1第八章增值稅會計

1財務(wù)會計理論與實務(wù)會計學(xué)院張紅霞2

第一節(jié)增值稅會計3增值稅會計賬戶設(shè)置“應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅”賬戶應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（1）進(jìn)項稅額

（2）已交稅金（3）減免稅款（4）出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額（5）轉(zhuǎn)出未交增值稅（6）銷項稅額（7）出口退稅

（8）進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出（9）轉(zhuǎn)出多交增值稅4

賬戶設(shè)置“應(yīng)交稅費———未交增值稅”賬戶應(yīng)交稅費——未交增值稅

轉(zhuǎn)入多交增值稅轉(zhuǎn)入未交增值稅5一、增值稅出口退稅的會計處理

國家鼓勵出口，零稅負(fù)，不僅僅只是出口環(huán)節(jié)的零稅負(fù)，是整體零稅負(fù)，這樣購入環(huán)節(jié)支付的增值稅進(jìn)項要做處理。6出口貨物退（免）稅的企業(yè)范圍：

（1）經(jīng)國家商務(wù)主管部門及其授權(quán)單位批準(zhǔn)的有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)；

（2）經(jīng)國家商務(wù)主管部門及其授權(quán)單位批準(zhǔn)的有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的自營生產(chǎn)企業(yè)和生產(chǎn)型集團(tuán)公司；

（3）外商投資企業(yè)；

（4）委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的企業(yè)；

（5）特準(zhǔn)退（免）稅企業(yè)。

7對于自營生產(chǎn)企業(yè)我國增值稅的出口退稅主要采取“免稅并退稅”政策。采用“免、抵、退”稅方法，其中，“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物或者外貿(mào)企業(yè)在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。89（一）生產(chǎn)企業(yè)的“免、抵、退”稅的核算1.出口企業(yè)無免稅購進(jìn)原材料的計算

10【例題】某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為13%。2014年3月購進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅款34萬元，貨已入庫。上期期末留抵稅額3萬元。當(dāng)月內(nèi)銷貨物銷售額100萬元，銷項稅額17萬元。本月出口貨物銷售折合人民幣200萬元。

要求：計算該企業(yè)本期免、抵、退稅額，應(yīng)退稅額，免抵稅額。

11當(dāng)期免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額（剔稅額）＝200×（17%－13%）＝8（萬元）

應(yīng)納增值稅額＝100×17%－（34－8）－3

＝－12（萬元）出口貨物免、抵、退稅額（尺度）＝200×13%

＝26（萬元）

當(dāng)期免抵稅額＝26－12＝14（萬元）

1213借：其他應(yīng)收款12

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷商品應(yīng)納稅額）14

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（出口退稅）2614生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的賬務(wù)處理模式（１）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額。按照規(guī)定計算當(dāng)期免抵退不予免征、抵扣的稅額，計入出口物資成本。（剔稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）15（２）當(dāng)期免抵稅額：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（出口退稅）（３）當(dāng)期應(yīng)退稅款：借：其他應(yīng)收款貸：應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（出口退稅）出口退稅合計數(shù)為免抵退稅額162.出口企業(yè)有免稅購進(jìn)原材料的核算1.免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額＝（當(dāng)期出口貨物離岸價格-免稅購進(jìn)原材料價格）×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）2.應(yīng)納增值稅額=內(nèi)銷銷項-（進(jìn)項-1）-上期留抵<03.尺度=（出口價-免稅購進(jìn)原材料價格）

×退稅率4.比較2和3中較小者5.倒擠：免抵稅額17【例題】某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為13%。2009年3月購進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅款34萬元，貨已入庫。當(dāng)月海關(guān)進(jìn)口料件的組成計稅價格100萬元，進(jìn)口手冊號為C4708230028的海關(guān)進(jìn)口料件的組成計稅價格50萬元，已按購進(jìn)法向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理了《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》。上期期末留抵稅額3萬元。當(dāng)月內(nèi)銷貨物銷售額170萬元。本月出口貨物銷售折合人民幣130萬元，包括出口手冊號為C4708230028項下的貨物。18（1）免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額（剔稅）=（130—50）×（17%－13%）=3.2（2）應(yīng)納增值稅額＝170×17%－（34－3.2）－3＝－4.9（萬元）（3）免抵退稅額（尺度）=（130-50）

×13%=10.4

（4）免抵稅額=10.4-4.9=5.5

19借：其他應(yīng)收款4.9應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）5.5

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（出口退稅）10.420【課堂練習(xí)】永昌自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17％，退稅稅率為13％。2013年8月購入原材料一批，取得的增值專用發(fā)票注明價款50000元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅額8500元通過認(rèn)證。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計稅價格為20000元，上期末留抵稅款3000元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額40000元。收款46800元存入銀行。本月出口貨物銷售額折合人民幣50000元。21（二）外貿(mào)企業(yè)的“先征后退”稅的核算1.外貿(mào)企業(yè)“先征后退”稅的核算公式。對有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購貨物直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口貨物的，應(yīng)依據(jù)購進(jìn)貨物所取得的增值稅專用發(fā)票上列明的進(jìn)項稅額和該貨物適用的退稅率計算退稅。其計算公式為：應(yīng)退稅額＝購進(jìn)貨物的平均購進(jìn)金額×退稅率22【例2-34】

吉越進(jìn)口公司2013年11月出口蘇格蘭花布3000平方米，在國內(nèi)購進(jìn)的增值稅專用發(fā)票注明的貨物單價為25元／平方米，金額為75000元，退稅稅率為13%。出口退稅=75000×13%=975023２.外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退稅核算。（１）凡是從小規(guī)模納稅人購進(jìn)持普通發(fā)票特準(zhǔn)退稅的抽紗、工藝品等12類出口貨物，同樣實行銷售出口貨物的收入免稅并退還出口貨物進(jìn)項稅額的辦法，其計算公式為：24（２）凡是小規(guī)模納稅人購進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的出口貨物，應(yīng)退稅額計算公式為：應(yīng)退稅額＝增值稅專用發(fā)票上的銷售額×退稅稅率25

【例2-35】宏發(fā)進(jìn)出口公司2013年7月購進(jìn)一個小規(guī)模納稅人抽紗出口，普通發(fā)票注明金額7000元；領(lǐng)帶出口200套，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明金額5000元，退稅率為5%。要求：計算該企業(yè)應(yīng)退稅額應(yīng)退稅額=7000÷（1+3%）×3%+5000×5%=453.88元26３.外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅的核算。（１）外貿(mào)企業(yè)在國內(nèi)收購出口的貨物：借：在途物資應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款27（２）貨物出口銷售。①出口銷售時：借：銀行存款等貸：主營業(yè)務(wù)收入②結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品成本：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品③按購進(jìn)時取得的增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅稅額與按規(guī)定的退稅率計算的增值稅稅額的差額，即不清退的部分，作為出口商品的已銷成本，即：已銷成本＝（購進(jìn)稅率１７％－出口退稅率８％）×進(jìn)價28借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）④按退稅率計算出應(yīng)收的出口退稅：借：其他應(yīng)收款貸：應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（出口退稅）⑤收到出口退稅時：借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款29【例2-36】銀輝外貿(mào)企業(yè)從國外收購貨物一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為80000元，稅額為13600元，直接出口報關(guān)，出口銷售額為12000美元（假定當(dāng)日的匯率為1:8.1），該批貨物的增值稅稅率為13%，出口退稅率為10%。要求：編制該企業(yè)相應(yīng)的會計分錄。30①國內(nèi)采購貨物時：借：在途物資80000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）13600

貸：銀行存款93600驗收入庫時：借：庫存商品80000

貸：在途物資8000031②報關(guān)出口：借：銀行存款97200

貸：主營業(yè)務(wù)收入97200③結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品成本：借：主營業(yè)務(wù)成本80000

貸：庫存商品8000032④出口貨物不予抵減金額＝80000×（13%-10%）=2400借：主營業(yè)務(wù)成本2400

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）2400⑤按退稅率10％計算應(yīng)收的出口退稅額＝80000×10%=8000借：其他應(yīng)收款8000

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（出口退稅）800033⑥收到出口退稅額時：借：銀行存款8000

貸：其他應(yīng)收款800034

二、視同銷售的銷項稅額的會計處理（１）將貨物交付給其他單位或者個人代銷與銷售代銷貨物時銷項稅額的會計處理參見上述“委托代銷業(yè)務(wù)的核算”。35委托方發(fā)出貨物時：借：發(fā)出商品貸：庫存商品收到代銷清單或代銷款時：借：應(yīng)收賬款（銀行存款）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）支付手續(xù)費時：借：銷售費用———手續(xù)費貸：應(yīng)收賬款同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品結(jié)算款項時：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款收到代銷貨物：借：受托代銷商品貸：受托代銷商品款銷售貨物：借：銀行存款貸：應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）收到委托方開具增值稅專用發(fā)票：借：應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：應(yīng)付賬款借：受托代銷商品款貸：受托代銷商品確認(rèn)手續(xù)費收入時：借：應(yīng)付賬款貸：其他業(yè)務(wù)收入銀行存款借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅36（２）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)（不在同一縣、市）用于銷售時銷項稅額的會計處理。貨物移送要開具增值稅專用發(fā)票，調(diào)出方記銷項稅額，調(diào)入方記進(jìn)項稅額。37（３）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目時銷項稅額的會計處理。借：在建工程等貸：庫存商品／低值易耗品應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）外購材料用于非增值稅應(yīng)稅項目借：在建工程貸：原材料應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）舉例建樓與建生產(chǎn)線的區(qū)別38（４）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為對外投資時銷項稅額的會計處理。參見非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則39（５）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或投資者時銷項稅額的會計處理。借：應(yīng)付股利貸：主營業(yè)務(wù)收入／其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）40（６）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費時銷項稅額的會計處理。用于集體福利——建造固定資產(chǎn)借：在建工程貸：庫存商品應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）用于個人福利參見職工薪酬準(zhǔn)則41（７）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人時銷項稅額的會計處理借：營業(yè)外支出貸：庫存商品應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）4242例:大眾電腦公司生產(chǎn)某品牌電腦，市場價格每臺10000元（不含稅），成本每臺4000元。2010年2月，該電腦公司將自產(chǎn)的20臺電腦無償贈送給市育才學(xué)校。該公司使用的增值稅稅率為17%。借：營業(yè)外支出114000

貸：庫存商品80000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）340004343稅務(wù)處理（1）確認(rèn)貨物所得（10000-4000）×20=120000元（2）直接捐贈支出不能在稅前扣除，調(diào)增應(yīng)納稅所得額114000元。年終申報所得稅時共調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額120000+114000=234000元4444例：華豐公司接受新世紀(jì)公司捐贈一批材料，取得增值稅專用發(fā)票上注明材料價款為100000元，增值稅額為17000元。因受贈材料華豐公司以銀行存款支付運雜費1500元。原材料入賬價值=100000+1500=101500（元）借：原材料101500

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

17000

貸：營業(yè)外收入117000

銀行存款1500會計與稅法處理相同，計入應(yīng)納稅所得額為11700，只有價款和增值稅進(jìn)項。45有關(guān)固定資產(chǎn)銷售增值稅的核算2009年1月1日以后購入銷項正常，由于只能開普通發(fā)票，銷售價為含稅價。2009年1月1日前購入售價/（1+3%）×2%462013年8月1日起，企業(yè)購入的兩車一艇增值稅進(jìn)項稅額單列47

專題二營改增會計處理48銷售貨物、提供修理修配勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)繳納增值稅。在中華人民共和國境內(nèi)提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供上述應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。49三、應(yīng)稅服務(wù)（一）交通運輸業(yè)1.陸路運輸服務(wù)2.水路運輸服務(wù)3.航空運輸服務(wù)4.管道運輸服務(wù)50二、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（一）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)1.研發(fā)和技術(shù)服務(wù)2.技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓專利或者非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動。3.技術(shù)咨詢服務(wù)4.合同能源管理服務(wù)5工程勘察勘探服務(wù)51（二）信息技術(shù)服務(wù)（三）文化創(chuàng)意服務(wù)包括設(shè)計服務(wù)、商標(biāo)和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)。（四）物流輔助服務(wù)（五）有形動產(chǎn)租賃服務(wù)（六）鑒證咨詢服務(wù)（七）廣播影視服務(wù)（八）郵政業(yè)務(wù)52轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)中的土地使用權(quán)還是交營業(yè)稅。傳統(tǒng)的服務(wù)業(yè)，建筑、安裝，餐飲、娛樂，房地產(chǎn)、金融還是營業(yè)稅。未來趨勢53【例】企業(yè)（一般納稅人）購入材料一批，買價100000元，增值稅率17%，購買過程取得運輸部門開具的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明，運費5000元，裝卸及雜費500元。全部款項以銀行存款支付。原、新下賬務(wù)處理54【例】2011年1月1日，甲公司將一項專利技術(shù)出租給乙公司使用，該專利技術(shù)賬面余額為500萬元，攤銷期限為10年，出租合同規(guī)定，承租方每銷售一件用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品，必須付給出租方10元專利技術(shù)使用費。假定承租方當(dāng)年銷售該產(chǎn)品10萬件，應(yīng)交的增值稅為6萬元。55【例】2011年1月1日，甲公司將一項專利技術(shù)出租給乙公司使用，該專利技術(shù)賬面余額為500萬元，攤銷期限為10年，出租合同規(guī)定，承租方每銷售一件用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品，必須付給出租方10元專利技術(shù)使用費。假定承租方當(dāng)年銷售該產(chǎn)品10萬件，應(yīng)交的增值稅為6萬元。（1）取得該項專利技術(shù)使用費時：借：銀行存款1060000

貸：其他業(yè)務(wù)收入1000000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅60000（2）按年對該項專利技術(shù)進(jìn)行攤銷并計算應(yīng)交營業(yè)稅：借：其他業(yè)務(wù)成本500000

貸：累計攤銷500000

56【例】2011年1月1日，甲公司擁有某項專利技術(shù)的成本為1000萬元，已攤銷金額為500萬元，已計提的減值準(zhǔn)備為20萬元。2007年該公司將該項專利權(quán)出售給乙公司，取得出售收入636萬元，包含應(yīng)交納的增值稅36萬元。57

【例】2011年1月1日，甲公司擁有某項專利技術(shù)的成本為1000萬元，已攤銷金額為500萬元，已計提的減值準(zhǔn)備為20萬元。2007年該公司將該項專利權(quán)出售給乙公司，取得出售價款636萬元，包含應(yīng)交納的增值稅36萬元。借：銀行存款6360000

累計攤銷5000000

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200000

貸：無形資產(chǎn)10000000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅360000

營業(yè)外收入—處置非流動資產(chǎn)利得120000058案例一解析有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的景勝生產(chǎn)企業(yè)，2013年第三季度報關(guān)出口一批貨物，離岸價格為20000美元（匯率為1：6.7）當(dāng)季度內(nèi)銷貨物銷售額為40000元，購進(jìn)貨物價款為70000元，該企業(yè)出口貨物的退稅率為14％，購入貨物的稅率為17％。要求：編制景勝生產(chǎn)企業(yè)相應(yīng)的會計分錄。59①出口貨物不予免征和抵扣稅額為：20000×6.7×（17%-14%）=4020元②當(dāng)季度應(yīng)納稅額為：40000×17%-（70000×17%-4020）=-1080元③當(dāng)季度免抵退稅額（尺度）：20000×6.7×14%=18760>1080該企業(yè)當(dāng)季度應(yīng)予退稅1080元。④當(dāng)期免抵稅額為：18760-1080=1768060編制的會計分錄如下。①報關(guān)出口時：借：銀行存款134000

貸：主營業(yè)務(wù)收入134000②出口貨物不予免征和抵扣稅額：借：主營業(yè)務(wù)成本—外銷4020

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

402061③國內(nèi)采購貨物時：借：原材料70000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）11900

貸：銀行存款81900④國內(nèi)銷售時：借：銀行存款46800

貸：主營業(yè)務(wù)收入40000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）680062⑤按規(guī)定退稅率14％計算出口貨物的進(jìn)項稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額：借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）17680

其他應(yīng)收款—出口退稅1080

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（出口退稅）18760⑥實際收到退稅款時：借：銀行存款1080

貸：其他應(yīng)收款—出口退稅1080

63案例二解析甲公司為增值稅一般納稅人,本期以自產(chǎn)產(chǎn)品對乙公司投資，雙方協(xié)議按產(chǎn)品的售價作價。該批產(chǎn)品的成本200萬元，假設(shè)售價和計稅價格均為220萬元。該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%。假如該筆交易符合非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則規(guī)定的按公允價值計量的條件，乙公司收到投入的產(chǎn)品作為原材料使用。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，甲、乙（假如乙公司原材料采用實際成本進(jìn)行核算）公司應(yīng)分別作如下賬務(wù)處理：64甲公司：對外投資轉(zhuǎn)出計算的銷項稅額=220×17%=37.4（萬元）借：長期股權(quán)投資2574000

貸：主營業(yè)務(wù)收入2200000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）374000借：主營業(yè)務(wù)成本2000000

貸：庫存商品2000000乙公司：收到投資時，視同購進(jìn)處理借：原材料2200000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值（進(jìn)項稅額）

374000

貸：實收資本25740006566【例】甲公司為增值稅一般納稅人,本期以自產(chǎn)產(chǎn)品對乙公司投資，雙方協(xié)議按產(chǎn)品的售價作價。該批產(chǎn)品的成本200萬元，假設(shè)售價和計稅價格均為220萬元。該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%。假如該筆交易不符合非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則規(guī)定的按公允價值計量的條件，乙公司收到投入的產(chǎn)品作為原材料使用。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，甲、乙（假如乙公司原材料采用實際成本進(jìn)行核算）公司應(yīng)分別作如下賬務(wù)處理：甲公司：對外投資轉(zhuǎn)出計算的銷項稅額=220×17%=37.4（萬元）借：長期股權(quán)投資2374000

貸：庫存商品2000000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）374000收到投資時，按接受投資處理借：原材料2200000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值（進(jìn)項稅額）

374000

貸：實收資本25740006768案例三解析茂源公司2011年3月出售一臺已經(jīng)使用過的生產(chǎn)設(shè)備，含稅價為23400元，已提折舊10000元，未計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。該固定資產(chǎn)取得時其進(jìn)項稅額3400元已記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額），出售時收到價款25000元，不考慮城建稅及附加稅費。69①轉(zhuǎn)入清理時：借：固定資產(chǎn)清理10000

累計折舊10000

貸：固定資產(chǎn)20000②出售計繳增值稅時：借：固定資產(chǎn)清理3632.5

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

3632.525000÷1.17×17%=3632.570③收到價款時：借：銀行存款25000

貸：固定資產(chǎn)清理25000④期末結(jié)轉(zhuǎn)“固定資產(chǎn)清理”賬戶：借：固定資產(chǎn)清理