公司因進(jìn)貨從銷售方B公司取得了一定金額的重組所得即銷貨折讓，應(yīng)依法轉(zhuǎn)出這部分折讓額應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅額。如果債務(wù)人認(rèn)為重組所得部分不含增值稅，僅僅是不含稅貨款的話，不僅不符合常規(guī)，而且稅務(wù)機(jī)關(guān)還可以根據(jù)國稅發(fā)[2004]136號文件規(guī)定“對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，不征營業(yè)稅?！睉?yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算公式為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金÷（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率。而且文件就其他增值稅一般納稅人也做出這樣的規(guī)定：其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。就本案例來說，A公司債務(wù)重組所取得的30萬元收入，應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅為：30÷（1+17%）×17%=4.358974萬元.進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出后,A公司債務(wù)重組實(shí)際所得就變?yōu)?56410.26元.其二,從債權(quán)人B公司來說,200萬元銷貨款已按全額開具了增值稅專用發(fā)票按規(guī)定已申報(bào)了這200萬元應(yīng)納的增值稅和所得稅.但按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條規(guī)定:一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額,應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減.而債權(quán)人B公司給予A公司的30萬元折讓額,并沒有且不能沖減銷售收入和銷項(xiàng)稅額,這樣也給銷貨方造成了多交4萬多元的增值稅.盡管在所得稅稅前扣除上抵減了33%的所得稅,在稅后利潤上也造成了4.358974×(1－33%)的損失.如果由于其他原因不具備,還可能造成重組損失被稅務(wù)機(jī)關(guān)不予批準(zhǔn),那么債權(quán)人的損失就更大了.實(shí)際上,從這個(gè)案例中,可以根據(jù)持續(xù)經(jīng)營和相關(guān)稅法規(guī)定,采取一些納稅籌劃策略,其結(jié)果不僅有效地化解不必要的稅收風(fēng)險(xiǎn),而且能獲得稅上收益.因?yàn)锳公司與B公司是長期的業(yè)務(wù)合作伙伴,債權(quán)人完全可以把這30萬元的債務(wù)重組事項(xiàng)轉(zhuǎn)為后期銷售給A公司的銷售折扣,不僅不需要審批,還可以減少增值稅損