管理會計成本與

第四講成本性態(tài)和兩種類型的損益表本章目錄第一節(jié)成本性態(tài)分析第二節(jié)混合成本的分解第三節(jié)吸收成本法和變動成本法第四節(jié)兩種成本計算法的比較第五節(jié)兩種成本計算法舉例第一節(jié)

成本性態(tài)分析本節(jié)主要內(nèi)容一、成本性態(tài)和成本動因二、固定成本三、變動成本四、混合成本五、相關(guān)范圍成本性態(tài)和成本動因成本性態(tài)（costbehavior）是指企業(yè)成本總額與業(yè)務(wù)活動之間的依存關(guān)系，又稱為成本習(xí)性。成本動因（costdrivers）是指能影響成本的業(yè)務(wù)活動，或?qū)е鲁杀景l(fā)生的業(yè)務(wù)行為。常見的是與數(shù)量有關(guān)的成本動因，一般表現(xiàn)為業(yè)務(wù)量（volume）。成本性態(tài)和成本動因業(yè)務(wù)量：企業(yè)在一定的生產(chǎn)經(jīng)營期內(nèi)投入或完成的經(jīng)營工作量的統(tǒng)稱表現(xiàn)形式可以為實物量、價值量和時間量，如產(chǎn)品的生產(chǎn)量或銷售量、產(chǎn)品的銷售額、工人工作小時或機器工作小時、維修部門的維修小時、行駛里程、處理訂單個數(shù)等。全部成本按其性態(tài)分類可分為固定成本、變動成本和混合成本三大類。固定成本固定成本（Fixedcost）是指在一定條件下，其總額不受業(yè)務(wù)量變動影響而保持固定不變的成本。特點在相關(guān)范圍內(nèi)，成本總額保持不變單位固定成本，隨業(yè)務(wù)量成反比例變動固定成本模型設(shè)總成本為y，業(yè)務(wù)量為x，固定成本為a總固定成本模型為y=a單位固定成本模型為y=a/x例如，某家具制造公司的衣柜生產(chǎn)車間的場地是向外單位租用的，每年訂租約一次，每月支付租金20000元，最多可容納每月400套衣柜生產(chǎn)；若加工量超過400套，則需另租場地。成本（元）成本（元/套）

y

y

y=a=20000y=a/xa

x

x

400

業(yè)務(wù)量（套）400

固定成本單位固定成本常見的固定成本項目房屋設(shè)備租賃費財產(chǎn)保險費不動產(chǎn)稅固定資產(chǎn)折舊費管理人員工資、辦公費、差旅費、勞動保護費、廣告費、研究開發(fā)費、職工培訓(xùn)費等。固定成本的進一步劃分約束性固定成本（committedfixedcost）是指提供和維持企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力所需設(shè)施、機構(gòu)而支出的成本，又稱經(jīng)營能力成本（capacitycost）酌量性固定成本（discretionaryfixedcost）是指受管理部門短期決策行為影響的固定成本變動成本變動成本（Variablecost）是指在一定條件下，其總額隨業(yè)務(wù)量的變動而成正比例變動的成本特點在相關(guān)范圍內(nèi)，成本總額隨業(yè)務(wù)量成正比例變動單位變動成本保持不變變動成本模型設(shè)單位變動成本為b總變動成本模型為y=bx單位變動成本模型為y=b例如，前述家具制造公司衣柜的木材消耗成本為每套400元，那么該公司每月衣柜耗用木材的總成本就隨衣柜的產(chǎn)量成正比例增減，但從單位成本來看，每套衣柜的木材成本仍保持400元。成本（千元）成本（元/套）

y

y160y=bx

y=b=400400x400x

總變動成本單位變動成本常見的變動成本項目及劃分直接材料、直接人工；制造費用中隨業(yè)務(wù)量成正比例變動的物料用品費、燃料費、動力費；按銷售量支付的銷售傭金、包裝費、裝運費、營業(yè)稅，以及按產(chǎn)量法計提的固定資產(chǎn)折舊費等。變動成本又可以細分為：設(shè)計變動成本酌量性變動成本混合成本混合成本（mixedcost）介于固定成本和變動成本之間，它們既非完全固定不變，也不隨業(yè)務(wù)量成正比例變動的成本。主要有兩類：半固定成本（Semi-fixedcost），又稱階梯式成本（Stepcost）半變動成本（Semi-variablecost）y

x

半固定（階梯式）成本y

初始量

x

半變動成本相關(guān)范圍前面在解釋固定成本和變動成本的含義時，總要加上“在一定條件下”這句話。這就意味著固定成本和變動成本的區(qū)分不是絕對的，而是有條件的。這個條件在管理會計中稱為相關(guān)范圍（Relevantrange）。固定成本的相關(guān)范圍

相關(guān)范圍相關(guān)范圍

相關(guān)范圍變動成本的相關(guān)范圍第二節(jié)

混合成本的分解本節(jié)主要內(nèi)容一、總成本的函數(shù)模型二、混合成本的分解方法三、成本性態(tài)分析的意義四、成本性態(tài)分析存在的問題總成本的函數(shù)模型管理會計中，在明確各種成本性態(tài)的基礎(chǔ)上，最終要將企業(yè)的全部成本區(qū)分為固定成本和變動成本兩大類，并建立相應(yīng)的成本函數(shù)模型：y＝a＋bx成本y

總成本y=a+bx

變動成本bxa

固定成本a

業(yè)務(wù)量x混合成本的分解方法工程分析法（engineeringanalysismethod），又稱技術(shù)測定法（techniquedeterminemethod）是指根據(jù)生產(chǎn)過程中投入與產(chǎn)出的關(guān)系，對各種物質(zhì)消耗進行技術(shù)測定來劃分固定成本和變動成本的方法。工程分析法（例）某企業(yè)有一設(shè)備維修部門，其發(fā)生的費用為混合成本，管理會計人員在一個月里選擇若干天觀察其維修工作，并確信最合理的成本動因是維修小時。他根據(jù)該部門工資及設(shè)備費用估測月固定成本大約為10000元。同時，根據(jù)所觀察的物料使用情況，估測變動成本為每小時50元。工程分析法則維修成本函數(shù)為：

y=10000+50x如果預(yù)計下個月有400個維修小時，則可預(yù)測設(shè)備維修成本為：

y=10000+50×400=30000元賬戶分析法賬戶分析法（accountanalysismethod）如上例，1月實際成本用賬戶分析法分解賬戶分析法1月份實際維修370小時每小時變動成本=27750÷370=75元維修成本函數(shù)為：

y=9673+75x合同確認法（contractconfirmmethod）歷史成本分析法歷史成本分析法（historicalcostanalysismethod）1、高低點法（high-lowmethod）從一系列歷史資料中選出最高業(yè)務(wù)量和最低業(yè)務(wù)量兩點，通過該兩點做一直線，即為該混合成本函數(shù)高低點法基本原理

任何一項混合成本函數(shù)都可用

y＝a＋bx表示，因此在相關(guān)范圍內(nèi)固定成本不變，變動成本總額就會隨著業(yè)務(wù)量的變化而變化。所以：高低點法設(shè)：高點成本性態(tài)為y1=a+bx1

（1）低點成本性態(tài)為y2=a+bx2

（2）（1）－（2）得：y1－y2=b（x1－x2）

將b代如（1）式或（2）式，可求出aa＝y(tǒng)1－bx1＝y(tǒng)2－bx2(例）上例設(shè)備維修部門在過去的一年中每月成本及維修小時的有關(guān)數(shù)據(jù)如下：每個維修小時的變動成本：月固定成本a=47000－81.081×490=47000－39730=7270元或=17000－81.081×120=17000－9730=7270元維修成本函數(shù)y=7270＋81.081x散布圖法散布圖法（scatterdiagrammethod），又稱直觀法（visual-fitmethod）如上例，目測畫一直線，與縱軸相交大約10000元。任選一業(yè)務(wù)量如100小時，該水平總成本為17000元則b=（17000-10000）÷100=70元/小時維修成本函數(shù)y=10000+70x回歸直線法回歸直線法（regressionlinemethod），又稱最小平方法（least-squares），它是一種數(shù)理統(tǒng)計方法。其基本原理是：根據(jù)過去若干期業(yè)務(wù)量與成本的資料，從散布圖中找到一條直線，使該直線與由全部歷史數(shù)據(jù)形成的散布點之間的誤差平方和最小（回歸直線），用以精確計算混合成本中的固定成本和單位變動成本。

回歸直線法計算公式：回歸直線法回歸直線法r在0與±1之間，r=±1時，完全正(負)相關(guān)，r=0時，x與y不存在任何聯(lián)系。r接近1，基本相關(guān)如上例，計算求得:r=0.977a=9329b=69.51維修成本函數(shù):y=9329+69.51x成本性態(tài)分析的意義是采用變動成本計算法的前提條件為進行本量利分析提供了方便是正確進行短期經(jīng)營決策的基礎(chǔ)是進行成本控制的基礎(chǔ)成本性態(tài)分析存在的問題“相關(guān)范圍”的限定有局限性“成本與業(yè)務(wù)量之間線性關(guān)系”不完全符合實際第三節(jié)

吸收成本法和變動成本法本節(jié)主要內(nèi)容一、吸收成本法二、變動成本法三、兩種成本計算方法的主要區(qū)別吸收成本法吸收成本法（absorptioncosting）又稱“完全成本法”（fullcosting）在計算產(chǎn)品成本時，把產(chǎn)品生產(chǎn)過程所消耗的直接材料、直接人工和制造費用（包括變動制造費用和固定制造費用）全部作為產(chǎn)品成本，而將非生產(chǎn)成本作為期間費用。主要用于對外報告。吸收成本法產(chǎn)品“完全吸收成本”（完全成本）的內(nèi)容：產(chǎn)品的直接成本，包括：直接材料直接人工間接成本的恰當(dāng)部分通常為分配的全部制造費用。采用吸收成本法的原因存貨估價會計準則要求存貨按全部成本計價。評估盈利能力收入扣除全部成本，可反映產(chǎn)品或服務(wù)的盈利能力。定價決策很多產(chǎn)品采用全部成本加成定價法。變動成本法變動成本法（variablecosting）又稱“直接成本法”（directcosting），英國稱“邊際成本法”（marginalcosting）在計算產(chǎn)品成本時，只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程所消耗的直接材料、直接人工和變動制造費用，而不包括固定制造費用，所有固定成本均作為期間費用在發(fā)生的當(dāng)期全額從收入中扣除。變動成本法理由：業(yè)務(wù)量變動時只有變動成本在變；固定成本與期間相連，應(yīng)作期間費用處理。目的：更準確地衡量經(jīng)營業(yè)績。美國學(xué)者哈里斯于1936年首先提出的，到了20世紀60年代風(fēng)靡歐美。超過半數(shù)的美國大公司在編制內(nèi)部報告時使用變動成本法。但對外報告不允許使用變動成本法。變動成本法產(chǎn)品變動成本的內(nèi)容：直接材料；直接人工；變動制造費用變動銷售成本產(chǎn)品變動成本加上變動銷售成本。邊際貢獻（contributionmargin）又稱貢獻毛益，指銷售收入與變動銷售成本之差。兩種成本計算方法的主要區(qū)別可見，兩種成本計算方法的主要區(qū)別在于對固定制造費用的處理不同：變動成本法認為固定制造費用不應(yīng)計入生產(chǎn)成本。吸收成本法認為生產(chǎn)成本中應(yīng)包括固定制造費用。第四節(jié)

兩種成本計算法的比較本節(jié)主要內(nèi)容一、成本劃分標準和產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容不同二、存貨估價及成本流程不同三、損益計算不同四、營業(yè)利潤不同五、判斷兩者利潤差異的規(guī)律成本劃分標準和產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容不同按用途劃分生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本按性態(tài)劃分變動成本和固定成本存貨估價及成本流程不同變動成本法：生產(chǎn)成本只包括變動成本，無論是存貨，還是已銷產(chǎn)品都只包含變動生產(chǎn)成本，即期末產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨都是按變動生產(chǎn)成本計價的。存貨估價及成本流程不同吸收成本法：生產(chǎn)成本中包括固定制造費用，需在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配，則期末存貨中和已銷產(chǎn)品中均“吸收”了一定份額的固定制造費用，即期末產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨都是按全部生產(chǎn)成本計價。吸收成本法的存貨成本必然高于變動成本法的存貨成本。損益計算不同1、損益計算公式不同（1）吸收成本法銷貨收入－銷貨成本＝銷貨毛利銷貨毛利－營業(yè)費用＝營業(yè)利潤其中：銷貨成本＝期初存貨成本＋本期生產(chǎn)成本－期末存貨成本營業(yè)費用＝銷售費用＋管理費用損益計算不同（2）變動成本法銷貨收入－變動成本＝邊際貢獻（毛益）邊際貢獻－固定成本＝營業(yè)利潤其中：變動成本＝變動生產(chǎn)成本＋變動非生產(chǎn)成本固定成本＝固定生產(chǎn)成本＋固定非生產(chǎn)成本2、損益表編制不同其中：也稱“產(chǎn)量差異”營業(yè)利潤不同當(dāng)期初、期末存貨數(shù)量不同時，兩種方法計算的利潤不同。不同的利潤對決策影響也不同。營業(yè)利潤不同判斷兩者利潤差異的規(guī)律期初存貨量＝期末存貨量，即產(chǎn)量=銷量，利潤差額＝0，兩種方法計算出的利潤相同。期末存貨量>期初存貨量，即產(chǎn)量>銷量，利潤差額>0，吸收成本法的利潤大于變動成本法的利潤。判斷兩者利潤差異的規(guī)律期末存貨量<期初存貨量，即產(chǎn)量<銷量，利潤差額<0，吸收成本法的利潤小于變動成本法的利潤。第五節(jié)

兩種成本計算法舉例本節(jié)主要內(nèi)容一、案例分析二、變動成本法的優(yōu)缺點案例分析19×6年和19×7年，格林伯公司生產(chǎn)惟一一種產(chǎn)品的標準成本如下：直接材料$1.30直接人工1.50變動制造費用0.20單位標準變動成本$3.00固定制造費用預(yù)算為$150000，每年預(yù)算產(chǎn)量為150000件，銷售價格每件$5。假設(shè)預(yù)算和實際的銷售及管理費用都是每年$65000的固定費用加上銷售額的5%的銷售傭金。實際產(chǎn)銷數(shù)量如下：

19×6年19×7年期初存貨—30000生產(chǎn)170000140000銷售140000160000期末存貨30000100001、變動成本法存貨及生產(chǎn)成本都按單位標準變動成本$3計算。2、吸收成本法首先計算單位標準完全成本單位標準完全成本=$3+$1=$4計算多分或少分的制造費用：19×6年（170000-150000）×$1=$20000