2023年注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

淺談注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)Certｉｆiｅdpublicaｃcountaｎｔｓaudｉtrisk/ＳheｎjiｏngLiｕ隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍與業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)展、壯大和社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)報(bào)告的關(guān)注日益提高。注冊(cè)會(huì)計(jì)的信任度和盼望值也越來(lái)越高，審計(jì)職業(yè)的責(zé)任也越來(lái)越大。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身審計(jì)方法的局限性及各方面因素的影響和制約，注冊(cè)會(huì)計(jì)師很難對(duì)公司做出客觀、公允的評(píng)價(jià)，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。為此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)的認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),積極有效的防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)在維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序方面起到應(yīng)有的作用。在此基礎(chǔ)上研究和探討防范與控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成為一種必然。1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要素審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)組成。所謂固有風(fēng)險(xiǎn)(ＩnｈerｅnｔＲｉsk,縮寫(xiě)為IR)，是指假設(shè)被審計(jì)單位不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí),某一賬戶或交易類(lèi)別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類(lèi)別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的也許性。控制風(fēng)險(xiǎn)（ＣｏntrolRiｓk,縮寫(xiě)為CＲ)是指某一賬戶或交易類(lèi)別單獨(dú)或連同其他賬戶或交易類(lèi)別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)、糾正，致使財(cái)務(wù)報(bào)表失真的也許性。所謂檢查風(fēng)險(xiǎn)(ＤetectiｏnRiｓｋ,縮寫(xiě)為DR),是指某一賬戶或交易類(lèi)別單獨(dú)或連同其他賬戶或交易類(lèi)別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),而未能被實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)的也許性。在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的三個(gè)構(gòu)成要素中，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位有關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此無(wú)能為力。但注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的了解，可以對(duì)被審計(jì)單位固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的高低做出評(píng)估。在此基礎(chǔ)上,注冊(cè)會(huì)計(jì)師便可以擬定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，以便將檢查風(fēng)險(xiǎn)以及總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因２.1客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性隨著社會(huì)信息化限度的提高，審計(jì)所面臨的客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也越來(lái)越復(fù)雜，審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息資料越來(lái)多，差錯(cuò)和虛假的會(huì)計(jì)資料摻雜其中，失察的也許性也隨著增大；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的種類(lèi)和性質(zhì)也不斷的多樣化和復(fù)雜化,會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容,諸如所得稅會(huì)計(jì)、租賃會(huì)計(jì)、破產(chǎn)會(huì)計(jì)、合并會(huì)計(jì)報(bào)表等新內(nèi)容不斷出現(xiàn),對(duì)這些業(yè)務(wù)的解決,要比傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更具難度,更容易發(fā)生爭(zhēng)議,也為審計(jì)帶來(lái)更多的困難；從審計(jì)內(nèi)容來(lái)看,現(xiàn)代審計(jì)不僅涉及對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行審計(jì),也涉及對(duì)一些投資方案的可行性研究;既涉及對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行評(píng)價(jià),又要對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度的健全與運(yùn)作效果進(jìn)行評(píng)價(jià),這些都會(huì)增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出對(duì)的的審計(jì)結(jié)論的難度。2.2社會(huì)環(huán)境的影響這重要是公司內(nèi)部控制制度不完善或執(zhí)行不力，而審計(jì)人員又不能覺(jué)察所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。即使審計(jì)人員確認(rèn)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度不合理或在關(guān)鍵環(huán)節(jié)上失控，其提出的修正建議是否可以真正適合被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng),也會(huì)形成一種修正風(fēng)險(xiǎn)。假如社會(huì)及公眾審計(jì)意識(shí)增強(qiáng),公司便會(huì)重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)，嚴(yán)格會(huì)計(jì)核算,其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)減少，反之則升高。2.３法律法規(guī)的規(guī)范程序?qū)徲?jì)相關(guān)法律法規(guī)不夠完善，隨著國(guó)家政策的不斷調(diào)整、變化,各種新情況、新問(wèn)題不斷出現(xiàn),相關(guān)法律法規(guī)不配套日益突出,導(dǎo)致審計(jì)過(guò)程中碰到的新問(wèn)題無(wú)法解決。此外，一些法規(guī)政出多門(mén),互相矛盾,導(dǎo)致事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)所適從，也容易導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。法律是審計(jì)工作的依據(jù)，假如法律體系不完備或不銜接，審計(jì)人員就失去了統(tǒng)一判斷的標(biāo)準(zhǔn),我國(guó)先后頒布的《審計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等明確規(guī)定,對(duì)審計(jì)人員的失職行為和違章行為分別追究刑事責(zé)任、民事責(zé)任和行政責(zé)任。2．4審計(jì)方法審計(jì)方法模式滯后，仍然停留在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)階段,而國(guó)外已發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)階段,在客觀上無(wú)形的增長(zhǎng)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；由于現(xiàn)代公司的會(huì)計(jì)信息的數(shù)量越來(lái)越多，范圍越來(lái)越廣,注冊(cè)會(huì)計(jì)師已不也許實(shí)行具體審計(jì),而重要采用的是抽樣審計(jì)的方法,無(wú)論采用判斷抽樣還是記錄抽樣，它都要根據(jù)審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)主觀判斷,極易漏掉重要的項(xiàng)目。從而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)可避免的要產(chǎn)生；審計(jì)操作規(guī)范與否，其所采用的程序和方法是否科學(xué)、合用，直接影響到審計(jì)質(zhì)量。如審計(jì)人員為了減少成本隨意放棄一些自認(rèn)為不必要的審計(jì)程序;審計(jì)方法的選用不科學(xué),以“個(gè)別”推斷“整體”、“局部”代表“全局”的方法、必然與實(shí)際情況存在或大或小的差距,使審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生偏差;審計(jì)報(bào)告的編寫(xiě)不明確、不公允等。這些因素必然會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。2.5審計(jì)人員素質(zhì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師整體素質(zhì)與客觀規(guī)定還有相稱(chēng)距離。我國(guó)執(zhí)業(yè)隊(duì)伍整體素質(zhì)不高，年齡及知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理。執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素涉及以下三方面：一是主觀的故意，即明知道審計(jì)項(xiàng)目存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),但由于受利益驅(qū)動(dòng)而幫助客戶共同作弊，從而導(dǎo)致問(wèn)題的發(fā)生；二是主觀的放縱,即知道審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)很高，但由于粗忽大意，而不去避免，從而放任了結(jié)果的發(fā)生;三是客觀的不可預(yù)見(jiàn)性,即由于審計(jì)技能因素，對(duì)存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有預(yù)見(jiàn)或在審計(jì)過(guò)程中沒(méi)有發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身綜合素質(zhì)的高低是導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。3.防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策審計(jì)人員可以根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的因素,采用相應(yīng)的對(duì)策，將其控制在一定范圍之內(nèi)，以求整體上減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3.1審慎選擇被審計(jì)單位，與客戶保持良好的溝通審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制在很大限度上取決于客戶的經(jīng)營(yíng)成果和經(jīng)營(yíng)行為，因此與客戶保持良好的溝通是防范和化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。一方面,事務(wù)所實(shí)行審計(jì)程序的最終結(jié)果是出具審計(jì)報(bào)告、發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。在這個(gè)過(guò)程中,如何與客戶進(jìn)行充足的溝通非常重要,如與客戶充足協(xié)商、解釋有關(guān)的會(huì)計(jì)政策和財(cái)務(wù)策略，可使客戶充足尊重注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意見(jiàn)和建議，并對(duì)重要交易和事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)證記錄進(jìn)行調(diào)整，使之符合《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定。通過(guò)協(xié)商并把互換意見(jiàn)的過(guò)程予以記錄,可使注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的方式和出具審計(jì)報(bào)告的類(lèi)型有更充足的證據(jù)。另一方面，審計(jì)人員在與客戶的平常交流中，應(yīng)對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)狀況及財(cái)務(wù)狀況予以關(guān)注,加強(qiáng)對(duì)公司基本清況和管理當(dāng)局品德的了解與評(píng)價(jià)，注重審計(jì)奉獻(xiàn)的分析和控制,將有限的審計(jì)資源傾向于高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,既可提高審計(jì)效率又可減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3.２認(rèn)真制定審計(jì)方案,履行嚴(yán)格的審計(jì)程序履行嚴(yán)格的審計(jì)程序是防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。要針對(duì)每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的具體情況，制定出科學(xué)合理的審計(jì)方案。在對(duì)審計(jì)的內(nèi)容和被審計(jì)單位的特點(diǎn)進(jìn)行進(jìn)一步的研究之后，對(duì)審計(jì)的范圍、重點(diǎn)、程序、方法、人員分工和工作進(jìn)度等作出具體的規(guī)劃，使此后有所遵循。3.３提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì),保持謹(jǐn)慎的執(zhí)業(yè)態(tài)度在我國(guó)經(jīng)濟(jì)成份極其復(fù)雜,新規(guī)定，新政策不斷出現(xiàn)，審計(jì)對(duì)象和內(nèi)容也就處在經(jīng)常變化之中,這就規(guī)定每個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不斷吸取新的知識(shí),不斷提高自身的業(yè)務(wù)能力,以適應(yīng)市場(chǎng)的變化。同時(shí),還要加強(qiáng)職業(yè)道德的剛性約束，加強(qiáng)職業(yè)道德教育,不斷強(qiáng)化法律意識(shí),責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),具有強(qiáng)烈的敬業(yè)精神。不要只顧眼前的經(jīng)濟(jì)利益，而放棄了制度、準(zhǔn)則,堅(jiān)決反對(duì)弄虛作假的行為,當(dāng)注會(huì)與被審計(jì)單位具有共同利益或存在利益沖突時(shí)，如注會(huì)與客戶之間具有密切的但又非直接股票或其他所有者權(quán)益。3.４對(duì)的解決減少風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以控制的,但不也許完全消除,這是由審計(jì)客體的不可控性決定的,同時(shí),控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)需要花費(fèi)一定的代價(jià),隨著審計(jì)成本的增長(zhǎng),審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的減少幅度呈遞減趨勢(shì)，這就規(guī)定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制要限定在一個(gè)經(jīng)濟(jì)意義上適當(dāng)范圍超過(guò)這個(gè)范圍,一味減少風(fēng)險(xiǎn),就也許違反成本效益原原則。一般審計(jì)工作集中在年終，這時(shí)許多被審計(jì)單位都集中在這一時(shí)間審計(jì)，在有限的時(shí)間和人手的情況下,審計(jì)人員的工作和相對(duì)粗糙,為了趕時(shí)間,趕進(jìn)度，工作就會(huì)出現(xiàn)許多疏漏,審查出問(wèn)題的也忽略不計(jì)了，為了眼前的經(jīng)濟(jì)利益，而忽略了隱患的風(fēng)險(xiǎn)。這就規(guī)定事務(wù)所在接受審計(jì)委托時(shí),要認(rèn)真評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)限度,以避免承接高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)客戶。3.5建立風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度從風(fēng)險(xiǎn)控制的角度出發(fā),建立健全事務(wù)所內(nèi)部的全面質(zhì)量管理制度，其基本內(nèi)容重要是明確審計(jì)組織內(nèi)部各個(gè)層次,各個(gè)崗位工作人員的職責(zé)和權(quán)限,做到事事有人審核，有人實(shí)際操