2023年新版全套納稅籌劃案例精講與分析

納稅籌劃案例精講與分析(全套)重點(diǎn)推薦第二輯(本部分共１60頁(yè)，合計(jì)收錄案例54套)1.運(yùn)用納稅人身份認(rèn)定的避稅籌劃個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，涉及居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人兩種。居民納稅義務(wù)人就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)或境外的所有所得繳納個(gè)人所得稅；而非居民納稅義務(wù)人僅就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，向中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。很明顯,非居民納稅義務(wù)人將會(huì)承擔(dān)較輕的稅負(fù)。

?居住在中國(guó)境內(nèi)的外國(guó)人、海外僑胞和香港、澳門、臺(tái)灣同胞，假如在一個(gè)納稅年度里，一次離境超過(guò)30日或多次離境累計(jì)超過(guò)90日的,簡(jiǎn)稱"90天規(guī)則"，將不視為全年在中國(guó)境內(nèi)居住。牢牢把握這個(gè)尺度就會(huì)避免成為個(gè)人所得稅的居民納稅義務(wù)人，而僅就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納個(gè)人所得稅。

?例:一位美國(guó)工程師受雇于美國(guó)總公司，從19９5年10月起到中國(guó)境內(nèi)的分公司幫助籌建某工程。19９6年度內(nèi)，曾離境60天回國(guó)向其總公司述職,又離境40天回國(guó)探親。這兩次離境時(shí)間相加超過(guò)90天。因此，該美國(guó)工程師為非居民納稅義務(wù)人。他從美國(guó)總公司收取的9６00０元薪金，不是來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得,不征收個(gè)人所得稅。這就是說(shuō)，該美國(guó)人避免成為居民納稅義務(wù)人，從而節(jié)約了個(gè)人所得稅57０0元,即:12×[(96０0０/1２－４0０0)×１５%－125]＝５700(元）2.運(yùn)用附加減除費(fèi)用的避稅籌劃在一般情況下,工資、薪金所得,以每月收入額減除800元費(fèi)用后為應(yīng)納稅所得額。但部分人員在每月工資、薪金所得減除800元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，將再享受減輕3200元的附加減除費(fèi)用。重要范圍涉及：

?1．在中國(guó)境內(nèi)的外商投資公司和外國(guó)公司中工作并取得工資、薪金所得的外籍人員;??2.應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的公司、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)隊(duì)、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作并取得工資、薪金所得的外籍專家；??3．在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人;?

4.財(cái)政部擬定的取得工資、薪金所得的其別人員。

例：某納稅人月薪10000元,該納稅人不合用附加減除費(fèi)用的規(guī)定，其應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算過(guò)程如下：??應(yīng)納稅所得額=1000０-800=９200（元)

應(yīng)納稅額＝９200×20％－375=１465（元)??若該納稅人為天津一外商投資公司中工作的美國(guó)專家(假定為非屆民納稅人),月取得工資收入10０00元,其應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額的計(jì)算過(guò)程如下：?

應(yīng)納稅所得額=1０0００－(800+32０0)＝６000(元）??應(yīng)納稅額=60０0×２0％－３７5=825(元)

1４65-825=640(元）?

后者比前者節(jié)稅６40元3．轉(zhuǎn)讓增值土地妙用公司分立筆者在房地產(chǎn)公司一直從事資產(chǎn)重組工作，現(xiàn)就采用公司分立的方式轉(zhuǎn)讓增值土地的問(wèn)題談?wù)勔?jiàn)解。??案例2０23年３月，Ａ公司分別以３０00萬(wàn)元購(gòu)得Ｍ和N兩塊土地。但是,直到2023年６月底，M地塊一直處在生地狀態(tài);另一N地,已完畢前期手續(xù)。Ａ公司銀行貸款（土地抵押)３0００萬(wàn)元,注冊(cè)資本3０00萬(wàn)元。

?因所在城市重新規(guī)劃給Ｍ地塊帶來(lái)的極大利好，導(dǎo)致該地塊價(jià)格迅速飆升,評(píng)估價(jià)高達(dá)7000萬(wàn)元。A公司擬以轉(zhuǎn)讓方式將Ｍ地塊出手以獲取差價(jià)。

?B公司系一家房地產(chǎn)集團(tuán)公司。在得知了Ａ公司意向并看好M地塊的良好前景,決定以評(píng)估價(jià)受讓Ｍ地塊土地使用權(quán)后獨(dú)立開(kāi)發(fā)。

?那么,該項(xiàng)目如何籌劃才干實(shí)現(xiàn)A、B公司合作成功并實(shí)現(xiàn)整體利益最大化？

?案例分析1.假如直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán),稅負(fù)太高。

?２．轉(zhuǎn)讓A公司股權(quán)給B公司，不能操作,A、B公司都沒(méi)這個(gè)意思。?

3.Ａ公司以土地出資，Ｂ公司以鈔票出資注冊(cè)新公司,然后Ａ公司將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司。但土地價(jià)700０萬(wàn)元超過(guò)A公司所有者權(quán)益5０%(A公司注冊(cè)資本僅3000萬(wàn)元）,不能操作。?

４.雙方合作建房,但合作期太長(zhǎng)，土地在A公司沒(méi)有過(guò)戶，Ｂ公司無(wú)法保證其權(quán)益。?

5.Ａ公司派生分立新公司Y，且B公司同時(shí)入主并購(gòu)新公司。

下面就以第五種情況———分立并購(gòu)方案來(lái)進(jìn)行籌劃(注:本籌劃只適合內(nèi)資公司）。??籌劃一、Ａ公司采用派生分立方式設(shè)立新公司Y，同時(shí)將Y公司50%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司。

?1．設(shè)計(jì)Y公司注冊(cè)資本為1００0萬(wàn)元,持有M地塊，資產(chǎn)３00０萬(wàn)元,銀行貸款2０23萬(wàn)元。Ａ公司注冊(cè)資本2023萬(wàn)元,持有N地塊，資產(chǎn)3000萬(wàn)元，負(fù)債1０0０萬(wàn)元（按A公司賬面數(shù)直接分割，尚未考慮土地增值）。??２.Ｍ地塊的升值，新公司Y的土地增值為400０萬(wàn)元,Y公司對(duì)A公司的負(fù)債增長(zhǎng)4000萬(wàn)元。對(duì)A公司來(lái)說(shuō)，是Ｍ地塊分立出去后形成財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得4０00萬(wàn)元。同時(shí)增長(zhǎng)對(duì)Y公司的應(yīng)收款4000萬(wàn)元。??依據(jù)《關(guān)于公司合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問(wèn)題的告知》（國(guó)稅發(fā)［2０23]11９號(hào)）公司分立業(yè)務(wù)的所得稅解決,公司分立涉及被分立公司將部分或所有營(yíng)業(yè)分離轉(zhuǎn)讓給兩個(gè)或兩個(gè)以上現(xiàn)存或新設(shè)的公司（以下簡(jiǎn)稱分立公司)，為其股東換取分立公司的股權(quán)或其他財(cái)產(chǎn)。公司分立業(yè)務(wù)應(yīng)按下列方法進(jìn)行所得稅解決：被分立公司應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓其被分離出去的部分或所有資產(chǎn),計(jì)算被分立資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。分立公司接受被分立公司的資產(chǎn)，在計(jì)稅時(shí)可按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值擬定成本。根據(jù)本《告知》,A公司把轉(zhuǎn)讓所得4000萬(wàn)元計(jì)入納稅所得,Y公司土地增值40０0萬(wàn)元可以列入計(jì)稅成本。

?3.分立的同時(shí)，Y公司股東其實(shí)就是A公司股東把５０%股權(quán)折價(jià)500萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給Ｂ公司。由于內(nèi)資公司沒(méi)有分立方面具體的操作法規(guī),可以外資公司法規(guī)舉例。

?２023年１1月２2日原對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部、國(guó)家工商行政管理總局頒布實(shí)行的《關(guān)于外商投資公司合并與分立的規(guī)定》第38條在公司合并或分立過(guò)程中發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓的,依照有關(guān)法律、法規(guī)和外商投資公司投資者股權(quán)變更的規(guī)定辦理。按本《規(guī)定》,本次分立的過(guò)程中可以辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓。

二、Y公司按約償還A公司負(fù)債4000萬(wàn)元，資金由B公司負(fù)責(zé)籌集。

三、在適當(dāng)時(shí)候,B公司出價(jià)5０0萬(wàn)元購(gòu)買Y公司50％股權(quán)。

涉稅分析根據(jù)相關(guān)規(guī)定，公司在分立過(guò)程中發(fā)生的土地使用權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移行為，不征收營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅。另根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公司改制重組若干契稅政策的告知》（財(cái)稅[20２３]1８4號(hào))規(guī)定，公司依照法律規(guī)定、協(xié)議約定分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上投資主體相同的公司，對(duì)派生方、新設(shè)方承受原公司土地、房屋權(quán)屬，不征收契稅。

一、本文籌劃中，A公司分立財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得4000萬(wàn)元,應(yīng)納公司所得稅1３20萬(wàn)元。Ａ、B、Ｙ三公司應(yīng)納稅款為1321萬(wàn)元（含股權(quán)轉(zhuǎn)讓印花稅１萬(wàn)元）。?

二、Y公司因土地增值4000萬(wàn)元列入計(jì)稅成本,Y公司可抵減土地增值稅1４40萬(wàn)元（400０萬(wàn)元加成20%扣除，土地增值稅率按30%計(jì)算)、公司所得稅8４4．8萬(wàn)元,假設(shè)第五個(gè)納稅年度列入計(jì)稅成本。計(jì)算其現(xiàn)值為(資金年利率６％）：1８09.78萬(wàn)元。?

三、本案中土地增值應(yīng)納稅金1321萬(wàn)元帶來(lái)了１809.7８萬(wàn)元的稅金抵減。間接實(shí)現(xiàn)鈔票流入488．78萬(wàn)元。

評(píng)析房地產(chǎn)行業(yè)中，土地是稀缺資源,土地是房地產(chǎn)業(yè)的命根子,資金是房地產(chǎn)的血液。房地產(chǎn)業(yè)的并購(gòu),重要看目的公司占有土地?cái)?shù)量，在目的公司有兩個(gè)或兩個(gè)以上地塊,且不是所有地塊都收購(gòu)時(shí)，運(yùn)用公司分立是較好的選擇。雖然從稅務(wù)上分立是一種最優(yōu),但分立有一定局限:一方面,分立程序耗時(shí)長(zhǎng)。公司分立一方面要公告90天。辦理土地證、規(guī)劃證、建設(shè)施工許可證等變更需要很長(zhǎng)時(shí)間。

另一方面，公司分立后影響到公司償債能力,需要債權(quán)人批準(zhǔn),在本案假如債權(quán)銀行不批準(zhǔn)，股東假如有錢,需籌錢還貸后分立，否則就無(wú)法分立。房地產(chǎn)公司一般是負(fù)債經(jīng)營(yíng)，有較多債權(quán)人，這也許是房地產(chǎn)公司分立最大的困難。?

再次，分立后公司對(duì)公司分立前的債務(wù)承擔(dān)連帶擔(dān)保責(zé)任。?

最后，假如像以前《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》刊登的有關(guān)人士的籌劃方案那樣：先分立、再合并、償還負(fù)債、剩余股權(quán)轉(zhuǎn)讓，則太過(guò)繁瑣。分立合并都需要債權(quán)人批準(zhǔn)，公告９0天，變更計(jì)委、規(guī)劃、建設(shè)、土地相關(guān)證書,需花費(fèi)太多的時(shí)間、人力、物力，實(shí)際運(yùn)作不大可行４.股權(quán)欲轉(zhuǎn)讓稅收細(xì)籌劃瑞華公司是一有限責(zé)任公司，合用所得稅率33%.公司期末財(cái)務(wù)狀況如下：實(shí)收資本50０0萬(wàn)元,盈余公積1000萬(wàn)元,未分派利潤(rùn)400０萬(wàn)元，所有者權(quán)益合計(jì)100０0萬(wàn)元。其中,甲公司持股比例為８０％,所得稅率33%,初始投資成本4０00萬(wàn)元;乙公司持股比例為2０％;出于經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的需要甲公司擬按賬面價(jià)值轉(zhuǎn)讓其所持有的瑞華公司的股份給丙公司，該業(yè)務(wù)應(yīng)如何操作呢(為了便于經(jīng)濟(jì)效益分析,不考慮其他業(yè)務(wù)及稅種的影響)???根據(jù)《關(guān)于公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)所得稅問(wèn)題的補(bǔ)充告知》（國(guó)稅函[2023]３9０號(hào))規(guī)定，公司在一般的股權(quán)（涉及轉(zhuǎn)讓股票或股份)買賣中，應(yīng)按（國(guó)稅發(fā)[２023]118號(hào)）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分派利潤(rùn)或累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。?

方案一，甲公司按賬面價(jià)值轉(zhuǎn)讓。??轉(zhuǎn)讓價(jià)格1００00×8０%=8000萬(wàn)元;轉(zhuǎn)讓收益，8000-4０00=４000萬(wàn)元；應(yīng)繳公司所得稅，4000×33%=1３20萬(wàn)元;股權(quán)轉(zhuǎn)讓甲公司的實(shí)際收益:4000－1320=268０萬(wàn)元。

丙公司支付的轉(zhuǎn)讓價(jià)款為8０0０萬(wàn)元。??又根據(jù)國(guó)稅函［20２３]3９0號(hào)規(guī)定“公司進(jìn)行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股95％以上的公司時(shí)，應(yīng)按國(guó)稅發(fā)［1998]9７號(hào)文獻(xiàn)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。投資方應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分派利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為投資方股息性質(zhì)的所得。為避免對(duì)稅后利潤(rùn)反復(fù)征稅,影響公司改組，在計(jì)算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí),允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得”,可得出如下稅收籌劃方案。

?方案二，甲公司與乙公司協(xié)商，先按賬面價(jià)值160０萬(wàn)元受讓乙公司１６％的股份,使甲公司的持股比例達(dá)成9６%,投資成本變更為56００萬(wàn)元，然后再將9６%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司。??甲公司效益分析:轉(zhuǎn)讓價(jià)格10000×96％=９６00萬(wàn)元,其中股息性質(zhì)的所得５00０×9６%=4８00萬(wàn)元,因雙方所得稅率一致，按現(xiàn)行稅法規(guī)定免予補(bǔ)稅。?

轉(zhuǎn)讓收益(稅法口徑）9600-5600－4８０0=－８０0萬(wàn)元;股權(quán)轉(zhuǎn)讓甲公司的實(shí)際收益9６00-５600=４000萬(wàn)元；甲公司應(yīng)繳公司所得稅為０元，形成股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失80０萬(wàn)元;不僅不用繳納所得稅款，反而形成以后可稅前扣除的投資損失80０萬(wàn)元，相稱于該業(yè)務(wù)應(yīng)納所得稅－2６4萬(wàn)元。

丙公司支付的轉(zhuǎn)讓價(jià)款:支付9６00萬(wàn)元享有瑞華公司９6%的股權(quán);為了便于與其他方案分析比較,同比計(jì)算相稱于支付8000萬(wàn)元享有瑞華公司8０%的股權(quán)。

?方案三，瑞華公司先將未分派利潤(rùn)全額進(jìn)行分派，然后再按賬面價(jià)值轉(zhuǎn)讓80%的股份。利潤(rùn)分派后，甲公司可得到股息4000×８0%=３200萬(wàn)元,按稅法規(guī)定雙方所得稅率一致,分得的股息免予補(bǔ)稅。分派股利后，瑞華公司所有者權(quán)益合計(jì)為60０0萬(wàn)元。

甲公司效益分析：轉(zhuǎn)讓8０％股份的價(jià)格6000×80%=48０0萬(wàn)元;轉(zhuǎn)讓收益(稅法口徑）４8０0－4０00=８０0萬(wàn)元；應(yīng)納所得稅8０0×3３%=２64萬(wàn)元;股權(quán)轉(zhuǎn)讓甲公司的實(shí)際收益３200+800－２64=3７36萬(wàn)元;丙公司支付的轉(zhuǎn)讓價(jià)款4800萬(wàn)元。

綜合評(píng)價(jià)。方案一甲公司實(shí)際收益2680萬(wàn)元，應(yīng)納所得稅132０萬(wàn)元，丙公司支付的轉(zhuǎn)讓價(jià)款８000萬(wàn)元；方案二甲公司實(shí)際收益4000萬(wàn)元，應(yīng)納所得稅０萬(wàn)元,丙公司支付的轉(zhuǎn)讓價(jià)款８000萬(wàn)元(為了分析方便，按8０%持股比例同比計(jì)算);方案三甲公司實(shí)際收益3736萬(wàn)元,應(yīng)納所得稅2６4萬(wàn)元；丙公司支付的轉(zhuǎn)讓價(jià)款４800萬(wàn)元。從甲公司的角度分析,方案二好于方案三，方案三好于方案一。從丙公司的角度分析，方案三好于方案一和方案二，方案三對(duì)甲公司和丙公司都有利。在具體實(shí)行時(shí)，可根據(jù)公司的實(shí)際情況靈活選擇籌劃方案。?

在實(shí)行以上稅收籌劃方案時(shí),以下兩點(diǎn)內(nèi)容值得斟酌。?

1.具體實(shí)行方案二時(shí)，難點(diǎn)在于乙公司是否批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓其股份,這重要看其在瑞華公司的利益是否受到侵害,因此方案二在現(xiàn)實(shí)工作中有一定難度。因此，股份轉(zhuǎn)讓的程序也需要事前進(jìn)行嚴(yán)密的籌劃：“甲、乙、丙公司經(jīng)充足協(xié)商達(dá)成如下協(xié)議:甲公司受讓乙公司16%的股份轉(zhuǎn)讓給丙公司的同時(shí),乙公司與丙公司簽訂股份轉(zhuǎn)讓協(xié)議，約定在以后的某一時(shí)刻,若乙公司向丙公司提出書面規(guī)定，規(guī)定按瑞華公司賬面價(jià)值回購(gòu)16%的股份或規(guī)定丙公司將16%的股份轉(zhuǎn)讓給乙公司指定的其他方時(shí),丙公司不得拒絕,并應(yīng)履行有關(guān)法律程序,配合乙公司或乙公司指定的其他方辦理股份的回購(gòu)或轉(zhuǎn)讓手續(xù)，否則應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的違約責(zé)任（在此暫不考慮有也許涉及甲公司和乙公司就該事項(xiàng)達(dá)成的私下交易)?！蓖ㄟ^(guò)以上股份轉(zhuǎn)讓程序的籌劃,滿足了甲公司轉(zhuǎn)讓股份節(jié)稅的需要,也滿足了丙公司控制瑞華公司的需要,同時(shí)也保證了乙公司在瑞華公司的利益不受侵害,可謂皆大歡喜。??２.實(shí)行方案三注意的問(wèn)題:［2023]１18號(hào)規(guī)定,不管公司會(huì)計(jì)賬務(wù)中對(duì)投資采用何種方法核算,被投資公司會(huì)計(jì)賬務(wù)上實(shí)際做利潤(rùn)分派解決（涉及以盈余公積和未分派利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本）時(shí)，投資方公司應(yīng)確認(rèn)投資所得。從該規(guī)定可以看出,稅法與會(huì)計(jì)確認(rèn)投資收益的時(shí)點(diǎn)不一致，稅法確認(rèn)投資收益的時(shí)點(diǎn)在權(quán)益法核算之后、成本法核算之前,介于兩者之間。因此若分派股息對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生不利影響時(shí)，可僅作“利潤(rùn)分派———應(yīng)付股利”的會(huì)計(jì)解決,不分派鈔票,待以后鈔票流充足時(shí)再分期支付。??總之，公司財(cái)稅人員及注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)進(jìn)一步了解各種稅法出臺(tái)的前前后后，掌握其動(dòng)向,把握其精髓,活學(xué)活用,在不違反稅法的前提下，對(duì)將要發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行系統(tǒng)籌劃５．減少抵債房產(chǎn)作價(jià)減輕雙方稅收承擔(dān)稅法所指?jìng)鶆?wù)重組是指?jìng)鶛?quán)人與債務(wù)人之間發(fā)生的涉及債務(wù)條件修改的所有事項(xiàng)。一般涉及以下幾種方式:以低于債務(wù)計(jì)稅成本的鈔票清償債務(wù)；以非鈔票資產(chǎn)清償債務(wù)；債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本，涉及國(guó)有公司債轉(zhuǎn)股;修改其他債務(wù)條件，如延長(zhǎng)債務(wù)償還期限、延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并加收利息、延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等。在債務(wù)重組過(guò)程中,有些債務(wù)人經(jīng)常以房產(chǎn)作為抵償債務(wù)的方式。在抵債時(shí)因大多數(shù)房產(chǎn)的抵債價(jià)格經(jīng)常是采用評(píng)估價(jià)格，而我國(guó)目前的評(píng)估市場(chǎng)較為混亂，評(píng)估隨意性較大,人為影響因素很多,致使資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)格往往與房產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值相差甚遠(yuǎn)。這樣在債務(wù)重組過(guò)程中，就會(huì)加重債權(quán)人和債務(wù)人雙方的稅收承擔(dān)，對(duì)雙方產(chǎn)生不利影響。因此,在債務(wù)重組時(shí)進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩愂栈I劃就顯得很有必要。?

當(dāng)債務(wù)人以房產(chǎn)抵償債務(wù)時(shí),為了達(dá)成減少債權(quán)人和債務(wù)人雙方稅負(fù)的目的,在債務(wù)重組時(shí)債權(quán)人和債務(wù)人雙方可以采用以下方式進(jìn)行稅收籌劃:一方面,債權(quán)人豁免債務(wù)人所欠的部分債務(wù)，然后,雙方可在重組協(xié)議中約定以房產(chǎn)的協(xié)議價(jià)（市場(chǎng)價(jià),賬面凈值）為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，再以此價(jià)格抵償所剩余的債務(wù)。通過(guò)這樣有效的稅收籌劃就可達(dá)成預(yù)定目的。??例如:甲公司為一家金融公司,乙公司為一家外貿(mào)公司。乙公司欠甲公司貸款本息合計(jì)為1100萬(wàn)元，其中本金100０萬(wàn)元，利息為100萬(wàn)元。因市場(chǎng)因素的影響以及乙公司自身的經(jīng)營(yíng)管理不善,乙公司難以償還甲公司的借款本息。甲公司與乙公司協(xié)商,決定進(jìn)行債務(wù)重組。甲公司批準(zhǔn)乙公司以一座位于繁華市區(qū)的房產(chǎn)用來(lái)抵償其所欠所有貸款本息,該房產(chǎn)原購(gòu)置成本為6０0萬(wàn)元，已提折舊1０0萬(wàn)元,不考慮殘值。房產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)約為1０0０萬(wàn)元,乙公司請(qǐng)?jiān)u估公司對(duì)該房產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估價(jià)值為1100萬(wàn)元。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其扣除項(xiàng)目金額為675萬(wàn)元（含交易所涉的各種稅費(fèi))。甲公司準(zhǔn)備取得該房產(chǎn)后用作自己公司辦公。假設(shè)該地區(qū)契稅稅率為3％，營(yíng)業(yè)稅稅率5%，城建稅稅率為7％，教育費(fèi)附加征收率為3％,甲乙公司的所得稅稅率均為３3％。甲乙兩公司以下列兩種不同的房產(chǎn)作價(jià)方式進(jìn)行債務(wù)重組。?

方案一：重組協(xié)議約定乙公司以房產(chǎn)的評(píng)估價(jià)1１00萬(wàn)元抵償甲公司的所有貸款本息。在這種情況下，兩公司的稅負(fù)分別為以下結(jié)果。

?甲公司:應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅為１0０×5％=5(萬(wàn)元);城建稅和教育費(fèi)附加５×（7%+3%）=0.5(萬(wàn)元);應(yīng)繳契稅為1100×3％=33(萬(wàn)元）；應(yīng)繳印花稅為１１00×5酃=0.５5(萬(wàn)元）;應(yīng)繳所得稅為（10０－5-０．5-33-0.55)×３3%=2０.11（萬(wàn)元）;甲公司在債務(wù)重組過(guò)程中的總稅負(fù)為5+0．５＋33+0．5５+２0.11=59.16(萬(wàn)元)；此外,每年尚需繳納的房產(chǎn)稅為1100×(1-30％）×１．2％＝9.２4(萬(wàn)元）。??乙公司：應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅(１100－６０0)×５%=25（萬(wàn)元）;城建稅和教育費(fèi)附加2５×(7%＋3%)=２.5(萬(wàn)元);應(yīng)繳印花稅1１０0×５酃＝0．55（萬(wàn)元)。

此外,根據(jù)土地增值稅稅法的規(guī)定,增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額５0％的部分,土地增值稅稅率為３０％;增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50%的部分，未超過(guò)100％的部分,土地增值稅稅率為40%。因該房產(chǎn)為舊房，增值額需以稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的扣除項(xiàng)目金額675萬(wàn)元為基礎(chǔ)計(jì)算，增值額為1100－６75＝４25萬(wàn)元,增值額與扣除項(xiàng)目金額之比為42５÷67５×100％=62.９6%,增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50%,未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額100%。因此，我們可以按速算扣除法計(jì)算其應(yīng)繳土地增值稅為:（1１０0-6７5）×4０％-67５×5％=13６.25（萬(wàn)元）。??應(yīng)繳所得稅為[1100－(６00-10０）-25-2.5－0．５５－136.25］×33%=143.78（萬(wàn)元)。

?乙公司在債務(wù)重組過(guò)程中總稅負(fù)為25+2.5+０.55+136.2５+14３.７８=308.0８（萬(wàn)元）。

?方案二:甲公司與乙公司協(xié)商,一方面，甲公司豁免乙公司積欠的利息100萬(wàn)元,然后,雙方在重組協(xié)議約定以市場(chǎng)價(jià)為基礎(chǔ)，對(duì)乙公司房產(chǎn)作價(jià)1０00萬(wàn)元抵償所欠貸款本金。??2023年1月2３日國(guó)家稅務(wù)總局令第６號(hào)《公司債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅解決辦法》第六條規(guī)定：“債務(wù)重組業(yè)務(wù)中債權(quán)人對(duì)債務(wù)人的讓步,涉及以低于債務(wù)計(jì)稅成本的鈔票、非鈔票資產(chǎn)償還債務(wù)等,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計(jì)稅成本與支付的鈔票金額或者非鈔票資產(chǎn)的公允價(jià)值(涉及與轉(zhuǎn)讓非鈔票資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi))的差額,確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計(jì)入公司當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的計(jì)稅成本與收到的鈔票或者非鈔票資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額,確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失,沖減應(yīng)納稅所得?！钡谄邨l規(guī)定:“以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計(jì)稅成本減記至將來(lái)應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組所得;債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)的計(jì)稅成本減記至將來(lái)的應(yīng)收金額,減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失?！?/p>

因此，在這種情況下，甲乙公司的稅負(fù)分別為:

甲公司：應(yīng)繳契稅１000×3％=30（萬(wàn)元)；應(yīng)繳印花稅為0.5(萬(wàn)元);應(yīng)繳所得稅為（-100－30-0.5)×33％＝－４3.０6(萬(wàn)元）；甲公司在債務(wù)重組過(guò)程中總稅負(fù)為30+0.5－4３.0６＝-12.56（萬(wàn)元)；甲公司每年應(yīng)繳房產(chǎn)稅為１0０0×（1-３０%）×1．2％＝８.4(萬(wàn)元）。

?乙公司:應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅(100０-500)×5%＝25(萬(wàn)元）；城建稅和教育費(fèi)附加2５×（7％+３％)＝2．5(萬(wàn)元）；應(yīng)繳印花稅０.５（萬(wàn)元)；因該房產(chǎn)增值額與稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的扣除項(xiàng)目金額之比為（1000-675）÷６75＝4８.1５％,增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額的50％,土地增值稅稅率為30％，因此，應(yīng)繳土地增值稅為(1０00－6７５）×30%=9７.5(萬(wàn)元);應(yīng)繳所得稅(10０＋1０00－６0０-10０－25-2．５－0.5-97.５）×33%＝90．59(萬(wàn)元)；乙公司在債務(wù)重組過(guò)程中總稅負(fù)為２５+2.5+0.5＋9７.5＋９0.5９=216.09（萬(wàn)元）。??上述方案一與方案二對(duì)甲乙兩公司的稅負(fù)影響差異情況比較：甲公司在債務(wù)重組過(guò)程中采用方案一比通過(guò)稅收籌劃后方案二多繳稅金為：5９．１６－（-12.56)=71.７2(萬(wàn)元)。

此外,甲公司每年還需多繳房產(chǎn)稅９.２4-8.4=0.84（萬(wàn)元）。?

乙公司在債務(wù)重組過(guò)程中，采用方案一比通過(guò)稅收籌劃后的方案二多繳稅金308.08－2１６．09=91.99(萬(wàn)元)。??從上面的稅收籌劃案例可以看出，在債務(wù)重組過(guò)程中，假如債務(wù)人以其擁有的房產(chǎn)抵償債務(wù)，債權(quán)人在適當(dāng)豁免債務(wù)人所欠債務(wù)的同時(shí),促使債務(wù)人減少抵債房產(chǎn)在抵債時(shí)的作價(jià),就完全可以達(dá)成減少債權(quán)人和債務(wù)人雙方的稅收承擔(dān)的目的6.以物抵債節(jié)稅有方隨著經(jīng)濟(jì)生活的日益頻繁以及公司流動(dòng)資金的缺少，公司間以物抵債的現(xiàn)象也日益增多,特別是銀行等金融機(jī)構(gòu)更是深受其累。這部分資產(chǎn)不僅價(jià)值高估,并且對(duì)接受抵債物的公司用處不大，因而不能通過(guò)計(jì)提折舊等方式抵稅，只能早日設(shè)法變現(xiàn)。在變現(xiàn)過(guò)程中這部分資產(chǎn)不僅要遭受資產(chǎn)減值損失還要承擔(dān)一定的稅收等費(fèi)用，同時(shí)債務(wù)公司在此過(guò)程中也要承擔(dān)一定的稅負(fù)。因此通過(guò)稅收籌劃減少該部份資產(chǎn)在抵債、變現(xiàn)過(guò)程中的稅負(fù),減少損失就顯得十分必要。下面就不同的抵債資產(chǎn)在抵債和變現(xiàn)過(guò)程中的相關(guān)稅負(fù)作一簡(jiǎn)樸分析。

?抵債資產(chǎn)需繳納營(yíng)業(yè)稅、契稅時(shí)的籌劃以物抵債按現(xiàn)行稅法規(guī)定，應(yīng)視同銷售繳納相關(guān)的稅費(fèi)。??例:甲公司欠乙公司貨款２500萬(wàn)元，由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難、無(wú)力償還該部分貨款,雙方商定甲公司以一幢原購(gòu)置成本為１0０0萬(wàn)元，賬面價(jià)值為800萬(wàn)元的房產(chǎn)作價(jià)2500萬(wàn)元抵償該部分欠款,這時(shí)甲公司要繳納營(yíng)業(yè)稅?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的告知》(財(cái)稅[２023］16號(hào))規(guī)定:“單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)，土地使用權(quán)的,以所有收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額?！币虼藸I(yíng)業(yè)稅為：(2500-１００0)×5％=75萬(wàn)元,城建稅及教育費(fèi)附加75×1０%=7.5萬(wàn)元,上述資產(chǎn)抵債過(guò)程中的總稅負(fù)為82．5萬(wàn)元。??乙公司收回房產(chǎn)后以2023萬(wàn)元的價(jià)格將其轉(zhuǎn)讓給丙公司，這時(shí)乙公司的稅負(fù)為營(yíng)業(yè)稅,但是由于售價(jià)低于抵債時(shí)的作價(jià)，因此無(wú)需繳納。契稅目前的稅率為3％~5%,在此按低限3%計(jì)算，２５０0×3%=７5萬(wàn)元，總稅負(fù)最低為７5萬(wàn)元。??丙公司的稅負(fù)為契稅2023×３%=6０萬(wàn)元。?

上述資產(chǎn)的過(guò)戶、登記等費(fèi)用一般以標(biāo)的額的一定比例收取，但由于各地沒(méi)有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，在此忽略不計(jì)。

假如雙方約定以該房產(chǎn)變現(xiàn)后的價(jià)款抵償2５０0萬(wàn)元的貨款、該款項(xiàng)在乙方控制之內(nèi)并保證在收回該款項(xiàng)的前提下，由甲方直接將上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給第三方丙公司而不通過(guò)乙方的話,則將大大減少雙方的稅負(fù)。假如甲方以20２3萬(wàn)元直接銷售給丙公司，同時(shí)將２02３萬(wàn)元抵償乙方25００萬(wàn)元貨款，這時(shí)甲方的稅負(fù)為營(yíng)業(yè)稅（202３－1000）×5％＝50萬(wàn)元,城建稅及教育費(fèi)附加５0×１０%=５萬(wàn)元，總稅負(fù)55萬(wàn)元。由于乙公司只是控制該筆交易而不以自己的名義進(jìn)行交易,所以乙公司的稅負(fù)為零,丙公司的稅負(fù)不變?nèi)詾槠醵悾叮叭f(wàn)元。??比較上述兩種方法可知，通過(guò)稅收籌劃甲公司可減輕稅負(fù)27．５萬(wàn)元（僅就該項(xiàng)資產(chǎn)抵債和變現(xiàn)過(guò)程而言,不考慮所得稅及其他費(fèi)用,下同),乙公司最少可減輕稅負(fù)75萬(wàn)元，丙公司不變。

抵債資產(chǎn)需繳納增值稅時(shí)的稅收籌劃需繳納增值稅的貨品抵債時(shí),按《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和機(jī)動(dòng)車增值稅政策的告知》（財(cái)稅[２０23]29號(hào)）的規(guī)定,納稅人銷售舊貨（涉及舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過(guò)的應(yīng)稅固定資產(chǎn)）無(wú)論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人,也無(wú)論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按４%的征收率計(jì)算稅額后再減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?；谝陨弦?guī)定,公司在轉(zhuǎn)讓舊資產(chǎn)時(shí)便有了籌劃空間。假設(shè)將上例房產(chǎn)改為原值3０00萬(wàn)元，賬面價(jià)值２02３萬(wàn)元的設(shè)備，其他所有條件都不變的話，在上述第一種方式下甲公司的稅負(fù)為:增值稅2５０0÷(1+４％)×4％×50%=48.08萬(wàn)元,城建稅及教育費(fèi)附加48．08×10%=4．８１萬(wàn)元,總稅負(fù)52．89萬(wàn)元;第二種方式下增值稅2023÷（１+4%)×４%×50％=38．46萬(wàn)元,城建稅及教育費(fèi)附加3８.46×1０%=3．85萬(wàn)元，總稅負(fù)４2.３1萬(wàn)元。

乙公司在第一種方式下應(yīng)對(duì)其作為固定資產(chǎn)管理，并盡量使用或經(jīng)營(yíng)租賃一段時(shí)間，以便符合上述規(guī)定。這時(shí)增值稅2023÷（1＋4%）×4%×50%＝38．46萬(wàn)元，城建稅及教育費(fèi)附加38.46×10%＝3.85萬(wàn)元,總稅負(fù)４2.31萬(wàn)元，第二種方式下不需繳納增值稅,也就是說(shuō)采用第二種方式甲公司可減輕稅負(fù)10.58萬(wàn)元,乙公司可減輕稅負(fù)42．３1萬(wàn)元。

由于該籌劃能同時(shí)減輕雙方的稅負(fù)而不會(huì)損害任何一方的利益，因此合作和操作的空間就非常大。同時(shí)由于對(duì)雙方都有利,因而能調(diào)動(dòng)雙方的積極性，有助于該項(xiàng)資產(chǎn)的及早變現(xiàn),也有助于乙方盡早盤活資產(chǎn)從而獲得資金的時(shí)間價(jià)值。7．公司清產(chǎn)核資稅收巧作籌劃按國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)的規(guī)定,申請(qǐng)執(zhí)行《公司會(huì)計(jì)制度》一般都要進(jìn)行清產(chǎn)核資,那么在公司申請(qǐng)執(zhí)行《公司會(huì)計(jì)制度》所進(jìn)行的清產(chǎn)核資過(guò)程中是否存在稅收籌劃空間呢？答案是肯定的。

?背景齊魯瑞華集團(tuán)(所得稅稅率33%)20２3年１1月與甲公司達(dá)成合資意向，擬合資成立丙公司，丙公司注冊(cè)資本4０00萬(wàn)元，甲公司以鈔票出資20２３萬(wàn)元；齊魯瑞華公司以一批丙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所必不可少的專用設(shè)備(非應(yīng)稅固定資產(chǎn)）對(duì)外投資,專用設(shè)備的賬面價(jià)值１00０萬(wàn)元，經(jīng)評(píng)估詢價(jià)公允價(jià)值202３萬(wàn)元,股東雙方商定專用設(shè)備出資作價(jià)２023萬(wàn)元，各占丙公司注冊(cè)資本的50%.齊魯瑞華集團(tuán)聘請(qǐng)正源征詢公司對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)一步論證,正源征詢公司研究了該項(xiàng)目的可行性研究報(bào)告后,指出齊魯瑞華集團(tuán)在經(jīng)濟(jì)效益分析時(shí)，未考慮專用設(shè)備評(píng)估增值１０00萬(wàn)元在投資時(shí)按公允價(jià)值視同銷售應(yīng)繳納的公司所得稅330萬(wàn)元。正源征詢公司同時(shí)指出:納稅人在一個(gè)納稅年度發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得占應(yīng)納稅所得50%及以上的，可以在不超過(guò)5年的期間均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得。?

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公司股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的告知》（國(guó)稅發(fā)[2０23］118號(hào))規(guī)定：“公司以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí),將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅解決，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失?！?/p>

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理的公司所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的告知》(國(guó)稅發(fā)[2023]８２號(hào)）規(guī)定:“納稅人在一個(gè)納稅年度發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得占應(yīng)納稅所得50%及以上的，才可以在不超過(guò)５年的期間均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得?！?/p>

?齊魯瑞華集團(tuán)鈔票流不好,在投資未見(jiàn)任何效益的情況下拿出3０0萬(wàn)元繳稅，極大影響了公司的正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng),即使按5年分期繳納,困難也挺大。對(duì)是否成立合資公司躊躇不決,便向某事務(wù)所征詢,有沒(méi)有好的解決方案？

?籌劃經(jīng)筆者調(diào)查發(fā)現(xiàn)，齊魯瑞華集團(tuán)系國(guó)有公司,現(xiàn)執(zhí)行《工業(yè)公司會(huì)計(jì)制度》；成立合資公司丙對(duì)時(shí)間規(guī)定不強(qiáng),投資機(jī)會(huì)不會(huì)隨時(shí)間的流逝而喪失。鑒于以上情況,筆者提出了如下籌劃方案:齊魯瑞華集團(tuán)在２023年度，不成立合資公司,先向財(cái)政部門申請(qǐng)20２3年執(zhí)行《公司會(huì)計(jì)制度》,資產(chǎn)清查時(shí)間點(diǎn)為２0２3年１2月31日,執(zhí)行《公司會(huì)計(jì)制度》的前提,應(yīng)根據(jù)國(guó)家的統(tǒng)一規(guī)定進(jìn)行清產(chǎn)核資,在公司清產(chǎn)核資立項(xiàng)申請(qǐng)報(bào)告中就專用設(shè)備賬面價(jià)值和實(shí)際價(jià)值背離較大的有關(guān)情況及因素進(jìn)行專項(xiàng)說(shuō)明,申請(qǐng)價(jià)值重估，由國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)審核批準(zhǔn)后，根據(jù)實(shí)際情況對(duì)專用設(shè)備價(jià)值重估(或評(píng)估)到2０２3萬(wàn)元；資金核算經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)執(zhí)行《公司會(huì)計(jì)制度》后，對(duì)相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整,并將專用設(shè)備的賬面價(jià)值由10０0萬(wàn)元調(diào)整到２０２３萬(wàn)元,即可享受財(cái)稅字[1997］77號(hào)規(guī)定的“清產(chǎn)核資時(shí)發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估凈增值，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額”的稅收優(yōu)惠。

再根據(jù)具體情況，選擇時(shí)機(jī)（最佳與執(zhí)行《公司會(huì)計(jì)制度》不在一個(gè)會(huì)計(jì)年度，以免與稅務(wù)機(jī)關(guān)引起爭(zhēng)議）,以專用設(shè)備清產(chǎn)核資重估調(diào)整后的賬面價(jià)值２023萬(wàn)元作為出資價(jià)對(duì)外投資，因在投資交易發(fā)生時(shí),按公允價(jià)值202３萬(wàn)元(賬面價(jià)值也是2023萬(wàn)元，為了分析方便暫不考慮從重估到投資期間計(jì)提折舊事項(xiàng)）銷售專用設(shè)備不發(fā)生增值，應(yīng)納稅所得額為零，應(yīng)繳所得稅為零。

?《關(guān)于公司資產(chǎn)評(píng)估增值有關(guān)所得稅解決問(wèn)題的告知》（財(cái)稅字[１9９7]77號(hào)）第1條規(guī)定：“納稅人按照國(guó)務(wù)院的統(tǒng)一規(guī)定，進(jìn)行清產(chǎn)核資時(shí)發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估凈增值,不計(jì)入應(yīng)納稅所得額?！?/p>

國(guó)有公司清產(chǎn)核資工作規(guī)程第五章第41條規(guī)定：“中央公司在清產(chǎn)核資中,公司賬面價(jià)值和實(shí)際價(jià)值背離較大的重要固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)確需進(jìn)行重新估價(jià)的,須在公司清產(chǎn)核資立項(xiàng)申請(qǐng)報(bào)告中就有關(guān)情況及因素進(jìn)行專項(xiàng)說(shuō)明,由國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)審批?！?/p>

《關(guān)于印發(fā)中央公司清產(chǎn)核資工作方案的告知》(國(guó)資評(píng)價(jià)[2023]５8號(hào)）第1條(二）款規(guī)定:“全面清查核算中央公司各項(xiàng)資產(chǎn)損失情況,并根據(jù)國(guó)家清產(chǎn)核資政策規(guī)定進(jìn)行解決，促進(jìn)公司解決歷史遺留問(wèn)題，為執(zhí)行《公司會(huì)計(jì)制度》發(fā)明條件?！?/p>

籌劃后效益分析(暫不考慮其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其他稅種的影響)：

?1.專用設(shè)備2023年11月份直接對(duì)外投資。專用設(shè)備評(píng)估增值100０萬(wàn)元,對(duì)外投資視同銷售,應(yīng)納稅所得額１００0萬(wàn)元，繳納公司所得稅１00０×3３%=３30萬(wàn)元。??2.專用設(shè)備清產(chǎn)核資價(jià)值重估后再對(duì)外投資。清產(chǎn)核資價(jià)值重估增值10０0萬(wàn)元，根據(jù)稅法規(guī)定不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，以賬面價(jià)值對(duì)外投資不發(fā)生增值,繳納的所得稅為0元。?

通過(guò)以上稅收籌劃,齊魯瑞華集團(tuán)可節(jié)稅330萬(wàn)元。該政策重要是靈活運(yùn)用了常規(guī)的業(yè)務(wù)（非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資），在特定的時(shí)期（執(zhí)行公司會(huì)計(jì)制度），對(duì)其特殊的解決（國(guó)家統(tǒng)一的清產(chǎn)核資評(píng)估增值，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額）;在具體運(yùn)用該籌劃方案時(shí)，公司應(yīng)具體問(wèn)題具體分析,不應(yīng)一概而論，特別是投資機(jī)會(huì)與時(shí)間比較密切，即投資機(jī)會(huì)在有也許稍縱即逝時(shí)，就不應(yīng)再等待稅法優(yōu)惠特定期期的到來(lái).8.租賃公司營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)籌劃隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)形式的復(fù)雜多樣化，我國(guó)涌現(xiàn)了大批專門從事租賃業(yè)務(wù)的金融租賃公司和非銀行金融機(jī)構(gòu)，租賃業(yè)務(wù)也逐漸成為一種常見(jiàn)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方式。它較好地解決了大多數(shù)公司特別是中小公司急需設(shè)備進(jìn)行技術(shù)改造而又缺少資金的困難,從而有力地支持了支柱產(chǎn)業(yè)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。?

現(xiàn)代租賃業(yè)務(wù)按其性質(zhì)可以分為兩種:融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃。這兩種租賃業(yè)務(wù)都屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范疇（特殊情況下也繳納增值稅),但由于經(jīng)營(yíng)單位的性質(zhì)不同,其應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的所屬稅目也不同：只有經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位和經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的外商投資公司和外國(guó)公司所從事的融資租賃業(yè)務(wù),才按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目中的“融資租賃”項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅，其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中的“租賃業(yè)”項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅。因此，在進(jìn)行租賃業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)一方面考慮納稅人的所屬類別,然后根據(jù)其租賃業(yè)務(wù)的性質(zhì)進(jìn)行納稅籌劃。??一、經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)單位的營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)籌劃根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的告知》(國(guó)稅函［202３]第514號(hào))規(guī)定:對(duì)經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無(wú)論租賃的貨品的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。此外。按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的補(bǔ)充告知》(國(guó)稅函［2023］第９09號(hào))的規(guī)定：經(jīng)原對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部批準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的外商投資公司和外國(guó)公司開(kāi)展的融資租賃業(yè)務(wù),與經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的內(nèi)資公司開(kāi)展的融資租賃業(yè)務(wù)同樣對(duì)待,按照融資租賃征收營(yíng)業(yè)稅。因此,經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位和經(jīng)原對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的外商投資公司和外國(guó)公司所從事的融資租賃業(yè)務(wù),應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目中的“融資租賃”項(xiàng)目計(jì)算和繳納營(yíng)業(yè)稅。??根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)〈國(guó)務(wù)院關(guān)于調(diào)整金融保險(xiǎn)業(yè)稅收政策有關(guān)問(wèn)題的告知〉的告知》(財(cái)稅字［1997]0４5號(hào))規(guī)定：納稅人經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租者收取的所有價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（涉及殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨品的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額,并依此征收營(yíng)業(yè)稅。出租貨品的實(shí)際成本，涉及由出租方承擔(dān)的貨品購(gòu)入價(jià)、關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用，此外，還涉及納稅人為購(gòu)買出租貨品而發(fā)生的境外外匯借款利息支出，不涉及境內(nèi)外匯（或人民幣）借款的利息支出。但是,為了鼓勵(lì)出租人購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局最近發(fā)布的《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的告知》（財(cái)稅［20２3]１6號(hào),自2023年１月1日起實(shí)行）中關(guān)于營(yíng)業(yè)額問(wèn)題第十一條指出：允許扣除的出租貨品實(shí)際成本涉及外匯借款和人民幣借款的利息。因此，出租人不管向境外金融機(jī)構(gòu)借款,還是向境內(nèi)金融和非金融機(jī)構(gòu)借款,其利息支出都可以在稅前扣除。這意味著出租人在開(kāi)展融資租賃業(yè)務(wù)時(shí)擁有了更多的選擇權(quán)——既可以選擇從國(guó)外進(jìn)口設(shè)備，也可以選擇購(gòu)買國(guó)內(nèi)設(shè)備。因此，出租方可以比較這兩種情況下所承擔(dān)實(shí)際成本總額的大小,從而選擇稅負(fù)更輕或綜合收益更高的方案。?

從以上分析看出,融資租賃應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)事實(shí)上是扣除成本費(fèi)用后的凈收入,類似于所得稅的應(yīng)稅所得額,這與其他行業(yè)將營(yíng)業(yè)額全額計(jì)稅相比無(wú)疑是大大有利的。此外,我國(guó)稅法規(guī)定,經(jīng)營(yíng)租賃應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”中的“租賃業(yè)”征收營(yíng)業(yè)稅，其營(yíng)業(yè)額為向?qū)Ψ绞杖〉乃匈M(fèi)用,涉及價(jià)外收費(fèi)，不得抵扣成本費(fèi)用支出。因此,對(duì)于公司所擁有的設(shè)備，是選擇融資租賃還是經(jīng)營(yíng)租賃,公司所承受的稅負(fù)是不同樣的，公司可以對(duì)這兩種方式下的稅收承擔(dān)和綜合收益進(jìn)行比較，從而做出最優(yōu)選擇。??具體計(jì)算舉例如下:2023年2月,A股份有限公司為進(jìn)行技術(shù)改造,需增長(zhǎng)一條自動(dòng)化流水線,而該市的S銀行（經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)）可以提供公司所需的生產(chǎn)線。S銀行按A公司的規(guī)定設(shè)計(jì)了2套方案，具體資料如下：方案一：與Ａ公司簽訂融資租賃協(xié)議,明確融資租賃價(jià)款為１２00萬(wàn)元，租賃期為8年，B公司每年年初支付租金150萬(wàn)元，協(xié)議期滿付清租金后,該生產(chǎn)線自動(dòng)轉(zhuǎn)讓給A公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)款為１０萬(wàn)元(殘值)。

方案二：與A公司簽訂經(jīng)營(yíng)租賃協(xié)議，租期8年,租金總額1０20萬(wàn)元,B公司每年年初支付租金１27.5萬(wàn)元，租賃期滿,S銀行收回設(shè)備。假定收回設(shè)備的可變現(xiàn)凈值為20０萬(wàn)元。?

S銀行可以從境外購(gòu)入生產(chǎn)線,價(jià)值80０萬(wàn)元，并支付境內(nèi)外運(yùn)送費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)及稅金共計(jì)200萬(wàn)元，與該生產(chǎn)線有關(guān)的境外借款利息為20萬(wàn)元；也可以從國(guó)內(nèi)購(gòu)買到類似生產(chǎn)線,價(jià)格為819萬(wàn)元(含增值稅),境內(nèi)運(yùn)送費(fèi)和安裝調(diào)試費(fèi)２０萬(wàn)元,國(guó)內(nèi)借款利息１５萬(wàn)元。??請(qǐng)分析“銀行在兩種方案下的各項(xiàng)稅負(fù)和總收益,并擬定該銀行從何處購(gòu)買生產(chǎn)線。（注意：根據(jù)有關(guān)規(guī)定，我國(guó)的金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率從２023年起每年降一個(gè)百分點(diǎn),連續(xù)3年降至5%，因此，２023年的稅率是5%）根據(jù)方案一，按規(guī)定經(jīng)批準(zhǔn)從事的融資租賃業(yè)務(wù),應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅”金融保險(xiǎn)業(yè)“中的”融資租賃“征收營(yíng)業(yè)稅。

?1.選擇從境外購(gòu)買:應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=［（１200+10）－（8０0＋200+２０)]×5%＝9．5（萬(wàn)元)

?應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)及教育費(fèi)附加＝９．5×（7%+3％)=0．9５（萬(wàn)元）

?按照現(xiàn)行稅法規(guī)定,對(duì)銀行及其它金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃協(xié)議，應(yīng)按借款協(xié)議征收印花稅，對(duì)其它公司的融資租賃業(yè)務(wù)不征印花稅。?

應(yīng)納印花稅：1200×0.5÷100０0=0.06(萬(wàn)元）?S銀行獲利是:1200＋１0－1０2０－9.５－0．９5－0.06＝17９.49(萬(wàn)元)??2.選擇從境內(nèi)購(gòu)買：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=[(1２00+１0)-（８１9+20＋１5)]×5%＝17.8（萬(wàn)元）??應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)及教育費(fèi)附加=17.8×(7%+３％）＝1．78(萬(wàn)元）?

應(yīng)納印花稅=1200×0.5÷1０00０＝０.06（萬(wàn)元）

S銀行獲利是:1２０0+10-8５4-1７.8-1.78-0.06＝3３6.36(萬(wàn)元)

因此,雖然境外購(gòu)買設(shè)備的實(shí)際成本報(bào)扣的營(yíng)業(yè)額更多,銀行可以少繳一部分營(yíng)業(yè)稅費(fèi),但選擇從國(guó)內(nèi)購(gòu)買設(shè)備的綜合收益更高,權(quán)衡之下銀行應(yīng)選擇從國(guó)內(nèi)購(gòu)買設(shè)備。

根據(jù)方案二，經(jīng)營(yíng)租賃應(yīng)按其營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅,不得抵扣成本費(fèi)用支出。

應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝1020×５%=51(萬(wàn)元）

應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)及教育費(fèi)附加＝５1×（7％+3%）＝5.1（萬(wàn)元)

由于租賃協(xié)議的印花稅率為千分之一,所以:應(yīng)納印花稅＝10２0×1÷１０00=１.０2(萬(wàn)元)

?S銀行獲利=1０2０+2０0－854－５１－５.1-1.0２＝3０8.88(萬(wàn)元)

因此，S銀行采用融資租賃方式稅負(fù)更輕,綜合收益更高。

二、未經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)單位的租賃業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)籌劃從監(jiān)管對(duì)象來(lái)劃分我國(guó)的租賃機(jī)構(gòu)，可以分為三大類:一是中國(guó)人民銀行監(jiān)管的金融租賃公司，共１２家；二是外經(jīng)貿(mào)部監(jiān)管的中外合資租賃公司，大約有40多家；三是由原國(guó)內(nèi)貿(mào)易部管理的幾千家從事設(shè)備租賃的內(nèi)資租賃公司。而目前能合法開(kāi)展融資租賃業(yè)務(wù)的只有12家金融租賃公司和40多家中外合資租賃公司,所以我國(guó)現(xiàn)有的大部分租賃公司從事的還重要是經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)，應(yīng)按服務(wù)業(yè)的“租賃業(yè)”繳納營(yíng)業(yè)稅,假如涉及融資租賃業(yè)務(wù)，則要根據(jù)不同情況擬定應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅種。

?《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的告知》也規(guī)定：除經(jīng)批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位外,其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨品的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方,征收增值稅,不征收營(yíng)業(yè)稅；租賃的貨品的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。所以,未經(jīng)批準(zhǔn)的公司在從事融資租賃業(yè)務(wù)時(shí)，可以根據(jù)是否轉(zhuǎn)讓所有權(quán)來(lái)規(guī)劃出不同的方案,從而選擇綜合收益最大的方案。舉例如下:T公司為商品流通公司,兼營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)（未經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)），如同上例，按A公司的規(guī)定購(gòu)入一條生產(chǎn)線，價(jià)格為819萬(wàn)元（含增值稅119萬(wàn)元）,境內(nèi)運(yùn)送費(fèi)和安裝調(diào)試費(fèi)20萬(wàn)元，國(guó)內(nèi)借款利息15萬(wàn)元。有兩種方案可以選擇:方案一:與Ａ公司簽訂融資租賃協(xié)議,明確融資租賃價(jià)款為1200萬(wàn)元，租賃期為8年,Ａ公司每年年初支付租金1５0萬(wàn)元，協(xié)議期滿付清租金后,該生產(chǎn)線自動(dòng)轉(zhuǎn)讓給A公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)款為10萬(wàn)元(殘值)。??方案二:與A公司簽訂經(jīng)營(yíng)租賃協(xié)議，租期８年，租金總額1020萬(wàn)元，A公司每年年初支付租金127.5萬(wàn)元,租賃期滿，T公司收回設(shè)備。假定收回設(shè)備的可變現(xiàn)凈值為2０0萬(wàn)元。

根據(jù)方案一，租賃期滿后,設(shè)備的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓，按規(guī)定應(yīng)征收增值稅,不征營(yíng)業(yè)稅。假如Ｔ公司為增值稅一般納稅人,那么該設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

?T公司應(yīng)納增值稅=1210÷（1＋17%)×17％－119＝５6.8１（萬(wàn)元）

?應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)及教育費(fèi)附加=5６.81×(7%+3%)＝5.68（萬(wàn)元）??由于征收增值稅的融資租賃業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上只是一種購(gòu)銷業(yè)務(wù),應(yīng)按購(gòu)銷協(xié)議征收萬(wàn)分之三的印花稅:應(yīng)納印花稅＝1200×3÷10０00＝０.3６（萬(wàn)元）?

Ｔ公司獲利=121０÷（1＋17%）-7０0-２0－15-5．68－0.36＝２93.15(萬(wàn)元）

若T公司非增值稅一般納稅人(即小規(guī)模納稅人或非增值稅公司）,則：T公司應(yīng)納增值稅=1２1０÷（１+４%）×４%=46.54(萬(wàn)元)??應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)及教育費(fèi)附加=46.5４×（7％＋３%）＝4．65（萬(wàn)元）

?應(yīng)納印花稅=1200×3÷１0００0＝０.3６(萬(wàn)元)

T公司獲利＝１２10÷（1+4%）－８１9－20－1５-4.65－0.36＝３04．45（萬(wàn)元)

?對(duì)方案二，按規(guī)定應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅,不征增值稅。

應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=10２0×5％＝51(萬(wàn)元)

?應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)及教育費(fèi)附加＝51×(7％+3％）=5.1(萬(wàn)元)

按照現(xiàn)行稅法規(guī)定,對(duì)銀行及其它金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃協(xié)議,應(yīng)按借款協(xié)議征收印花稅,對(duì)其它公司的融資租賃業(yè)務(wù)不征印花稅。

?所以,Ｔ公司獲利是:1020＋2０0－819-20-15－５1-５.１＝309．９(萬(wàn)元)

通過(guò)比較可知，選擇第二種方案（經(jīng)營(yíng)租賃)稅負(fù)輕，獲利高。

?事實(shí)上,由于科技的進(jìn)步,設(shè)備的無(wú)形損耗會(huì)大幅增長(zhǎng),使得收回設(shè)備的變現(xiàn)價(jià)值會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于理論上的“剩余價(jià)值”，因此,在選擇租賃方式時(shí)，應(yīng)通過(guò)計(jì)算在公司獲利相同情況下設(shè)備殘值的可變現(xiàn)凈值臨界點(diǎn)來(lái)擬定。

假定收回殘值的可變現(xiàn)凈值為X,當(dāng)T公司為增值稅一般納稅人時(shí),令:１02０＋X－８19-15－２0-５1-5．1=2９3.15解得X＝1８3．25（萬(wàn)元)

因此,當(dāng)收回殘值的可變現(xiàn)凈值超過(guò)1８３.2５萬(wàn)元時(shí)，T公司應(yīng)選擇方案二，反之應(yīng)選擇方案一。

用同樣的方法,可求得Ｔ公司為非增值稅一般納稅人時(shí)的“X”值為1９4.５5萬(wàn)元,即當(dāng)收回殘值的可變現(xiàn)凈值超過(guò)１94.55萬(wàn)元時(shí)，選擇方案二更好，否則應(yīng)選擇方案一。?

在實(shí)際操作中,公司應(yīng)事先準(zhǔn)備好兩套租賃方案與承租方分別洽談，按照對(duì)方的實(shí)際條件,結(jié)合預(yù)計(jì)可收回設(shè)備殘值的可變現(xiàn)凈值，然后計(jì)算稅負(fù)的高低和綜合收益情況來(lái)比較其優(yōu)劣。此外，由于經(jīng)營(yíng)租金是分期支付的，公司各期所得較為平均，而融資租賃收入是一次獲得的,公司前期承擔(dān)的所得稅負(fù)也較高。所以,采用出租方式（不轉(zhuǎn)讓設(shè)備所有權(quán))還可以起到延遲納稅的作用。綜上所述,公司在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí),應(yīng)根據(jù)自身情況,綜合考慮與之有關(guān)的各個(gè)因素,最終作出合理選擇10.公司銷售費(fèi)用的稅收籌劃根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定,銷售費(fèi)用一部分為據(jù)實(shí)扣除項(xiàng)目,另一部分為按標(biāo)準(zhǔn)限額扣除項(xiàng)目。公司假如能合理地劃分兩部分扣除項(xiàng)目,用好限額扣除的政策，所得稅后列支的銷售費(fèi)用就會(huì)轉(zhuǎn)化為稅前扣除。否則，稅前列支項(xiàng)目也許成為稅后列支項(xiàng)目。劃好銷售費(fèi)用與產(chǎn)品成本

按現(xiàn)行稅法規(guī)定,在扣除標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的銷售費(fèi)用作為期間費(fèi)用可當(dāng)期扣除，產(chǎn)品成本只能將本期已銷售部分的成本轉(zhuǎn)出扣除,未售出部分待以后年度銷售時(shí)再確認(rèn)扣除。對(duì)這樣的支出,記入銷售費(fèi)用,當(dāng)年可以稅前扣除,公司部分所得稅的納稅時(shí)間就會(huì)后滯。這就為公司發(fā)明了納稅時(shí)間性差異，此時(shí)，公司相稱于擁有了一筆無(wú)息貸款。

此外，對(duì)的劃分銷售費(fèi)用和產(chǎn)品成本,還可以減少公司的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。１994年稅制改革后,許多酒類生產(chǎn)公司為了規(guī)避消費(fèi)稅，將生產(chǎn)公司“一分為二”,分設(shè)成生產(chǎn)和商業(yè)兩個(gè)獨(dú)立核算的公司。生產(chǎn)公司將產(chǎn)品低價(jià)售給商業(yè)公司，商業(yè)公司再高價(jià)售出，將應(yīng)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)的毛利轉(zhuǎn)移到流通環(huán)節(jié),生產(chǎn)環(huán)節(jié)就少繳了消費(fèi)稅。對(duì)公司的這種做法,在合理的幅度內(nèi)無(wú)可非議。但有的生產(chǎn)公司將產(chǎn)品售價(jià)與產(chǎn)品成本之間的差價(jià)定得過(guò)小，這就增長(zhǎng)了公司的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)這類關(guān)聯(lián)公司間無(wú)合法理由的低售價(jià)行為,可合用反避稅條款，即按照國(guó)家稅務(wù)總局?jǐn)M定的全國(guó)平均利潤(rùn)率標(biāo)準(zhǔn)重新核定產(chǎn)品的銷售價(jià)格，向公司追繳的稅款。那么,公司如何規(guī)避這種風(fēng)險(xiǎn)呢？我們知道,在銷售價(jià)格不變的情況下,主線問(wèn)題是減少產(chǎn)品成本,保持一個(gè)合理的成本利潤(rùn)率。因此,要達(dá)成這個(gè)目的，就應(yīng)盡量將產(chǎn)品成本項(xiàng)目轉(zhuǎn)化為銷售費(fèi)用等期間費(fèi)用,為售價(jià)和成本贏得利差空間。合理劃分銷售費(fèi)用??在實(shí)際工作中,要認(rèn)真研究各項(xiàng)費(fèi)用的性質(zhì)。取得的憑證必須真實(shí)、合法，可據(jù)實(shí)扣除的費(fèi)用盡也許單列,嚴(yán)格據(jù)實(shí)扣除,但是多地占用按標(biāo)準(zhǔn)扣除項(xiàng)目的扣除限額。例如,某公司2０2３年度的銷售收入為１0０0萬(wàn)元，公司當(dāng)年業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的賬面列支數(shù)額為８萬(wàn)元。年終匯算清繳時(shí),經(jīng)稅務(wù)部門審核,公司按銷售收入５‰的比例列支5萬(wàn)元的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，超限額標(biāo)準(zhǔn)的3萬(wàn)元業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。公司補(bǔ)稅后，到稅務(wù)師事務(wù)所征詢補(bǔ)稅因素。事務(wù)所經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，該公司發(fā)生的1．８萬(wàn)元展覽費(fèi)攤銷可在銷售費(fèi)用中列支，但公司卻將其列入了業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。補(bǔ)稅的因素是：公司參與博覽會(huì)展銷,未按規(guī)定取得展覽的協(xié)議書、邀請(qǐng)函等憑證，僅有一張發(fā)票，摘要是“展覽費(fèi)”。稅務(wù)部門審核時(shí)，認(rèn)定這項(xiàng)費(fèi)用屬于“業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”。其理由：(1）公司沒(méi)有證據(jù)說(shuō)明該項(xiàng)費(fèi)用不是產(chǎn)品宣傳費(fèi)；（2）公司已將這筆費(fèi)用在“業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”科目中列支。假如公司可以對(duì)的區(qū)分這兩項(xiàng)費(fèi)用,依法取得所需的合理、合法的證明材料，單獨(dú)列支，那么，1.8萬(wàn)元的費(fèi)用,按３３％所得稅計(jì)算,則可以節(jié)約5９40元的稅收成本。用好廣告費(fèi)宣傳費(fèi)扣除限額?

在分析銷售費(fèi)用中按標(biāo)準(zhǔn)限額扣除的項(xiàng)目時(shí),應(yīng)充足運(yùn)用其不同的扣除比例,做好稅收籌劃。就拿廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)來(lái)說(shuō),兩項(xiàng)費(fèi)用的扣除比例分別為２%和5‰,從宣傳的角度講,由于兩項(xiàng)費(fèi)用品有可替代性,這就為公司進(jìn)行籌劃提供了空間。??廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)相比，具有以下特點(diǎn)：第一，廣告費(fèi)扣除比例要高于業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除比例僅為5‰,而廣告費(fèi)的扣除比例為2%。對(duì)制藥、食品（涉及保健品、飲料)、日化、家電、通信、軟件開(kāi)發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的公司，每一納稅年度可按銷售(營(yíng)業(yè)）收入8%的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告支出。特殊行業(yè)的廣告費(fèi)可全額據(jù)實(shí)扣除。從事軟件開(kāi)發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)公司、互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)投資公司,自登記成立之日起5個(gè)納稅年度內(nèi),經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核,廣告支出可據(jù)實(shí)扣除。

第二，廣告費(fèi)有無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)的優(yōu)惠。廣告費(fèi)支出超過(guò)扣除限額部分，可以在以后年度內(nèi)無(wú)限期的結(jié)轉(zhuǎn)，這就形成了稅款時(shí)間性差異，并可為公司節(jié)約稅收成本，而業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)無(wú)此特點(diǎn)。公司在考慮這兩項(xiàng)費(fèi)用支出時(shí)，應(yīng)有所側(cè)重。１1．改變轉(zhuǎn)讓性質(zhì)巧降公司稅負(fù)納稅人或其稅務(wù)代理人開(kāi)展納稅籌劃，要從現(xiàn)行的稅收法規(guī)入手，以不改變納稅人自身的活動(dòng)意圖和不違反法律為前提，通過(guò)比較分析，對(duì)也許導(dǎo)致既定涉稅事項(xiàng)稅負(fù)差異的因素進(jìn)行理性選擇,從而實(shí)現(xiàn)自身稅負(fù)的最低。由于我國(guó)現(xiàn)行稅收法律體系存在的制度性差異,這種差異也就為納稅人進(jìn)行籌劃提供了一個(gè)重要的思緒。納稅人通過(guò)適當(dāng)轉(zhuǎn)變自身涉稅事項(xiàng)的稅收屬性,調(diào)整涉稅事項(xiàng)的應(yīng)稅稅種或稅目，進(jìn)而選擇對(duì)自身最為有利的稅收政策，達(dá)成減少稅收成本的目的。如何進(jìn)行這種納稅籌劃的操作,納稅人應(yīng)根據(jù)自身具體的涉稅情況予以考慮。下面通過(guò)一個(gè)具體案例分析來(lái)說(shuō)明這種轉(zhuǎn)換籌劃法的大體操作思緒。

?

20２３年，山西某煤廠二期產(chǎn)煤系統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目的法人由原A公司轉(zhuǎn)換為B公司?；?xiàng)目法人變更后，A公司經(jīng)與B公司協(xié)商,將二期產(chǎn)煤系統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓給了B公司。由于二期產(chǎn)煤系統(tǒng)已經(jīng)進(jìn)行了前期的建設(shè)，作為轉(zhuǎn)讓補(bǔ)償，A公司收取B公司前期工作轉(zhuǎn)讓收入60０0萬(wàn)元。202３年年中此項(xiàng)交易完畢，款項(xiàng)已經(jīng)收到。由于A公司原有輸煤系統(tǒng)的建設(shè)規(guī)模已考慮了自身將來(lái)擴(kuò)建二期產(chǎn)煤系統(tǒng)的需要，為有利雙方生產(chǎn)系統(tǒng)的管理,在轉(zhuǎn)讓二期產(chǎn)煤系統(tǒng)的同時(shí),A公司向Ｂ公司進(jìn)行了輸煤系統(tǒng)的轉(zhuǎn)讓。轉(zhuǎn)讓的輸煤系統(tǒng)資產(chǎn)涉及為二期產(chǎn)煤系統(tǒng)準(zhǔn)備的輸煤綜合樓、碎煤機(jī)室、翻車機(jī)室、輸煤棧橋、轉(zhuǎn)運(yùn)站等,以及二期產(chǎn)煤系統(tǒng)占用土地的使用權(quán)。此項(xiàng)轉(zhuǎn)讓的交易金額為7000萬(wàn)元。由于輸煤系統(tǒng)的轉(zhuǎn)讓將直接影響到A公司現(xiàn)有產(chǎn)煤系統(tǒng)的生產(chǎn)能力,為了填補(bǔ)由此導(dǎo)致的損失,B公司給予A公司５00０萬(wàn)元的輸煤系統(tǒng)轉(zhuǎn)讓補(bǔ)償款，用于購(gòu)置新產(chǎn)煤系統(tǒng)。??

這一案例是我們稅務(wù)師事務(wù)所在征詢項(xiàng)目中碰到的一個(gè)真實(shí)情況，在對(duì)相關(guān)情況進(jìn)行了解后我們進(jìn)行了籌劃分析。A公司取得首筆6０00萬(wàn)元的轉(zhuǎn)讓收入后,在其２023年的年報(bào)中已經(jīng)披露確認(rèn)了這一資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)及其收入,會(huì)計(jì)解決上也已進(jìn)行了相關(guān)收入成本項(xiàng)目的配比，并相應(yīng)對(duì)的履行了流轉(zhuǎn)稅和所得稅的納稅義務(wù),因此并不存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。同樣,由于納稅義務(wù)已經(jīng)形成并且已經(jīng)履行,因而對(duì)于相應(yīng)的涉稅事項(xiàng)也就不存在納稅籌劃的空間。假如再試圖通過(guò)賬務(wù)上的更改來(lái)改變已經(jīng)形成的納稅義務(wù)，則不再屬于納稅籌劃的范疇，而是一種偷逃稅的違法行為。

?目前，A公司在此項(xiàng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)中還可進(jìn)行籌劃操作的是其中所涉及的土地增值稅。由于Ａ公司本次輸煤系統(tǒng)的轉(zhuǎn)讓是將輸煤系統(tǒng)所占用的土地、房屋以及上面的各類機(jī)械整體轉(zhuǎn)讓給B公司，按照《土地增值稅暫行條例》的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物所取得的收入應(yīng)在計(jì)算扣除項(xiàng)目金額后對(duì)增值額繳納土地增值稅。因此,A公司轉(zhuǎn)讓輸煤系統(tǒng)獲得的7000萬(wàn)元應(yīng)確認(rèn)為土地增值稅的應(yīng)稅收入。但是,由于A公司在轉(zhuǎn)讓的同時(shí)相應(yīng)獲得了5000萬(wàn)元的補(bǔ)償款收入，根據(jù)《土地增值稅暫行條例實(shí)行細(xì)則》第五條的規(guī)定，土地增值稅的轉(zhuǎn)讓收入是指轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的所有價(jià)款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益。由于此筆５０00萬(wàn)元的補(bǔ)償收入是由于Ａ公司轉(zhuǎn)讓輸煤系統(tǒng)而相應(yīng)獲得的，應(yīng)算作是轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)(土地、房屋及上面的附著物)獲取的相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益，因而也應(yīng)一并計(jì)入土地轉(zhuǎn)讓收入計(jì)算繳納土地增值稅。通過(guò)測(cè)算，A公司此項(xiàng)輸煤系統(tǒng)轉(zhuǎn)讓按照規(guī)定可以扣除的項(xiàng)目金額總計(jì)為32８5萬(wàn)元，這樣,Ａ公司此項(xiàng)轉(zhuǎn)讓收益增值額871５萬(wàn)元(7００0＋5００0-32８5)將超過(guò)扣除項(xiàng)目金額的265％，合用于60%的稅率計(jì)征土地增值稅。A公司應(yīng)納土地增值稅為:８715×60％-3285×35%=４079.２5(萬(wàn)元)，稅收承擔(dān)率為34％（40７9.25÷１2０23）。??可見(jiàn),由于A公司獲取的5０00萬(wàn)元補(bǔ)償收入并入了土地轉(zhuǎn)讓收益,導(dǎo)致土地增值額急劇加大,從而在超率累進(jìn)稅率的作用下,稅負(fù)增長(zhǎng)很多。那么，從籌劃的角度考慮，假如能改變這筆5０00萬(wàn)元補(bǔ)償款的性質(zhì),使其不再與轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)相關(guān),那么將可以減少整體增值率，合用較低的稅率，從而合理地達(dá)成減輕稅負(fù)的目的。?

鑒于以上A公司涉稅義務(wù)的履行情況及公司整體對(duì)外會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)定，對(duì)于這筆轉(zhuǎn)讓補(bǔ)償收入可以通過(guò)以下兩種轉(zhuǎn)換方式進(jìn)行籌劃:

第一種思緒,A公司與對(duì)方重新單獨(dú)簽訂一筆金額5000萬(wàn)元的煤廠附屬設(shè)施使用贊助協(xié)議,以此達(dá)成相同的目的。這種籌劃思緒的可行性在于,由于對(duì)方新建煤廠離A公司的煤廠較近,而A公司煤廠長(zhǎng)期以來(lái)已經(jīng)在本地廠區(qū)周邊形成了比較完善的、具有一定規(guī)模的職工生活附屬設(shè)施。對(duì)方在投產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之后，完全可以通過(guò)簽訂這筆煤廠附屬設(shè)施使用協(xié)議來(lái)避免反復(fù)建設(shè)新的生活設(shè)施，而可以直接使用已有的這些設(shè)施。因此，對(duì)方也就應(yīng)當(dāng)具有簽訂這種協(xié)議的意愿。在協(xié)議具體條款上,煤廠可以與對(duì)方約定設(shè)施的使用年限,并約定違約責(zé)任。假如煤廠自身在原有的計(jì)劃安排中已經(jīng)想通過(guò)這種租賃自身生活設(shè)施給對(duì)方而賺取一定的營(yíng)業(yè)外收入,那么在協(xié)議金額的擬定上,可以以雙方協(xié)商后的租賃費(fèi)用加上原有的500０萬(wàn)元的轉(zhuǎn)讓費(fèi)用作為此項(xiàng)附屬設(shè)施使用的總金額。這樣,A公司只需就這筆協(xié)議收入按服務(wù)業(yè)繳納5.５%的營(yíng)業(yè)稅及附加、在所得稅稅負(fù)不變的情況下，既可以保證協(xié)議雙方原有的經(jīng)濟(jì)利益和經(jīng)營(yíng)意向不受損失,同時(shí)達(dá)成節(jié)省稅款的目的。

?第二種思緒,Ａ公司煤廠與對(duì)方重新單獨(dú)簽訂一筆金額5０00萬(wàn)元的煤廠初期投產(chǎn)生產(chǎn)管理征詢協(xié)議。由于對(duì)方剛開(kāi)始投產(chǎn)經(jīng)營(yíng)煤廠,在生產(chǎn)運(yùn)作、公司管理制度制定、生產(chǎn)人員培訓(xùn)等各個(gè)方面都可以向具有成熟的煤廠生產(chǎn)管理運(yùn)作經(jīng)驗(yàn)的A公司征詢,由此A公司完全可以通過(guò)這種煤廠管理征詢協(xié)議的簽訂來(lái)達(dá)成將這筆5000萬(wàn)元收入轉(zhuǎn)變性質(zhì)的目的。同樣，假如煤廠的確已經(jīng)或打算向?qū)Ψ教峁┻@種征詢服務(wù)，那么也可以將協(xié)議后的費(fèi)用與5000萬(wàn)元加總后擬定一個(gè)最終的協(xié)議金額。這樣，亦可以達(dá)成相同的籌劃目的。

?假如按照這兩種思緒操作的話，A公司應(yīng)繳納的土地增值稅為：(7０0０-3２85）×5０%－3２８5×1５％=13６4．75(萬(wàn)元）,應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅及附加為：５000×5.５％=２７5(萬(wàn)元），總計(jì)稅款為1639.７５萬(wàn)元，比籌劃前節(jié)省2４39.5萬(wàn)元。?

需要說(shuō)明的是，對(duì)任何一種納稅籌劃思緒的提出，在進(jìn)行具體操作時(shí)都需要綜合考慮籌劃思緒所涉及的相關(guān)方的利益變化,只有在利益各方通過(guò)比較分析后予以認(rèn)可和配合,籌劃操作思緒才干轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)可行的操作方案13．專利、非專利技術(shù)指導(dǎo)與相關(guān)培訓(xùn)的納稅籌劃?

韓國(guó)ＬPＤK公司是一家專門生產(chǎn)顯示器回掃線圈的電子公司。202３年，該公司與北京某國(guó)有電子集團(tuán)合資成立了中韓合資北京LPDJ電子部品有限公司。由于韓國(guó)ＬPDK公司的技術(shù)在世界屬于領(lǐng)先地位,技術(shù)成分較高，因而在北京公司投產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之初，雙方約定每季度由韓國(guó)LPDK公司派專門技術(shù)人員來(lái)華對(duì)北京公司的技術(shù)骨干進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo),解決生產(chǎn)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，并組織一場(chǎng)全體技術(shù)人員的培訓(xùn)。對(duì)于韓國(guó)技術(shù)人員來(lái)華的技術(shù)指導(dǎo)與培訓(xùn)，北京LPDJ公司每次向ＬPDＫ公司支付技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)５萬(wàn)美元，折合人民幣約４１.35萬(wàn)元。截止２023年年終，北京公司累計(jì)向韓國(guó)LPＤK公司支付技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)６61．6萬(wàn)元人民幣。??案例分析??對(duì)于這筆技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)支出，北京LPDＪ公司在每次向韓國(guó)公司支付時(shí)，依據(jù)營(yíng)業(yè)稅稅目中的“服務(wù)業(yè)”按照5％的稅率代扣了營(yíng)業(yè)稅，即每次代扣韓國(guó)LＰDK公司在華技術(shù)指導(dǎo)服務(wù)的營(yíng)業(yè)稅=41.35×5%=２.06７5(萬(wàn)元)，四年累計(jì)代扣稅款３3.０8萬(wàn)元。在稅務(wù)專家對(duì)該公司進(jìn)行涉稅風(fēng)險(xiǎn)診斷時(shí),對(duì)于該公司的這筆涉稅業(yè)務(wù)操作,專家們認(rèn)為,通過(guò)合理籌劃，可以達(dá)成減少稅款支出的目的。

?籌劃方案

通過(guò)對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)涉稅流程的分析，專家們提出:由于韓國(guó)技術(shù)人員每次來(lái)華,不僅要針對(duì)中方技術(shù)人員提出的問(wèn)題進(jìn)行技術(shù)上的指導(dǎo)，還要對(duì)全體技術(shù)人員開(kāi)展一次最新技術(shù)操作的培訓(xùn)，而技術(shù)指導(dǎo)與培訓(xùn)在合用的營(yíng)業(yè)稅稅率上是存在差異的。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)行細(xì)則》和《營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答(之一）》(國(guó)稅函?眼1995?演156號(hào))的規(guī)定，技術(shù)指導(dǎo)應(yīng)依照“服務(wù)業(yè)”稅目合用5%的稅率，而《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》中所稱的文化體育業(yè)中的培訓(xùn)涉及各種培訓(xùn)活動(dòng)（見(jiàn)《營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（之一）》第十五條),因此韓國(guó)技術(shù)人員向中方提供的培訓(xùn)活動(dòng)應(yīng)依照“文化體育業(yè)”合用3％的稅率。顯然，由于這兩種活動(dòng)之間存在的稅率差,通過(guò)將北京公司向韓國(guó)公司支付的技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)重新界定為技術(shù)指導(dǎo)和技術(shù)培訓(xùn),并將支出總額在這兩者之間合理劃分，可以達(dá)成合理減輕該涉稅業(yè)務(wù)整體稅負(fù)的目的。

在具體操作上，根據(jù)專家的建議，公司財(cái)務(wù)可通過(guò)重新簽訂技術(shù)服務(wù)協(xié)議,約定韓國(guó)技術(shù)人員每次來(lái)華進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)技術(shù)指導(dǎo)和主講一次培訓(xùn)會(huì)議,中方就這兩項(xiàng)服務(wù)分別支付勞務(wù)費(fèi)0.5萬(wàn)美元和4.5萬(wàn)美元，折合人民幣4.１３５萬(wàn)元和37.２1５萬(wàn)元。這樣，中方每次代扣韓方技術(shù)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)稅＝4.135×5%+３7.215×3%＝1.3232(萬(wàn)元),比籌劃前少繳稅款0.7４４3萬(wàn)元。按照此方法操作，以北京公司之前支付給韓國(guó)LPＤＫ公司的661.6萬(wàn)元技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)為例,只需繳稅２1.１712萬(wàn)元，合計(jì)節(jié)稅＝3３.０8-21．1712＝1１.9０88萬(wàn)元。?

應(yīng)當(dāng)說(shuō)明的是,由于該公司在2023年到20２３年已經(jīng)按照5％的稅率代扣了韓國(guó)公司３3.0８萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅,對(duì)于該項(xiàng)已經(jīng)履行的納稅義務(wù)無(wú)法再予以改變,任何試圖通過(guò)變動(dòng)協(xié)議等文獻(xiàn)資料的方式達(dá)成劃分勞務(wù)性質(zhì)，少繳稅款的舉措都已經(jīng)超過(guò)了納稅籌劃的既定范圍而成為一種偷逃稅的違法行為,畢竟超前性是納稅籌劃的一個(gè)主線屬性,納稅籌劃應(yīng)體現(xiàn)的是“籌”而非“補(bǔ)”。針對(duì)此,北京公司應(yīng)按照專家提出的籌劃思緒,盡早與韓國(guó)公司重新簽訂技術(shù)服務(wù)協(xié)議,在以后的應(yīng)稅勞務(wù)的提供中，盡也許合法地少繳稅款14.建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)稅籌劃實(shí)例:在分合之間覓奶酪根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》的規(guī)定，建筑是指建筑工程作業(yè)，涉及：建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè),其營(yíng)業(yè)稅稅率為3%。由于目前建筑業(yè)經(jīng)營(yíng)形式多樣，采用不同的操作方式和協(xié)議形式對(duì)稅收存在著不同的影響。下面介紹三個(gè)稅收籌劃要點(diǎn)：

?合作建房?jī)蓪?shí)惠?

永成工貿(mào)有限責(zé)任公司有塊土地,已征用兩年了,但是由于近期資金短缺,一直沒(méi)有建房。昌達(dá)實(shí)業(yè)有限責(zé)任公司的生產(chǎn)形勢(shì)比較好，目前產(chǎn)銷兩旺。2０23年初，為了提高公司形象，進(jìn)一步拓展市場(chǎng)，公司決定建500平方米的辦公用房。但是,國(guó)家對(duì)土地加強(qiáng)了控管,昌達(dá)實(shí)業(yè)有限責(zé)任公司暫時(shí)無(wú)法征到土地。

202３年5月，永成公司與昌達(dá)公司在一家中介機(jī)構(gòu)的促合下達(dá)成了一個(gè)合作建房協(xié)議。協(xié)議約定:永成工貿(mào)有限責(zé)任公司提供土地使用權(quán)，昌達(dá)實(shí)業(yè)有限責(zé)任公司提供資金。同時(shí)永成工貿(mào)有限責(zé)任公司、昌達(dá)實(shí)業(yè)有限責(zé)任公司兩公司約定，2０23平方米的寫字樓建成以后,雙方均分。??2０２3年8月工程竣工后，經(jīng)有關(guān)部門評(píng)估,該建筑物價(jià)值為2023萬(wàn)元，永成工貿(mào)有限責(zé)任公司、昌達(dá)實(shí)業(yè)有限責(zé)任公司各分得價(jià)值10００萬(wàn)元的房屋。

?對(duì)于這個(gè)合作項(xiàng)目,永成工貿(mào)有限責(zé)任公司以轉(zhuǎn)讓部分土地使用權(quán)為代價(jià)，換取部分房屋的所有權(quán)，這樣就發(fā)生了轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為;昌達(dá)實(shí)業(yè)有限責(zé)任公司則以轉(zhuǎn)讓部分房屋的所有權(quán)為代價(jià)，換取部分土地使用權(quán)，發(fā)生了銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為。??因而合作建房的雙方都發(fā)生了營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅行為。對(duì)于永成工貿(mào)有限責(zé)任公司的應(yīng)稅行為,應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”稅目中“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”子目征稅;對(duì)于昌達(dá)實(shí)業(yè)有限責(zé)任公司,應(yīng)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征稅。?

永成工貿(mào)有限責(zé)任公司和昌達(dá)實(shí)業(yè)有限責(zé)任公司雙方各應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為:??１００0萬(wàn)元×5％=５0萬(wàn)元。合計(jì)共繳納10０萬(wàn)元營(yíng)業(yè)稅。

應(yīng)繳納城建稅及教育費(fèi)附加合計(jì)=100×（７％＋３%)＝10（萬(wàn)元）。?

以上合計(jì)應(yīng)繳納稅費(fèi)為11０萬(wàn)元。??合法兩個(gè)公司就有關(guān)事項(xiàng)商議妥當(dāng)之后，準(zhǔn)備派公司的財(cái)務(wù)人員去繳稅的時(shí)候，有關(guān)人士提醒他們說(shuō),可以合理地規(guī)避一些稅收,于是他們請(qǐng)來(lái)了稅務(wù)專家。??稅務(wù)專家開(kāi)始從政策的角度為他們尋找節(jié)約流轉(zhuǎn)稅的方法和途徑。?

籌劃分析:

合作建房的方式一般有兩種:第一種方式是純粹的“以物易物”;第二種方式是甲方以土地使用權(quán)、乙方以貨幣資金合股，成立合營(yíng)公司,合作建房。若永成工貿(mào)有限責(zé)任公司和昌達(dá)實(shí)業(yè)有限責(zé)任公司雙方采用第二種合作方式，即永成工貿(mào)有限責(zé)任公司以土地使用權(quán)、昌達(dá)實(shí)業(yè)有限責(zé)任公司以貨幣資金合股成立合營(yíng)公司，合作建房，房屋建成后雙方采用風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤(rùn)共享的分派方式。

?按照上述規(guī)定,對(duì)永成工貿(mào)有限責(zé)任公司向合營(yíng)公司提供的土地使用權(quán),視為投資入股,對(duì)其不征營(yíng)業(yè)稅;只對(duì)合營(yíng)公司銷售房屋取得的收入按銷售不動(dòng)產(chǎn)征稅；在建房環(huán)節(jié)雙方公司免繳50萬(wàn)元的稅款。

此外，對(duì)于工程設(shè)計(jì)項(xiàng)目也可以進(jìn)行稅收籌劃，工程設(shè)計(jì)協(xié)議中涉及境內(nèi)和境外服務(wù)時(shí)，由于境外服務(wù)收入可免營(yíng)業(yè)稅，因此,應(yīng)盡也許在協(xié)議中劃分清楚境內(nèi)外收入，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)劃分境內(nèi)外比例或所有視同境內(nèi)勞務(wù)征稅?？傊?公司應(yīng)充足了解稅法,根據(jù)公司具體情況綜合策劃，在合法的前提下使公司總體稅負(fù)降至最低。

籌劃結(jié)果:??永成工貿(mào)有限責(zé)任公司和昌達(dá)實(shí)業(yè)有限責(zé)任公司雙方應(yīng)采用投資入股的方式合作建房。永成工貿(mào)有限責(zé)任公司向合營(yíng)公司提供的土地使用權(quán)，視為投資入股,對(duì)其不征營(yíng)業(yè)稅;只對(duì)合營(yíng)公司銷售房屋取得的收入按銷售不動(dòng)產(chǎn)征稅;在建房環(huán)節(jié)雙方公司免繳100萬(wàn)元的稅款。

分包工程協(xié)議巧運(yùn)籌??甲單位發(fā)包一建筑工程。在工程承包公司乙的協(xié)助下，施工單位丙最終中標(biāo)，于是甲與丙公司簽訂了工程承包協(xié)議,總金額為210０萬(wàn)元。乙公司未與甲單位簽訂承包建筑安裝協(xié)議，而只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù),丙支付乙公司服務(wù)費(fèi)用１０0萬(wàn)元。

?在這個(gè)業(yè)務(wù)流程中,對(duì)于工程承包公司乙來(lái)說(shuō),不是作為建筑單位出現(xiàn),而是以一個(gè)服務(wù)性公司的角色出現(xiàn)的,乙公司所提供的組織協(xié)調(diào)服務(wù)則應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的“服務(wù)業(yè)”稅目計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。

乙公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝１00萬(wàn)元×5％=5萬(wàn)元。

?假如乙公司直接和甲公司簽訂協(xié)議,協(xié)議金額為２100萬(wàn)元。然后，乙公司再把該工程轉(zhuǎn)包給丙公司,分包款為20２３萬(wàn)元。這樣,乙公司應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=（2100萬(wàn)元-２023萬(wàn)元）×３%=３萬(wàn)元。通過(guò)以上策劃，乙公司可少繳2萬(wàn)元的稅款。

?籌劃點(diǎn)評(píng)：??營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，營(yíng)業(yè)額涉及所收取的所有價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但對(duì)建筑業(yè)規(guī)定了分包或者轉(zhuǎn)包的可以扣除其分包或者轉(zhuǎn)包的價(jià)款?！稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給別人的,以承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。因此，在簽訂分包或者轉(zhuǎn)包協(xié)議時(shí)要注意此條款的運(yùn)用。

?策劃要點(diǎn):

?簽訂與工程相關(guān)的協(xié)議應(yīng)避免單獨(dú)簽訂服務(wù)協(xié)議。同時(shí)，注意總包與分包協(xié)議條款的完整性。?

是否計(jì)入產(chǎn)值有講究

某安裝公司承包某單位傳動(dòng)設(shè)備的安裝工程，原計(jì)劃由安裝公司提供設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝，工程總價(jià)款為２00萬(wàn)元,其中設(shè)備價(jià)款為１８0萬(wàn)元。

假如按照這個(gè)方案,那么該安裝公司應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅為：

200×3％＝6（萬(wàn)元）。??在簽署安裝協(xié)議時(shí),該安裝公司接受了一個(gè)稅務(wù)專家的建議,對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆蛛x。即設(shè)備由建設(shè)單位負(fù)責(zé)購(gòu)買，而安裝公司只負(fù)責(zé)安裝業(yè)務(wù),從而收取安裝費(fèi)20萬(wàn)元。在這樣的操作程序下,該安裝公司應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅＝20×3％＝0．6(萬(wàn)元)。

通過(guò)以上稅收籌劃,安裝公司的稅收承擔(dān)由本來(lái)的6萬(wàn)元下降至現(xiàn)在的6000元。?

籌劃點(diǎn)評(píng):

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的,營(yíng)業(yè)額涉及設(shè)備價(jià)款。根據(jù)這條規(guī)定，建設(shè)安裝公司在從事安裝工程作業(yè)時(shí)，應(yīng)盡量不將設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值,可由建設(shè)單位提供機(jī)器設(shè)備,建筑安裝公司負(fù)責(zé)安裝,取得的只是安裝費(fèi)收入，使得營(yíng)業(yè)額中不涉及所安裝的設(shè)備價(jià)款,從而達(dá)成節(jié)稅的目的15.個(gè)人獨(dú)資公司財(cái)產(chǎn)出租、轉(zhuǎn)讓的納稅籌劃按照我國(guó)《個(gè)人獨(dú)資公司法》的規(guī)定,個(gè)人獨(dú)資公司的投資人對(duì)公司的債務(wù)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任。由于個(gè)人獨(dú)資公司的投資人是一個(gè)自然人，對(duì)公司的出資多少、是否追加資金或減少資金、采用什么樣的經(jīng)營(yíng)方式等事項(xiàng)均由投資人一人作主。從權(quán)利和義務(wù)上看，出資人與公司是不可分割的。投資人對(duì)公司的債務(wù)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，即當(dāng)公司的資產(chǎn)局限性以清償?shù)狡趥鶆?wù)時(shí),投資人應(yīng)以自己個(gè)人的所有財(cái)產(chǎn)用于清償,這事實(shí)上將公司的合作與投資人的責(zé)任連為一體。正由于如此,《個(gè)人獨(dú)資公司法》沒(méi)有對(duì)投資者注冊(cè)資金的最低限額作明確規(guī)定。??對(duì)于個(gè)人獨(dú)資公司來(lái)說(shuō),公司的財(cái)產(chǎn)即是投資人的財(cái)產(chǎn)，雖然個(gè)人獨(dú)資公司投資人對(duì)公司的債務(wù)要承擔(dān)無(wú)限責(zé)任,但是，投資人的財(cái)產(chǎn)和公司財(cái)產(chǎn)仍是有區(qū)別的:一是《個(gè)人獨(dú)資公司法》明確規(guī)定,投資人申辦個(gè)人獨(dú)資公司，要申報(bào)出資,這一出資的財(cái)產(chǎn)與投資人的其他財(cái)產(chǎn)不同;二是公司應(yīng)有一定穩(wěn)定獨(dú)立的資金,這是公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要;三是將兩者的財(cái)產(chǎn)加以區(qū)別，有助于計(jì)算公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果。

個(gè)人獨(dú)資公司法對(duì)公司資金的增減不作特別規(guī)定,給納稅人通過(guò)增資或減資以影響納稅提供了稅收籌劃的空間。

財(cái)稅字(２02３）９1號(hào)《告知》規(guī)定,從20２3年１月1日起,對(duì)個(gè)人獨(dú)資公司按“生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)”所得征收個(gè)人所得稅，不再征收公司所得稅?！陡嬷返谒臈l規(guī)定:“個(gè)人獨(dú)資公司以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用、以及損失后的余額為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得。其中,納稅人的收入總額，是指公司從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的活動(dòng)所取的各項(xiàng)收入，涉及商品(產(chǎn)品)銷售收入、營(yíng)運(yùn)收入、勞動(dòng)服務(wù)收入、工程價(jià)款收入、財(cái)產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營(yíng)業(yè)外收入?！备鶕?jù)此項(xiàng)規(guī)定,假如個(gè)人獨(dú)資公司將賬面的固定資產(chǎn)對(duì)外出租或轉(zhuǎn)讓,其取得的收益不再按“財(cái)產(chǎn)租賃所得”或“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征稅，而是并入公司的應(yīng)納稅所得額統(tǒng)一按“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目征稅。但假如投資者將個(gè)人擁有的與公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)用于對(duì)外出租或轉(zhuǎn)讓，則對(duì)其取得的收益,應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)租賃所得”或“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目單獨(dú)征收個(gè)人所得稅。因此，假如投資者將可用于經(jīng)營(yíng)的的財(cái)產(chǎn)投入公司(增資),或?qū)⑵渌械呢?cái)產(chǎn)從公司賬面中抽出（減資),就可以改變其財(cái)產(chǎn)出租、轉(zhuǎn)讓收益的應(yīng)稅項(xiàng)目和合用稅率，從而達(dá)成減輕稅負(fù)的目的?，F(xiàn)分別舉例說(shuō)明財(cái)產(chǎn)租賃、轉(zhuǎn)讓收益的籌劃方案。

一、財(cái)產(chǎn)租賃收益的籌劃某個(gè)人獨(dú)資公司2023年度實(shí)現(xiàn)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得６0000元，此外，固定資產(chǎn)出租取得收益１8900元(年租賃收入20230元,與之相關(guān)的稅費(fèi)1100元)。?

方案一：該財(cái)產(chǎn)作為公司財(cái)產(chǎn),租賃收益并入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得統(tǒng)一納稅。?

應(yīng)納稅額=(60000+1８9０0)×35%-6７５0=20865.00（元)

?方案二：該財(cái)產(chǎn)作為投資者個(gè)人的其他財(cái)產(chǎn)，租賃收益按“財(cái)產(chǎn)租賃所得”單獨(dú)納稅。?

“財(cái)產(chǎn)租賃所得”應(yīng)納稅額=［202３0×（1-20％）-11０0］×20%＝3024（元)

?“生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)納稅額=60000×35%-６750=1４２50(元)

投資者合計(jì)應(yīng)納稅額＝14250+３02４=17274(元)?

方案二比方案一減輕稅負(fù)：2０8６5-17274=35９1（元)

?在實(shí)際操作中，假如該財(cái)產(chǎn)已作為公司財(cái)產(chǎn)，則投資者可通過(guò)減資的形式將公司財(cái)產(chǎn)變成投資者個(gè)人的其他財(cái)產(chǎn)（下同)。??二、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益的籌劃某個(gè)人獨(dú)資公司2023年度實(shí)現(xiàn)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得1０0000元,此外，取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益41７00元（不動(dòng)產(chǎn)原值30萬(wàn)元，已提折舊20萬(wàn)元,轉(zhuǎn)讓價(jià)1