2023年注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)教材梳理完成審計(jì)工作新編

注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》教材梳理：完畢審計(jì)工作(2)HＹPERLINK＂"\ｔ"_bｌａnk"第一節(jié)完畢審計(jì)工作概述第二節(jié)考慮連續(xù)經(jīng)營假設(shè)一、管理層的責(zé)任和HYＰEＲLIＮK"＂＼t"_bｌanｋ＂注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任(一)管理層的責(zé)任管理層應(yīng)當(dāng)根據(jù)公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)連續(xù)經(jīng)營能力做出評(píng)估,考慮運(yùn)用連續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制財(cái)務(wù)HYPＥＲLINK""\t"＿ｂlａnk"報(bào)表的合理性。（二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，實(shí)行必要的審計(jì)程序，獲取充足、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),擬定也許導(dǎo)致對(duì)連續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況是否存在重大不擬定性,并考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。注意：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)連續(xù)經(jīng)營假設(shè)進(jìn)行審計(jì)是為了擬定被審計(jì)單位以連續(xù)經(jīng)營假設(shè)為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表是否合理。連續(xù)經(jīng)營審計(jì)的基本思緒：關(guān)注被審計(jì)單位連續(xù)經(jīng)營產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)

↓?實(shí)際審計(jì)程序擬定其假設(shè)是否合理?↓?擬定對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響二、計(jì)劃審計(jì)工作與實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（看HYPＥRLIＮＫ＂＂\ｔ"＿blaｎk"教材P６0８-611)在計(jì)劃審計(jì)工作和實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否存在也許導(dǎo)致對(duì)連續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況（財(cái)務(wù)、經(jīng)營和其他方面）及相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),評(píng)價(jià)管理層對(duì)連續(xù)經(jīng)營能力做出的評(píng)估,并考慮已辨認(rèn)的事項(xiàng)或情況對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響。假如被審計(jì)單位存在資不抵債、無法償還到期債務(wù)等事項(xiàng)或情況，這也許表白被審計(jì)單位存在因連續(xù)經(jīng)營問題導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),該項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)是與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，從而影響多項(xiàng)認(rèn)定。三、評(píng)價(jià)管理層對(duì)連續(xù)經(jīng)營能力做出的評(píng)估管理層應(yīng)當(dāng)定期對(duì)其連續(xù)經(jīng)營能力做出分析和判斷,擬定以連續(xù)經(jīng)營假設(shè)為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的適當(dāng)性。管理層對(duì)連續(xù)經(jīng)營能力的評(píng)估是注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮連續(xù)經(jīng)營假設(shè)的一個(gè)重要組成部分。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)管理層對(duì)連續(xù)經(jīng)營能力做出的評(píng)估。注意：第一，管理層對(duì)連續(xù)經(jīng)營能力的合理評(píng)估期間應(yīng)是自資產(chǎn)負(fù)債表日起的下一個(gè)會(huì)計(jì)期間；第二，假如管理層沒有對(duì)連續(xù)經(jīng)營能力做出初步評(píng)估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層討論運(yùn)用連續(xù)經(jīng)營假設(shè)的理由。四、超過管理層評(píng)估期間的事項(xiàng)或情況注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問管理層是否知悉超過評(píng)估期間的、也許導(dǎo)致對(duì)連續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。除實(shí)行詢問程序外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有責(zé)任設(shè)計(jì)其他審計(jì)程序,以測(cè)試是否存在超過評(píng)估期間的、也許導(dǎo)致對(duì)連續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。注意：只有當(dāng)存在充足證據(jù)表白超過評(píng)估期間的有關(guān)事項(xiàng)或情況對(duì)被審計(jì)單位的連續(xù)經(jīng)營能力具有重大影響時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才有必要采用進(jìn)一步措施。五、進(jìn)一步審計(jì)程序當(dāng)辨認(rèn)出也許導(dǎo)致對(duì)連續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)行的進(jìn)一步審計(jì)程序涉及：復(fù)核管理層提出的應(yīng)對(duì)計(jì)劃；實(shí)行相關(guān)審計(jì)程序；取得管理層聲明。注意:由于管理層就連續(xù)經(jīng)營能力而提出的應(yīng)對(duì)計(jì)劃和其他緩解措施多系基于假設(shè)基礎(chǔ)之上,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí),取得的審計(jì)證據(jù)多為說服性而非結(jié)論性的，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向管理層獲取有關(guān)應(yīng)對(duì)計(jì)劃的書面聲明。六、審計(jì)結(jié)論與報(bào)告假如管理層拒絕注冊(cè)會(huì)計(jì)師的規(guī)定,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)評(píng)價(jià)在管理層拒絕評(píng)估或延伸評(píng)估期間的情況下所取得的審計(jì)證據(jù)的充足性和適當(dāng)性,判斷審計(jì)范圍受到限制的限度,并考慮出具審計(jì)報(bào)告的意見類型。不同情況下連續(xù)經(jīng)營假設(shè)的審計(jì)結(jié)論與報(bào)告管理層的評(píng)估注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響被審計(jì)單位在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用連續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當(dāng)?shù)?，針?duì)也許導(dǎo)致對(duì)連續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不擬定性的事實(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表已作出充足披露被審計(jì)單位在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用連續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當(dāng)?shù)?針對(duì)也許導(dǎo)致對(duì)連續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不擬定性的事實(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表已作出充足披露應(yīng)當(dāng)出具無保存意見的審計(jì)報(bào)告，并在審計(jì)意見段之后增長強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，強(qiáng)調(diào)也許導(dǎo)致對(duì)連續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不擬定性的事實(shí)，并提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的披露在極端情況下,如同時(shí)存在多項(xiàng)重大不擬定性,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具無法表達(dá)意見的審計(jì)報(bào)告,而不是在審計(jì)意見段之后增長強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段被審計(jì)單位在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用連續(xù)經(jīng)常假設(shè)是適當(dāng)?shù)模槍?duì)也許導(dǎo)致對(duì)連續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不擬定性的事實(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表未能作出充足披露被審計(jì)單位在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用連續(xù)經(jīng)常假設(shè)是適當(dāng)?shù)?針對(duì)也許導(dǎo)致對(duì)連續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不擬定性的事實(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表未能作出充足披露應(yīng)當(dāng)出具保存意見或否認(rèn)意見的審計(jì)報(bào)告并具體提及也許導(dǎo)致對(duì)連續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不擬定性的事實(shí),并指明財(cái)務(wù)報(bào)表未對(duì)該事實(shí)作出披露仍按連續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表假如判斷被審計(jì)單位將不能連續(xù)經(jīng)營注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具否認(rèn)意見的審計(jì)報(bào)告管理層認(rèn)為編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用連續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再適當(dāng),選用了其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，選用的其他編制基礎(chǔ)是適當(dāng)?shù)?，且?cái)務(wù)報(bào)表已作出充足披露與管理層的判斷相同注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)行補(bǔ)充的審計(jì)程序可以出具無保存意見的審計(jì)報(bào)告,并考慮在審計(jì)意見段之后增長強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注管理層選用的其他編制基礎(chǔ)管理層沒有對(duì)連續(xù)經(jīng)營能力作出初步評(píng)估應(yīng)當(dāng)與管理層討論運(yùn)用連續(xù)經(jīng)營假設(shè)的理由,詢問是否存在財(cái)務(wù)、經(jīng)營以及其他方面事項(xiàng)或情況及其單獨(dú)或連同其他事項(xiàng)或情況也許導(dǎo)致對(duì)連續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮，并提請(qǐng)管理層對(duì)連續(xù)經(jīng)營能力作出評(píng)估管理層拒絕注冊(cè)會(huì)計(jì)師的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其視為審計(jì)范圍受到限制,考慮出具保存意見或無法表達(dá)意見的審計(jì)報(bào)告管理層評(píng)估連續(xù)經(jīng)營能力涵蓋的期間少于l2個(gè)月應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)管理層將其延伸至自資產(chǎn)負(fù)債表日起的12個(gè)月在考慮超過管理層評(píng)估期間的事項(xiàng)或情況時(shí)應(yīng)當(dāng)擬定這些事項(xiàng)或情況對(duì)連續(xù)經(jīng)營能力的影響。假如影響重大,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采用進(jìn)一步措施。應(yīng)當(dāng)考慮提請(qǐng)管理層擬定這些事項(xiàng)或情況對(duì)評(píng)估連續(xù)經(jīng)營能力的潛在影響管理層在資產(chǎn)負(fù)債表日后嚴(yán)重遲延對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的簽署或批準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)考慮遲延簽署或批準(zhǔn)的因素當(dāng)遲延因素涉及與管理層評(píng)估連續(xù)經(jīng)營能力有關(guān)的事項(xiàng)或情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否有必要實(shí)行追加的審計(jì)程序，以及是否存在重大不擬定性【例題1·單選題】在下列事項(xiàng)中，最也許引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)連續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的是（）。A.因嚴(yán)重違法被處以巨額罰款B.籌資活動(dòng)產(chǎn)生的鈔票流量為負(fù)數(shù)Ｃ.以HYＰＥRLINK""\t＂_blaｎk"股票股利替代鈔票股利D．存在重大非貨幣性資產(chǎn)互換【對(duì)的答案】A【例題2·單選題】在下列審計(jì)程序中,最有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師辨認(rèn)對(duì)連續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)和情況的是()。A.檢查固定資產(chǎn)所有權(quán)證明，證實(shí)是否將固定資產(chǎn)作為抵押品B.向被審計(jì)單位的律師函證，確認(rèn)因?qū)ν饩揞~擔(dān)保等或有事項(xiàng)引發(fā)的或有負(fù)債Ｃ.將毛利率與同行業(yè)平均水平進(jìn)行比較，確認(rèn)收入、成本是否合理D.監(jiān)盤存貨,確認(rèn)存貨是否存在【對(duì)的答案】B【答案解析】假如被審計(jì)單位存在巨額對(duì)外擔(dān)保,意味著被審計(jì)單位也許面臨重大的債務(wù)清償連帶責(zé)任或其他償付責(zé)任,一旦這些或有負(fù)債轉(zhuǎn)化為實(shí)際損失，也許導(dǎo)致被審計(jì)單位的連續(xù)經(jīng)營能力存在重大的不擬定性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)