加強(qiáng)商業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款管理的對策建議

加強(qiáng)商業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款管理的對策建議加強(qiáng)商業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款管理的對策倡議

一、商業(yè)企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的重要意義

應(yīng)收賬款就是企業(yè)由于向客戶提供勞務(wù)、銷售材料和產(chǎn)品等方面而應(yīng)該向接受勞務(wù)方或購貨方〔客戶包括單位和個人〕所收取的款項。賒銷行為是導(dǎo)致應(yīng)收賬款形成的基本原因。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，商業(yè)企業(yè)為了應(yīng)對劇烈的行業(yè)競爭，為了擴(kuò)大產(chǎn)品和勞務(wù)銷路、減少產(chǎn)品積壓、拓寬銷售途徑、提升銷售業(yè)績，在很多情況下對購置方實行信用銷售，于是就產(chǎn)生了應(yīng)收賬款。一些商品企業(yè)的應(yīng)收賬款不斷增加，這些應(yīng)收賬款具有欠款客戶數(shù)量眾多、欠款金額數(shù)量較大、賬款拖欠時間較長以及賬款難以收回等特點，這在很大程度上阻礙了商業(yè)企業(yè)的資金回收，擾亂了企業(yè)的資金流動，嚴(yán)重制約了商業(yè)企業(yè)的開展壯大。

一般來說，應(yīng)收賬款在一定幅度內(nèi)存在是允許的。由于多方面的原因應(yīng)收賬款超出了信用期限，就產(chǎn)品交易過程而言，是由于信用管理的不完善和客戶信用的缺失導(dǎo)致產(chǎn)生超過期限的應(yīng)收賬款；就內(nèi)部控制方面來看，超期的應(yīng)收賬款是由于企業(yè)對交易過程控制無效所致。所以，實現(xiàn)對應(yīng)收賬款的有效管理也就成為財務(wù)管理的一個重要而現(xiàn)實的問題。因此，商業(yè)企業(yè)必須強(qiáng)化應(yīng)收賬款的有效管理，構(gòu)建科學(xué)而完善的信用體系，加強(qiáng)內(nèi)部財務(wù)控制，提高商業(yè)企業(yè)的競爭優(yōu)勢和銷售盈利空間。筆者試圖分析商業(yè)企業(yè)財務(wù)管理中應(yīng)收賬款存在的諸多問題，提出完善應(yīng)收賬款管理的積極措施。

二、商業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款管理不善對企業(yè)經(jīng)營的負(fù)面影響

〔一〕增加企業(yè)的本錢支出，資金流出超過資金流入

賒銷行為雖然外表上使商業(yè)企業(yè)財務(wù)上出現(xiàn)較大的賬面利潤，但是在這種情況下，商業(yè)企業(yè)將很大一局部流動資金用來支付各種費用和稅金，使得企業(yè)的資金流出加速，資金流入相對減少，最終造成資金流出遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過資金流入的情況，具體體現(xiàn)在下列方面：一是所得稅方面的支出。應(yīng)收賬款使得賬面利潤增加，但是實際上并沒有資金存在，所形成的賬面利潤應(yīng)該計入該年度的應(yīng)按納稅所得額據(jù)以計算企業(yè)所得稅，然而繳納所得稅必須以實際的資金繳納。二是流轉(zhuǎn)稅支出。因賒銷行為所產(chǎn)生的應(yīng)收賬款，雖然沒有直接收到資金，但是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原那么，在財務(wù)上已經(jīng)形成了銷售收入或者營業(yè)收入，據(jù)此應(yīng)該依據(jù)銷售收入〔營業(yè)收入〕計提各項流轉(zhuǎn)稅，企業(yè)必須申報繳納。因此，與之相關(guān)的包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城建稅以及教育費附加等各項流轉(zhuǎn)稅，一定與銷售收入〔營業(yè)收入〕同比例增長。三是與應(yīng)收賬款相關(guān)的各種管理費用、財務(wù)費用、銷售費用均會增加，這在一定程度上加快了企業(yè)資金流出的速度。

〔二〕虛夸企業(yè)經(jīng)營情況，增加財務(wù)風(fēng)險

由于我國企業(yè)財務(wù)會計現(xiàn)在實行的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，由賒銷行為所產(chǎn)生的各項收入都應(yīng)計作當(dāng)期銷售收入〔營業(yè)收入〕。因此，商業(yè)企業(yè)在當(dāng)期并沒有實際的資金流入，但是賬面利潤在很大程度上卻增加了。企業(yè)財務(wù)上那么可以根據(jù)會計準(zhǔn)那么上的規(guī)定提取各項壞賬準(zhǔn)備金。假如商業(yè)企業(yè)當(dāng)期實際出現(xiàn)的壞賬損失，大于已經(jīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金，這樣會給商業(yè)企業(yè)造成更大的損失。因此，商業(yè)企業(yè)存在不合理的應(yīng)收賬款，在財務(wù)上增加了企業(yè)的銷售收入，虛夸企業(yè)經(jīng)營情況，在一定程度上給企業(yè)增加了財務(wù)風(fēng)險。

〔三〕延長企業(yè)經(jīng)營周期，影響了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營

經(jīng)營周期就是從取得存貨開始，到銷售貨物，再到資金回收的這一時間周期，在具體時間的計算上，它應(yīng)該等于存貨的周轉(zhuǎn)時間加上應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)時間。據(jù)此可知，如果企業(yè)存在大量的應(yīng)收賬款，使企業(yè)大量的流動資金消耗在那些非生產(chǎn)領(lǐng)域，造成商業(yè)企業(yè)資金出現(xiàn)短缺，對商業(yè)企業(yè)的資金循環(huán)造成破壞性影響，對購置原材料、發(fā)放工資以及其他方面帶來后續(xù)影響，這在很大程度上延長企業(yè)經(jīng)營周期，影響了商業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。

〔四〕增加企業(yè)應(yīng)收賬款管理的難度，給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失

企業(yè)面對那些不合理應(yīng)收賬款客戶，有時難以發(fā)現(xiàn)財務(wù)核算出現(xiàn)的過失，可能使得企業(yè)不能及時了解應(yīng)收賬款客戶的具體情況以及相關(guān)的動態(tài)變化情況，最終可能會出現(xiàn)下列幾種情形：一是職責(zé)不明確，互相推諉。二是應(yīng)收賬款有關(guān)的銷售合同、承諾書以及與之相關(guān)的各項審批手續(xù)等資料出現(xiàn)不全或者喪失，致使商業(yè)企業(yè)那些應(yīng)收賬款不能基本及時收回，本來可以全部收回的也只能收回一小局部。三是本來還可以通過法律途徑解決的，由于企業(yè)應(yīng)收賬款管理不善的原因致使無法回籠，最終給企業(yè)造成不可估量的損失。

三、引發(fā)商業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險的因素分析

〔一〕宏觀環(huán)境的風(fēng)險因素

〔1〕市場環(huán)境的影響。由于科學(xué)技術(shù)的飛速開展，市場上各種產(chǎn)品、效勞推陳出新的速度愈來愈快，市場需求千變?nèi)f化，由此導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)品銷售具有不確定性，作為信用賒銷產(chǎn)物的應(yīng)收賬款就相應(yīng)地存在風(fēng)險。

〔2〕不良信用環(huán)境的影響。我國國家信用管理體系還不完善。在我國信用管理剛才起步，相關(guān)信用管理的法律環(huán)境建設(shè)幾乎是空白。此外，我國目前進(jìn)行信用管理的單位還主要限于銀行、證券等金融機(jī)構(gòu)，企業(yè)自身很少進(jìn)行信用管理。〔二〕企業(yè)自身的風(fēng)險因素

應(yīng)收賬款的風(fēng)險主要是迫于外部商業(yè)競爭的壓力，其風(fēng)險在很大程度上源于企業(yè)自身。

〔1〕企業(yè)不足風(fēng)險意識。在現(xiàn)代社會劇烈的競爭機(jī)制下，企業(yè)為了擴(kuò)大市場占有率，要在本錢、價格高低功夫。因此，必須大量地運(yùn)用商業(yè)信用進(jìn)行促銷。但是，某些企業(yè)的風(fēng)險防備意識不強(qiáng)，為了擴(kuò)銷，在事先未對付款人資信情況作深入調(diào)查的情況下，盲目地采用賒銷策略去爭奪市場，只重視賬面的高利潤，卻無視了大量被客戶拖欠占用的流動資金能否及時收回的問題。

〔2〕企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制。商業(yè)企業(yè)對應(yīng)收賬款的管理不足標(biāo)準(zhǔn)性，對其日常管理的往往短少一些行之有效的辦法。企業(yè)對于銷售業(yè)績和企業(yè)經(jīng)營者業(yè)績的各種考核指標(biāo)也不足科學(xué)性。所以，企業(yè)的內(nèi)部管理機(jī)制存在很大問題。

〔三〕客戶方面的風(fēng)險因素

〔1〕客戶信用原因。目前社會信用程度普遍較低，相當(dāng)數(shù)量的企業(yè)或單位不能或不愿嚴(yán)格信守合同契約，歹意拖欠賬款，從而導(dǎo)致的應(yīng)收賬款風(fēng)險增加。

〔2〕客戶的支付能力原因。由于目前用于異地結(jié)算的商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票數(shù)量較少，而對債務(wù)人沒有約束能力的信匯、電匯和委托收款應(yīng)用相對較多，從而為客戶拖欠賬款造了條件。

四、加強(qiáng)商業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款管理的具體措施

〔一〕建立科學(xué)的客戶信用評價體系，構(gòu)建相互信任搭檔關(guān)系

商業(yè)企業(yè)應(yīng)該建立科學(xué)的客戶信用評價體系。商業(yè)企業(yè)對客戶的具體情況應(yīng)該進(jìn)行全面深入的調(diào)查分析，重點搜集客戶的相關(guān)信息資料，對客戶的財務(wù)狀況、資金適用情況、最近時期的業(yè)務(wù)情況和信用歷史記錄等進(jìn)行全面系統(tǒng)的分析，特別是對那些有業(yè)務(wù)來往的新客戶，更應(yīng)該對這些客戶重點調(diào)查。根據(jù)情況確定這些客戶的財務(wù)狀況、信用程度，并進(jìn)行信用等級評定，據(jù)此建立客戶詳細(xì)的信用檔案。根據(jù)檔案記錄，可以多客戶區(qū)別對待，對那些資金雄厚、信譽(yù)較好較高的客戶可以采取賒銷方式進(jìn)行銷售，對那些信譽(yù)等級較差、資金單薄的客戶，在銷售時應(yīng)該采取現(xiàn)銷方式進(jìn)行，或者實行附帶擔(dān)保的方式進(jìn)行銷售，以此構(gòu)建以信任為中心的搭檔關(guān)系，降低企業(yè)的風(fēng)險。

〔二〕完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化應(yīng)收賬款的控制能力

〔1〕切實落實好應(yīng)收賬款的責(zé)任制。應(yīng)該對每一筆應(yīng)收賬款做出仔細(xì)分析，將責(zé)任具體落實到具體部門和個人。增強(qiáng)責(zé)任感，加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的回收、杜絕壞賬損失，對造成超過期限應(yīng)收賬款的相關(guān)部門和個人，應(yīng)及時給予書面或口頭警示，對進(jìn)而造成壞賬損失的業(yè)務(wù)部門和個人，在考核時應(yīng)給予相應(yīng)的懲戒。

〔2〕建立銷售與回款相掛鉤的責(zé)任查究制。銷售人員一方面為完成銷售任務(wù)銷售產(chǎn)品，同時銷售人員要及時收回銷售的貨款，兩者掛鉤，這方面的制度必須完善。銷售人員不能只負(fù)責(zé)銷售產(chǎn)品而不顧收回貨款，把收回貨款的任務(wù)交給財務(wù)人員。如存在這種現(xiàn)象，應(yīng)該進(jìn)行責(zé)任查究。

〔3〕完善銷售合同。訂立銷售合同時，一定要做到全面細(xì)致，合同條款要完備、明確。完備的銷售合同是降低應(yīng)收賬款的前提條件。示例，對銷售數(shù)量、驗貨方式、交貨方式、付款金額、付款方式、付款時間以及違約責(zé)任等合同條款，必須要有清晰的規(guī)定，防止那些信用等級差的客戶以各種借口拖延付款，給企業(yè)帶來損失。

〔4〕強(qiáng)化內(nèi)部審計。經(jīng)常開張內(nèi)部審計，發(fā)揮其監(jiān)督只能，減少繁雜的應(yīng)收賬款，杜絕不合理的應(yīng)收賬款的存在。

〔三〕建立可操作性的應(yīng)收賬款回籠制度

對于應(yīng)收賬款，必須建立一整套資金回籠制度。在一般情況下，在逾期應(yīng)收賬款形成初期，商業(yè)企業(yè)應(yīng)該采取溝通的態(tài)度對客戶進(jìn)行提示。參加這種溫和的方式?jīng)]有取得什么效果，則就應(yīng)該立即對經(jīng)營客戶的財務(wù)情況特別是資金狀況進(jìn)行全面調(diào)查，深入分析客戶對待應(yīng)收賬款的承受情況、可以收回應(yīng)收賬款的金額、回收應(yīng)收賬款的把握性，如果不能回收應(yīng)收賬款，分析其中的原因，同時找出未來的解決措施。如果應(yīng)收賬款久久不能解決，就必須對客戶持續(xù)施加一定壓力。此外，在追回應(yīng)收賬款的過程中，必須對其做好詳細(xì)記錄，為應(yīng)收賬款的后續(xù)解決工作做好充沛準(zhǔn)備。

〔四〕實現(xiàn)應(yīng)收賬款管理的信息化程度

商業(yè)企業(yè)應(yīng)該重點選擇那些有長期業(yè)務(wù)往來的重要客戶作為內(nèi)部控制對象，通過各種途徑掌握這些重要客戶的信用情況，據(jù)此利用計算機(jī)構(gòu)建客戶電子資料信息系統(tǒng)，并對客戶的信用等級進(jìn)行評估，在產(chǎn)品銷售時，按照客戶電子資料信息系統(tǒng)的信息數(shù)據(jù)，來判定這些客戶是否采取賒銷方式。與此同時，商業(yè)企業(yè)還應(yīng)該根據(jù)產(chǎn)品供求情況及客戶的信譽(yù)等級，對客戶資料進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，對客戶電子信息系統(tǒng)的信息數(shù)據(jù)及時進(jìn)行更新處理，使應(yīng)收賬款始終保持在可承受的范圍之內(nèi)。建立全面快捷的客戶電子資料信息系統(tǒng)，能夠有效降低商業(yè)企業(yè)因信用風(fēng)險所帶來的壞賬損失。

〔五〕對商業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險進(jìn)行控制與防備

對應(yīng)收賬款風(fēng)險進(jìn)行控制，可以通過事前控制、事中控制、事后控制三個相互聯(lián)系的環(huán)節(jié)予以實現(xiàn)。根據(jù)以往的經(jīng)驗，對應(yīng)收賬款實施事前控制，可以防止75%左右的應(yīng)收賬款逾期支付；通過應(yīng)收賬款的事中控制，可以避免大約35%的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為呆壞賬；產(chǎn)生逾期的應(yīng)收賬款以后，通過事后控制那么可以使得大約逾期應(yīng)收賬款的45%防止造成壞賬損失。

〔1〕事前控制。事前控制主要強(qiáng)調(diào)對客戶的信用情況進(jìn)行調(diào)查評估，建立科學(xué)的客戶信用評價體系。對信用評估等級不同的客戶采用不同的銷售方式。事前控制還要確保合同條款完備、清晰、明確，同時相關(guān)條款合乎合同法，建立應(yīng)收賬款的預(yù)警機(jī)制。事前控制還要確保合同簽訂的準(zhǔn)確清晰，保證合同合乎合同法的相關(guān)條款，防止不必要的麻煩。在事前控制中可以使用的控制辦法是保本控制法。其根本思想是賒銷的前提要保證企業(yè)至少能夠維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營。根據(jù)保本點分析原理，企業(yè)可以賒銷的商品價值量最多是已經(jīng)實現(xiàn)的現(xiàn)金毛利。

〔2〕事中控制。對應(yīng)收賬款要實行緊密跟蹤，發(fā)現(xiàn)問題必須采取得力措施嚴(yán)加管制，商業(yè)企業(yè)的各個部門應(yīng)該密切配合，對應(yīng)收賬款進(jìn)行跟蹤管理，落實部門和個人責(zé)任。如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)沒有能力償還應(yīng)收賬款后，及時采用債權(quán)轉(zhuǎn)讓控制法。將應(yīng)收賬款形成的債權(quán)轉(zhuǎn)讓給從事此項業(yè)務(wù)的代理機(jī)構(gòu)或其他單位以取得資金，轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收賬款企業(yè)無追索權(quán)，客戶還款時直接支付給購置者，一旦發(fā)生壞賬，企業(yè)無須承當(dāng)任何責(zé)任。雖然為此企業(yè)需付出較大的折扣或手續(xù)費，但總比追討債務(wù)花費的代價如人力、物力、精力要劃算，如果客戶的付款能力有限，可以提出債轉(zhuǎn)股的計劃，直接參與客戶的經(jīng)營決策，化解了收款風(fēng)險，改善客戶的生產(chǎn)經(jīng)營可以盡快收回應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為的投資；或者給予其還款折扣即如果現(xiàn)在還款給予其20%的折扣，盡可能地收回賬款。

〔3〕事后控制。在應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬的情況下，應(yīng)該實施事后控制，分析應(yīng)收賬款拖欠產(chǎn)生的原因。如果拖欠原因是善意的，如客戶經(jīng)營不善、自然災(zāi)害或國家政策調(diào)整等因素造成的，允許客戶拖延付款時間或是加收一定的逾期補(bǔ)償?shù)?。如果是歹意的成心不付款的就?yīng)該及時采取法律訴訟控制法，及時通過人民法院凍結(jié)客戶有關(guān)財產(chǎn)，進(jìn)行財產(chǎn)保全。這可能是對應(yīng)收賬款采取的最后挽救措施。因此，要積極主動，注意訴訟時效。

五、結(jié)束語

切實強(qiáng)化對商業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款的有效管理，并實行有效控制，這是企業(yè)得以進(jìn)一步擴(kuò)大與開展的不可或缺的根底條件。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷推進(jìn)和完善，對商業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款的管理在財務(wù)管理中非常