(14.13)-第十三章成本報表編制與分析

第十三章成本報表編制與分析學(xué)習(xí)內(nèi)容：成本報表的編制方法成本報表的分析方法與程序?qū)W習(xí)目標

通過本章的教學(xué)，要求學(xué)生理解成本報表的概念和種類，理解成本報表的意義與編制要求，掌握產(chǎn)品生產(chǎn)成本表、主要產(chǎn)品單位成本表和各種費用報表的結(jié)構(gòu)及編制方法。，要求學(xué)生理解成本分析的意義，掌握成本分析的方法及其應(yīng)用。

第一節(jié)成本報表的編制一、成本報表概述1、成本報表定義是根據(jù)產(chǎn)品成本和期間費用的核算資料以及其他有關(guān)資料編制的，用來反映企業(yè)一定時期產(chǎn)品成本和期間費用水平及其構(gòu)成情況的報告文件。成本報表不是對外報送的會計報表，屬于企業(yè)內(nèi)部報表。

2、成本報表的種類按反映的內(nèi)容劃分：反映成本計劃情況的報表，一般包括產(chǎn)品生產(chǎn)成本表、主要產(chǎn)品單位成本表、制造費用明細表；反映費用支出情況的報表，一般包括營業(yè)費用明細表、管理費用明細表和財務(wù)費用明細表；反映生產(chǎn)經(jīng)營情況的報表，一般包括生產(chǎn)情況表、材料耗用表、材料差異分析表等。按編制的時間劃分：年報、季報、月報、旬報、周報、日報。二、成本報表的編制1、成本報表的編制要求數(shù)字準確內(nèi)容完整編報及時2、成本報表的設(shè)置要求根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)特點和管理要求自行設(shè)置，并隨時根據(jù)情況變化進行調(diào)整重點考慮以下三個方面：報表的專題性、指標的實用性、格式的針對性。3、產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的結(jié)構(gòu)及編制方法（1）產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的結(jié)構(gòu)產(chǎn)品生產(chǎn)成本表是反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品的總成本和各種主要產(chǎn)品的單位成本的報表。該表分為基本報表和補充資料兩部分?；緢蟊聿糠謶?yīng)按可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品分別填列。補充資料部分主要反映可比產(chǎn)品成本的降低額和降低率。可比產(chǎn)品是指企業(yè)過去曾經(jīng)正式生產(chǎn)過、有完整的成本資料可以進行比較的產(chǎn)品。不可比產(chǎn)品企業(yè)本年度初次生產(chǎn)的新產(chǎn)品，或雖非初次生產(chǎn)但以前僅屬試制而未正式投產(chǎn)、缺乏可比成本資料的產(chǎn)品。（2）編制方法：

可比產(chǎn)品成本降低額和降低率的計算公式：

可比產(chǎn)品成本降低額＝全部可比產(chǎn)品的實際產(chǎn)量按上年實際平均單位成本計算的本年總成本－全部可比產(chǎn)品的實際產(chǎn)量按本年實際平均單位成本計算的本年總成本＝∑(實際產(chǎn)量*上年實際平均單位成本)－∑(實際產(chǎn)量*本年實際平均單位成本)＝∑實際產(chǎn)量*(上年實際平均單位成本－本年實際平均單位成本)可比產(chǎn)品成本降低率＝可比產(chǎn)品成本降低額÷∑(實際產(chǎn)量×上年實際平均單位成本)＝∑實際產(chǎn)量×(上年實際平均單位成本－本年實際平均單位成本)∑(實際產(chǎn)量×上年實際平均單位成本

平均單位成本產(chǎn)量設(shè)：0——表示上年實際；2——表示本年實際；

A——表示產(chǎn)量；B——表示平均單位成本；可比產(chǎn)品成本降低額和可比產(chǎn)品成本降低率計算模型直觀圖（價差）全部產(chǎn)品計劃成本降低額和降低率的計算公式：

全部產(chǎn)品計劃成本降低額＝全部產(chǎn)品的實際產(chǎn)量按計劃平均單位成本計算的本年總成本－全部產(chǎn)品的實際產(chǎn)量按本年實際平均單位成本計算的本年總成本＝∑(實際產(chǎn)量*本年計劃平均單位成本)－∑(實際產(chǎn)量*本年實際平均單位成本)＝∑實際產(chǎn)量*(本年計劃平均單位成本－本年實際平均單位成本)

全部產(chǎn)品計劃成本降低率＝全部產(chǎn)品計劃成本降低額÷∑(實際產(chǎn)量×本年計劃平均單位成本)＝∑實際產(chǎn)量×(本年計劃平均單位成本－本年實際平均單位成本)∑(實際產(chǎn)量×本年計劃平均單位成本

平均單位成本產(chǎn)量設(shè)：1——表示本年計劃；2——表示本年實際；

A——表示產(chǎn)量；B——表示平均單位成本；全部產(chǎn)品計劃成本降低額和降低率(價差）產(chǎn)品生產(chǎn)成本表3、主要產(chǎn)品單位成本表的編制主要產(chǎn)品單位成本表一般是反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的各種主要產(chǎn)品單位成本構(gòu)成情況的報表。該表應(yīng)按主要產(chǎn)品分別編制，是對產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的補充說明。

4、制造費用明細表利用該表考核企業(yè)制造費用的構(gòu)成和變動情況。制造費用明細項目按會計制度的規(guī)定，結(jié)合企業(yè)的具體情況確定，但不宜經(jīng)常變化，以保持各報告期會計數(shù)據(jù)的可比性。若明細項目有調(diào)整，則報表相應(yīng)數(shù)據(jù)也應(yīng)調(diào)整，并在表后的附注中加以說明。表例表例5、期間費用明細表可分別按營業(yè)費用、管理費用和財務(wù)費用編制利用該表考核企業(yè)各項期間費用的構(gòu)成和變動情況。各項期間費用明細項目按會計制度的規(guī)定，結(jié)合企業(yè)的具體情況確定，但不宜經(jīng)常變化，以保持各報告期會計數(shù)據(jù)的可比性。若明細項目有調(diào)整，則報表相應(yīng)數(shù)據(jù)也應(yīng)調(diào)整，并在表后的附注中加以說明。表例表例表例一、成本分析成本分析是依據(jù)成本的有關(guān)歷史資料運用一定的科學(xué)方法對成本變動的原因、管理中存在的問題及業(yè)績進行分析和解剖的一種管理活動。（一）成本分析的意義考核企業(yè)成本計劃的執(zhí)行情況揭示成本管理中存在的問題和差距認識成本變動規(guī)律，提高成本管理水平為編制成本預(yù)算、經(jīng)營決策提供依據(jù)檢查成本管理的合理、合法性并完善成本管理責(zé)任制第三節(jié)成本分析（二）成本分析的方法

1、因素分析法

1）定性分析法查明影響的具體原因

2）定量分析法連環(huán)替代法與差額計算法分析的一般程序是：確定指標的構(gòu)成因素確定各因素與指標的關(guān)系采用適當(dāng)方法分解因素計算確定各因素的影響程度因素分析法的關(guān)鍵在于確定替代的順序：1）應(yīng)根據(jù)指標的經(jīng)濟性質(zhì)、各個組成因素的內(nèi)在關(guān)系和分析的具體要求而定，一般原則是：先數(shù)量指標，后質(zhì)量指標；先實物指標，后價值指標；先分子指標，后分母指標；同一性質(zhì)的指標，依據(jù)指標間的依存關(guān)系。2）因此，計算結(jié)果具有一定的假定性。2、比率分析法1）相關(guān)指標比率分析計算兩個性質(zhì)不同而又相關(guān)的指標比率進行數(shù)量分析的方法。如：銷售成本率、成本利潤率指標。2）結(jié)構(gòu)（比重）比率分析通過計算某個指標的各個組成部分占總體的比重來分析其構(gòu)成情況。如：直接材料、直接人工、制造費用占產(chǎn)品成本的比重。3、比較分析法將分析期的實際數(shù)據(jù)與選定的基準數(shù)據(jù)進行對比，揭示二者之間存在的差距，借以了解成本管理中的業(yè)績與問題的一種分析方法。與計劃（定額）比，揭示計劃（定額）的執(zhí)行情況；與上期（上年同期）比，考察成本的變化趨勢；與本企業(yè)歷史（行業(yè)）先進水平比，發(fā)現(xiàn)存在的差距。要注意對比指標之間的可比性：指標內(nèi)容計算口徑計算時間（三）成本計劃完成情況分析

1、商品產(chǎn)品計劃完成情況分析（1）商品產(chǎn)品成本分析，不能用實際總成本與上年成本比較，只能以實際總成本與計劃總成本進行比較。實際總成本=（實際產(chǎn)量x實際單位成本）計劃總成本=（計劃產(chǎn)量x計劃單位成本）（2）為了使成本指標更具可比性，在分析商品產(chǎn)品成本計劃完成情況時，應(yīng)剔除產(chǎn)量變動的影響，實際總成本與計劃總成本一律按實際產(chǎn)量計算。實際產(chǎn)量按計劃單位成本計算的總成本

=（實際產(chǎn)量x計劃單位成本）（3）商品產(chǎn)品成本計劃完成情況分析是一種總括性的分析?？梢詮娜齻€角度進行分析：1）按產(chǎn)品種類分析商品產(chǎn)品成本計劃完成情況將全部商品產(chǎn)品成本按產(chǎn)品品種匯總，將實際成本與計劃成本對比，確定每種產(chǎn)品的成本降低情況。2）按成本項目分析商品產(chǎn)品成本計劃完成情況將全部商品產(chǎn)品成本按成本項目匯總，將實際成本與計劃成本對比，確定材料、人工和制造費用的降低情況。3）按成本性態(tài)分析商品產(chǎn)品成本計劃完成情況將全部商品產(chǎn)品成本按成本性態(tài)匯總，將實際成本與計劃成本對比，確定變動成本與固定成本的降低情況。課件鏈接內(nèi)容\成本報表課堂練習(xí).doc

2、可比產(chǎn)品成本計劃完成情況分析（1）可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況的總體分析可比產(chǎn)品成本降低計劃是以上年實際平均單位成本為依據(jù)確定的?？杀犬a(chǎn)品成本降低計劃完成情況分析，是將可比產(chǎn)品的實際降低額（率）與計劃降低額（率）進行比較，來檢查是否完成成本降低任務(wù)。計劃降低額

=[計劃產(chǎn)量x（上年實際單位成本-本年計劃單位成本）]實際降低額

=[實際產(chǎn)量x（上年實際單位成本-本年實際單位成本）]計劃（實際）降低率

=[計劃（實際）降低額/計劃（實際）產(chǎn)量x上年實際單位成本]

平均單位成本產(chǎn)量設(shè)：0——表示上年實際；1——表示本年計劃；2——表示本年實際；

A——表示產(chǎn)量；

B——表示平均單位成本；可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況(價差和量差）（2）可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況的因素分析產(chǎn)品產(chǎn)量變動的影響對降低額的影響=[（實際產(chǎn)量x上年實際單位成本）-（計劃產(chǎn)量x上年實際單位成本）]x計劃成本降低率品種結(jié)構(gòu)變動的影響對降低額的影響=

（實際產(chǎn)量x上年實際單位成本）-（實際產(chǎn)量x計劃單位成本）-（實際產(chǎn)量x上年實際單位成本）x計劃成本降低率單位成本變動的影響對降低額的影響

=[實際產(chǎn)量x（計劃單位成本-實際單位成本）]注：對降低率的影響

=對降低額的影響額/（實際產(chǎn)量x上年實際單位成本）（四）主要單位產(chǎn)品成本分析

1、主要單位產(chǎn)品成本計劃完成情況分析采用比較法計算單位成本