07-【方法】個人合理避稅案例分析

精品文檔精心整理精品文檔可編輯的精品文檔個人合理避稅案例分析[案例1]王某每月工資收入為2300元，其中800元為每月的房費支出，剩余的1500元是可用于其他消費和儲蓄的收入。若王某所在單位每月向其支付2300元，依據(jù)個人所得額法，則王某個人應(yīng)納所得稅為：（1500－500）×10%＋500×5%＝125（元）但若企業(yè)為其提供住房，而每月僅付其工資收入1500元，則其工資收入應(yīng)納所得稅為：（1500－800－500）×10%＋500×5%＝45（元）王某可少納稅：125－45＝80（元）這樣對企業(yè)來說沒有增加額外負(fù)擔(dān)，而職工本人在消費水平不變的前提下，也規(guī)避了一部分稅收。[案例2]張某擁有一項專利權(quán)，若單純將其轉(zhuǎn)讓，可獲收入80萬元，其應(yīng)納個人所得稅為：80萬×（1－20%）×10%＝6.4萬元稅后利潤為：80萬－6.4萬－73.6萬元若將該專利權(quán)折合股份投資，其專利折股80萬元，當(dāng)年獲股息收入8萬元。應(yīng)納個人所得為：8萬×（1－20%）×10%－0.64萬元稅后所得為：8萬－0.64萬＝7.36萬元通過專利權(quán)投資，每年僅需負(fù)擔(dān)0.64萬元稅款。且經(jīng)營10年以后，可以收回全部轉(zhuǎn)讓收入。而且，張某還可得有80萬的股份。[案例3]王某月收入1200元（包括各類津貼和月獎金），年終公司準(zhǔn)備發(fā)給3000元的年終獎金。若王某在12月份一次性領(lǐng)取3000元獎金，那么，應(yīng)納個人所得稅為：12月份應(yīng)納所得稅額＝（總收入－扣除費用）×15%－速算扣除數(shù)＝（1200＋3000－800）×15%－125－385元第二年1月份應(yīng)納稅額＝（總收入－扣除費用）×15%－速算扣除數(shù)＝（1200－800）×10%－25＝35元兩月共納稅＝385＋35＝420元若王某將3000元獎金分別在12月份和次年1月各領(lǐng)一半，則王某應(yīng)納稅額：12月份應(yīng)納稅額＝（1200＋1500－800）×10%－25＝165元次年1月份同上。兩個月合計稅額＝165×2＝330元這樣，通過將收入均衡攤?cè)敫髟碌淖鞣?，使稅率檔次降低，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。[案例4]趙某為一名教師，應(yīng)邀到外地講課，按約定可得勞務(wù)報酬2000元。但趙某要求對方為其提供路費、餐費、住宿費合計1200元，從其總收入中扣除。趙某實際獲得報酬收入是800元。假設(shè)對方一次性支付2000元，沒負(fù)擔(dān)其他費用，則趙某應(yīng)納所得稅為：（2000－800）×20%＝240元通過凈收入支付的方法，趙某避免了240無的稅負(fù)。[案例5]何某為一設(shè)計人員，利用業(yè)余時間為某項工程設(shè)計圖紙，同時擔(dān)任該項工程的顧問。設(shè)計圖紙花費l個月，獲取報酬25000元。何某要求建筑單位利用其擔(dān)任工程顧問的期限，將該項報酬分10個月支付，每月支付2500元。下面我們來分析何某稅負(fù)的變化。若一次性支付25000元，稅法規(guī)定，勞務(wù)報酬收入按次征稅，一次收入超過2萬至5萬元的，加征5成。則何某應(yīng)交所得稅為：收入×（1－20%）×20%×（1＋加征收五成）＝25000×（1－20%）×20%×（1＋50%）＝6000元若分月支付，每次應(yīng)納稅額為：（2500－800）×20%＝340元10個月共負(fù)擔(dān)稅款＝340×10＝3400元何某可少納稅為：6000－3400＝2600元顯然，由于按次納稅，納稅人便可以通過一次收入的多次支付，既多扣費用，也避免了一次收入畸高的加成征收，從而逃避稅收。[案例6]孫某為一作家，他與出版社商定一部20萬字的作品，稿費為40元/千字，每發(fā)行一萬冊，再支付發(fā)行費1000元。預(yù)計市場需要量為5萬冊。孫某可得13000元。假設(shè)孫某一次性取得13000元稿酬，其應(yīng)納稅額為：13000×（1－20%）×20%×70%＝1456元假設(shè)孫某將13000元分五次領(lǐng)取，每次取得稿酬收入2600元，其每次應(yīng)納稅額為：（2600－800）×20%×70%＝252元五次納稅合計＝252×5＝1260元可見，孫某運用分期收款的方法，可以降低稅負(fù)。[案例7]馬某獨立完成一部作品，稿酬為8000元，其應(yīng)納個人所得稅總收入×（1－20%）×20%×（1－30%的減征）＝8000×（1－20%）×20%×70%＝896元為減輕一部分稅負(fù)，馬某將其好友四人也作為作者，則該筆稿酬就為五人所得，每人收入為1600元，五人合計應(yīng)納稅額為：（1600－800）×20%×70%×5＝560元比由馬某一人取得稿酬少納稅336元。假設(shè)該作品由10個人來完成，則這筆稿酬就免予征稅了。[案例8]我國某企業(yè)從外國引進(jìn)一大型設(shè)備，購買合同上規(guī)定：由外方派技術(shù)人員來指導(dǎo)調(diào)試，直到機組正常運行。外方在中國期間的食宿、交通統(tǒng)一由中方安排，不領(lǐng)取任何報酬。在安裝調(diào)試期間，外方采取分批向中國派出技術(shù)人員的方法，每批人員在中國居住時間均控制在90日之內(nèi)。這樣，這些外國技術(shù)人員在中國無需納稅。這是利用居所轉(zhuǎn)移避稅的典型例子。表面上，外方人員在中國沒有獲得報酬。其實在中方支付的設(shè)備款項中已包含了外方技術(shù)人員的費用，外方人員從其外國雇主領(lǐng)取的報酬實際上為來源于中國境內(nèi)的所得。[案例9]湯姆為避免成為任何一國的居民，便根據(jù)各國在居民身份判定方面的標(biāo)準(zhǔn)不同來避稅。a國規(guī)定在該國居住滿1年的為該國居民，b國規(guī)定在該國居住滿半年的為該國居民，c國規(guī)定在該國居住滿半年為該國居民。湯姆就選擇在a國居住7個月，b國居住3個月，c國居住2個月，從而避免三國居民身份的認(rèn)定，不負(fù)擔(dān)各該國的稅負(fù)?？梢?，由于對自然人居民身份判定的標(biāo)準(zhǔn)不同，在同樣實行居民管轄權(quán)的國家里，其居住時間長短規(guī)定不一。有的人可以通過多國間旅行，甚至長期居住在船上或游艇上的方式，來避免納稅，從而成為"稅收難民".[案例10]卡特是英國一名發(fā)明家，他將該項發(fā)明轉(zhuǎn)讓給卡塔爾一家公司，并以專利持有者的身份獲得50000美元的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費。而技術(shù)轉(zhuǎn)讓費獲得者非卡塔爾政府規(guī)定的納稅人。與此同時，他又將英國的住所出賣，來到香港，英國政府無法向其征稅。而香港，亦實行單一的所得來源地管轄權(quán)，對卡特的收入無能為力。[案例11]某紡織廠利用10年時間自我積累資金1000萬元，擬用這1000萬元購進(jìn)設(shè)備，投資收益期為10年，年均盈利200萬元，該紡織廠適用33%的所得稅率。則該廠盈利后每年應(yīng)納所得稅額:200×33%=66萬元10年應(yīng)納所得稅總額為:66萬×10=660萬元若該廠不用自我積累的資金，而是采取向銀行或其他金融機構(gòu)貸款的方式融資。假設(shè)企業(yè)從銀行取得1000萬元的貸款，年息支付15萬元；企業(yè)年均盈利仍為200萬元，則企業(yè)每年應(yīng)納所得稅額為:(200萬一15萬)×33%=61.05萬元。實際稅負(fù)為:61.05萬十200萬×100%=30.5%10年應(yīng)納所得稅總額為:61.05萬×l0=610.5萬元顯然，對該紡織廠來說，以貸款方式投資，一方面可將積累1000萬元所需的10年時間節(jié)約下來；另一方面，企業(yè)稅負(fù)也由于貸款利息的支付而減輕了(由33%降為30.5%)。[案例12]某企業(yè)固定資產(chǎn)原值為180,000元，預(yù)計殘值為10,000元使用年限為5年。5年內(nèi)企業(yè)未扣除折舊的利泣和產(chǎn)量表如下所示。該企業(yè)適用33％的比例所得稅率。年限未扣除折舊利潤（元）產(chǎn)量（件）第一年100,0001,000第二年90,000900第三年120,001,200第四年80,000800第五年76,000760合計466,0004,660下面我們分析一下企業(yè)在采用不同的折舊方法下繳納所得稅的情況：（一）直線法：年折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－估計殘值）／估計使用年限＝（180,000－10,000）／5＝34,000（元）1．第一年利潤額為：100,000－34,000＝66,000（元）應(yīng)納所得稅為：66,000×33%=21,780(元)2.第二年利潤額為:90,000-34,000=56,000(元)應(yīng)納稅得稅為:56,000×33%=18,480(元)3.第三年利潤額為:120,000-34,000=86,000(元)應(yīng)納所得稅為:86,000×33%=28,380(元)4.第四年利潤額為:80,000-34,000=46,000(元)5.第五年利潤額為:76,000-34,000=42,000(元)納所得稅為:42,000×33%=13,860(元)五年累計應(yīng)納所得稅額為:21,780+18,480+28,380+15,180+13,860=97,680(元)(二)產(chǎn)量法:每年折舊額＝每年實際產(chǎn)量/合計產(chǎn)量×(固定資產(chǎn)原值－預(yù)計殘值)1．第一年的折舊額為：1000/4660×（180000－10000）＝36480（元）利潤額為：100，000－36，480＝63，520（元）應(yīng)納所得稅為：63，520×33％＝20，961.6(元)2.第二年折舊額為:900/4660×（180，000－10，000）＝32，832（元）利潤額為:90,000-32,832=57,168(元)應(yīng)納所得稅為:57,168×33%＝18，865.4(元)3.第三年折舊額為:1200/4660×（180,000－10,000）＝43,776（元）利潤額為:120,000-43,776=76,224(元)應(yīng)納所得稅為:76.224×33%=25,154(元)4.第四年折舊額為:800/4660×（180,000－10,000）＝29,184（元）利潤額為:80,000-29,184=50,816(元)應(yīng)納所得稅為:50,816×33%=16,769.2(元)5.第五年折舊額為:760/4660×（180,000－10,000）＝27,725（元）利潤額為:76,000-27,726=48,275(元)應(yīng)納所得稅額為:48,275×33%=15,930.7(元)五年累計應(yīng)納所得稅為:20961.6+18,865.4+25,154+16,769.2+15,930.7=97,680.9(元)(三)雙倍余額遞減法:雙倍直線折舊率=2×（1/估計使用年限）年折舊額=期初固定資產(chǎn)賬面余額×雙倍直線折舊率會計制度規(guī)定,在計算最后兩年折舊額時,應(yīng)將原采用的雙倍余額遞減法改為用當(dāng)年年初的固定資產(chǎn)賬面凈值減去估計殘值,將其余額在使用的年限中平均攤銷。雙倍直線折舊率＝2×1/5×100％＝40％1．第一年折舊額為：180,000×40％＝72,000(元)利潤額為:10,000-72,000＝28,000(元)應(yīng)納所得稅為:28,000×33%=9,240(元)2.第二年折舊額為:(180,000-72,000)×40%=43,200(元)利潤額為:90,000-43,200=46,800(元)應(yīng)納所得稅為:46,800×33%=15,444(元)3.第三年折舊額為：(180,000-72,000-43,200)×40%=25,920(元)利潤額為:120,000-25,920=94,080(元)應(yīng)納所得稅為:94,080×33%=31,046.4(元)4.第四年后,使用直線法計算折舊額:第四、第五年的折舊額＝（180,000-72,000-43,200-25,920-10,000）/2=14，440(元)第四年利潤額為:80,000-14,440=65,560(元)應(yīng)納所得稅為:65,560×33%=21,634.8(元)5.第五年利潤額為:76,000-14,440=61,560(元)應(yīng)納所得稅為:61,560×33%=20,314.8(元)五年累計應(yīng)納所得稅為:9,240+15,444+31,046.4+21,634.8+20,314.8=97,680(元)(四)年數(shù)總和法:每年折舊額＝（可使用年數(shù)/使用年數(shù)總和）×(固定資產(chǎn)原值－預(yù)計殘值)本例中,使用年數(shù)總和為:1+2+3+4+5=151.第一年折舊額為:5/15×(180,000-10,000)=56,666(元)利潤額為:100,000-56,666=43,334(元)應(yīng)納所得稅為:43,334×33%=14,300.2(元)2.第二年折舊額為:4/15×(180,000-10,000)=45,333(元)利潤額為:90,000-45,334=44,667(元)應(yīng)納所得稅為:44,667×33%=14,740.1(元)3.第三年折舊額為:3/15×(180,000-10,000)=34,000(元)利潤額為:120,000-34,000=86,000(元)應(yīng)納所得稅為:86,000×33%=28,380(元)4.第四年折舊額為:2/15×(180,000-10,000)=22,666(元)利潤額為:80,000-22,666=57,334(元)應(yīng)納所得稅為:57,334×33%=18,920.2(元)5.第五年折舊額為:1/15×(180,000-10,000)=11,333(元)利潤額為:76,000-11,334=64,667(元)應(yīng)納所得稅為:64,667×33%=21,340.1(元)五年累計應(yīng)納所得稅為:14,300.2+14,739.6+28,380+18,920+21,340=97680(元)可以將四種方法的計算結(jié)果用下列表格列示:不同折舊方法下的應(yīng)納稅額單位:元年限直線法產(chǎn)量法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法第一年21,78020,961.69,24014,300.2第二年18,48018,865.415,44414,740.1第三年28,38025,15431,046.428,380第四年15,15416,769.221,634.818,920.2第五年13,86015,930.720,314.821,340.1總計97,68097,680.997,68097,680.6從表中可以看出,采用加速折舊法計算的第一年應(yīng)納稅額最少,雙倍余額遞減法下第一年只繳納稅款9,240元,和總和法下第一繳納稅款為14,300.2元,而直線法下則需繳納21,780元.還可以通過把多年的應(yīng)納稅額折算成現(xiàn)值,進(jìn)行累計,比較應(yīng)納稅額現(xiàn)值大小(大題略)。從上計算中，不難得出，加速折舊法使企業(yè)在最初的年份提取的折舊較多，沖減了稅基，從而減少了應(yīng)納稅款，相當(dāng)于企業(yè)在最后的年份內(nèi)取得了一筆無息貸款。對個業(yè)來說可達(dá)到合法避稅的功效。但了為了防止企業(yè)通過加速折舊法大量地進(jìn)行避稅，造成國家財政收入的流失，我國財務(wù)會計制度規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊應(yīng)當(dāng)采用平均年限法（直線法）或者工作量（或產(chǎn)量）法計算，只有符合規(guī)定的企業(yè)，才能采用加速折舊法。[案例13]某企業(yè)為保證正常生產(chǎn)經(jīng)營,每年須有一定數(shù)量的庫存材料。1996年，該企業(yè)共進(jìn)貨6次（具體見下表），并在該年售出了10000件產(chǎn)品，市場售價為37元／件。除材料費用外，其他開支10元／件。我國稅法規(guī)定，年利潤額小于10萬元的，適用27％的比例稅率；年利潤額在10萬元以上的，適用33％的比例率。1996年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額11期初余額00013購入120001315600034購入120001720400052購入50002010000071購入180001934200092購入1000018180000111購入1200020240000下面我們分析一下，企業(yè)采用不同的材料成本核算方法對稅負(fù)的影響。(一)先進(jìn)先出法:1.材料費用為:13元/件×10000件=130000元2.成本總額為:130000元+10000件×10元/件=230000元3.銷售收入為:37元/件×10000件=370000元4.利潤額為:370000元-230000元=140000元>100000元5．應(yīng)納稅額為:140000元×33%=46200元(二)后進(jìn)先生法:1.材料費用為:20元/件×10000件=200000萬元2.成本總額為:200000元+10元/件×10000件=300000元3.銷售收入為:37元/件×10000件=370000元4.利潤額為:370000元-300000元=70000元<100000元5．應(yīng)納所得稅額為:70000元×27%=18900元(三)加權(quán)平均法:1.單位位材料購入價為:[(12000×13)+(12000×17)十(5000×20)十(18000×19)+(10000×18)+(12000×20)]÷(12000+12000+5000+18000+10000+12000)=17.71元/件材料費用為:17.71元/件×10000件=177100元2.成本總額為:177100+10元/件×10000件=277100元3.銷售收入為:37元/件×10000件=370000元4．利潤額為:370000元-277100元=92900元<100000元5．應(yīng)納所得稅額為:92900元×27%=25083元顯然，先進(jìn)先比法使企業(yè)稅額和稅負(fù)水平都比較高，后進(jìn)先出法則使企業(yè)稅負(fù)最低。這是由于企業(yè)先購入材料單價較低，從而使材料費用較低，企業(yè)利潤額增加。同時，也可以看出，由于企業(yè)利潤額在10萬元左右，靈活運用適當(dāng)?shù)牟牧虾怂惴椒ǎ墒蛊髽I(yè)享受較低稅率(27%)。[案例14]某皮塑制品有限公司是1993年開辦的臺商獨資企業(yè)。公司總投資和注冊資本均為30萬美元，主要生產(chǎn)和銷售各式女涼鞋。該公司生產(chǎn)所需設(shè)備、原材料均由臺灣A公司提供，生產(chǎn)的產(chǎn)品亦全部銷給香港B公司(為A公司的子公司)。該公司開辦的第1年，賬面銷售收入為46萬元，銷售成本為122萬元，賬面虧損四萬元。通過對該公司經(jīng)營和虧損情況的調(diào)查，發(fā)現(xiàn)該公司生產(chǎn)的一雙女涼鞋耗用材料為2.82美元，折合人民幣15,24元，每雙鞋應(yīng)分?jǐn)偟墓べY和制造費用為人民幣8.20元，即每雙涼鞋的實際成本為23.44元；而公司都以每雙鞋L65美元折合人民幣8.90元的價格賣給了香港的B公司(確認(rèn)為其關(guān)聯(lián)企業(yè))，造成銷售收入與銷售成本的倒掛。在企業(yè)無法提供其與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來有關(guān)材料的情況下，稅務(wù)機關(guān)依照稅法規(guī)定，決定采用"成本+費用+合理利潤"的方法進(jìn)行調(diào)整。按照公司賬面成本1223125.19元，賬面其他費用34576.17元及核定的利潤率5%，換算調(diào)整銷售收入，重新確認(rèn)所得:銷售收入=（1223125.19+34576.17）/（1-5%）=1323896.17(元)公司應(yīng)實現(xiàn)利潤66194.81元。可見該公司第一年并未虧損，而是獲利，應(yīng)當(dāng)繳納所得稅。[案例15]某紡織有限公司系由臺灣A公司通過其在香港舉辦的B公司投資成立的獨資企業(yè)。公司投資額為210.6萬美元。企業(yè)自1990年5月開業(yè)以來，長期虧損，至1992年底累計虧損115342.12元，1993年企業(yè)賬面微利30683.65元，尚不足彌補以前年度虧損。根據(jù)企業(yè)報表、費用憑證及管理費用賬薄的數(shù)字發(fā)現(xiàn)，企業(yè)1993年度賬上列支管理費用64928.46美元，折合人民幣340620.73元，為支付給臺灣A公司貸款的利息費用。經(jīng)測算，支付該筆利息的年利率為12%，而同期國際金融市場美元貸款年利率為8%左右。顯然公司列支利息高于正常利息水平，屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過支付利息轉(zhuǎn)移利潤的行為。鑒于企業(yè)到期未能提供稅務(wù)部門要其提供的有關(guān)舉證材料，稅務(wù)機關(guān)依據(jù)稅法規(guī)定對企業(yè)列支的這筆利息按正常利率進(jìn)行調(diào)整。1.貸款金額=64928.46十12%=541070.50(美元)2．正常利率支付利息=541070.5×8%=43285.64美元×5.2461=227080.79元3.調(diào)整費用同時調(diào)增利潤:340620.73-227080.79=113539.94元4.調(diào)整后企業(yè)1993年度利潤為:30683.65+113539.94=144223.59元5.彌補開業(yè)至1992年底的累計虧損115342.12元后，尚有利潤:144223.59-115342.12-28881.47元,可見1993年為企業(yè)的第一個獲利年度。[案例16]某食品有限公司系中外合資公司，以租賃貿(mào)易形式向其國外母公司租賃價值100萬美元的設(shè)備，合同規(guī)定，母公司按照設(shè)備原值的120%收取本金、租金及管理費，租期五年，期滿后設(shè)備歸合資公司所有。但經(jīng)稅務(wù)人員查證，母公司向該公司收取的年租金率第一年為30%，第二年為25%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了國際金融市場的一般利率。顯然這是通過租賃費將企業(yè)利潤轉(zhuǎn)移到國外母公司的作法，從而減少了應(yīng)納所得稅，達(dá)到了避稅的目的。這在我國的的涉外企業(yè)中比較常見，對我國的經(jīng)濟(jì)利益有很大損害，必須實行有效的反避稅。[案例17]企業(yè)A和企業(yè)B為我國國內(nèi)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，A企業(yè)所得額為45000元，B企業(yè)所得額為80000元。我國稅法規(guī)定，對年應(yīng)納稅所得額在3萬元(含3萬元)以下的企業(yè)，暫按18%的稅率征收所得稅；年應(yīng)納稅所得額在10萬元(含10萬元)以下至3萬元的企業(yè)，暫減按27%的稅率征收所得稅。在正常情況下，企業(yè)A應(yīng)納所得稅為:45000×27%=12150元企業(yè)B應(yīng)納所得稅為:80000×27%=21600元該關(guān)聯(lián)企業(yè)合計應(yīng)納所得稅為:12150＋21600-33750元關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅負(fù)水平為:33750/（45000＋80000）×100%=27%假設(shè)，企業(yè)A和企業(yè)B采用一定手段，使利潤轉(zhuǎn)移，企業(yè)A向企業(yè)B轉(zhuǎn)移了15000元利潤。此時，企業(yè)A應(yīng)納所得稅為:(45000-15000)×18%=5400元企業(yè)B應(yīng)納所得稅為:(80000＋15000)×27%=25650元該關(guān)聯(lián)企業(yè)合計應(yīng)納所得稅為:5400＋25650=31050元關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅負(fù)水平為:31050/（30000＋95000）×100%=24.8%可見，在存在差別優(yōu)惠利率的情況下，關(guān)聯(lián)企業(yè)通過轉(zhuǎn)移利潤，減輕了稅負(fù)。[案例18]某制衣有限公司系香港A公司在我國設(shè)立的子公司，投入資本為500萬元；以信貸形式提供資金800萬元，年利率為10%。假設(shè)該制衣公司年收入額為220萬元，其生產(chǎn)成本為100萬元，企業(yè)所得稅率為33%，利息預(yù)提稅率為20%，那么該制衣公司應(yīng)稅所得額為:年收入額-生產(chǎn)成本-利息=220萬-100萬-800萬×10%=40萬元該制衣公司應(yīng)納所得稅額=40萬×33%=13.2萬元香港A公司應(yīng)納利息預(yù)提稅=(800萬×10%)×20%=16萬元13.2萬十16萬=29.2萬元如果A公司不是以信貸形式，而是將800萬元作為投資投入該制衣公司，則應(yīng)納所得稅額為:[總收入-扣除費用-500]×10%+500×5%=[(2300－800)－500×10%+500×5%]=(220萬－100萬)×33%=39.6萬元兩次計算所得稅差額為:39.6萬－29.2萬=10.4萬元實際上，該香港公司以利息的形式分得了該制衣公司的一部分利息，逃避了一部分稅收。[案例19]某中外合作企業(yè)，合同期為20年。外方注冊資本為300萬美元。合同規(guī)定，企業(yè)在剛開始的10年內(nèi)要付給外方本息450萬美元，后10年每年向外方支付利潤25萬美元。顯然，因為外方在前10年就將本息全部收回，雙方合作實際已不存在。但作為合資雙方而言，名義上的合作仍可享受有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，規(guī)避一部分稅收。2008年1月，2007年年所得在12萬元以上的高收入人群將開始個稅申報。納稅人有哪些問題需要注意呢？某稅務(wù)師事務(wù)所的負(fù)責(zé)人告訴記者，高收入人群的個稅申報制度讓不少人提高了避稅意識。實際上，做好個人稅務(wù)籌劃進(jìn)行合理避稅，屬于個人理財范圍。這位專業(yè)人士表示，目前進(jìn)行合理避稅有幾種方式，一是利用稅基和稅率的不同進(jìn)行避稅。由于現(xiàn)在我們實行的是超額累進(jìn)稅率，比如員工可以將某些收入讓單位以福利費的形式直接扣除，這樣工資就會減少，適用稅率就低。二是將年薪改為月薪，或者將年終獎金分到每月發(fā)放，比如年薪30多萬元的員工，一次性領(lǐng)取適用的最高稅率為45％，但是要改為月薪，每個月大概只需要交25％的稅。對于不少企業(yè)發(fā)放的季度獎、半年獎、過節(jié)費等，如果分?jǐn)偟礁嗟脑路荩瑢€人來說可以節(jié)省不少。三是進(jìn)行一些免稅的投資，比如基金獲得的股息、紅利及企業(yè)債的利息收入，已由上市公司代扣代繳了個人所得稅；股票型、債券型和貨幣型基金等開放式基金派發(fā)的紅利，都屬免稅；還有國債、教育儲蓄、一些保險利息收入。如果個人在進(jìn)行資產(chǎn)配置的時候考慮稅收這個因素，將會是不錯的理財方式。四是公積金免稅，只要每月實際繳存的住房公積金在其上一年度月平均工資12％的幅度內(nèi)，就可以在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。如何合理避稅？1、換成“洋”企業(yè)。我國對外商投資企業(yè)實行稅收傾斜政策。。2、注冊到“寶地”。凡是在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)以及國家認(rèn)定的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)區(qū)、保稅區(qū)設(shè)立的生產(chǎn)、經(jīng)營、服務(wù)型企業(yè)和從事高新技術(shù)開發(fā)的企業(yè)，都可享受較大程度的稅收優(yōu)惠。中小企業(yè)在選擇投資地點時，可以有目的地選擇以上特定區(qū)域從事投資和生產(chǎn)經(jīng)營，從而享有更多的稅收優(yōu)惠。3、進(jìn)入特殊行業(yè)。比如對服務(wù)業(yè)的免稅規(guī)定：托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的養(yǎng)育服務(wù)，免繳營業(yè)稅?；橐鼋榻B、殯葬服務(wù)，免繳營業(yè)稅。醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)，免繳營業(yè)稅。安置四殘人員占企業(yè)生產(chǎn)人員35%以上的民政福利企業(yè)，其經(jīng)營屬于營業(yè)稅服務(wù)業(yè)稅目范圍內(nèi)（廣告業(yè)除外）的業(yè)務(wù)，免繳營業(yè)稅。殘疾人員個人提供的勞務(wù)，免繳營業(yè)稅。4、做管理費用文章。企業(yè)可提高壞帳準(zhǔn)備的提取比率，壞帳準(zhǔn)備金是要進(jìn)管理費用的，這樣就減少了當(dāng)年的利潤，就可以少交所得稅。企業(yè)可以盡量縮短折舊年限，這樣折舊金額增加，利潤減少，所得稅少交。另外，采用的折舊方法不同，計提的折舊額相差很大，最終也會影響到所得稅額。5、用而不“費”。中小企業(yè)私營業(yè)主應(yīng)考慮到如何對經(jīng)營中所耗水、電、燃料費等進(jìn)行分?jǐn)偅胰松钯M用、交通費用及各類雜支是否列入產(chǎn)品成本。6、合理提高職工福利。中小企業(yè)私營業(yè)主在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，可考慮在不超過計稅工資的范疇內(nèi)適當(dāng)提高員工工資，為員工辦理醫(yī)療保險，建立職工養(yǎng)老基金、失業(yè)保險基金和職工教育基金等統(tǒng)籌基金，進(jìn)行企業(yè)財產(chǎn)保險和運輸保險等等。這些費用可以在成本中列支，同時也能夠幫助私營業(yè)主調(diào)動員工積極性，減少稅負(fù)，降低經(jīng)營風(fēng)險和福利負(fù)擔(dān)。7、從銷售下手。選擇不同的銷售結(jié)算方式，推遲收入確認(rèn)的時間。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己的實際情況，盡可能的延遲收入確認(rèn)的時間。例如某汽車銷售公司，當(dāng)月賣掉100臺汽車，收入2000萬左右，按17%的銷項稅，要交300多萬的稅款，但該企業(yè)馬上將下月進(jìn)貨稅票提至本月抵扣。由于貨幣的時間價值，延遲納稅會給企業(yè)帶來意想不到的節(jié)稅效果。合理避稅最關(guān)鍵的問題是財會人員的執(zhí)業(yè)水平，這是避稅籌劃成功的保證，也是財會人員自身價值的體現(xiàn)。執(zhí)業(yè)水平包括稅收政策水平和業(yè)務(wù)水平兩個方面。一般來說，避稅籌劃的空間由以下構(gòu)成：1、利用國家稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行合理安排以達(dá)到避稅的目的；2、利用可選擇性的會計方法，3、從中選取對納稅最有利的方法以達(dá)到避稅的目的；4、利用稅收法規(guī)、政策中存在的缺陷、漏洞、不足，5、達(dá)到一定時期減輕稅負(fù)的目的。可見，成功的避稅籌劃方案是“斗智斗勇的結(jié)果”，因此財會人員必須具備較高的稅收政策水平，具有對稅收政策深層加工的能力，才能保證避稅籌劃方案的合法性。良好的業(yè)務(wù)水平是避稅籌劃成功的另一基本要件。良好的業(yè)務(wù)水平需要有扎實的理論知識和豐富的實踐經(jīng)驗來支持。扎實的理論知識要求執(zhí)業(yè)人員除了對法律、稅收政策和會計相當(dāng)精通外，還應(yīng)通曉工商、金融、保險、貿(mào)易等方面的知識；豐富的實踐經(jīng)驗要求執(zhí)業(yè)人員能在極短時間內(nèi)掌握客戶的基本情況，涉稅事項，如涉稅環(huán)節(jié)、籌劃意圖等，在獲取真實、可靠、完整的籌劃資料的基礎(chǔ)上，選準(zhǔn)策劃切入點，制定正確的籌劃步驟，針對不同的客觀情況設(shè)計有效的操作方案。財會人員應(yīng)在實踐的過程中不斷提高自身的政策水平和業(yè)務(wù)水平，從而將我國稅收籌劃由淺層次引向深層次、由初級階段推向高級階段。合法性是避稅籌劃的前提條件。但在會計實線過程中難免會遇到：有的公司老總對某些涉稅事項、涉稅環(huán)節(jié)分不清合法與非法界限，往往會提出一些影響避稅籌劃合法性的要求；有的公司老總希望將背離稅收立法宗旨的避稅行為通過籌劃方案合法化；還有的公司老總要求將違反稅收政策、法規(guī)的行為納入籌劃方案。面對以上各種情況，財會人員必須態(tài)度鮮明地維護(hù)稅法的權(quán)威性，決不能為了公司的利益和保住自己的飯碗而放棄原則，遷就公司，更不能受某些利益驅(qū)動，屈從于公司老總的壓力。堅持合法原則，將良好的職業(yè)道德貫穿于避稅籌劃的全過程。只要有稅收，避稅的存在就不可避免，這不是一個國家才有的現(xiàn)象，而是常常帶有國際性質(zhì)的現(xiàn)象。但是，作為納稅人開展避稅活動，必須以不違反稅法為前提，絕不能把避稅變成了偷稅或漏稅。只有避免這種情況的發(fā)生，才能實現(xiàn)成功的合理避稅、合法納稅。一、納稅人合理避稅的首要條件⑴、納稅人必須具有一定的法律知識，能夠了解什么是合法、什么是非法，并劃清合法與非法的界限，在總體上保證自身的經(jīng)濟(jì)活動和有關(guān)行為的合法性。⑵、納稅人應(yīng)該對稅法和政府征收稅款的具體方法是有深刻的了解和研究，知曉稅收管理中固有的缺陷和漏洞。⑶、納稅人必須具有一定的經(jīng)營規(guī)模和收入規(guī)模，值得為有效的避稅行為花費代價。因為在一般情況下，合理避稅應(yīng)該請有關(guān)專門人員進(jìn)行納稅籌劃，這是需要支付代價的。二、納稅人合理避稅的基本條件1、掌握和了解企業(yè)的基本情況。在進(jìn)行避稅籌劃時，須要了解的企業(yè)的基本情況主要有：①、企業(yè)的組織形式。不同的企業(yè)組織形式其稅務(wù)待遇不同，了解企業(yè)的組織形式，可以對不同組織形式的企業(yè)制定具有針對性的避稅籌劃方案。②、財務(wù)情況。企業(yè)避稅籌劃是要合理和合法地節(jié)減稅收，只有全面和詳細(xì)地了解企業(yè)的真實財務(wù)情況，才能制定出合理和合法的企業(yè)避稅計劃。③、投資意向。投資有時可享受稅收優(yōu)惠，不同規(guī)模的投資額有時又會有不同的稅收優(yōu)惠；投資額往往與企業(yè)的規(guī)?！再Y本、銷售收入、利潤總額有很大關(guān)系，不同規(guī)模企業(yè)的稅收待遇和優(yōu)惠政策有時往往懸殊很大，對企業(yè)避稅籌劃的影響至關(guān)重要。④、對風(fēng)險的態(tài)度。不同風(fēng)格的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對避稅風(fēng)險的態(tài)度是不同的，開拓型領(lǐng)導(dǎo)人往往愿意冒更大的風(fēng)險去節(jié)減最多稅額，穩(wěn)健型領(lǐng)導(dǎo)人則往往希望在最小風(fēng)險的情況下節(jié)減稅額。了解不同企業(yè)對風(fēng)險的態(tài)度，就可以制定出更符合企業(yè)要求的避稅計劃。⑤、企業(yè)納稅情況。了解企業(yè)以前和目前的有關(guān)納稅情況，尤其是納稅申報和交納稅款，對制定企業(yè)將來的避稅計劃會有很大幫助。2、了解企業(yè)法人代表的情況。在進(jìn)行避稅籌劃時，須要了解的企業(yè)法人代表的基本情況主要有：①、年齡情況，②、婚姻狀況，③、子女及其他贍養(yǎng)人員情況，④、財務(wù)收支情況，⑤、個人資產(chǎn)及其投資情況。3、搜集和準(zhǔn)備有關(guān)資料無論是外部避稅籌劃人還是內(nèi)部避稅籌劃人，都必須準(zhǔn)備相關(guān)資料，以備參考。這些資料可以：①、通過稅務(wù)機關(guān)獲取免費的稅收法規(guī)資料，②、通過圖書館查詢政府機關(guān)有關(guān)政策，③、通過電子網(wǎng)站搜集和查詢相關(guān)資料，④、通過訂閱和購買相關(guān)機構(gòu)發(fā)行的專業(yè)刊物及出版物，⑤、通過與中介機構(gòu)、稅務(wù)機關(guān)等的合作取得必要的內(nèi)部資料。4、避稅計劃的制定避稅籌劃人在制定避稅計劃時，必須指明避稅的具體步驟、方法、注意事項和其依據(jù)的法律、法規(guī)、政策等，在避稅計劃上一一列出，同時還必須將影響避稅的正反兩方面因素、將來可能會發(fā)生變化的因素附在避稅計劃上。5、避稅計劃的選擇與實施一項稅務(wù)事件的避稅方案可能不只一個，因此在方案制定出來以后，就要對避稅籌劃方案進(jìn)行篩選，選出最優(yōu)方案。篩選時主要考慮以下因素：①、選擇節(jié)儉稅收更多或可得到更大財務(wù)利益的避稅計劃；②、選擇避稅成本更低的避稅計劃；③、選擇執(zhí)行更便利的避稅計劃。篩選出了最優(yōu)的避稅計劃以后，就可從付諸實施；在實施的過程中，要及時地注意信息反饋，以便能夠加以控制和修訂。三、合法合理避稅納稅人在投資時如何合法合理避稅呢？主要從以下幾個方面進(jìn)行：1、選擇不同2、行業(yè)進(jìn)行投資而3、減少稅負(fù)。稅法中對于不同行業(yè)的稅負(fù)是區(qū)別對待的，有的沒有任何稅收優(yōu)惠條件，有的行業(yè)卻有大量的稅收減免優(yōu)惠政策。所以投資者在投資決策時就可以避重就輕，選擇稅負(fù)輕的行業(yè)來避稅。4、選擇不同5、性質(zhì)的企業(yè)進(jìn)行投資以減少稅負(fù)。在我國的稅法及具體執(zhí)行中，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)是不一致的，普通企業(yè)和股份公司的稅收負(fù)擔(dān)也一致，一般股份公司與上市公司的稅收負(fù)擔(dān)又有所區(qū)別。通常，外商企業(yè)有著大量的稅收優(yōu)惠政策，上市公司比非上市公司、股份公司比普通企業(yè)具有稅收減免政策。6、選擇不同7、地點投資來減少稅收負(fù)擔(dān)。在我國的稅法規(guī)定中，經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)的企業(yè)就比內(nèi)地企業(yè)享有眾多的稅收優(yōu)惠，所以其稅收負(fù)擔(dān)要輕得多。合理避稅實操技巧及特例分析講座簡介：納稅籌劃旨在幫助納稅人（法人或自然人）在合法、合理的前提下降低企業(yè)稅收成本，提高企業(yè)市場競爭力，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。在我國加入WTO的新環(huán)境下，在新的稅收征管法的實施背景下，我國納稅人的納稅籌劃觀念日益加強，但到目前為止，還未形成一套可供參考的理論提示。為此，博天人才市場培訓(xùn)中心特邀請資深稅務(wù)專家，以實例入手，講解新形勢下的納稅籌劃實操技巧，提高企業(yè)合理避稅的能力。案例分析：應(yīng)稅項目定價的避稅案例●A企業(yè)向B企業(yè)出售舊設(shè)備一批,并進(jìn)行專有技術(shù)轉(zhuǎn)讓,合同價2000萬元款,其中:設(shè)備1500萬元,專有技術(shù)費500萬元●應(yīng)納稅額=500×5%=25萬元●納稅籌劃:在合同中多計設(shè)備費,少計專有技術(shù)轉(zhuǎn)讓費,可節(jié)省此項營業(yè)稅資產(chǎn)評估增值避稅案例●某房產(chǎn)賬面凈值500萬元,評估后增值50%,評估價值為750萬元,按10年計提折舊●每年可多提折舊=250÷10=25萬元●每年可少納所得稅=25×33%=8.25萬元所得稅減免籌劃案例●某科技公司2002年7月開業(yè),當(dāng)年實現(xiàn)利潤應(yīng)納稅5萬元,2003年預(yù)計可實現(xiàn)利潤200萬元●選擇當(dāng)年為免稅期,則當(dāng)年不交所得稅5萬元,第二年應(yīng)交稅66萬元●選擇第二年為免稅期,則可節(jié)稅61萬元外資企業(yè)所得稅避稅籌劃案例●再投資源共享退稅避稅案例●避免成為居民納稅人的做法●二免三減的避稅籌劃虧損彌補籌劃案例A公司年度所得額資料為:97年-2,98年1,99年-10,2000年-5,2001年-8萬元,2002年25萬元●2002年應(yīng)納稅所得額=25-2+1-10-5-8=1萬元●2002年應(yīng)納稅額=1×18%=1800元●本年度利潤小天前5年的虧損時,繼續(xù)補虧損不納稅.如2001年23萬元,則尚有1萬元留底●本年度繼續(xù)虧損,則當(dāng)年不納稅,和前4年的虧損一起留下年抵扣.如2002年虧損3萬元●可留抵的虧損額=10+5+8+3=26萬元●97年虧損未抵扣已超過五年,不能抵扣.內(nèi)資企業(yè)所得稅避稅籌劃案例●資產(chǎn)評估增值避稅案例●虧損彌補籌劃案例●所得稅減免籌劃案例再投資退稅避稅案例●某合資企業(yè),外方將2002年投資所得的稅后利潤150萬元,于2003年8月再投資于該企業(yè),預(yù)計經(jīng)營期為助15年,適用稅率為30%,地方稅率為3%●可退稅額=150÷(1－30%＋3%)×30%=67.16萬元●如果舉辦產(chǎn)品出口企業(yè)或技術(shù)先進(jìn)的企業(yè),則可享受退稅100%的優(yōu)惠●可退稅額=150÷(1－30%＋3%)×30%=67.16萬元.避免成為居民納稅人的做法對企業(yè)來說,判斷是否是居民納各人的標(biāo)準(zhǔn)是:總部的所在地.總機構(gòu)所在地在大陸，即為居民納稅人，必須將來源于境內(nèi)外的收入全額納稅避稅做法●將總機構(gòu)設(shè)在避稅地或稅負(fù)低的地區(qū)●盡可能斬斷某些收入與總機構(gòu)的聯(lián)系個人所得稅避稅籌劃案例●分產(chǎn)供銷申報避稅案例●工資化福利的避稅案例●工資化勞務(wù)報酬的避稅案例再投資納稅籌劃方法在設(shè)立外資企業(yè)或再投資時認(rèn)定為產(chǎn)品出口企業(yè)或先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，這樣其可退所得稅稅額如下：●可退稅額=150÷（1－30%＋3%）×30%=67.16(萬元)●需要注意的問題是:再投資退稅后,稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行再投資退稅的管理免二減三優(yōu)惠的避稅策略●推遲獲利年度●開業(yè)當(dāng)年獲利的,如果實際獲利月份不超過6個,則可向稅務(wù)申請將獲利年度推遲一年●從獲年度開始后三年,盡可能利用會計權(quán)責(zé)發(fā)生制、推遲折舊等方法將減半稅收后三年的利潤提前到免稅期內(nèi)實現(xiàn).兼營和混合銷售的籌劃案例公司8月份銷售空調(diào)1000臺,不含稅銷售萬元,當(dāng)月可抵扣進(jìn)項稅額40萬元;同時為客戶提供上門安裝業(yè)務(wù),收取安裝費勁23.4萬元.●不分別核算應(yīng)納稅額=「250＋23.4÷(1＋17%)」×17%－40=5.9萬元●分別核算應(yīng)納稅額=250×17%－40＋23.4×3=2.5＋0.7=3.2萬元●二者相比可節(jié)稅=5.9－3.2=2.7萬元.按照省級政府規(guī)定的比率和基數(shù)（不超過當(dāng)?shù)刈罡呦揞~）并由個人擔(dān)負(fù)的養(yǎng)老保險(8%)、失業(yè)保險(1%),是可以免兩稅（稅前扣除）的。2.工傷險只是有單位負(fù)擔(dān)，也是稅前扣除的。3.提高公積金的基數(shù)，繳存比率控制在24%以內(nèi)（個人12%，單位12%），通過合理的繳存公積金避個稅。4.根據(jù)國稅總局的最新規(guī)定，單位承擔(dān)的車補（以票據(jù)報銷的)可以在稅前扣除。或者干脆讓員工拿發(fā)票報銷抵工資，企業(yè)直接進(jìn)管理費。和對方公司協(xié)商一下，用工資的形式給你發(fā)放一部分，然后你找一些發(fā)票來，以報銷的形式領(lǐng)取一部分，再提供其他人的身份證件，以他人的名義從對方公司領(lǐng)取工資，再領(lǐng)取一部分。這樣操作，應(yīng)該可以省下很多稅金，不過這樣做會被稅務(wù)局查的，所以一定要謹(jǐn)慎操作，不能有破綻。精品文檔精心整理精品文檔可編輯的精品文檔流動負(fù)債中常見的合理避稅方法流動負(fù)債主要指企業(yè)將在一年內(nèi)或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、應(yīng)交利潤、其它應(yīng)付款、預(yù)提費用以及視同流動負(fù)債的職工福利費等內(nèi)容，它在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中占有相當(dāng)重要的地位，下面我們將分別闡述其常見的一些虛假賬務(wù)處理手法。一、短期借款中常見的作假手法短期借款指企業(yè)借入的期限在一年以下的各種借款，包括企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)借入的款項。1、虛計費用，調(diào)節(jié)利潤根據(jù)財務(wù)會計制度的規(guī)定，短期借款利息采用預(yù)提的方式，每月計入財務(wù)費用。有的企業(yè)為了調(diào)節(jié)當(dāng)年損益，就采用虛提銀行借款利息，通過期間費用賬戶轉(zhuǎn)入當(dāng)年損益。如：某企業(yè)12月份借入一筆為期八個月的銀行借款，利息總額為8萬元，規(guī)定在借款到期時連同本金一同歸還。按照規(guī)定，利息應(yīng)采用預(yù)提的方法，每月計入財務(wù)費用賬戶1萬元，但該企業(yè)為了在年末光交所得稅，就采用在當(dāng)年多預(yù)提短期借款利息的舞弊手段，于年末將8萬元利息全部計入當(dāng)年損益，使當(dāng)年利潤少實現(xiàn)7萬元，漏交所得稅2.31萬元。2、將短期借款(特別是展期的短期借款)記錄、反映為長期借款，導(dǎo)致短期借款信息失真。3、通過連續(xù)展期將應(yīng)由長期借款解決的資金變通為短期借款，如通過連續(xù)展期形式將獲取的流動資金借款用于購建固定資產(chǎn)，付短期借款信息失真。二、應(yīng)付賬款中常見的作假手法1、應(yīng)付賬款長期掛賬主要表現(xiàn)在企業(yè)的若干“應(yīng)付賬款”明細(xì)款項長期未付而掛賬，有的屬于合同糾紛或無力償還，有的屬于銷貨單位消亡而無從支付的情況，這樣易導(dǎo)致虛列債務(wù)。例如審計人員在對某出版社進(jìn)行審計時，發(fā)現(xiàn)其應(yīng)付賬明細(xì)賬中有數(shù)十家單位掛賬已逾五年之久，經(jīng)審計函證，這些單位大都已撤消或注銷，或者合并改組，該單位早應(yīng)將這些無法償付的應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入，但其卻一直列為負(fù)債，結(jié)果必是虛列債務(wù)。2、虛列應(yīng)付賬款，調(diào)節(jié)成本費用有些企業(yè)為了調(diào)控利潤的實現(xiàn)數(shù)額，就采用虛列應(yīng)付賬款的方式，虛增制造費用，相應(yīng)減少利潤數(shù)額。例如，某企業(yè)為了少繳企業(yè)所得稅，在12月份，以車間修理為名，虛擬一提供勞務(wù)的單位，將自己編制的虛假勞務(wù)費用8萬元，作為應(yīng)付賬款進(jìn)行賬務(wù)處理，即“借：制造費用--修理費，貸：應(yīng)付賬款--××”從而使12月份的產(chǎn)品成本虛增。假使該月產(chǎn)品全部銷售，就會虛增銷售利潤8萬元，結(jié)果會使本期利潤虛減8萬元，相應(yīng)在地偷漏企業(yè)所得稅8×33%=2.64萬元。3、利用應(yīng)付賬款，隱匿收入有些企業(yè)為了隱藏一些非法收入或不正常收入，以達(dá)到偷逃稅款的目的，就會在收到現(xiàn)金(或銀行存款)時，同時掛“應(yīng)付賬款”。例如，審計人員在對某企業(yè)審查過程中，發(fā)現(xiàn)一張憑證為：“借：原材料，貸：應(yīng)付賬款”，后附一份進(jìn)貨清單，一張進(jìn)賬單，經(jīng)盤問出納人員，才知為企業(yè)一筆非法收入。為了隱瞞這筆收入，該企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人授意財務(wù)人員掛在往來賬上。4、故意增大應(yīng)付賬款如某企業(yè)采購人員在采購某物時，會要求對方開票員多列采購金額，套取企業(yè)現(xiàn)金。例如某日化工廠采購員張×在采購原料時，要求對方開具5萬元的發(fā)票金額，而實際合同價為4.2萬元，采購員伙同對方開票員將8千元現(xiàn)金套出私分，使企業(yè)財產(chǎn)受到損失。5、利用應(yīng)付賬款，貪污現(xiàn)金折扣指有些企業(yè)在支付貨款符合現(xiàn)金折扣的條件下按總額支付然后從對方套取現(xiàn)金私分或留存“小，，金庫”。按規(guī)定，對付款期內(nèi)付款享有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款，先按總價借記“材料采購”，貸記“應(yīng)付賬款”，在付款期內(nèi)付款時，對享有的現(xiàn)金折扣應(yīng)予以扣除，而以折扣后的金額付款。但有些企業(yè)付款時，對享有的現(xiàn)金折扣不予扣除，通過以下方式套取現(xiàn)金折扣，即：“借：應(yīng)付賬款--××單位(總價)，貸：銀行存款”，之后再從銷貨單位拿取折扣部分。6、故意推遲付款，合伙私分罰款有些企業(yè)財務(wù)人員伙同對方財務(wù)人員，故意推遲付款，致使企業(yè)支付罰款，待支付罰款時，雙方私分此罰款，使企業(yè)財產(chǎn)受到損失而肥了個人的腰包。7、隱瞞退貨企業(yè)向供貨單位購買貨物后，取得了藍(lán)字發(fā)票，但又因故把貨物退回，取得了紅字發(fā)貨票，而作弊人員用藍(lán)字發(fā)票計入應(yīng)付賬款，而將紅字發(fā)票隱瞞，然后尋機轉(zhuǎn)出，貪污“應(yīng)付賬款”。如審計人員在對某家俱廠審計過程中發(fā)現(xiàn)，該家俱廠一筆應(yīng)付賬款十分可疑，經(jīng)函證，發(fā)現(xiàn)此購貨對方早已退貨，而應(yīng)付賬款卻被幾位財務(wù)人員合謀套出私分了。8、不合理擠入，假公濟(jì)私有些企業(yè)對于一些非法開支，或已超標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)定的費用，人為擠入“應(yīng)付賬款”進(jìn)行緩沖，如審計人員在對某一熱水器生產(chǎn)企業(yè)審計中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)曾購入三輛“新大洲”摩托車，企業(yè)財務(wù)人員的賬務(wù)處理為：“借：固定資產(chǎn)，貸：應(yīng)付賬款”，但審計人員在盤點企業(yè)固定資產(chǎn)時，卻沒有發(fā)現(xiàn)這三輛摩托車。后經(jīng)知情人透露，才知三位企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人利用公款買摩托車送給考入大學(xué)的子女作為獎勵。9、用商品抵頂應(yīng)付賬款，隱瞞收入企業(yè)用商品抵頂債務(wù)，不通過商品銷售核算，隱瞞商品銷售收入，偷漏增值稅。企業(yè)如用商品抵頂債務(wù)時，通常作：“借：應(yīng)付賬款，貸：庫存商品”的會計分錄，故意不作銷售，不記增值稅(銷項稅)。如某化纖廠以其產(chǎn)品抵頂應(yīng)付賬款35100元，該廠作如下賬務(wù)處理：“借：應(yīng)付賬款--××35100，貸：庫存商品--××35100”，結(jié)果隱瞞銷售收入30000元，銷項增值稅5100元，虛減利潤。三、預(yù)收賬款中常見的作假手法1、利用預(yù)收賬款，虛增商品銷售收入有些企業(yè)利用預(yù)收賬款來調(diào)節(jié)商品銷售收入，將尚未實現(xiàn)的銷售收入提前作收入處理，虛增商品銷售收入，調(diào)節(jié)利潤;這些企業(yè)為平衡利潤，在未發(fā)出商品時就虛作商品銷售收入，虛增當(dāng)期利潤，在下一個會計期間再沖回原賬務(wù)處理。如某企業(yè)商品銷售采用預(yù)收賬款形式，收到貨款作：“借：銀行存款，貸：預(yù)收賬款”的會計分錄，待發(fā)出商品時確認(rèn)收入，將預(yù)收賬款轉(zhuǎn)入產(chǎn)品銷售收入，作：“借：預(yù)收賬款，貸：產(chǎn)品銷售收入，貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”的賬務(wù)處理。該企業(yè)在1999年12月預(yù)計不能完成目標(biāo)利潤，遂于年底將幾筆預(yù)收賬款轉(zhuǎn)為銷售收入，以達(dá)到增加利潤的目的。審計人員在審計過程中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)這幾筆銷售收入并沒有同時結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本，純屬人為調(diào)節(jié)損益。2、利用預(yù)收賬款，偷逃收入、稅金有些企業(yè)將預(yù)收賬款長期掛賬，不作銷售處理。如某印刷廠，收到客戶交來貨款時，作“借：銀行存款，貸：預(yù)收賬款”，待客戶取走印刷品時，該廠繼續(xù)將預(yù)收賬款掛賬，不轉(zhuǎn)作收入，也不結(jié)轉(zhuǎn)成本，以達(dá)到偷逃收入和稅金的目的。四、預(yù)提費用中常見的作假手法1、虛列預(yù)提費用有些企業(yè)為了達(dá)到減少本期利潤，少交所得稅的目的，采用虛列預(yù)提費用的方式來人為地調(diào)節(jié)利潤。如審計人員在審計過程中發(fā)現(xiàn)，某企業(yè)大修理實行預(yù)提費用制度，按常規(guī)，費用早應(yīng)提足，但該企業(yè)卻在預(yù)提費用中一直列支此項，后經(jīng)查詢，才得知該企業(yè)為了繼續(xù)享受國家的一些稅收優(yōu)惠政策，而要作成“真盈假虧”的假象。2、預(yù)提費用長期掛賬有些企業(yè)對已預(yù)提完畢的預(yù)提費用支付時不轉(zhuǎn)銷，支付時又重新計入成本費用賬戶，以達(dá)到增加當(dāng)期費用之目的。如某汽車制造廠，預(yù)提大修理費用時，作：“借：制造費用，貸：預(yù)提費用”的賬務(wù)處理，待實際發(fā)生時，又作：“借：制造費用，貸：銀行存款”的賬務(wù)處理，并未沖銷已提足的預(yù)提費用金額，這樣的結(jié)果使企業(yè)虛增了制造費用，虛增了生產(chǎn)成本。3、不預(yù)提應(yīng)預(yù)提的費用有些企業(yè)因本期的費用支出較大，為了不影響期末預(yù)計利潤，則采用“壓縮”費用的方法，對按規(guī)定應(yīng)進(jìn)行預(yù)提的費用不預(yù)提，以降低過高的成本費用，虛增或虛保當(dāng)期利潤。五、應(yīng)付工資中常見的作假手法1、利用工資費用，調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本企業(yè)為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本和當(dāng)年利潤，人為地多列或少列應(yīng)計入產(chǎn)品成本的工資費用，從而達(dá)到調(diào)節(jié)利潤的目的。例如，審計人員在審查某企業(yè)應(yīng)付工資時，發(fā)現(xiàn)本年度工資費用比上年度有較大幅度的增長。經(jīng)進(jìn)一步審查得知，在建工程工資支出60萬元計入生產(chǎn)成本。由此而增大了產(chǎn)品成本，隨著產(chǎn)品的銷售，必然會導(dǎo)致當(dāng)年的利潤減少。2、冒領(lǐng)貪污有些企業(yè)的會計人員利用會計部門內(nèi)部管理不健全，虛列職工姓名，或者使原始憑證與記賬憑證不一致，進(jìn)行貪污。如審計人員在對一空調(diào)生產(chǎn)企業(yè)審計時發(fā)現(xiàn)，工資表中很多人的簽章似乎出自一人之手，經(jīng)盤問出納人員得知，其利用本單位內(nèi)部管理混亂，虛列了職工名單，偽造簽名后領(lǐng)出現(xiàn)金據(jù)為已有。3、支付利息，計入“應(yīng)付工資”科目有些企業(yè)支付職工購買本單位債券的利息支出計入應(yīng)付工資，重復(fù)列支費用，虛減當(dāng)期利潤。按照規(guī)定，企業(yè)發(fā)行債券應(yīng)支付的利息，每年都應(yīng)通過計提的方式將應(yīng)付債券利息計入財務(wù)費用，支付利息時應(yīng)沖減應(yīng)付債券。在計提利息時作借記“財務(wù)費用--利息支出”，貸記“應(yīng)付債券--應(yīng)計利息”的賬務(wù)處理。但有的企業(yè)為了隱瞞利潤，一方面在計提債券利息時列入財務(wù)費用，另一方面在支付本企業(yè)職工購買的債券利息時，通過“應(yīng)付工資”重列費用，使已經(jīng)支付給職工的利息，在“應(yīng)付債券”貸方掛賬。如A企業(yè)發(fā)行5年期公司債券100萬元，利率為8%，本公司職工購買50萬元，當(dāng)年企業(yè)共提利息8萬元，列入財務(wù)費用。次年2月先支付外單位利息時企業(yè)作：“借：應(yīng)付債券4萬元，貸：現(xiàn)金4萬元”;將應(yīng)付本單位職工的債券利息4萬元并入當(dāng)月工資一起作“借：應(yīng)付工資，貸：現(xiàn)金”的賬務(wù)處理，然后擠入經(jīng)營費用和管理費用，減少利潤4萬元。六、應(yīng)付福利費中常見的作假手法有些企業(yè)由于職工福利費開支數(shù)額較大，為了多提職工福利費，人為地加大工資總額，在此基礎(chǔ)上按固定比例(14%)計提，則職工福利費數(shù)額相應(yīng)地會人為加大。例如，某企業(yè)“應(yīng)付福利費”賬戶年年出現(xiàn)紅字，支出的要比提取的金額大，一直處于超支的狀態(tài)，后經(jīng)一特聘的財務(wù)顧問“指點”，該企業(yè)采取人為擴大工資總額這個基數(shù)，在提取比例不變的情況下，增大應(yīng)福利費的提取數(shù)的方法，很快紅字不見了。由此而造成虛增成本費用，虛減利潤的不實結(jié)果。七、其他應(yīng)付款中常見的作假手法根據(jù)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)收取的包裝物押金在“其他應(yīng)付款”賬戶中核算。收到時作：“借：銀行存款，貸：其他應(yīng)付款”;待歸還時，企業(yè)再作“借：其他應(yīng)付款，貸：銀行存款”或逾期未還時，可以轉(zhuǎn)為收入。但有些企業(yè)將“其他應(yīng)付款”長期掛賬，不轉(zhuǎn)入收入處理，偷逃收入，偷逃稅款。如某糧食企業(yè)銷售糧食時，收取麻袋押金，待歸還時退還押金，對于逾期未退的，轉(zhuǎn)入收入。但該企業(yè)卻不結(jié)轉(zhuǎn)其他應(yīng)付款，使其長期掛賬，造成收入不實，負(fù)債不實的后果。八、應(yīng)交稅金中常見的作假手法應(yīng)交稅金業(yè)務(wù)包括計交各種應(yīng)交稅金和其他應(yīng)交款。根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)在未彌補虧損之前，未提取盈余公積和公益金之前不得分配利潤。有些企業(yè)卻不遵守規(guī)定，在未補虧之前即分配利潤，或者分配的利潤大于可供分配的利潤。這樣的結(jié)果就會造成賬實不符，違法違規(guī)的后果。九、應(yīng)交利潤中常見的作假手法根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)在未彌補虧損之前，未提取盈余公積和公益金之前不得分配利潤。有些企業(yè)卻不遵守規(guī)定，在未補虧之前即分配利潤，或者分配的利潤大于可供分配的利潤。這樣的結(jié)果就會造成賬實不符，違法違規(guī)的后果。利潤方面常用的12種合理避稅方法利潤是企業(yè)在一定期間所獲得的經(jīng)營成果。企業(yè)的利潤一般包括營業(yè)利潤、投資凈收益、補貼收入和營業(yè)外收支等部分。其計算公式為：利潤總額=營業(yè)利潤+投資凈收益+補貼收入+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出;營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤-存貨跌價損失-營業(yè)利潤-管理費用-財務(wù)費用;主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本-銷售折扣與轉(zhuǎn)讓-主營業(yè)務(wù)稅金及附加;其他業(yè)務(wù)利潤=其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)支出。投資凈收益是投資收益扣除投資損失后的數(shù)額。投資收益包括股利和債券利息，對外投資分得的利潤，按照權(quán)益法核算的股權(quán)投資在被投資單位增加的凈資產(chǎn)中所擁有的數(shù)額以及投資到期收回或中途轉(zhuǎn)讓取得款項高于帳面價值的差額。投資損失包括按照權(quán)益法核算的股權(quán)投資在被投資單位減少的凈資產(chǎn)中所分擔(dān)的數(shù)額，以及收回或者中途轉(zhuǎn)讓取得款項低于帳面價值的差額。補貼收入是指企業(yè)收到的各種補貼收入，包括國家撥入的虧損補貼、退還的增值稅等。營業(yè)外收支凈額是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關(guān)系的各種營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后的余額。營業(yè)外收入包括：罰款收入、固定資產(chǎn)的盤盈和出售凈收益，因債權(quán)人原因確實無法支付的應(yīng)付款項，教育費附加返還款等。營業(yè)外支出包括：固定資產(chǎn)盤虧、報廢、毀損和出售的凈損失，非季節(jié)性和非修理期間的停工損失。職工子弟學(xué)校經(jīng)費和技工學(xué)校經(jīng)費，非常損失、賠償金、違約金、公益救濟(jì)性捐贈等。利潤常發(fā)生的舞弊主要涉及營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)稅金、投資收益、投資損失、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出等業(yè)務(wù)。關(guān)于營業(yè)收入、營業(yè)成本和營業(yè)稅金等常發(fā)生的舞弊，譬如：虛列產(chǎn)品和其他銷售收入調(diào)節(jié)利潤，虛列銷售成本和費用調(diào)節(jié)利潤等，前面章節(jié)已用闡述。本章重點放在揭示投資收益、投資損失、營業(yè)外收支等業(yè)務(wù)事項的舞弊行為。1、虛列收入，調(diào)整利潤企業(yè)財務(wù)人員受上級領(lǐng)導(dǎo)指示，對已實現(xiàn)的收入不按現(xiàn)行財務(wù)會計制度的規(guī)定進(jìn)行帳務(wù)處理。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人為了私利，授意會計人員虛增利潤，造成企業(yè)虛盈實虧;有的企業(yè)謀求團(tuán)體利益，虛增、虛減、轉(zhuǎn)移或截留利潤;有些效益較好的企業(yè)為了偷逃稅款，對已實現(xiàn)的收入不作銷售處理：一是虛掛往來;二是不入帳或跨期入帳，既逃交了稅金，又達(dá)到隱匿利潤的目的。如：某企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對市場看好，產(chǎn)品暢銷，效益較好。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了控制利潤增長幅度，指使財務(wù)人員將本年300萬銷售收入不入帳，500萬銷售收入虛掛往來。使企業(yè)利潤虛減了200萬元(令相應(yīng)的銷售成本計600萬元)，從而偷漏了所得稅和增值稅。2、虛轉(zhuǎn)成本，調(diào)整利潤有的企業(yè)管理混亂，財務(wù)部門受領(lǐng)導(dǎo)指意，人為地增加或減少銷售成本，造成利潤虛增或虛減。財務(wù)管理制度不健全，庫存帳沒有設(shè)，每筆業(yè)務(wù)和成本結(jié)轉(zhuǎn)都是通過計劃利潤來作相應(yīng)的調(diào)整。如：某外企，庫存帳沒有設(shè)，為了貸款，報表上必須得稍有盈余，為了將利潤控制在200萬元，領(lǐng)導(dǎo)便授意將銷售成本隨意減少500萬元，結(jié)果導(dǎo)致企業(yè)有500萬元的銷售成本未轉(zhuǎn)銷，使利潤虛增500萬元。3、轉(zhuǎn)移股利收入，掛往來帳投資企業(yè)收到被投資企業(yè)發(fā)放的股利，應(yīng)作為投資收益下帳。有的企業(yè)為了截留分得的股利，將股利不作投資收益處理，而計入其他“應(yīng)付帳款”。如：1993年1月1日，A公司購入B公司面值為100元的普通股15000股，另支付手續(xù)費8000元。年終收到分得的股利65000元。A公司將取得的股利直接掛入“其他應(yīng)付款”中以備以后挪用。4、出售股票收益，用于職工福利出售股票取得的高于股票帳面價值的數(shù)額，應(yīng)作為投資收益處理。有的企業(yè)為了彌補職工福利費的不足，便轉(zhuǎn)作職工福利費，以致于將出售股票收益予以截留。如：某企業(yè)由于職工醫(yī)療費和其他福利費支出數(shù)額較大，企業(yè)有一種潛在的困難，故企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者授意財務(wù)人員，將出售股票收益20萬元，直接記入了“其他應(yīng)付款”帳戶，然后“其他應(yīng)付款”帳戶轉(zhuǎn)入“應(yīng)付福利費”帳戶，而不通過“投資收益”來處理。這樣企業(yè)既虛減了利潤，同時又逃交了應(yīng)交納的所得稅。5、截留聯(lián)營利潤，發(fā)放職工獎金企業(yè)私心過重，與聯(lián)營單位協(xié)商后，將從聯(lián)營單位應(yīng)分得的利潤隱匿在聯(lián)營單位。同時授意聯(lián)營單位將聯(lián)營利潤由“應(yīng)付帳戶”直接轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”帳戶。以后，該投資單位根據(jù)需要將應(yīng)分得的聯(lián)營利潤直接從聯(lián)營單位提現(xiàn)，放入“小金庫”以備用于職工超稅定額的工資及獎金。6、隱藏聯(lián)營投資利潤，直接轉(zhuǎn)入聯(lián)營投資現(xiàn)行制度規(guī)定，聯(lián)營投資利潤實行“先分后稅”的原則，對外投資的企業(yè)分得聯(lián)營利潤后，應(yīng)作為投資收益下帳，依法交納所得稅。但有的企業(yè)為了偷逃所得稅，將應(yīng)從聯(lián)營單位分得的聯(lián)營利潤，直接作增加聯(lián)營投資的處理，而不作投資收益入帳。如：某企業(yè)為了偷逃所得稅，將從聯(lián)營企業(yè)分得的利潤，直接追加了投資。雙方協(xié)定，該企業(yè)從聯(lián)營企業(yè)分得的聯(lián)營利潤直接從聯(lián)營企業(yè)的“應(yīng)付利潤”轉(zhuǎn)作聯(lián)營投資，即：借記：應(yīng)付利潤，貸：實收資本。7、轉(zhuǎn)移罰沒收入，不作利潤處理企業(yè)在經(jīng)濟(jì)交往中，收取的賠款、罰金、滯納金等各種罰沒收入均應(yīng)計入“營業(yè)外收入”帳戶，有的企業(yè)為了將罰沒收入挪作他用，便虛掛往來帳戶。如：企業(yè)向不履行合約單位收取罰沒收入8萬元，本應(yīng)計入“營業(yè)外收入”，但企業(yè)卻虛掛往來記入“其他應(yīng)付款”。8、轉(zhuǎn)移營業(yè)收入，計入營業(yè)外收入營業(yè)收入是指企業(yè)取得的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有直接關(guān)系的各種收入，而營業(yè)外收入是指企業(yè)取得與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接聯(lián)系的各種收入。營業(yè)外收入不屬經(jīng)營性收入，不交納銷售稅金。而經(jīng)營收入?yún)s應(yīng)交納銷項稅金。有的企業(yè)為了少交稅金，故意將營業(yè)收入轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入進(jìn)行核算。如：某企業(yè)銷售一批貨物，售價200萬元，成本120萬元。雙方結(jié)算后，企業(yè)本應(yīng)作為收入入帳，同時期末結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本，并按規(guī)定交納產(chǎn)品的銷項稅金及附加。但企業(yè)為了少交稅金直接將收入200萬元轉(zhuǎn)入了營業(yè)外收入核算同時結(jié)轉(zhuǎn)成本時沖減了“營業(yè)外收入”結(jié)果使得企業(yè)少計交增值稅80000。，。元(令進(jìn)項稅為210，598.00元)，少計交城建稅5600元，少計交教育費及其附加2400元，對企業(yè)利潤影響額為712，000元，對應(yīng)交的所得稅影響額為(2，000，000-1，200，000-80，000-5，600-2，400)=234，960元。9、沒收財產(chǎn)損失，計入當(dāng)年損益根據(jù)企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)被沒收的財物損失，支付的各種罰沒資金，應(yīng)在稅后利潤中進(jìn)行分配。有的企業(yè)為了少交所得稅，將被沒收的財物損失直接計入了“營業(yè)外支出”。按年終實現(xiàn)的利潤總額計交所得稅。如：某企業(yè)非法經(jīng)營，被沒收價值200萬元的物品。按制度規(guī)定，此損失應(yīng)在稅后利潤中列支，但企業(yè)為了偷逃所得稅便全部直接記入“營業(yè)外支出”，使當(dāng)年虛減利潤200萬元，少交所得稅66萬元。10、轉(zhuǎn)移正常停工損失，計入營業(yè)外支出按規(guī)定，由于水、風(fēng)、雨等自然災(zāi)害造成的非常損失及非正常停工損失，應(yīng)計入營業(yè)外支出。但有的企業(yè)為了控制利潤水平，延期交納所得稅，便將正常的停工損失也計入“營業(yè)外支出”。如：某企業(yè)年終對機器的設(shè)備進(jìn)行保養(yǎng)、維修，在停工期間所支付工人工資及提取的福利費，所耗燃料、動力及應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用共計20萬元，企業(yè)全部作為非正常停工損失，直接記入“營業(yè)外支出”帳戶，使其對利潤的影響額為20萬元，對所得稅影響額為6.6萬元。11、提前報廢固定資產(chǎn)，調(diào)整當(dāng)年利潤據(jù)企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)盤虧、報廢、毀損和出售的凈損失，均應(yīng)列作營業(yè)外支出。有些企業(yè)為了調(diào)整當(dāng)年利潤和少交所得稅，將部分固定資產(chǎn)提前報廢處理。如：某企業(yè)于年底更新了5臺正常運作的設(shè)備，原值100萬元，已提折舊40萬元。廠長授意，財務(wù)部部門作了清理處理：借記固定資產(chǎn)清理60萬，借記：累計折舊40貸記：固定資產(chǎn)100，于年末結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失，借記：營業(yè)外支出--處理固定資產(chǎn)凈損失60，貸記：固定資產(chǎn)清理60。結(jié)果導(dǎo)致企業(yè)虛減利潤60萬元，少交所得稅19.8萬元。12、應(yīng)收入的包裝物押金，列入營業(yè)外支出企業(yè)在收到使用包裝物押金時，直接轉(zhuǎn)入“小金庫”而帳務(wù)上卻作包裝物押金被沒收的處理，直接列入營業(yè)外支出。企業(yè)在借用或租用包裝物時，將押金借記：其他應(yīng)收款，貸證：現(xiàn)金;收到押金時則直接借記：營業(yè)外支出，貸記：其他應(yīng)收款。如：某建筑公司購入沙子時，借入袋子的押金30000元，借入時借記：其他應(yīng)收款30000元，貸記：現(xiàn)金30000元，收回押金時，借記：營業(yè)外支出30，000，貸記：其他應(yīng)收款30，000，從而將收回押金轉(zhuǎn)作小金庫，同時也虛減了利潤。三類長期負(fù)債中常見的13種合理避稅方法我們主要從長期借款、長期債券和長期應(yīng)付款三個方面來談一談其常見虛假形式。一、長期借款中常見的作假手法1.利息不入費用，長期掛賬按照國家有關(guān)制度規(guī)定，長期借款利息要預(yù)提。作“借：財務(wù)費用，貸：長期借款”的帳務(wù)處理。有些企業(yè)為了完成計劃利潤，長期借款利息不預(yù)提，長期掛賬，隱瞞虧損。待支付利息時，作“借：待攤費用，貸：銀行存款”的帳務(wù)處理，如某制藥廠1999年1月向銀行貸款150萬元，年利率8%，期限3年，每季度提取利息1萬元。公司為了實現(xiàn)計劃利潤，自4月份起不再預(yù)提利息，而支付利息時作“借：特攤費用，貸：銀行存款”的帳務(wù)處理。2.混淆資本化利息根據(jù)我國財務(wù)會計制度的規(guī)定，企業(yè)長期借款在固定資產(chǎn)建造期間的利息費用應(yīng)予以資本化，不能計入期間損益;在固定資產(chǎn)支付使用后發(fā)生的利息支出，可直接計入當(dāng)期損益。但有些企業(yè)為了體現(xiàn)利潤，在固定資產(chǎn)支付使用后作“借：固定資產(chǎn)，貸：長期借款”的賬務(wù)處理，不將利息計入期間費用。如審計人員在對某動物研究中心進(jìn)行審計時發(fā)現(xiàn)，該中心1999年1月1日向銀行借入款項100萬元，年利率10%，期限5年，用于建造試驗室。該試驗室于1999年3月1日動工，2000年3月1日完工。2000年4月1日的會計分錄中，該中心作“借：固定資產(chǎn)，貸：長期借款”的帳務(wù)處理，沒有將利息收入列為期間費用，由此造成虛增利潤的后果。二、應(yīng)付債券中常見的作假手法1.未經(jīng)批準(zhǔn)，擅自發(fā)行有些企業(yè)發(fā)行債券沒有合法的程序，通過偽造一些資料(或數(shù)據(jù))來騙取審批手續(xù)。如某企業(yè)為了獲準(zhǔn)發(fā)行債券，遂將上報的資產(chǎn)負(fù)債表中的凈資產(chǎn)人為地調(diào)至限額，騙取發(fā)行資格。2.變相提高債券利率根據(jù)有關(guān)規(guī)定，發(fā)行債券的票面利率不得高于銀行同期居民儲蓄定期存款的利率的1.4倍。有些企業(yè)為了給內(nèi)部職工以優(yōu)惠或為了盡快發(fā)行債券，就采用折價發(fā)行債券的方式發(fā)售，從而變相提高債券利率。例如，某制藥廠年初以90萬元的價格發(fā)行面值為100萬元的兩年期債券，票面利率為13%，同期銀行存款儲蓄利率為10%，由于該廠折價發(fā)行債券，無形中使利率提高。3.溢(折)價不攤銷有些企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤，就會采用不攤溢(折)價的方法來達(dá)到目的。如某一企業(yè)1998年1月1日發(fā)行5年期面值為500萬元的債券，票面利率為10%，企業(yè)按510萬元的價格發(fā)行，1998年12月1日企業(yè)計提利息時作會計分錄：“借：財務(wù)費用50，貸：應(yīng)付債券--應(yīng)計利息50”，按照國家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)行債券應(yīng)在到期日內(nèi)分?jǐn)傄缯蹆r。該企業(yè)多計費用2萬元，從而造成少計利潤2萬元，少繳企業(yè)所得稅0.66萬元。正確的會計分錄應(yīng)為：“借：財務(wù)費用48，借：應(yīng)付債券--債券溢價2，貸：應(yīng)付債券--應(yīng)付利息50”。4.混淆資本性支出與收益性支出的界限根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)行債券籌集資金如果是用于購建固定資產(chǎn)，則應(yīng)付債券上的應(yīng)計利息以及溢價和折價的攤銷，以及支付債券代理發(fā)行手續(xù)費及印刷費，在資產(chǎn)尚未交付使用前計入在建工程的成本;在資產(chǎn)交付使用后計入財務(wù)費用。有些企業(yè)為了完成目標(biāo)利潤，在資產(chǎn)交付使用后依然將債券計入財務(wù)費用。有些企業(yè)為了完成目標(biāo)利潤，在資產(chǎn)交付使用后依然將債券利息及折價攤銷額計入“在建工程”，從而達(dá)到少計費用，多計利潤的目的，如某石化企業(yè)1998年1月1日發(fā)行面值為1000萬元的債券用于新建車間，企業(yè)按900萬元發(fā)行，票面利率為10%，2000年1月1日該車間交付使用。但審計人員在審查過程中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)在2000年4月1日計提利息時，作“借：在建工程，貸：應(yīng)付債券--應(yīng)計利息，貸：應(yīng)付債券--債券折價”的賬務(wù)處理。5.債券使用超出章程范圍企業(yè)發(fā)行債券必須具有明確的目的和用途，有的企業(yè)發(fā)行債券籌集資金后，擅自改變用途，使債權(quán)人無形中承受極大的風(fēng)險。如某企業(yè)以購建幾條大型生產(chǎn)線為借口發(fā)行債券籌集資金10000萬元，由于當(dāng)時股票市場十分看好，便將10000萬元全部投于股市。由于股市風(fēng)云變幻，該企業(yè)在1個月之內(nèi)便損失500萬元。三、長期應(yīng)付款中常見的作假手法1.虛列賬戶不根據(jù)合同或協(xié)議，或者根據(jù)無相關(guān)的合同或協(xié)議，虛列長期應(yīng)付款賬戶。之后，套現(xiàn)資金，據(jù)為已有或挪作他用。如某企業(yè)業(yè)務(wù)人員串通財務(wù)人員，以虛擬的融資合同混入真實的合同中，套出企業(yè)銀行存款，之后三人以此款進(jìn)行炒股等行為，待日后再將此款以退貨形式返回，股市投資收益據(jù)為已有。2.期滿后繼續(xù)付款有些企業(yè)在融資租賃付款期滿后繼續(xù)付款，將多余的款項從對方提出，存入部門“小金庫”或私分。如某一生化廠，融資租入一臺大型設(shè)備，租賃費50萬元，租賃期為5年。審計人員在審計過程中發(fā)現(xiàn)該廠“長期應(yīng)付款”明細(xì)賬中有兩筆50萬元，并且付款日期很接近。經(jīng)進(jìn)一步審查合同以及采用其他審計手法，審計人員查明，該企業(yè)有關(guān)人員為了套取本企業(yè)資金，而采用重復(fù)付款的方式來達(dá)到貪污的目的。3.融資租入固定資產(chǎn)，不計提折舊根據(jù)有關(guān)規(guī)定，融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)視為自為資產(chǎn)管理，須計提折舊。但有些企業(yè)為了少計費用，對融資租入固定資產(chǎn)不計提折舊，從而達(dá)到人為調(diào)節(jié)利潤的目的。如審計人員在審查某企業(yè)長期應(yīng)付款帳戶時，發(fā)現(xiàn)有大量融資租入固定資產(chǎn)，再檢查有關(guān)折舊賬戶，并未有相應(yīng)的折舊計提。該企業(yè)未計提折舊，實質(zhì)上是虛減成本，虛增利潤。4.混淆融資租賃和經(jīng)營租賃根據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定，企業(yè)經(jīng)營租賃的固定資產(chǎn)并不計入固定資產(chǎn)賬戶，只需在備查簿中登記，待付出租賃費時，再計入相關(guān)費用。有些企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤，少計費用，將經(jīng)營租賃擠入融資租賃，掛“長期應(yīng)付款”，推遲支付租賃費以達(dá)到調(diào)節(jié)企業(yè)當(dāng)期利潤的目的。5.安裝調(diào)試費，擠列待攤費用根據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定，企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)的安裝調(diào)試費應(yīng)先計入“在建工程”賬戶，待交付使用時再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。但有些企業(yè)在融資租入需安裝的固定資產(chǎn)時，賬務(wù)上直接作“借：固定資產(chǎn)，貸：長期應(yīng)付款--應(yīng)付融資租賃費”，對支付的安裝調(diào)試費記入“待攤費用”，然后再攤?cè)胭M用賬戶。如1999年某建筑公司租入挖掘機一臺，租賃費20萬元，合同規(guī)定每年租金5萬元，分4年付清。企業(yè)作“借：固定資產(chǎn)20，貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃費20”的會計分錄，同時對支付2萬元的安裝調(diào)試費，全部計入“待攤費用”賬戶，分5個月平均攤?cè)搿肮芾碣M用--修理費”中，由此而造成融資租入固定資產(chǎn)原值核算不準(zhǔn)確，并且虛增期間費用，虛減利潤，少交所得稅的后果。6.資產(chǎn)改良不計入“長期待攤費用”根據(jù)我國財務(wù)會計制度的規(guī)定，租賃資產(chǎn)，不論經(jīng)營性租賃還是融資性租賃其改良工程支出，都應(yīng)計入“長期待攤費用”或“待攤費用”賬戶，并按一定的期限攤銷。有些企業(yè)，為了不計或少計費用，對于租入固定資產(chǎn)改良工程的支出，直接增加固定資產(chǎn)的原值，而不計入“待攤(或長期待攤)費用”賬戶進(jìn)行財務(wù)處理。例如，某企業(yè)融資租入一條生產(chǎn)線，期限為5年，在使用第3年時，該企業(yè)對生產(chǎn)線進(jìn)行了改良，工程支出為10萬元。該企業(yè)卻作“借：固定資產(chǎn)10，貸：銀行存款10”的會計分錄，從而使本年少計費用，多計利潤。收入中常見的23+5種合理避稅方法收入是企業(yè)銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)實現(xiàn)的營業(yè)收入。收入按收入的性質(zhì)可以有不同的分類，可以分為商品銷售收入、勞務(wù)收入和提供他人使用本企業(yè)的資產(chǎn)等而取得的收入等。按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分類，可分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。不同行業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入包括的內(nèi)容不同。工業(yè)性企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入主要包括銷售產(chǎn)品、自制半成品、代制、代修品、提供工業(yè)性作業(yè)等所取得的收入;商品流通企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入主要包括銷售商品取得的收入;旅游企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入包括客房收入、餐飲收入等。主營業(yè)務(wù)收入在會計核算中經(jīng)營發(fā)生，一般占企業(yè)營業(yè)收入的比重較大，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生較大的影響。其他業(yè)務(wù)收入主要包括固定資產(chǎn)出租取得的收入、技術(shù)轉(zhuǎn)讓取得的收入、銷售材料取得的收入、包裝物出租取得的收入等。營業(yè)收入中的其他業(yè)務(wù)收入在會計核算中一般不經(jīng)常發(fā)生兼營業(yè)務(wù)交易，占企業(yè)營業(yè)收入的比重較小。收入業(yè)務(wù)核算復(fù)雜，企業(yè)為了達(dá)到某種目的，常在財務(wù)會計處理上采用各種作假的手段。(隱瞞收入轉(zhuǎn)移利潤，虛增收入以粉飾財務(wù)狀況)。企業(yè)業(yè)務(wù)收入容易產(chǎn)生虛假的地方歸納起來，主要表現(xiàn)在：已實現(xiàn)銷售收入的業(yè)務(wù)不作賬務(wù)處理;白條出庫作實現(xiàn)銷售入賬;預(yù)收貨款提前轉(zhuǎn)入銷售收入;銷售材料收入直接沖減材料成本;隱藏固定資產(chǎn)出租收入;銷售退回的產(chǎn)品只沖減成本不沖減收入;銷售邊角料收入私存“小金庫”;工業(yè)性勞務(wù)收入直接沖減勞務(wù)成本;產(chǎn)品以舊換新將差價列作銷售收入，只計算主要產(chǎn)品的銷售收入，不計算副產(chǎn)品、聯(lián)產(chǎn)品、自制半成品的銷售收入等。為了加強對營業(yè)收入的監(jiān)督，國家審計機關(guān)、部分審計機構(gòu)、社會審計組織以及財政稅務(wù)等部分應(yīng)對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審核檢查。一、主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入是指銷售商品或提供勞務(wù)等取得的營業(yè)收入，其作假的主要方式有：1.發(fā)票管理不嚴(yán)格發(fā)票是企業(yè)銷售產(chǎn)品的主要原始憑證，也是計稅的主要依據(jù)。工作中，有些企業(yè)不按發(fā)票管理辦法嚴(yán)格管理發(fā)票，在發(fā)票的使用和保管過程中存在著許多問題，主要表現(xiàn)在開銷售發(fā)票，開“陰陽票”，代他人開票等。這樣便給偷稅、漏稅、貪污盜竊、私設(shè)“小金庫”留有了余地。2.產(chǎn)品銷售收入入賬時間不正確根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則及會計制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)出商品，同時收訖貨款或取得索取貨款的憑證