2023年注會審計筆記

審計定義：財務(wù)報表不存在重大錯報合理保證積極方式除管理層之外的預(yù)期使用者;審計的目的:改善增強不涉及審計的基礎(chǔ)是獨立性和專業(yè)性;財務(wù)報表審計目的：可接受的低積極方式高水平;收集審計證據(jù)的程序:檢查、觀測、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序;政府審計和注冊會計師審計的區(qū)別:目的和對象不同標(biāo)準(zhǔn)不同經(jīng)費和收入來源不同取證權(quán)限不同對發(fā)現(xiàn)問題的解決方式不同;鑒證業(yè)務(wù)要素涉及鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人、鑒證對象（鑒證對象信息）、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)和報告;鑒證對象:針對財務(wù)報表審計的鑒證業(yè)務(wù)，鑒證對象是鑒證對象信息(比如，財務(wù)報表）所反映的內(nèi)容（比如財務(wù)報表所反映的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和鈔票流量）；標(biāo)準(zhǔn)的特性:相關(guān)完整可靠中立可理解;證據(jù)的特性：性質(zhì)上具有累積性實行審計程序獲取的；涉及從其他來源獲取的信息;會計記錄也是重要的審計證據(jù)來源;既涉及支持和佐證也涉及矛盾；信息的缺少自身也構(gòu)成;責(zé)任方與預(yù)期使用者也許是同一方，也也許不是同一方;注冊會計師的責(zé)任:按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定,對財務(wù)報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責(zé)任;通過簽署審計報告確認(rèn)其責(zé)任；管理層和治理層(如合用）應(yīng)當(dāng)認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的下列責(zé)任：(1）按照合用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表,并使其實現(xiàn)公允反映（如合用)；(2）設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報;(3）向注冊會計師提供必要的工作條件,涉及允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息（如記錄、文獻和其他事項),向注冊會計師提供審計所需的其他信息,允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。注冊會計師的審計意見重要是向除管理層之外的預(yù)期使用者提供，但客觀上也許對管理層有用,因此，管理層也是預(yù)期使用者之一。也許是特定的；有重要和共同利益的;收件人應(yīng)當(dāng)盡也許地明確為所有的預(yù)期使用者;總體目的：1.是否不存在重大錯報合理保證可以在所有重大方面編制2.審計結(jié)果出具審計報告溝通管理層的表達有明確的,也有隱含的各類交易和事項:發(fā)生完整性準(zhǔn)確性截止分類期末賬戶余額：存在權(quán)利和義務(wù)完整性計價和分?jǐn)偭袌蠛团叮喊l(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)完整性分類和可理解性準(zhǔn)確性和計價職業(yè)懷疑提出的規(guī)定：質(zhì)疑的理念保持警惕審慎評價客觀評價職業(yè)懷疑的作用:辨認(rèn)和評估重大錯報風(fēng)險；進一步審計程序；評價審計證據(jù)；舞弊；需要運用職業(yè)判斷的重要領(lǐng)域:1.擬定重要性,辨認(rèn)和評估重大錯報風(fēng)險;2.擬定審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；3．評價是否已獲取充足、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以及是否還需執(zhí)行更多的工作;４.評價管理層判斷；5.得出結(jié)論;6.辨認(rèn)、評估和應(yīng)對不利的影響;衡量職業(yè)判斷質(zhì)量:1.準(zhǔn)確性或意見一致性；2.決策一貫性和穩(wěn)定性；3.可辯護性。重大錯報風(fēng)險（兩個層次，CPA只能評估，不能控制)固有風(fēng)險(認(rèn)定層次，ＣPＡ只能評估,不能控制）控制風(fēng)險（認(rèn)定層次,CPＡ只能評估,不能控制）檢查風(fēng)險(認(rèn)定層次,CPA可以控制)檢查風(fēng)險與重大錯報風(fēng)險的反向關(guān)系;根據(jù)審計風(fēng)險模型（y=k/ｘ），注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以控制檢查風(fēng)險。初步業(yè)務(wù)活動的目的:獨立性和能力；誠信;業(yè)務(wù)約定條款；注冊會計師應(yīng)當(dāng)開展以下初步業(yè)務(wù)活動:1．質(zhì)量控制程序；2．職業(yè)道德規(guī)定；3.達成一致意見;執(zhí)行審計工作的前提：管理層和治理層(如合用）認(rèn)可并理解其對財務(wù)報表的責(zé)任。審計的前提條件：管理層在編制財務(wù)報表時采用可接受的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，以及管理層對注冊會計師執(zhí)行審計工作的前提的認(rèn)同。所采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的可接受性時，應(yīng)當(dāng)考慮的因素涉及:1.單位的性質(zhì)；２.報表的目的;3.報表的性質(zhì);4.法；管理層不認(rèn)可或不批準(zhǔn)，注冊會計師將不能，承接不恰當(dāng)?shù)?；除非法，則向管理層解釋,對審計報告的影響；管理層責(zé)任：1．按照合用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映（如合用）；2.設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制,以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報；３.向注冊會計師提供必要的工作條件，涉及允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息(如記錄、文獻和其他事項)，向注冊會計師提供審計所需要的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。也許導(dǎo)致被審計單位變更業(yè)務(wù)的因素涉及：1.環(huán)境變化需求;2.對性質(zhì)存在誤解；3.審計范圍受到限制。變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的規(guī)定:１.變更前,考慮理由，評估影響;2.截至變更日已執(zhí)行的審計工作也許與變更后的業(yè)務(wù)相關(guān),合用于變更后的業(yè)務(wù)；３.不應(yīng)提及，除商定程序；制定總體審計策略時考慮的事項:范圍、目的、時間安排、溝通的性質(zhì)、方向、資源；界定審計范圍：審計業(yè)務(wù)的特性;會計準(zhǔn)則；特定行業(yè)的報告規(guī)定;組成部分的分布；報告目的、時間安排及所需溝通的性質(zhì)需要考慮下列事項:1.對外報告的時間表；2.管理層和治理層討論工作;３．討論報告的類型和時間安排,溝通的其他事項;4.討論工作進展的溝通;5．成員之間溝通；６.組成部分注冊會計師溝通;７.第三方溝通;審計方向:1.重要性;2.重大錯報風(fēng)險較高;３．評估的財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險對指導(dǎo)、監(jiān)督及復(fù)核的影響;4.項目組人員;５.預(yù)算；6．職業(yè)懷疑的必要性;7.以往；８.管理層重視設(shè)計和實行健全的內(nèi)部控制的相關(guān)證據(jù);9.是否依賴內(nèi)部控制；10.內(nèi)部控制重視限度;11.經(jīng)營的重大發(fā)展變化;12．行業(yè)發(fā)展情況;1３．會計準(zhǔn)則變化；1４．法律環(huán)境的變化；總體審計策略指導(dǎo)具體審計計劃，具體審計計劃的變化影響總體審計策略的調(diào)整，根據(jù)風(fēng)險評估程序的結(jié)果對總體審計策略的內(nèi)容予以調(diào)整;具體審計計劃的內(nèi)容:風(fēng)險評估程序；進一步審計程序;特殊事項的其他審計程序;導(dǎo)致審計計劃更改的特別事項：重要性水平;重大錯報風(fēng)險評估;進一步審計程序的更新和修改;注冊會計師在制定總體審計策略時，應(yīng)當(dāng)擬定財務(wù)報表整體的重要性，以便可以評價財務(wù)報表整體是否公允反映。注冊會計師在選擇基準(zhǔn)時需要考慮以下因素:要素;特別關(guān)注的項目;性質(zhì),生命周期階段,行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境;所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式;相對波動性；選擇經(jīng)驗比例時應(yīng)考慮的因素:范圍；融資;是否特別敏感;實際執(zhí)行的重要性是指注冊會計師擬定的低于財務(wù)報表整體重要性的一個或多個金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務(wù)報表整體重要性的也許性降至適當(dāng)?shù)牡退健M定實際執(zhí)行的重要性應(yīng)考慮的因素:了解;前期;前期預(yù)期;不代表注冊會計師可以對所有金額低于實際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項目不實行進一步審計程序,這重要出于以下考慮：單個金額低于匯總起來;低估；舞弊風(fēng)險;運用實際執(zhí)行的重要性擬定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。擬定特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平的影響因素:特定項目；關(guān)鍵性披露；特定方面;擬定明顯微小錯報的臨界值應(yīng)當(dāng)考慮的因素:以前；重大錯報風(fēng)險;溝通錯報的盼望;是否勉強達成；“明顯微小錯報”不等同于“不重大錯報”錯報類別:事實錯報;判斷錯報;推斷錯報；對審計過程辨認(rèn)出的錯報的考慮：1.錯報也許不會孤立發(fā)生;2．抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險也許導(dǎo)致某些錯報未被發(fā)現(xiàn);檢查,了解錯報的產(chǎn)生因素，采用措施以擬定及調(diào)整;構(gòu)成財務(wù)報表基礎(chǔ)的會計記錄所具有的信息是審計證據(jù)的基礎(chǔ)，還應(yīng)當(dāng)獲取其他信息,兩類審計證據(jù)缺一不可;影響審計證據(jù)充足性的因素:樣本量;重大錯報風(fēng)險;審計證據(jù)質(zhì)量;擬定審計證據(jù)相關(guān)性時應(yīng)當(dāng)考慮的因素:特定程序;特定認(rèn)定;同一認(rèn)定;審計證據(jù)充足性與適當(dāng)性的關(guān)系:兩者缺一不可;越適當(dāng)，數(shù)量越少；審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷無法通過數(shù)量填補;對文獻記錄可靠性的考慮:通常不涉及鑒定文獻記錄的真?zhèn)?辨認(rèn)出，進一步調(diào)查使用被審計單位生成信息時的考慮：完整和準(zhǔn)確；同時進行;其他審計目的,適當(dāng)性受到精確和具體的影響;審計證據(jù)互相矛盾時的考慮:互相印證有更強的說服力；不一致，追加;獲取審計證據(jù)時對成本的考慮:可以考慮,但不應(yīng)以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序；在保證獲取充足、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的前提下，控制審計成本也是會計師事務(wù)所增強競爭能力和獲利能力所必需的；總體審計程序：風(fēng)險評估程序；控制測試;實質(zhì)性程序;函證決策的考慮因素:認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險;函證程序針對的認(rèn)定;函證的對象：1.注冊會計師應(yīng)當(dāng)對銀行存款（涉及零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息實行函證程序，除非有充足證據(jù)表白某一銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低;2.注冊會計師應(yīng)當(dāng)相應(yīng)收賬款實行函證程序，除非有充足證據(jù)表白應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要,或函證很也許無效。3．對存貨的函證函證的范圍:采用審計抽樣或其他方法選擇函證樣本。選取的特定項目也許涉及：金額較大；賬齡較長；交易頻繁但期末余額較小;重大的關(guān)聯(lián)方；重大或異常；爭議、舞弊或錯誤；函證的時間：在資產(chǎn)負債表日后適當(dāng)時間內(nèi),低水平可選擇資產(chǎn)負債表日前適當(dāng)天期并變動實行實質(zhì)性程序；管理層規(guī)定不實行函證時的解決:詢問因素，是否合理---合理，替代審計程序(日后,不能僅查看貸方發(fā)生額，查看收款單據(jù)；檢查銷售協(xié)議、銷售單、發(fā)運憑證，往來郵件)---不合理阻撓而無法－－--范圍受到限制，并考慮對審計報告也許產(chǎn)生的影響;分析因素時,保持職業(yè)懷疑,并考慮：誠信;舞弊或錯誤;替代審計程序能否提供證據(jù)。函證的方式：１.積極2.悲觀（同時具有４個條件）函證發(fā)出前的控制：填列的與賬簿，對賬單；考慮選擇的被詢證者是否適當(dāng)；對的填列回函的地址;核對（電話網(wǎng)站協(xié)議增值稅專用發(fā)票);不同發(fā)出方式下的控制:郵寄;跟函;電子方式積極式函證未收到回函時的解決：再次發(fā)函－-替代審計程序－--積極式詢證函回函是獲取充足、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的必要程序(1.只能從外部2.舞弊風(fēng)險）---考慮對審計工作和審計意見的影響通過郵寄方式收到的回函:原件同一份;直接寄給;發(fā)件方名稱、地址一致；郵戳；印章；通過跟函方式收到的回函：了解；確認(rèn)；觀測;以電子形式收到的回函：可靠性存在風(fēng)險;發(fā)明安全環(huán)境；與被詢證者聯(lián)系(如電話聯(lián)系)以核算,可以規(guī)定被詢證者提供回函原件；回函存在不符事項的解決：調(diào)查以擬定是否表白存在錯報;也許顯示存在錯報或潛在錯報;某些不符事項并不表白存在錯報;限制性條款對回函可靠性的影響需要關(guān)注的舞弊風(fēng)險跡象及采用的措施:不允許;試圖攔截；回函寄至被審計單位；跟進發(fā)現(xiàn)不一致;私人電子信箱;同一日期相同筆跡；不同地址郵戳相同；同一個人；地址不一致；不正常的回函率;被詢證者缺少獨立性；針對舞弊風(fēng)險跡象注冊會計師可以采用的應(yīng)對措施：驗證被詢證者;比較地址;核對公章；直接溝通；分別在中期和期末寄發(fā)詢證函；考慮從金融機構(gòu)獲得被審計單位的信用記錄;運用分析程序的規(guī)定和目的：用作風(fēng)險評估程序的（必須）用作實質(zhì)性程序(可以）用于總體復(fù)核（必須）可以用作實質(zhì)性程序的情形:更有效檢查風(fēng)險降單獨或結(jié)合細節(jié)測試;分析程序用作實質(zhì)性程序時應(yīng)當(dāng)考慮的因素:對特定認(rèn)定的考慮(重大錯報風(fēng)險水平越高越謹(jǐn)慎)；對使用數(shù)據(jù)可靠性的規(guī)定（來源；可比性;性質(zhì)和相關(guān)性；控制）；評價預(yù)期值的準(zhǔn)確限度(預(yù)期值的準(zhǔn)確性越高，保證水平越高。應(yīng)考慮下列重要因素:準(zhǔn)確性;可分解的限度；可獲得性；);對可接受的差異額的考慮（重要性和計劃的保證水平;低，越多審計證據(jù))；用于總體復(fù)核的分析程序：結(jié)束或臨近結(jié)束,強制規(guī)定;目的是擬定財務(wù)報表整體是否與其對被審計單位的了解一致?？傮w復(fù)核發(fā)現(xiàn)的問題及解決：重新考慮風(fēng)險，重新評價，追加;選取所有項目測試（通常更合用于細節(jié)測試）：少量的大額項目;特別風(fēng)險且其他方法未提供充足、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù);信息系統(tǒng);選取特定項目（針對性測試）：大額或關(guān)鍵;超過某一金額的所有項目；獲取某些信息;測試控制活動;審計抽樣的合用性：當(dāng)控制的運營留下軌跡時，可以考慮；細節(jié)測試時，可以使用；記錄抽樣:計量控制；高效地設(shè)計樣本;計量所獲取審計證據(jù)的充足性;定量評價；專業(yè)技能;增長成本,額外費用；非記錄抽樣:操作簡樸，使用成本低;定性分析;無法量化抽樣風(fēng)險；相同點：重要考慮的是成本效益;離不開職業(yè)判斷;都是推斷總體;均可以獲取充足、適當(dāng);通過擴大樣本量來減少抽樣風(fēng)險;控制測試重要關(guān)注內(nèi)容：時點；一貫；誰,方式；定義總體：1.適當(dāng)性２.完整性3.同質(zhì)性定義抽樣單元:在控制測試中，抽樣單元通常是可以提供控制運營證據(jù)的一份文獻資料、一個記錄或其中一行，每個抽樣單元構(gòu)成了總體中的一個項目。控制測試的期間與財務(wù)報表期間一致不將測試擴展至在剩余期間發(fā)生的交易，在擬定是否需要針對剩余期間獲取額外證據(jù)以及獲取哪些證據(jù)時,注冊會計師通常考慮下列因素:認(rèn)定的重要性；期中進行測試的特定控制;變化；改變；期中結(jié)果；剩余期間的長短;實質(zhì)性程序所產(chǎn)生的，與控制的運營有關(guān)的證據(jù)；控制運營頻率和總體的規(guī)模測試的樣本數(shù)量1次／季度(４）21次/月度（１2)2～４1次/半月(２４)3～8１次／周(52）5～９在結(jié)束之前停止測試無法對選取的項目實行檢査:無法使用替代程序--偏差。此外考慮因素以及了解內(nèi)部控制和評估重大錯報風(fēng)險產(chǎn)生的影響;均值法：樣本審定金額的平均值＝樣本審定金額÷樣本規(guī)模估計的總體金額=樣本審定金額的平均值×總體規(guī)模推斷的總體錯報=總體賬面金額-估計的總體金額差額法：樣本平均錯報＝(樣本賬面金額-樣本審定金額)÷樣本規(guī)模推斷的總體錯報＝樣本平均錯報×總體規(guī)模估計的總體金額=總體賬面金額－推斷的總體錯報比率法:比率=樣本審定金額÷樣本賬面金額估計的總體金額＝總體賬面金額×比率推斷的總體錯報=總體賬面金額-估計的總體金額影響因素與樣本規(guī)模的關(guān)系可接受的誤受風(fēng)險反向變動可容忍錯報反向變動預(yù)計總體錯報同向變動總體規(guī)模影響很小總體的變異性同向變動審計工作底稿的編制目的：重要目的：記錄，出具的基礎(chǔ);證據(jù);其他目的:計劃和執(zhí)行；督導(dǎo);說明；保存記錄;質(zhì)量控制復(fù)核與檢查;執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。注冊會計師編制的審計工作底稿，應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚地了解審計程序、審計證據(jù)與審計結(jié)論。底稿存在的形式有紙質(zhì)、電子和其他介質(zhì)；控制，以實現(xiàn)下列目的：生成、修改及復(fù)核;信息的完整性和安全性；授權(quán)后的“變動”;接觸”底稿的條件；不同介質(zhì)底稿的轉(zhuǎn)換和歸檔規(guī)定:電子或其他介質(zhì)打印成紙質(zhì)與其他紙質(zhì)形式的審計工作底稿一并歸檔;單獨保存以電子或其他介質(zhì)形式存在的；通常不涉及的內(nèi)容:草稿；不全面或初步；錯誤而作廢的;反復(fù)；擬定審計工作底稿的格式、要素和范圍時考慮的因素：規(guī)模和復(fù)雜限度；程序的性質(zhì)；重大錯報風(fēng)險;證據(jù)的重要限度;例外；不易擬定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ);方法和工具；假如在歸檔期間對審計工作底稿作出的變動屬于事務(wù)性的，注冊會計師可以作出變動，重要涉及:1．刪除或廢棄被取代的；2.分類、整理和交叉索引;３.完畢核對表簽字認(rèn)可；4.記錄在審計報告日前獲取的、與項目組相關(guān)成員進行討論并達成一致意見的審計證據(jù);歸檔期限為審計報告日后60天內(nèi)。審計業(yè)務(wù)中止后的６０天內(nèi)。同一財務(wù)信息不同的報告分別；審計工作底稿歸檔后變動的情形：記錄不充足時；新的或追加;底稿至少保存十年;不應(yīng)在規(guī)定的保存期限屆滿前刪除或廢棄任何性質(zhì)的審計工作底稿。風(fēng)險辨認(rèn)和評估的作用:１.擬定重要性水平；２.會計政策；3.特別考慮(關(guān)聯(lián)方，連續(xù)經(jīng)營假設(shè)，商業(yè)目的)4.分析程序預(yù)期值；５.進一步審計程序?qū)徲嬶L(fēng)險降6.評價審計證據(jù)；風(fēng)險辨認(rèn)和評估的規(guī)定:1.貫穿于始終；2．職業(yè)判斷3．評價了解的限度;4．注冊會計師低于管理層的了解風(fēng)險評估程序的目的:辨認(rèn)和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險(兩種)；風(fēng)險評估程序重要涉及詢問、分析程序、觀測和檢查；其他審計程序的內(nèi)容：詢問、閱讀等；其他信息來源:客戶接受或保持；其他服務(wù)中;項目組內(nèi)部討論的目的:舞弊或錯誤導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的也許性；程序的結(jié)果如何影響審計的其他方面,涉及對擬定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響;項目組內(nèi)部討論的內(nèi)容：經(jīng)營風(fēng)險；錯報領(lǐng)域以及方式，特別是舞弊項目組內(nèi)部討論的方式:職業(yè)懷疑，追蹤;內(nèi)部控制的目的是合理保證：報告的可靠性；經(jīng)營的效率和效果;遵守法;內(nèi)部控制的要素：1．控制環(huán)境；２．風(fēng)險評估過程;3.與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通；4.控制活動;5.對控制的監(jiān)督。需要了解和評價的內(nèi)部控制只是與財務(wù)報表審計相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被審計單位所有的內(nèi)部控制。擬運用內(nèi)部生成的信息,針對該信息完整性和準(zhǔn)確性的控制也許與審計相關(guān);與經(jīng)營目的和合規(guī)目的相關(guān)的控制與數(shù)據(jù)相關(guān),則這些控制也也許與審計相關(guān)；考慮通常僅限于與財務(wù)報告可靠性相關(guān)的控制；了解內(nèi)部控制，是指評價控制的設(shè)計,并擬定其是否得到執(zhí)行。了解內(nèi)部控制的程序：詢問；觀測；檢查；穿行測試；了解內(nèi)部控制不同于控制測試：1.了解內(nèi)部控制包含評價內(nèi)部控制的設(shè)計并擬定控制是否正在運營;2.控制測試是確認(rèn)控制運營是否有效的審計程序,即被審計單位所實行的內(nèi)部控制能否防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報表重大錯報;3.除非存在某些可以使控制得到一貫運營的自動化控制,否則注冊會計師對控制的了解并局限性以測試控制運營的有效性。適合采用人工控制的情形：大額、異?；蚺及l(fā)；難以界定、預(yù)計或預(yù)測的;自動化控制進行人工干預(yù);監(jiān)督;不適合采用人工控制的情形:大量或反復(fù);事先可預(yù)計或預(yù)測;控制活動可設(shè)計和自動化;內(nèi)部控制的固有限制：重要因素（錯誤和失誤；串通或凌駕);其他因素（人員素質(zhì);成本效益;出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計到的業(yè)務(wù))控制環(huán)境自身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重大錯報,注冊會計師在評估重大錯報風(fēng)險時,應(yīng)當(dāng)將控制環(huán)境連同其他內(nèi)部控制要素產(chǎn)生的影響一并考慮。對風(fēng)險評估過程的了解與評價:發(fā)現(xiàn)了風(fēng)險因素--－向管理層詢問和檢查;辨認(rèn)出管理層未能辨認(rèn)的---應(yīng)考慮為什么沒有辨認(rèn)出及評估過程是否適合于具體環(huán)境；與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)的職能1.辨認(rèn)與記錄所有的有效交易;２.及時、具體地描述交易，以便在財務(wù)報告中對交易作出恰當(dāng)分類;３.恰當(dāng)計量交易,以便在財務(wù)報告中對交易的貨幣金額作出準(zhǔn)確記錄;4.恰當(dāng)擬定交易生成的會計期間；5.在財務(wù)報表中恰當(dāng)列報交易。與財務(wù)報告相關(guān)的溝通:角色和職責(zé)，工作聯(lián)系,報告例外事項的方式;注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解內(nèi)部重大事項進行溝通,了解管理層與治理層之間的溝通，以及被審計單位與外部的溝通?？刂苹顒拥囊?．授權(quán)2.業(yè)績評價3.信息解決４．實物控制5.職責(zé)分離對控制的監(jiān)督是指評價內(nèi)部控制在一段時間內(nèi)運營有效性的過程,涉及及時評價控制的設(shè)計和運營,以及根據(jù)情況的變化采用必要的糾正措施。對控制的監(jiān)督包含連續(xù)的監(jiān)督活動、專門的評價活動或兩者相結(jié)合。了解對內(nèi)部控制的監(jiān)督:是否認(rèn)期評價;大限度上獲得內(nèi)部控制是否有效運營的證據(jù);證實;建議;偏差;糾正；監(jiān)督部門;對整體層面內(nèi)部控制了解的重點:變化;舞弊；財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險很也許源于薄弱的控制環(huán)境;了解業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制的環(huán)節(jié):1.擬定被審計單位的重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別；２.了解重要交易流程，并記錄獲得的了解；３.擬定也許發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)；4.辨認(rèn)和了解相關(guān)控制；５.執(zhí)行穿行測試,證實對交易流程和相關(guān)控制的了解；6．進行初步評價和風(fēng)險評估。防止性控制與檢查性控制注冊會計師通過風(fēng)險評估程序了解內(nèi)部控制,獲取審計證據(jù),評價控制設(shè)計的合理性并擬定其是否得到執(zhí)行。評估結(jié)論也許有以下三種:1.所設(shè)計的控制單獨或連同其他控制可以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報,并得到執(zhí)行;2.控制自身的設(shè)計是合理的，但沒有得到執(zhí)行;3．控制自身的設(shè)計就是無效的或缺少必要的控制?？刂骗h(huán)境對評估財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的影響１.財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險很也許源于薄弱的控制環(huán)境；2.薄弱的控制環(huán)境帶來的風(fēng)險也許對財務(wù)報表產(chǎn)生廣泛影響,難以限于某類交易、賬戶余額和披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采用總體應(yīng)對措施?？刂茖υu估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的影響１.在評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將所了解的控制與特定認(rèn)定相聯(lián)系;２.控制也許與某一認(rèn)定直接相關(guān),也也許與某一認(rèn)定間接相關(guān)。關(guān)系越間接,控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定中錯報的作用越小?？紤]財務(wù)報表的可審計性:1.被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充足、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以支持發(fā)表無保存意見；2．對管理層的誠信存在嚴(yán)重疑慮;必要時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。擬定特別風(fēng)險時應(yīng)考慮的事項:舞弊;重大變化;復(fù)雜限度;重大的關(guān)聯(lián)方;高度不擬定性；異?；虺^正常的重大;在判斷哪些風(fēng)險是特別風(fēng)險時,注冊會計師不應(yīng)考慮辨認(rèn)出的控制對相關(guān)風(fēng)險的抵銷效果?？紤]與特別風(fēng)險相關(guān)的控制1.了解與特別風(fēng)險相關(guān)的控制,有助于注冊會計師制定有效的審計方案予以應(yīng)對；2.假如辨認(rèn)的風(fēng)險是特別風(fēng)險,注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價相關(guān)控制的設(shè)計情況,并擬定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行；3.由于與重大非常規(guī)交易或判斷事項相關(guān)的風(fēng)險很少受到平?？刂频募s束,注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位是否針對該特別風(fēng)險設(shè)計和實行了控制。僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險:1.作為風(fēng)險評估的一部分,假如認(rèn)為僅通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法應(yīng)對認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險,注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價被審計單位針對這些風(fēng)險設(shè)計的控制，并擬定其執(zhí)行情況。2.在被審計單位對平常交易采用高度自動化解決的情況下,審計證據(jù)也許僅以電子形式存在，其充足性和適當(dāng)性通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過實行實質(zhì)性程序不能獲取充足、適當(dāng)審計證據(jù)的也許性。3．假如認(rèn)為僅通過實行實質(zhì)性程序不能獲取充足、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮依賴的相關(guān)控制的有效性,并對其進行了解、評估和測試。對風(fēng)險評估的不斷修正;總體應(yīng)對措施的內(nèi)容:職業(yè)懷疑;更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員,專家;督導(dǎo)；不可預(yù)見；總體修改;控制環(huán)境對總體應(yīng)對措施的影響:１.影響其對財務(wù)報表層次的評估,總體應(yīng)對措施;2.增強信賴限度；3.總體修改(期末;實質(zhì)性程序；增長范圍）增長審計程序不可預(yù)見性的實行要點：事先溝通但不告知其具體內(nèi)容;沒有量化的規(guī)定，舞弊風(fēng)險的評估;項目合作人安排實行,避免使項目組成員處在困難境地。進一步審計程序的總體審計方案涉及實質(zhì)性方案和綜合性方案;當(dāng)評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險屬于高風(fēng)險水平時,擬實行進一步審計程序的總體方案往往更傾向于實質(zhì)性方案;進一步審計程序相對于風(fēng)險評估程序而言,是指注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險實行的審計程序，涉及控制測試和實質(zhì)性程序；應(yīng)當(dāng)針對評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實行進一步審計程序,即進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍應(yīng)當(dāng)與評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險具有明確的相應(yīng)關(guān)系；設(shè)計進一步審計程序時應(yīng)考慮的因素:風(fēng)險;重大錯報發(fā)生;（認(rèn)定）特性;特定控制的性質(zhì);是否擬獲取審計證據(jù)，以擬定內(nèi)部控制有效性;設(shè)計和實行進一步審計程序時的特別考慮：無論選用實質(zhì)性方案還是綜合性方案,都應(yīng)當(dāng)對所有重大類別的交易、賬戶余額和披露(認(rèn)定）設(shè)計和實行實質(zhì)性程序;擬定進一步審計程序時間時應(yīng)考慮的因素:１．控制環(huán)境;2．何時能得到相關(guān)信息;3．錯報風(fēng)險的性質(zhì);4．審計證據(jù)合用的期間或時點;進一步審計程序的范圍,是指實行進一步審計程序的數(shù)量，涉及抽取的樣本量、對某項控制活動的觀測次數(shù)等；擬定進一步審計程序的范圍時應(yīng)考慮的因素:1.擬定的重要性水平;2.評估的重大錯報風(fēng)險；3.計劃獲取的保證限度;;控制測試是指用于評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯報方面的運營有效性的審計程序;應(yīng)當(dāng)從下列方面獲取關(guān)于控制是否有效運營的審計證據(jù):１．控制在所審計期間的相關(guān)時點是如何運營的;2．控制是否得到一貫執(zhí)行；3．控制由誰或以何種方式執(zhí)行;測試控制運營是否有效屬于控制測試的范疇；擬定控制是否得到執(zhí)行是了解內(nèi)部控制的范疇;當(dāng)存在下列情況之一時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)實行控制測試：１.在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運營是有效的;2.僅實行實質(zhì)性程序并不可以提供認(rèn)定層次充足、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù);控制測試所采用的審計程序的類型涉及:詢問、觀測、檢查和重新執(zhí)行;詢問自身并局限性以測試控制運營的有效性;觀測提供的證據(jù)僅限于觀測發(fā)生的時點;擬定控制測試的性質(zhì)時的規(guī)定：1.考慮特定控制的性質(zhì);2.考慮測試與認(rèn)定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制;3.如何對一項自動化的應(yīng)用控制實行控制測試;雙重目的控制測試;考慮實行實質(zhì)性程序的結(jié)果對控制測試結(jié)果的影響：未發(fā)現(xiàn)自身并不能說明；發(fā)現(xiàn)--減少--調(diào)整性質(zhì)-－擴大范圍;假如實行實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)被審計單位沒有辨認(rèn)出的重大錯報,通常表白內(nèi)部控制存在重大缺陷，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就這些缺陷與管理層和治理層進行溝通;剩余期間補充測試內(nèi)部控制時應(yīng)當(dāng)考慮的因素:認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險越大證據(jù)越多;期中測試的,后發(fā)生的重大變動;期中充足,可適當(dāng)減少;剩余期間越長證據(jù)越多；擬縮小實質(zhì)性程序的范圍，控制的信賴限度越高，證據(jù)越多；控制環(huán)境越薄弱證據(jù)越多;對于旨在減輕特別風(fēng)險的控制，不管該控制在本期是否發(fā)生變化,注冊會計師都不應(yīng)依賴以前審計獲取的證據(jù)。假如擬定評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險是特別風(fēng)險,且注冊會計師擬信賴針對特別風(fēng)險的控制，那么所有關(guān)于該控制運營有效性的審計證據(jù)必須來自當(dāng)年的控制測試，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在每次審計中都測試這類控制;控制測試范圍,是指某項控制活動的測試次數(shù);除考慮對控制的信賴限度外，還也許考慮影響控制測試范圍的以下因素：1．執(zhí)行控制的頻率;2.擬信賴時間長度3.預(yù)期偏差率越高范圍越大;4.其他控制獲取的審計證據(jù)的充足性和適當(dāng)性較高時，測試該控制的范圍可適當(dāng)縮小;５.證據(jù)的相關(guān)性和可靠性;對自動化控制的測試范圍的特別考慮:除非系統(tǒng)發(fā)生變動,一貫運營;一項自動化應(yīng)用控制,正在執(zhí)行通常無須擴大,考慮執(zhí)行(一般控制,系統(tǒng)變動，授權(quán)批準(zhǔn)的軟件版本);實質(zhì)性程序涉及下列兩類程序:1．對各類交易、賬戶余額和披露的細節(jié)測試；2.實質(zhì)性分析程序;期中實行實質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)考慮的因素:控制；信息在期中之后的可獲得性；程序的目的；重大錯報風(fēng)險；交易或賬戶余額及認(rèn)定的性質(zhì);針對剩余期間，未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險；如何考慮期中審計證據(jù)1.假如在期中實行了實質(zhì)性程序,注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對剩余期間實行進一步的實質(zhì)性程序,或?qū)嵸|(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用，以將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末。２．假如擬將期中測試得出的結(jié)論延伸至期末,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮針對剩余期間僅實行實質(zhì)性程序是否足夠。假如認(rèn)為實行實質(zhì)性程序自身不充足，注冊會計師還應(yīng)測試剩余期間相關(guān)控制運營的有效性或針對期末實行實質(zhì)性程序。3.對于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，被審計單位存在故意錯報或操縱的也許性,那么注冊會計師更應(yīng)慎重考慮能否將期中測試得出的結(jié)論延伸至期末。4.假如已辨認(rèn)出由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險,為將期中得出的結(jié)論延伸至期末而實行的審計程序通常是無效的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在期末或者接近期末實行實質(zhì)性程序;如何考慮以前審計獲取的審計證據(jù)１.在以前審計中實行實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù),通常對本期只有很弱的證據(jù)效力或沒有證據(jù)效力,局限性以應(yīng)對本期的重大錯報風(fēng)險。2.只有當(dāng)以前獲取的審計證據(jù)及其相關(guān)事項未發(fā)生重大變動時，以前獲取的審計證據(jù)才也許用做本期的有效審計證據(jù)。3.假如擬運用以前審計中實行實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在本期實行審計程序,以擬定這些審計證據(jù)是否具有連續(xù)相關(guān)性;在擬定實質(zhì)性程序的范圍時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險和實行控制測試的結(jié)果；假如評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險越高,需要實行實質(zhì)性程序的范圍越廣;假如對控制測試結(jié)果不滿意，注冊會計師也許需要考慮擴大實質(zhì)性程序的范圍；擬定細節(jié)測試范圍應(yīng)考慮的因素:1.從樣本量的角度考慮測試范圍;２.考慮選樣方法的有效性;實質(zhì)性分析程序?qū)扇萑唐畹目紤]１.在設(shè)計實質(zhì)性分析程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)擬定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額,可容忍或可接受的偏差越大，作為實質(zhì)性分析程序一部分的進一步調(diào)查的范圍越小。２．在擬定該差異額時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)重要考慮各類交易、賬戶余額和披露及相關(guān)認(rèn)定的重要性和計劃的保證水平;四大循環(huán)看書做題;注冊會計師對財務(wù)報表舞弊的審計責(zé)任1．有責(zé)任合理保證2.沒有責(zé)任絕對保證;風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動:1.詢問管理層2.詢問治理層３．詢問內(nèi)部審計人員４.詢問內(nèi)部其他相關(guān)人員；評價舞弊風(fēng)險因素:１．舞弊風(fēng)險因素2．舞弊的動機或壓力3.舞弊的機會4.舞弊的態(tài)度或借口;在實行分析程序以了解被審計單位及其環(huán)境時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價辨認(rèn)出的異?；蚱x預(yù)期的關(guān)系(涉及與收入賬戶有關(guān)的關(guān)系)是否表白存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險；慮其他信息1.注冊會計師獲取的其他信息(1）獲取的有關(guān)被審計單位及其環(huán)境的信息;（2)項目組成員間的討論；（3)在客戶接受和保持過程中獲取的信息2.注冊會計師結(jié)合詢問和分析程序的結(jié)果,綜合評價所獲取的信息（1）是否表白存在舞弊風(fēng)險；（2）各種信息是否互相佐證（否則，存在矛盾證據(jù));(3）如有不一致，應(yīng)對此作出調(diào)查;舞弊風(fēng)險內(nèi)容：方式和領(lǐng)域;如何發(fā)生;目的：分享方式和領(lǐng)域；應(yīng)對措施,分派;共享結(jié)果,如何解決舞弊指控;評估規(guī)定1.舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險屬于需要注冊會計師特別考慮的重大錯報風(fēng)險,即特別風(fēng)險。2．在辨認(rèn)和評估財務(wù)報表層次以及各類交易、賬戶余額、披露的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)辨認(rèn)和評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險;基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險的假定１.注冊會計師在辨認(rèn)和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險時，應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險的假定，評價哪些類型的收入、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險。2.假如認(rèn)為收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險的假定不合用于業(yè)務(wù)的具體情況,從而未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域,注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中記錄得出該結(jié)論的理由；應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險：針對認(rèn)定層次舞弊風(fēng)險實行的審計程序的審計思緒涉及以下三個方面:改變性質(zhì)，時間,范圍；了解管理層凌駕于控制之上實行舞弊的手段1．編制虛假的會計分錄,特別是在臨近會計期末時；2.濫用或隨意變更會計政策;3．不恰本地調(diào)整會計估計所依據(jù)的假設(shè)及改變原先做出的判斷;4．故意漏記、提前確認(rèn)或推遲確認(rèn)報告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項;5.隱瞞也許影響財務(wù)報表金額的事實;6.構(gòu)造復(fù)雜或虛假的交易以歪曲財務(wù)狀況或經(jīng)營成果；7.篡改與重大或異常交易相關(guān)的會計記錄和交易條款;針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險應(yīng)當(dāng)實行的審計程序：1.測試平常會計核算過程中做出的會計分錄以及編制財務(wù)報表過程中做出的其他調(diào)整是否適當(dāng)；2．復(fù)核會計估計是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表白存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險;3．對于超過被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易,或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業(yè)理由(或缺少商業(yè)理由）是否表白被審計單位從事交易的目的是為了對財務(wù)信息作出虛假報告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為;了解被審計單位異常的重大交易跡象:1.交易的形式顯得過于復(fù)雜（例如,交易涉及集團內(nèi)部多個實體,或涉及多個非關(guān)聯(lián)的第三方)；2.管理層未與治理層就此類交易的性質(zhì)和會計解決進行過討論，且缺少充足的記錄;３.管理層更強調(diào)采用某種特定的會計解決的需要，而不是交易的經(jīng)濟實質(zhì)；4.對于涉及不納入合并范圍的關(guān)聯(lián)方(涉及特殊目的實體)的交易，治理層未進行適當(dāng)?shù)膶徍伺c批準(zhǔn)；５．交易涉及以往未辨認(rèn)出的關(guān)聯(lián)方，或涉及在沒有被審計單位幫助的情況下不具有物質(zhì)基礎(chǔ)或財務(wù)能力完畢交易的第三方;會計分錄其他調(diào)整涉及為編制合并財務(wù)報表而作出的調(diào)整分錄和抵銷分錄。通常不作為正式的會計分錄反映的重分類調(diào)整等，其他調(diào)整也許不受被審計單位內(nèi)部控制的影響；會計分錄測試通?？缮婕跋铝协h(huán)節(jié)：1.了解被審計單位的財務(wù)報告流程，以及針對會計分錄和其他調(diào)整已實行的控制,必要時,測試相關(guān)控制的運營有效性;2.擬定待測試會計分錄和其他調(diào)整的總體，并測試總體的完整性；3.從總體中選取待測試的會計分錄及其他調(diào)整;4.測試選取的會計分錄及其他調(diào)整，并記錄測試結(jié)果;被審計單位內(nèi)部控制系統(tǒng)中針對會計分錄和其他調(diào)整的控制:職責(zé)分離;系統(tǒng)訪問權(quán)限;虛假會計分錄或未經(jīng)授權(quán)的更改的控制措施;過程進行監(jiān)督；定期測試控制運營的有效性；注冊會計師考慮下列情況,也許有助于其擬定待測試會計分錄和其他調(diào)整的總體：（1)某些會計分錄和其他調(diào)整也許并但是入被審計單位的總賬,因此，注冊會計師需要全面了解各總賬賬戶，以及各明細賬戶與被審計單位財務(wù)報表項目之間的相應(yīng)關(guān)系;（２）注冊會計師可以結(jié)合對被審計單位財務(wù)報告流程以及被審計單位針對會計分錄和其他調(diào)整實行的控制的了解，來擬定待測試會計分錄和其他調(diào)整的總體。在這一過程中,注冊會計師可以了解會計分錄和其他調(diào)整的來源和特性，例如,會計分錄是由會計信息系統(tǒng)自動生成的,還是以手工方式生成的；(３)以手工方式生成的會計分錄或其他調(diào)整通常于月末、季末或年末做出,重要用于記錄會計調(diào)整或會計估計，或者用于編制合并財務(wù)報表；（４）對于以手工方式生成的會計分錄或其他調(diào)整，特別是在期末用于記錄會計調(diào)整或會計估計,或者用于編制合并財務(wù)報表的調(diào)整分錄，注冊會計師可以了解這些分錄的編制者、所需要的審批，以及這些分錄以何種方式得以記錄(例如，這些分錄是以電子形式記錄的、沒有實物證據(jù)，還是以紙質(zhì)形式記錄的）；選取并測試會計分錄和其他調(diào)整時考慮的因素:舞弊；控制;財務(wù)報告過程及證據(jù)的性質(zhì)；分錄或其他調(diào)整的特性；賬戶的性質(zhì)和復(fù)雜限度；在平常經(jīng)營活動之外解決的會計分錄或其他調(diào)整；評價審計證據(jù)：臨近審計結(jié)束時實行的分析程序；合理運用職業(yè)判斷；特定的趨勢和關(guān)系（最后幾周內(nèi)大額異常;鈔票流量趨勢不一致);評價錯報（錯報是否表白存在舞弊－-重新評價針對由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果-－重新考慮此前獲取的審計證據(jù)的可靠性--價舞弊導(dǎo)致的重大錯報對于審計的影響）假如由于舞弊或舞弊嫌疑導(dǎo)致出現(xiàn)錯報,致使注冊會計師碰到對其繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的能力產(chǎn)生懷疑的異常情況,注冊會計師應(yīng)當(dāng)：１.擬定合用于具體情況的職業(yè)責(zé)任和法律責(zé)任，涉及是否需要向?qū)徲嫎I(yè)務(wù)委托人或監(jiān)管機構(gòu)報告；２．在相關(guān)法律法規(guī)允許的情況下,考慮是否需要解除業(yè)務(wù)約定;導(dǎo)致繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的能力產(chǎn)生懷疑的異常情形1.被審計單位沒有針對舞弊采用適當(dāng)?shù)?、注冊會計師根?jù)具體情況認(rèn)為必要的措施，即使該舞弊對財務(wù)報表并不重大;2.注冊會計師對由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的考慮以及實行審計測試的結(jié)果，表白存在重大且廣泛的舞弊風(fēng)險;3.注冊會計師對管理層或治理層的勝任能力或誠信產(chǎn)生重大疑慮;假如決定解除業(yè)務(wù)約定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采用以下措施：1.與適當(dāng)層級的管理層和治理層討論解除業(yè)務(wù)約定的決定和理由；2．考慮是否存在職業(yè)責(zé)任或法律責(zé)任，需要向?qū)徲嫎I(yè)務(wù)委托人或監(jiān)管機構(gòu)報告解除業(yè)務(wù)約定的決定和理由;由于舞弊的性質(zhì)以及注冊會計師在發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報時碰到的困難,注冊會計師向管理層和治理層（如合用）獲取書面聲明,確認(rèn)其已向注冊會計師披露了下列信息是非常重要的:1.管理層對財務(wù)報表也許存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果;２.對影響被審計單位的舞弊事實、舞弊嫌疑或舞弊指控的了解限度;應(yīng)當(dāng)就下列事項向管理層和治理層（如合用)獲取書面聲明1.管理層和治理層認(rèn)可其設(shè)計、執(zhí)行和維護內(nèi)部控制以防止和發(fā)現(xiàn)舞弊的責(zé)任；2．管理層和治理層已向注冊會計師披露了管理層對由于舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果;3.管理層和治理層已向注冊會計師披露了已知的涉及管理層、在內(nèi)部控制中承擔(dān)重要職責(zé)的員工以及其別人員（在舞弊行為導(dǎo)致財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報的情況下）的舞弊或舞弊嫌疑;4.管理層和治理層已向注冊會計師披露了從現(xiàn)任和前任員工、分析師、監(jiān)管機構(gòu)等方面獲知的、影響財務(wù)報表的舞弊指控或舞弊嫌疑；與管理層的溝通1.當(dāng)注冊會計師已獲取的證據(jù)表白存在或也許存在舞弊時,盡快提請適當(dāng)層級的管理層關(guān)注這一事項是很重要的。即使該事項（如被審計單位組織結(jié)構(gòu)中處在較低職位的員工挪用小額公款)也許被認(rèn)為不重要,注冊會計師也應(yīng)當(dāng)這樣做。2．?dāng)M定擬溝通的適當(dāng)層級的管理層,需要運用職業(yè)判斷,并且這一決定受串通舞弊的也許性、舞弊嫌疑的性質(zhì)和重要限度等事項的影響。3．通常情況下，適當(dāng)層級的管理層至少要比涉嫌舞弊人員髙出一個級別；假如擬定或懷疑舞弊涉及管理層、在內(nèi)部控制中承擔(dān)重要職責(zé)的員工以及其舞弊行為也許導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的其別人員,注冊會計師應(yīng)當(dāng)盡早就此類事項與治理層溝通;假如根據(jù)判斷認(rèn)為還存在與治理層職責(zé)相關(guān)的、涉及舞弊的其他事項,注冊會計師應(yīng)當(dāng)就此與治理層溝通。這些事項也許涉及:(1)對管理層評估的性質(zhì)、范圍和頻率的疑慮，這些評估是針對旨在防止和發(fā)現(xiàn)舞弊的控制及財務(wù)報表也許存在的重大錯報風(fēng)險而實行的;（2）管理層未能恰當(dāng)應(yīng)對辨認(rèn)出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷或舞弊；（3）注冊會計師對被審計單位控制環(huán)境的評價，涉及對管理層勝任能力和誠信的疑慮;(４）也許表白存在編制虛假財務(wù)報告的管理層行為，例如,對會計政策的選擇和運用也許表白管理層操縱利潤,以影響財務(wù)報表使用者對被審計單位業(yè)績和賺錢能力的見解，從而欺騙財務(wù)報表使用者；(５)對超過正常經(jīng)營過程交易的授權(quán)的適當(dāng)性和完整性的疑慮;與監(jiān)管機構(gòu)的溝通:１．判斷是否對外溝通;２.假如法律法規(guī)規(guī)定注冊會計師履行報告責(zé)任,注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守法律法規(guī)的規(guī)定；在了解被審計單位及其環(huán)境時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)總體了解下列關(guān)于法律法規(guī)的事項：1．合用于被審計單位及其所處行業(yè)或領(lǐng)域的法律法規(guī)框架;２.被審計單位如何遵守這些法律法規(guī)框架；針對“第一類”法律法規(guī)（即通常對決定財務(wù)報表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)),注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取被審計單位遵守這些法律法規(guī)的充足、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù);針對“第二類”法律法規(guī)的考慮1.向管理層和治理層詢問是否遵守了這些法律法規(guī);2.檢查與許可證頒發(fā)機構(gòu)或監(jiān)管機構(gòu)的往來函件;表白被審計單位存在違反法律法規(guī)行為的信息:調(diào)查；未指明的服務(wù)付款，提供貸款；支付過多;顯著高于或低于；異常的鈔票支付;“避稅天堂”異常交易;原產(chǎn)地以外的付款;無記錄付款；信息系統(tǒng)不能；未經(jīng)授權(quán)或記錄不妥；負面的媒體評論;假如注意到與辨認(rèn)出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為相關(guān)信息，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解以下事項：１.了解違反法律法規(guī)行為的性質(zhì)及其發(fā)生的環(huán)境。２．獲取進一步的信息,以評價對財務(wù)報表也許產(chǎn)生的影響；懷疑被審計單位存在違反法律法規(guī)行為時的審計程序：１.與治理層討論;2.與內(nèi)部或外部的法律顧問征詢;3．向所在會計師事務(wù)所的法律顧問征詢；評價違反法律法規(guī)行為的影響:1.評價風(fēng)險評估和書面聲明可靠性的影響；2．考慮有必要解除業(yè)務(wù)約定:(１）在例外情況下,假如管理層或治理層沒有采用注冊會計師認(rèn)為適合具體情況的補救措施,即使違反法律法規(guī)行為對財務(wù)報表不重要,假如法律法規(guī)允許，注冊會計師也也許考慮是否有必要解除業(yè)務(wù)約定。(2）在決定是否有必要解除業(yè)務(wù)約定期，注冊會汁師可以考慮征詢法律意見。(3)假如不能解除業(yè)務(wù)約定,注冊會計師可以考慮替代方案，涉及在審計報告的其他事項段中描述違反法律法規(guī)行為;除非治理層所有成員參與管理被審計單位,因而知悉注冊會計師已溝通的、涉及辨認(rèn)出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為的事項,注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通審計過程中注意到的有關(guān)違反法律法規(guī)的事項,但不必溝通明顯不重要的事項;溝通的方式：(1）通常采用書面形式,注冊會計師將溝通文獻副本作為審計工作底稿。(2）假如采用口頭溝通方式,應(yīng)形成溝通記錄并作為審計工作底稿保存;假如根據(jù)判斷認(rèn)為需要溝通的違反法律法規(guī)行為是故意和重大的,注冊會汁師應(yīng)當(dāng)就此盡快向治理層通報；懷疑涉及管理層或治理層時的溝通規(guī)定:（1)假如懷疑違反法律法規(guī)行為涉及管理層或治理層，注冊會計師應(yīng)當(dāng)向被審計單位審計委員會或監(jiān)事會等更高層級的機構(gòu)通報。(2)假如不存在更高層級的機構(gòu)，或者注冊會計師認(rèn)為被審計單位也許不會對通報做出反映,或者注冊會計師不能擬定向誰報告,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要征詢法律意見;考慮違反法規(guī)行為的影響:(1)假如認(rèn)為違反法律法規(guī)行為對財務(wù)報表具有重大影響,注冊會計師應(yīng)當(dāng)規(guī)定被審計單位在財務(wù)報表中予以恰當(dāng)反映。（2）假如被審計單位在財務(wù)報表中對該違反法規(guī)行為做出恰當(dāng)反映，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具無保存意見的審計報告。（3）假如認(rèn)為違反法規(guī)行為對財務(wù)報表有重大影響,且未能在財務(wù)報表中得到恰當(dāng)反映,注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保存意見或否認(rèn)意見的審計報告;考慮審計范圍受到限制的影響:1.假如因管理層或治理層阻撓而無法獲取充足、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以評價是否存在或也許存在對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的違反法律法規(guī)行為，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計范圍受到限制的限度,發(fā)表保存意見或無法表達意見;2．假如由于審計范圍受到管理層或治理層以外的其他方面的限制而無法擬定被審計單位是否存在違反法律法規(guī)行為,注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價這一情況對審計意見的影響;向監(jiān)管機構(gòu)和執(zhí)法機構(gòu)報告違反法律法規(guī)行為:假如辨認(rèn)出或懷疑存在違反法律法規(guī)行為,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否有責(zé)任向被審計單位以外的監(jiān)管機構(gòu)和執(zhí)法機構(gòu)等相關(guān)機構(gòu)或人員報告;報告嚴(yán)重違反法律法規(guī)的行為,考慮報告方式、時間和對象;考慮征詢相關(guān)的法律意見；溝通的重要目的涉及：１．就審計范圍和時間以及注冊會計師、治理層、管理層各方在財務(wù)報表審計和溝通中的責(zé)任,取得互相了解；2．及時向治理層告知審計中發(fā)現(xiàn)的與治理層責(zé)任相關(guān)的事項；3.共享有助于注冊會計師獲取審計證據(jù)和治理層履行責(zé)任的其他信息；在上市公司審計中,有關(guān)注冊會計師獨立性問題的溝通,其溝通對象最佳是被審計單位治理結(jié)構(gòu)中有權(quán)決定聘任、解聘注冊會計師的組織或人員。再如，有關(guān)管理層的勝任能力和誠信問題方面的事項，就不宜與兼任高級管理職務(wù)的治理層成員溝通;良好的治理原則建議：(１）邀請注冊會計師定期參與審計委員會會議;（2)審計委員會主席和其他相關(guān)成員定期與注冊會計師聯(lián)系；（3）審計委員會每年至少一次在管理層不在場的情況下會見注冊會計師;需要與治理層整體溝通的特殊情形：(1）在某些情況下，治理層所有成員參與管理被審計單位,此時，假如就審計準(zhǔn)則規(guī)定溝通的事項已與負有管理責(zé)任的人員溝通，且這些人員同時負有治理責(zé)任,注冊會計師無需就這些事項再次與負有治理責(zé)任的相同人員溝通。(2)然而，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確信與負有管理層負責(zé)人員的溝通可以向所有負有治理責(zé)任的人員充足傳遞應(yīng)予溝通的內(nèi)容。這是由于,有時與負有管理責(zé)任的人員的溝通，也許不能向所有負有治理責(zé)任的人員充足傳遞應(yīng)予溝通的內(nèi)容;根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定與治理層溝通特定事項前,通常先與管理層進行討論，除非這些事項不適合與管理層討論；不適合與管理層溝通關(guān)于管理層的勝任能力、管理層的誠信等問題;治理層所有成員參與管理溝通時關(guān)注以下方面:1.已與管理層溝通的事項,無需反復(fù)溝通。2.僅與監(jiān)督職能相關(guān)的事項，通常不規(guī)定溝通。3.治理層所有參與管理情形下對溝通充足性的考慮,即考慮與負有管理負責(zé)人員的溝通能否向所有負有治理責(zé)任的人員充足傳遞應(yīng)予溝通的信息;假如注冊會計師審計的是集團的組成部分,除了與組成部分治理層溝通，還也許需要與集團治理層溝通；計劃的審計范圍和時間安排:溝通的作用：雙向了解；溝通的事項:(1)注冊會計師擬如何應(yīng)對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的特別風(fēng)險以及重大錯報風(fēng)險評估水平較高的領(lǐng)域；（2)注冊會計師對與審計相關(guān)的內(nèi)部控制采用的方案;(３)在審計中對重要性概念的運用；(4)實行計劃的審計程序或評價審計結(jié)果需要的專門技術(shù)或知識的性質(zhì)和限度,涉及運用專家的工作;（5）當(dāng)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1５０4號—在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項》合用時,注冊會計師對哪些事項也許需要重點關(guān)注因而也許構(gòu)成關(guān)鍵審計事項所作的初步判斷;也許適合與治理層討論的計劃方面的其他事項:（1）關(guān)于運用內(nèi)部審計的工作;（2）治理層對相關(guān)問題的見解；(３)治理層對內(nèi)部控制和舞弊的態(tài)度、結(jié)識和措施；（4）治理層應(yīng)對會計準(zhǔn)則、公司治理實務(wù)、交易所上市規(guī)則和相關(guān)事項變化的措施；（5）治理層對以前與注冊會計師溝通作出的反映;審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題:1．對會計實務(wù)重大方面的質(zhì)量的見解;2.審計工作中碰到的重大困難;3.已與管理層討論或需要書面溝通的審計中出現(xiàn)的重大事項，以及注冊會計師規(guī)定提供的書面聲明，除非治理層所有成員參與管理被審計單位(否則應(yīng)當(dāng)與治理層溝通以下事項)（1）影響被審計單位的業(yè)務(wù)環(huán)境,以及也許影響重大錯報風(fēng)險的經(jīng)營計劃和戰(zhàn)略；(2）對管理層就會計或?qū)徲媶栴}向其他專業(yè)人士進行征詢的關(guān)注;（3）管理層在初次委托或連續(xù)委托注冊會計師時，就會計實務(wù)、審計準(zhǔn)則應(yīng)用、審計或其他服務(wù)費用與注冊會計師進行的討論或書面溝通;4．影響審計報告形式和內(nèi)容的情形:非無,連續(xù)經(jīng)營,溝通關(guān)鍵審計事項,強調(diào)事項段或其他事項段;５.審計中出現(xiàn)的、根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對監(jiān)督財務(wù)報告過程重大的其他事項；內(nèi)部控制缺陷:不能及時；缺少;應(yīng)當(dāng)及時向相應(yīng)層級的管理層通報下列內(nèi)部控制缺陷：①已向或擬向治理層通報的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷,除非在具體情況下不適合直接向管理層通報;②在審計過程中辨認(rèn)出的、其他方尚未向管理層通報而注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為足夠重要從而值得管理層關(guān)注的內(nèi)部控制其他缺陷；在向治理層和管理層提供信息時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)特別說明的事項:(1）注冊會計師執(zhí)行審計工作的目的是對財務(wù)報表發(fā)表審計意見；（2)審計工作涉及考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制,其目的是設(shè)計適合具體情況的審計程序，并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見（假如結(jié)合財務(wù)報表審計對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，應(yīng)當(dāng)刪除“并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見”的措辭）；（３)報告的事項僅限于注冊會計師在審計過程中辨認(rèn)出的、認(rèn)為足夠重要從而值得向治理層報告的缺陷;與管理層溝通:(１)許多事項可以在正常的審計過程中與管理層討論，涉及審計準(zhǔn)則規(guī)定與治理層溝通的事項。(2)在與治理層溝通某些事項前,注冊會計師也許就這些事項與管理層討論,除非這種做法并不適當(dāng);在向第三方提供為治理層編制的書面溝通文獻時，在書面溝通文獻中聲明以下內(nèi)容,告知第三方這些書面溝通文獻不是為他們編制：（1）書面溝通文獻僅為治理層的使用編制,在適當(dāng)?shù)那闆r下也可供集團管理層和集團注冊會計師使用,但不應(yīng)被第三方依賴;（2)注冊會計師對第三方不承擔(dān)責(zé)任;(３)書面溝通文獻向第三方披露或分發(fā)的任何限制；溝通的時間安排:計劃事項－--審計業(yè)務(wù)的初期;初次--業(yè)務(wù)條款達成一致意見一并;重大困難(協(xié)助,非無）--盡快;溝通關(guān)鍵事項--初步見解,也可以與治理層進行更加頻繁的溝通,以進一步討論此類事項;獨立性-－無論何時；溝通審計中發(fā)現(xiàn)的問題如實務(wù)質(zhì)量－-總結(jié)性討論;當(dāng)同時審計通用目的和特殊目的財務(wù)報表時，注冊會計師協(xié)調(diào)溝通的時間安排也許是適當(dāng)?shù)?除了溝通事項的重要限度以外,也許與溝通的時間安排相關(guān)的其他因素涉及:1.被審計單位的規(guī)模、經(jīng)營結(jié)構(gòu)、控制環(huán)境和法律結(jié)構(gòu)；2.在規(guī)定的時限內(nèi)溝通特定事項的法定義務(wù)；3.治理層的盼望,涉及與注冊會計師定期會談或溝通的安排；4．注冊會計師辨認(rèn)出特定事項的時間;雙向溝通不充足，并且這種情況得不到解決，注冊會計師可以采用下列措施：1．根據(jù)范圍受到的限制發(fā)表非無保存意見；２.就采用不同措施的后果征詢法律意見;３.與第三方(如監(jiān)管機構(gòu))、被審計單位外部的在治理結(jié)構(gòu)中擁有更高權(quán)力的組織或人員(如公司的業(yè)主、股東大會中的股東)或?qū)膊块T負責(zé)的政府部門進行溝通;4.在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務(wù)約定;記錄形式（口頭或書面):1.假如審計準(zhǔn)則規(guī)定溝通的事項是以口頭形式溝通的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將其涉及在審計工作底稿中，并記錄溝通的時間和對象。2.假如審計準(zhǔn)則規(guī)定溝通的事項是以書面形式溝通的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保存一份溝通文獻的副本,作為審計工作底稿的一部分。3．假如被審計單位編制的會議紀(jì)要是溝通的適當(dāng)記錄,注冊會計師可以將其副本作為對口頭溝通的記錄,并作為審計工作底稿的一部分。４．假如發(fā)現(xiàn)這些會議紀(jì)要的記錄不能恰本地反映溝通的內(nèi)容，且有差別的事項比較重大，注冊會計師一般會另行編制能恰當(dāng)記錄溝通內(nèi)容的紀(jì)要,將其副本連同被審計單位編制的紀(jì)要一起致送治理層,提醒兩者的差別，以免引起不必要的誤解；假如上期財務(wù)報表僅通過代編或?qū)忛?執(zhí)行代編或?qū)忛啒I(yè)務(wù)的注冊會計師不能視為前任注冊會計師;在未發(fā)生會計師事務(wù)所變更的情況下，同處在某一會計師事務(wù)所的不同注冊會計師不屬于前后任注冊會計師的范疇;后任注冊會計師負有積極溝通的義務(wù);前提是需要征得被審計單位的批準(zhǔn)；可以采用書面或口頭的方式;后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)將溝通的情況記錄于審計工作底稿，以便完整反映審計工作的軌跡;即使未接受委托,后任注冊會計師仍應(yīng)履行保密義務(wù);在接受委托前,后任注冊會計師與前任注冊會計師進行溝通的目的是為了擬定是否接受委托,溝通是必要的審計程序,在進行必要溝通后，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)對溝通結(jié)果進行評價，以擬定是否接受委托;溝通的核心內(nèi)容:誠信；意見分歧；舞弊、違反法及值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷；變更會計師事務(wù)所的因素;前任注冊會計師的答復(fù)1.在被審計單位允許前任注冊會計師對后任注冊會計師的詢問作出充足答復(fù)的情況下,前任注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)所了解的事實，對后任注冊會計師的合理詢問及時作出充足的答復(fù)。2．假如受到被審計單位的限制或存在法律訴訟的顧慮,決定不向后任注冊會計師作出充足答復(fù)，前任注冊會計師應(yīng)當(dāng)向后任注冊會計師表白其答復(fù)是有限的,并說明因素。3.假如從前任注冊會計師得到的答復(fù)是有限的，或未得到答復(fù)，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮對接受委托的影響。對此，通常可以區(qū)分以下兩種情況進行解決:(1)假如得到的答復(fù)是有限的,后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)判斷是否存在由被審計單位或潛在法律訴訟引起的答復(fù)限制，并考慮這一情況對接受業(yè)務(wù)委托的影響；(2）假如未得到答復(fù),且沒有理由認(rèn)為變更會計師事務(wù)所的因素異常,后任注冊會計師需要設(shè)法以其他方式與前任注冊會計師再次進行溝通;后任注冊會計師進行積極溝通的前提是征得被審計單位的批準(zhǔn)。后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位以書面方式允許前任注冊會計師對其詢問作出充足答復(fù)。假如被審計單位不批準(zhǔn)前任注冊會計師作出答復(fù)，或限制答復(fù)的范圍,后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)向被審計單位詢問因素,并考慮是否接受委托。事實上,這種情況自身就向后任注冊會計師傳遞出一種信號，即被審計單位也許與前任注冊會計師在重大的會計、審計問題上存在意見分歧，或被審計單位管理層存在誠信方面的問題，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)對此提高警惕，慎重評估潛在的審計風(fēng)險,并考慮是否接受委托。當(dāng)這種情況出現(xiàn)時，后任注冊會計師一般應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托,除非可以通過其他方式獲知必要的事實，或有充足的證據(jù)表白被審計單位財務(wù)報表的審計風(fēng)險水平非常低;接受委托后，后任注冊會計師與前任注冊會計師的溝通:溝通不是必要程序，后任自行決定;接受委托后，假如需要查閱前任注冊會計師的工作底稿,后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)征得被審計單位批準(zhǔn),并與前任注冊會計師進行溝通;前任注冊會計師所在的會計師事務(wù)所可自主決定是否允許后任注冊會計師獲取工作底稿部分內(nèi)容,或摘錄部分工作底稿;在允許查閱工作底稿之前,前任注冊會計師應(yīng)當(dāng)向后任注冊會計師獲取確認(rèn)函,就工作底稿的使用目的、范圍和責(zé)任等與其達成一致意見;后任注冊會計師不應(yīng)在審計報告中表白，其審計意見所有或部分地依賴前任注冊會計師的審計報告或工作;發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的財務(wù)報表也許存在重大錯報時的解決:后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)規(guī)定被審計單位安排三方會談---假如被審計單位拒絕告知前任注冊會計師，或前任注冊會計師拒絕參與三方會談,或后任注冊會計師對解決問題的方案不滿意，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮對審計意見的影響或解除業(yè)務(wù)約定。在這種情況下，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮：1.這種情況對當(dāng)前審計業(yè)務(wù)的潛在影響,并根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?；?是否退出當(dāng)前審計業(yè)務(wù);3.后任注冊會計師可考慮向其法律顧問征詢,以便決定如何采用進一步措施；注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解內(nèi)部審計,可以減少不必要的反復(fù)勞動；內(nèi)部審計工作局限性;不應(yīng)完全依賴內(nèi)部審計工作;審計過程中涉及的職業(yè)判斷，如重大錯報風(fēng)險的評估、重要性水平的擬定、樣本規(guī)模的擬定、對會計政策和會計估計的評估等，均應(yīng)當(dāng)由注冊會計師負責(zé)執(zhí)行；注冊會計師對發(fā)表的審計意見獨立承擔(dān)責(zé)任，這種責(zé)任并不因運用內(nèi)部審計人員的工作而減輕;評價內(nèi)部審計人員的工作是否足以實現(xiàn)審計目的:1.內(nèi)部審計的客觀性(地位;報告，直接接觸治理層；不承擔(dān)互相沖突的責(zé)任;人事決策；約束或限制；行動）；2.專業(yè)勝任能力;３.應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注(計劃、監(jiān)督、復(fù)核和記錄；手冊,底稿）;有效的溝通(舉行會談;建議,允許其接觸,告知所有重大事項）;在擬定內(nèi)部審計人員的工作對注冊會計師審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍產(chǎn)生的預(yù)期影響時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮：特定工作;特定認(rèn)定風(fēng)險;主觀限度;事前與內(nèi)部審計人員達成一致意見的事項:時間;范圍;整體的重要性,實際執(zhí)行的重要性;選取測試項目擬采用的方法；記錄；復(fù)核和報告；評價特定工作是否足以實現(xiàn)審計目的時應(yīng)考慮的因素：人員；監(jiān)督、復(fù)核和記錄;證據(jù);結(jié)論;例外或異常事項是否得到恰當(dāng)解決;擬實行進一步審計程序時應(yīng)當(dāng)考慮的因素:１.對相關(guān)領(lǐng)域的重大錯報風(fēng)險的評估存在重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域通常涉及：(1）對被審計單位財務(wù)報表有(或也許有）重大影響的會計政策、會計解決方法的選擇或變化;（2）對財務(wù)報表也許有潛在重大影響的事項,如未決訴訟；(3)對財務(wù)報表有（或也許有）重大影響的審計調(diào)整；(４）對連續(xù)經(jīng)營能力有重大影響的不擬定事項;（5）與管理層在財務(wù)報表或?qū)徲媹蟾娣矫娴臓幾h;（６)內(nèi)部控制的重大薄弱環(huán)節(jié);(7）對管理層操守的疑問及涉及管理層的舞弊行為。2.對內(nèi)部審計的評估（1）評估內(nèi)部審計的組織地位及其對客觀性的影響;(2）內(nèi)部審計的職責(zé)范圍；(３）內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注等。3.對內(nèi)部審計人員特定工作的評價(１）內(nèi)部審計特定工作，這里的內(nèi)部審計特定工作是指注冊會計師擬運用的，且對其執(zhí)行人員、獲取的證據(jù)、審計結(jié)論,以及發(fā)現(xiàn)例外或異常事項的解決方案進行過充足評價的那部分內(nèi)部審計工作。（2）假如評價結(jié)果令人滿意，注冊會計師可以相應(yīng)減少擬實行的進一步審計程序的范圍；反之,則應(yīng)擴大所實行審計程序的范圍；注冊會計師對內(nèi)部審計人員特定工作實行的進一步的審計程序重要涉及：１.檢查內(nèi)部審計人員已經(jīng)檢查過的項目;２.檢查其他類似項目;3.觀測內(nèi)部審計人員正在實行的程序;擬定是否運用專家的工作時也許考慮的因素：（1)管理層在編制財務(wù)報表時是否運用了管理層的專家的工作。(2）事項的性質(zhì)和重要性,涉及復(fù)雜限度。（3）事項存在的重大錯報風(fēng)險。(4)應(yīng)對辨認(rèn)出的風(fēng)險的預(yù)期程序的性質(zhì)，涉及注冊會計師對與這些事項相關(guān)的專家工作的了解和具有的經(jīng)驗，以及是否可以獲得替代性的審計證據(jù)；評價專家工作的審計程序應(yīng)當(dāng)考慮的因素:事項的性質(zhì)；事項中存在的重大錯報風(fēng)險；重要限度；對專家以前；專家是否需要遵守會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制政策和程序;需要實行更廣泛審計程序的情形：1.專家的工作與涉及主觀和復(fù)雜判斷的重大事項相關(guān);2.注冊會計師以前沒有運用某個專家的工作,也不了解其勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性;3.專家實行的程序構(gòu)成審計工作必要的組成部分，而不是就某一事項提供建議；4.專家是會計師事務(wù)所外部專家,因此不受會計師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的約束;當(dāng)就專家工作的性質(zhì)、范圍和目的達成一致意見時，注冊會計師通常需要與專家討論需要遵守的相關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、其他職業(yè)準(zhǔn)則或行業(yè)規(guī)定;就各自角色和責(zé)任達成的一致意見:（１)由注冊會計師還是專家對原始數(shù)據(jù)實行細節(jié)測試。（2)批準(zhǔn)注冊會計師與被審計單位或其別人員討論專家的工作結(jié)果或結(jié)論，必要時，涉及批準(zhǔn)注冊會計師將專家的工作結(jié)果或結(jié)論的細節(jié)作為注冊會計師在審計報告中發(fā)表非無保存意見的基礎(chǔ)。（3)將注冊會計師對專家工作形成的結(jié)論告知專家;就各自底稿使用和保管達成的一致意見(１）當(dāng)專家是項目組的成員時,專家的工作底稿是審計工作底稿的一部分。（2)除非協(xié)議另作安排，外部專家的工作底稿屬于外部專家,不是審計工作底稿的一部分;保密規(guī)定：1.合用于注冊會計師的相關(guān)職業(yè)道德規(guī)定中的保密條款同樣也合用于專家。2．法律法規(guī)也許對保密作出額外規(guī)定,被審計單位也也許規(guī)定外部專家批準(zhǔn)遵守特定的保密條款;注冊會計師評價專家工作是否足以實現(xiàn)審計目的所實行的特定程序也許涉及:1.詢問專家。2.復(fù)核專家的工作底稿和報告。3.實行用于證實的程序,例如：(1）觀測專家的工作；（２)檢查已公布的數(shù)據(jù)，如來源于信譽高、權(quán)威的渠道的記錄報告;（3)向第三方詢證相關(guān)事項；(4)執(zhí)行具體的分析程序；（5）重新計算。4.必要時(如當(dāng)專家的工作結(jié)果或結(jié)論與其他審計證據(jù)不一致時）與具有相關(guān)專長的其他專家討論。５.與管理層討論專家的報告;評價事項(３個方面）:１．評價專家的工作結(jié)果或結(jié)論的相關(guān)性和合理性;2.評價專家工作涉及使用重要的假設(shè)和方法的相關(guān)性和合理;3.評價專家工作涉及使用重要的原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性和準(zhǔn)確性;評價專家工作結(jié)果不恰當(dāng)時的措施:１.假如擬定專家的工作局限性以實現(xiàn)審計目的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采用下列措施之一:(1)就專家擬執(zhí)行的進一步工作的性質(zhì)和范圍,與專家達成一致意見；（2）根據(jù)具體情況,實行追加的審計程序。2．考慮發(fā)表非無保存意見;判斷特性:1.從是否具有財務(wù)重大性來判斷；２.從是否屬于特別風(fēng)險來判斷;集團財務(wù)報表審計中的責(zé)任設(shè)定:（一)承擔(dān)所有責(zé)任:１．集團項目組對整個集團財務(wù)報表審計工作及審計意見承擔(dān)所有責(zé)任,這一責(zé)任不因運用組成部分注冊會計師的工作而減輕;２.集團項目合作人及其所在的會計師事務(wù)所對集團審計意見承擔(dān)所有責(zé)任;３.假如組成部分注冊會計師基于集團審計目的對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作，則其應(yīng)對組成部分財務(wù)信息所有發(fā)現(xiàn)的問題、得出的結(jié)論或形成的意見負責(zé)。(二）對審計質(zhì)量控制的責(zé)任:1．集團項目合作人按照職業(yè)準(zhǔn)則和合用的法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)確信執(zhí)行集團審計業(yè)務(wù)的人員(涉及組成部分注冊會計師）從整體上具有適當(dāng)?shù)膭偃文芰捅匾刭|(zhì)；２.集團項目合作人應(yīng)當(dāng)負責(zé)指導(dǎo)、監(jiān)督和執(zhí)行集團審計業(yè)務(wù);3.集團項目合作人應(yīng)當(dāng)擬定出具的審計報告是否適合具體情況。（三）不應(yīng)提及組成部分注冊會計師：1.注冊會計師對集團財務(wù)報表出具的審計報告不應(yīng)提及組成部分注冊會計師,除非法律法規(guī)另有規(guī)定;2.假如法律法規(guī)規(guī)定在審計報告中提及組成部分注冊會計師，審計報告應(yīng)當(dāng)指明，這種提及并不減輕集團項目合作人及其所在的會計師事務(wù)所對集團審計意見承擔(dān)的責(zé)任；3.假如因未能就組成部分財務(wù)信息獲取充足、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),導(dǎo)致集團項目組在對集團財務(wù)報表出具的審計報告中發(fā)表非無保存意見,集團項目組需要在導(dǎo)致非無保存意見的事項段中說明不能獲取充足、適當(dāng)審計證據(jù)的因素。除非法律法規(guī)規(guī)定在審計報告中提及組成部分注冊會計師,并且這樣做對充足說明情況是必要的,否則不應(yīng)提及組成部分注冊會計師;集團財務(wù)報表審計中,注冊會計師的目的:1．就組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行工作的范圍、時間安排和發(fā)現(xiàn)的問題，與組成部分注冊會計師進行清楚的溝通；2．針對組成部分財務(wù)信息和合并過程，獲取充足、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以對集團財務(wù)報表是否在所有重大方面按照合用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見；評估承接業(yè)務(wù)的前提基礎(chǔ):１．集團項目合作人應(yīng)當(dāng)擬定是否可以合理預(yù)期獲取與合并過程和組成部分財務(wù)信息相關(guān)的充足、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以作為形成集團審計意見的基礎(chǔ)；2.集團項目組應(yīng)當(dāng)了解集團及其環(huán)境、集團組成部分及其環(huán)境，以足以辨認(rèn)也許的重要組成部分;3.假如組成部分注冊會計師對重要組成部分財務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作，集團項目合作人應(yīng)當(dāng)評價集團項目組參與組成部分注冊會計師工作的限度是否足以獲取充足、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù);假如承接新業(yè)務(wù)，集團項目組可以通過下列途徑了解集團及其環(huán)境、集團組成部分及其環(huán)境:(1)集團管理層提供的信息;（２）與集團管理層的溝通；（３）如合用,與前任集團項目組、組成部分管理層或組成部分注冊會計師的溝通;假如承接新業(yè)務(wù),集團項目組也許需要對下列事項進行了解：（1）集團結(jié)構(gòu)，涉及法律意義上的結(jié)構(gòu)和組織結(jié)構(gòu);(２）組成部分中對集團重要的業(yè)務(wù)活動,涉及業(yè)務(wù)活動在何種行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境以及經(jīng)濟和政治環(huán)境下發(fā)生；（3）對服務(wù)機構(gòu)的運用，涉及共享服務(wù)中心；(4）對集團層面控制的描述;(5)合并過程的復(fù)雜限度；（6)是集團項目合作人所在的會計師事務(wù)所還是網(wǎng)絡(luò)以外的組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作,以及集團管理層委托多家會計師事務(wù)所的理由；（７）集團項目組是否可以不受限制地接觸集團治理層和管理層、組成部分治理層和管理層、組成部分信息和組成部分注冊會計師,以及是否可以對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行必要的工作;假如是連續(xù)審計業(yè)務(wù),集團項目組獲取充足、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的能力也許受某些方面重大變化的影響，例如:１.集團組織結(jié)構(gòu)的變化；２.對集團具有重要影響的組成部分業(yè)務(wù)活動的變化;3.集團治理層、管理層或重要組成部分的關(guān)鍵管理人員在構(gòu)成上的變化；4.對集團或組成部分管理層誠信和勝任能力的疑慮；5.集團層面控制的變化；６．合用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的變化;假如集團項目合作人認(rèn)為由于集團管理層施加的限制,使集團項目組不能獲取充足、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)（即“第一個前提基礎(chǔ)”不能滿足)，由此產(chǎn)生的影響也許導(dǎo)致對集團財務(wù)報表發(fā)表無法表達意見,集團項目合作人應(yīng)當(dāng)視具體情況采用下列措施:1.假如是新業(yè)務(wù)，拒絕接受業(yè)務(wù)委托，假如是連續(xù)審計業(yè)務(wù)，在法律法規(guī)允許的情況下,解除業(yè)務(wù)約定;２.假如法律法規(guī)嚴(yán)禁注冊會計師拒絕接受業(yè)務(wù)委托，或者注冊會計師不能解除業(yè)務(wù)約定，在也許的范圍內(nèi)對集團財務(wù)報表實行審計，并對集團財務(wù)報表發(fā)表無法表達意見;集團項目組接觸信息受到限制或者集團管理層限制也許影響最終能否承接或保持業(yè)務(wù),具體涉及以下具體情形：1.集團項目組接觸信息受到限制但仍也許獲取充足、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的情形：即使集團項目組接觸組成部分信息受到限制,但假如該組成部分不是重要組成部分,且集團項目組擁有其整套財務(wù)報表和審計報告,并可以接觸集團管理層擁有的與該組成部分相關(guān)的信息，則集團項目組也許認(rèn)為這些信息已構(gòu)成與該組成部分相關(guān)的充足、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。２.集團項目組接觸信息受到限制不能獲取充足、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的情形:集團項目組接觸組成部分信息受到限制，假如該組成部分是重要組成部分,集團項目組就無法遵守審計準(zhǔn)則中與集團審計相關(guān)的規(guī)定,集團項目組無法獲取與該組成部分相關(guān)的充足、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。3.集團管理層限制,不能獲取充足、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的情形:假如集團管理層限制集團項目組或組成部分注冊會計師接觸重要組成部分的信息,則集團項目組將無法獲取充足、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。４．集團管理層限制時，也許獲取充足、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的情形：假如集團管理層限制集團項目組或組成部分注冊會計師接觸組成部分的信息，但這類限制與不重要的組成部分有關(guān)，集團項目組仍有也許獲取充足、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，但是受到限制的因素也許影響集團審計意見;了解集團及其環(huán)境、集團組成部分及其環(huán)境了解組成部分注冊會計師的前提:1.只有當(dāng)基于集團審計目的，計劃規(guī)定由組成部分注冊會計師執(zhí)行組成部分財務(wù)信息的相關(guān)工作時，集團項目組才需要了解組成部分注冊會計師；2.假如集團項目組僅在集團層面對某些組成部分實行分析程序,就無須了解這些組成部分注冊會計師;假如計劃規(guī)定組成部分注冊會計師執(zhí)行組成部分財務(wù)信息的相關(guān)工作,集團項目組應(yīng)當(dāng)了解下列事項：1.與集團審計相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)定;2.組成部分注冊會計師的專業(yè)勝任能力；3.集團項目組參與組成部分注冊會計師工作,集團項目組參與組成部分注冊會計師工作的限度是否足以獲取充足、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)：（1）假如組成部分注冊會計師對重要組成部分財務(wù)信息執(zhí)行審計，集團項目組應(yīng)當(dāng)參與組成部分注冊會計師實行的風(fēng)險評估程序,以辨認(rèn)導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險。(２)假如在由組成部分注冊會計師執(zhí)行相關(guān)工作的組成部分內(nèi),辨認(rèn)出導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險，集團項目組應(yīng)當(dāng)評價針對辨認(rèn)出的特別風(fēng)險擬實行的進一步審計程序的恰當(dāng)性。根據(jù)對組成部分注冊會計師的了解，集團項目組應(yīng)當(dāng)擬定是否有必要參與進一步審計程序；4.組成部分注冊會計師是否處在積極的監(jiān)管環(huán)境中;在制定集團總體審計策略時，集團項目組擬定集團財務(wù)報表整體的重要性；組成部分重要性:1.假如組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息實行審計或?qū)忛?，集團項目組應(yīng)當(dāng)基于集團審計目的,為這些組成部分?jǐn)M定組成部分重要性；2.為將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過集團財務(wù)表整體的重要性的也許性降至適當(dāng)?shù)牡退?集團項目組應(yīng)當(dāng)將組成部分重要性設(shè)定為低于集團財務(wù)報表整體的重要性；３.擬定組成部分重要性水平時無須按比例分派;4.在審計組成部分財務(wù)信息時，組成部分注冊會計師（或集團