2019中級會計師實務-精講講義

第五章多 113633對聯(lián)營企業(yè)投資的相關費用的1121A、BC20%50%的表決權時，一般認為對被投資單位具有重大影響，除非有明確的表明該種情況下不能參與被投資單位的生產經營決策，的股權后產生的影響，如被投資單位的當期可轉換的認股權證、及可轉換公司債券等【舉例1】A公司持有B公司15%的股權，同時持有B公司的可轉換公司債券，一旦轉股會使A增加B10%的股權。則考慮A公司對B公司的影響程度時，要按15%＋10%＝25%分（如投資連結產品）持有的、在初始確認時按照金融工具確認和計量準則的規(guī)定以公允價值計【舉例】某投資性主體對A公司，達到90%股權，但投資性主體只負責出錢，不參與A公【基礎知識題】A201010A伙企業(yè)的設立目的是投資于潛力高速增長的企業(yè)以實現(xiàn)資本增值。2011，AB公司的控制權，20125A事其他活動。AA直接、推動某投資公司公開上市后該投資公司股價方式處置這些投資。AB5被方（被合并方力，比如等。企業(yè)合并要至少合并一個業(yè)務，如果被合并的企業(yè)沒有業(yè)務，只是一個空殼，則該不能叫做企業(yè)合并。如果合并的是一個業(yè)務，而不是一個企業(yè)，該也可以成為企業(yè)合被方（被合并方被方（被合并方【舉例】福特持有沃爾沃100%，吉利以價款18億從福特手中沃爾沃100%， 【解釋】A持有B80%，持有C90%，C持有D70%，在該中，B、C、D同受A的控制，假如B從C手中D70%的，則該業(yè)務構成同一控制下企業(yè)合并?！窘忉尅肯嗤喾?，假如馬云、、馬明哲組成一個投資者群體，分別設立A公司、B公司、CA、B、C1201931②以市價為基礎，作價相對公平合【案例引入】2×年月 日甲公司以賬面萬元、累計攤銷 萬元、公允價值200萬元的土地使用權作為對價，自同一內丙公司手中取得乙公司60%的股權。土地使用權轉讓適用的率為10%，合并日乙公司賬面凈資產為120萬元。合并當日甲公司“資本公積—資本溢價”10萬元，盈余公積結存5萬元。甲公司與乙公司的會計年度和采用的54【案例引入】2×19725800100允價值1000萬元的庫存商品自同一的丁公司換取乙公司70%的股權，該商品的率為16%，58007050【案例引入】2×19年5月20日，甲公司以一臺生產設備為合并對價，取得其母公司控制的乙公司80%的股權，并于當日起能夠對乙公司實施控制。合并日，該設備的賬面為700萬元，已提折舊200萬元，已提減值準備30萬元，公允價值為800萬元， 率為16%。乙公司凈資 【案例引入】2×1952090%的股權，并于當日起能夠對乙公司實施控制。合并日此負債的債權人為丁公司，賬面價值為合并方以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產或承擔方式作為合并對價的，應當在合并日按投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產以及所承擔賬面價值 例積利潤

1019600萬股普通股（每股面值1元）作為對價自丙公司手中取得乙公司60%的股權，每股的公允價值為10元。甲公司為此支付給券商8萬元的費用。合并日乙者權益在最終控制方合并1300的，則為下面的分錄。 合并方以權益性作為合并對價的，應當在合并日按照被合并方賬面凈資產中屬 例 【解釋】溢價時，費用減少收到的款項，同時貸記“應付債券——利息調整”，使得應付債券賬面價值減少，溢價減少，即沖減溢價；折價時，費用減少收到的款項，同時借【基礎知識題】2×19年5月20日，甲公司以公司債券的方式取得母公司控制的乙公司90%的股權，并于當日起能夠對乙公司實施控制。甲公司所的公司債券的面值為500萬元，票面年利率為6%，每年末付息到期還本，甲公司另行支付費用2萬元。合并日，乙者60022【多選題】M公司以定向增發(fā)的方式同一內N公司持有的F公司80%股權。為取得該股權，M200110金20萬元，合并中發(fā)生審計費用12萬元。合并當日F者權益在最終控制方合并財務報表7001000MF述資料，如下論斷中正確的是（）。借： 【2017的有（）。產的公允價值口徑推定的當年凈利潤為370萬元，當年乙公司分配現(xiàn)金股利40萬元，乙公司當年 徑最終控制公司認可的口4800公司股權投資的初始投資成本是（）。A.1920B.2040C.2880D.3680【2018年單選題】丙公司為甲、乙公司的母公司，2018年1月1日，甲公司以銀行存款70009000（）【案例引入】2×年月 日甲公司以賬面萬元、累計攤銷 萬元、公允價值200萬元的土地使用權作為對價，自丙公司手中取得乙公司60%的股權。土地使用 —資本溢價”10554項稅額 4【案例引入】2×19725800100允價值1000萬元的庫存商品換取乙公司70%的股權，該商品的率為16%，消費稅率為5%。80070 1【案例引入】2×19年5月20日，甲公司以一臺生產設備為合并對價，取得乙公司80%的股權，并于當日起能夠對乙公司實施控制。合并日，該設備的賬面為700萬元，已提折舊200萬元，已提減值準備30萬元，公允價值為800萬元， 率為16%。乙公司凈資產的賬面價值為（銷項稅額）600（1）作為對價自丙公司手中取得乙公司60%的股權，每股的公允價為10元。甲公司為此支付給券商8萬元的費用。合并日乙公1300 8 6 資本公積——股本溢價5 【解釋】考試中省略股權登記日和除權日，如果在日和日之間，則是包稅，土地使用權轉讓的率為10%。應交稅費——應交借：長期股權投資（按的公允價值入賬）貸：股本（按面值入賬）【多選題】2×19年6月1日，甲公司以庫存商品及專利權取得同一乙公司90%的股權，60100元，率為16%，消費稅率為5%；專利權的賬面余額為500萬元，累計攤銷100萬元，公允價資料的如下核算指標中，正確的有（）。5（銷項稅額）55 實際支付的價款或對價中包含的已但尚未的現(xiàn)金股利或利潤，應作為應收項目處理。以權益性取得的長期股權投資，應當按照權益性的公允價值作為初始投資成本。權益性的費用在溢價前提下沖抵溢價，如果溢價不夠抵或以面值的應沖減【基礎知識題】甲企業(yè)100萬股普通股（每股面值1元）作為對價自丙公司手中取得乙企業(yè)24%的股權，每股的公允價為10元。甲公司為此支付給券商8萬元的 1 參照重組、非貨幣性資產交換章節(jié)的講解處理。【舉例】2×18年1月1日，和李四共同出資，設立二姑鋪，各出資100萬元，30010%30（300×10%）270（300×90%）萬元。2×19年1月1日，入伙二姑鋪 成本法核算的長期股權投資，除取得投資時實際支付的價款或對價中包含的已但尚未 【基礎知識題】甲公司于20×9年1月2日購入乙公司30%的，價款為2000萬元，并自取得之日起派人參與乙公司的生產經營決策。取得投資日，乙公司可辨認凈資產公允價值6000賬面11822＝600－（700－500）×80%－（1200/16－1000/20）－（800/8－600/10）＝375（萬元 ×094000借：長期股權投資——投資成本2000 2 2×106000120 2 2 2×106000120 2 2 長益賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失，沖減長益的賬面價值。理，減記已確認預計負債的賬面余額、恢復其他長益以及長期股權投資的賬面價值，同時確認之間發(fā)生的未實現(xiàn)內部損益應予抵銷。【案例引入】甲企業(yè)于20×9年1月取得乙公司20%有表決權，具備重大影響能力。投資當日，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。20×9年8月，乙公司將其成30040020×960借：長期股權投資——損益調整188［1 2×10800借：長期股權投資——損益調整 【案例導入】甲公司持有乙公司20%有表決權的，能夠對乙公司施加重大影響。20×9年9月，甲公司將其賬面價值為400萬元的商品以600萬元的價格給乙公司，乙公司將取得的商品作為管理用固定資產，采用直折舊，預計使用為10年，凈殘值為0。假定甲公司取得過內部。乙公司20×9年實現(xiàn)凈利潤900萬元。不考慮相關稅費等其他因素影響。月，即折舊進度為1/40，此業(yè)務應界定為順銷形成的未實現(xiàn)總收益200萬元，因折舊而實現(xiàn)了未5195借：長期股權投資——損益調整 ③假設乙公司2×10年實現(xiàn)凈利潤500萬元，當年因提取折舊又實現(xiàn)了20萬元的未實現(xiàn)內部借：長期股權投資——損益調整104 【案例導入】甲公司持有乙公司20%有表決權的，能夠對乙公司施加重大影響。20×9300200160未實現(xiàn)內部損失40萬元，甲公司當年的投資收益處理如下：借：長期股權投資——損益調整68（300＋40）×20%］ ②2×10年乙公司實現(xiàn)凈利潤為500萬元，且乙公司將此存貨賣給了外部獨立第，則甲公借：長期股權投資——損益調整92［（500－40）×20%］ 借：長期股權投資——損益調整60（300×20%） 內部類方方現(xiàn)內 【基礎知識題】2×18年初甲公司乙公司30%的，2×18年乙公司實現(xiàn)凈利潤400萬銷售部門，折舊期5年，凈殘值為零。當年采用直提取了半年折舊；%投資方與聯(lián)營、合營企業(yè)之間發(fā)生的投出或資產的構成業(yè)務的，應當按照《企①聯(lián)營、合營企業(yè)向投資方業(yè)務的，投資方應按《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》的規(guī)定進行會計處理，投資方應全額確認與相關的利得或損失；1000③投資方向聯(lián)營、合營企業(yè)業(yè)務，取得的對價與業(yè)務的賬面價值之間的差額，全額計入當100020151231余額為（）萬元?！捍鸢附馕觥?0151231＝2500＋1000×20%＝2700（萬元）。相關會計分錄為：201511借：長期股權投資——投資成本2 225002400（12000×20%）萬元，不調整長期股權投資初始投資成20151231 由于股利僅是將被投資方的未分配利潤轉化為股本，其本質是對現(xiàn)有所有者權益結構進行的額即可【單選題】2×1841日甲公司以賬面價值1400萬元、公允1500萬元的一幢30%的普通股權，達到對乙公司的重大影響能力。投資當日乙公司的賬面月21日，乙公司分派現(xiàn)金股利200萬元，并于5月10日。2×18年乙公司實現(xiàn)公允凈利600（1～3200）。5002×19（）A.1640720520840①甲公司持有的長期股權投資的初始投資成本＝1500＋20＝1520（萬元），由于甲公司1050（＝390（萬元（萬元2×19＝1520－60＋120－90＋150＝1640（萬【解釋】將來時，其他權益工具投資產生的其他綜合收益轉“留存收益”，其他債權投資 可分 400萬股，每股面值1元，占乙公司實際在外股數(shù)的30%，達到重大影響程度。2×年月日乙公司可辨認凈資產公允價值為 萬元，賬面價值為200萬元，預計使用年限為10年，假定凈殘值為零，按照直計提折2×20（）③2×19＝［4000＋（300－200）/10＋（100－50）/5］×30%＝1206（萬元），1089（1035＋【舉例】波音公司作為世界上最大的民用和飛機制造商之一，波音737Max飛機在發(fā)生兩【多選題】下列各項中，影響長期股權投資賬面價值增減變動的是（）。A.采用權益法核算的長期股權投資，持有期間被投資單位分派股利B.采用權益法核算的長期股權投資，持有期間被投資單位分派現(xiàn)金股利C.采用成本法核算的長期股權投資，持有期間被投資單位分派股利D.采用成本法核算的長期股權投資，持有期間被投資單位分派現(xiàn)金股利理，選項AC不正確；被投資單位現(xiàn)金股利，成本法核算下投資單位應借記“應收股D【2017價值的有（）。A.被投資單位一般公司債券AC，被投資單位所有者權益總額不發(fā)生變動，投資方不需要調整長期股【2018事項中，將導致甲公司長期股權投資賬面價值發(fā)生變動的有（）。B，被投資方接受其他企業(yè)的現(xiàn)金捐贈，應確認為營業(yè)外收入，最終會導致凈利（1）2×17年1月2日，A公司以銀行存款200萬元購入B公司10%的有表決權，A公司 （3）2×18年3月1日B公司派發(fā)現(xiàn)金股利100萬元。 （4）2×1871A800B20%30B，AB4002×1871B ②2×1871 1230（4100×30%）30 【案例引入】M公司2×14年1月1日購入N公司80%的作為長期股權投資核算，以銀行存款支付買價320萬元，假定無相關稅費。當日N公司可辨認凈資產的公允價值為350萬元。M公司能夠控制NM10%提取法定盈余公積。③年末N20 【解析二】2×15M2014資80 借：長期股權投資 N70（350×20%）10資80 2—未分配利潤借：長期股權投資 N10020 無 8 8 8益無4444至此，MN20%長期股權投資追溯后的余額＝80＋60－8＋4＝136（萬元）元。當日，甲公司將持有的乙公司80%股權中的一半以1200萬元給非關聯(lián)方，喪失對乙公取法定盈余公積。不考慮等相關稅費及其他因素。下列關于2017年1月1日甲公司個別財務報表中對長期股權投資的會計處理表述中，正確的有（）。 1 1 10001000元（＝2500×40%），無需追溯。 600（1500×40%） 借：長期股權投資——其他綜合收益120（300×40%） （1）2×12111000A40A重大影響，A2000借：長期股權投資——投資成本1 1（2）2×12年A公司全年實現(xiàn)凈利潤500萬元； （3）2×12A100 （4）2×13年1月1日，甲公司其持有的A公司30%的股權，股權后甲公司持有A公120010%400 1貸：長期股權投資——投資成本750（1——損益調整——其他綜合收益 250（1 ——其他綜合收益 益元，當日乙公司可辨認凈資產額的公允價值為900萬元。2×14年5月12日乙公司分紅30萬元，于6月4日。2×14年乙公司實現(xiàn)凈利潤200萬元，2×14年末乙公司因持有其他債權投資而實現(xiàn)其他綜合收益100萬元。2×15年8月1日，甲公司將乙公司70%的賣給了非關聯(lián)①2×14年初甲公司購入乙公司80%時 1000 1②2×14年5月12日乙公司分紅時 ③2×14年6月4日乙公司紅利時 ④2×15年8月1日甲公司處置乙公司時 875（1000/8×7） ⑤準則規(guī)定，2×15年8月1日甲公司持有的乙公司剩余由長期股權投資轉為其他權益工 125（1000/8×1） 考試時通常考非一攬子司又以銀行存款購得乙公司50%的，初始成本為386萬元，完成對乙公司的合并。合并日原股8602×15513512①2×14年初甲公司乙公司10%時 2×18年1月1日，H公司取得同一控制下的A公司25%的，實際支付款項6000萬元，AA22000（假定與公允價值相等）。2×18A600，2×18A有的其他權益工具投資增值形成“其他綜合收益”4004.5元）的方式同一控制下另一企業(yè)所持有的A公司40%股權，相關手續(xù)于當日完成。進一步取得投資后，HA當日，A23000HAHA易不屬于一攬子。不考慮相關稅費等其他因素影響。H公司有關會計處理如下： 6 6②2×18年A公司實現(xiàn)凈利潤600萬元時 ③2×1914950HA14950（23000×65%）； 14 6 股 2 6【拓展】如果2×19年初H公司是以庫存商品為對價換入A公司40%的，庫存商品的賬面余額為5000萬元，公允價值6000萬元，率16%，消費稅率10%，則2×19年初賬務處理 14 6 5應交稅費——應交（銷項稅額） 2企業(yè)通過多次分步取得同一控制下被投資單位的股權，最終形成企業(yè)合并的，屬于一攬子的，合并方應當將各項作為一項取得控制權的進行會計處理。不屬于“一攬子”一步取得新支付對價的賬面價值之和的差額，調整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公暫不進行會計處理當期損益或留存收益處置當期損益。下的企業(yè)合并當日，不作處理，8%8%8如果處置18%，則將全部10萬元其他綜合收益結轉至留存收益其他債權投資而增加的其他綜合收益100萬元。2×19年初甲公司以1300萬元的代價自非關聯(lián)方1111 66661961 1企業(yè)通過多次分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，在編制個別財務報表時，應當按照原持【綜合題】甲公司是一家制公司，主營焦炭的生產與銷售，一直在尋求整合業(yè)務鏈條，2×14～2×16①2×14年3月1日，甲公司在二級市場購入乙公司10%的，買價為300萬元，另支付費用2萬元。乙公司是一家煤炭企業(yè)，擁有高儲量的煤礦資源，與甲公司無關聯(lián)方關系。甲公司擬長期持有此。此不足以支撐甲公司對乙公司擁有重大影響能力。①2×15年6月1日甲公司于二級市場又購入乙公司20%的，買價700萬元，另支付份，每股面值為1元，每股公允價為22元，另付費用6萬元。甲公司自此完成對乙公司的控①2×1431 ②2×14年5月1