上市企業(yè)內(nèi)部控制缺陷披露現(xiàn)狀分析

上市公司內(nèi)部控制缺陷披露現(xiàn)狀分會計上市公司內(nèi)部控制缺陷披露現(xiàn)狀分析蘇金香（福州大學(xué)經(jīng)管學(xué)院）【摘要】深滬兩市的公司在年制披露內(nèi)部控制審計報告和自我評價報告中，有家上市公司被出具了非無保留意見的內(nèi)部控制審計報告。以這家上市公司作為研究樣本，將從披露內(nèi)控缺陷公司的公司特征露情況內(nèi)目標(biāo)、內(nèi)控要素等方面對內(nèi)部控制審計報告和內(nèi)部控制自我評價報告進(jìn)行分析國當(dāng)前內(nèi)部控制缺陷披露存在的問題，并針對問題提出相關(guān)的建議。關(guān)鍵詞內(nèi)控制重大缺陷審意見自評價報告一、引言《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范配套指引規(guī)定于2012年月1日在深滬主板上市的公司開始施行。2012年作為強制披露內(nèi)部控制我評價報告和審計報告的元年，分析年部控制缺陷披露情況是非常有必要的，對于研究中國上市公司內(nèi)部控制缺陷披露的現(xiàn)狀以及解決相關(guān)問題有非常重大的意義。二、我國上市公司內(nèi)部控制審計報告的披露現(xiàn)狀（一）披總體情況在2012年年度報告披露期間交上交所共有948家主板上市公司向投資者披露內(nèi)部控制自我評價報告以及上市公司內(nèi)部控制審計報告中家出具了非無保留內(nèi)部控制審計意見，出具帶強調(diào)事項段的無保留意見內(nèi)部控制審計報告有9家，出具否定意見內(nèi)部控制審計報告有家究發(fā)現(xiàn)與2011年比較非規(guī)范意見的內(nèi)部控審計報告的數(shù)量和比例都有所提高，說明我國內(nèi)部控制審計已取得一定成效。筆者將對家非規(guī)范內(nèi)部控制審計意見的上市公司進(jìn)行簡要描述，希望有所啟發(fā)。（二）行特征趙秀俠2011）發(fā)現(xiàn)，工業(yè)企業(yè)大多是由國家集體控股，比起經(jīng)濟(jì)因素，企業(yè)更加關(guān)注的是企業(yè)所面臨的政治因素有股“一獨使得企業(yè)內(nèi)部很難產(chǎn)相應(yīng)的制衡關(guān)系，更不用說內(nèi)部控制的建立和完善。筆者22家具非無保留意見的上市公司進(jìn)行統(tǒng)計，發(fā)現(xiàn)家在內(nèi)部控制缺陷的公司大部分出現(xiàn)在第二產(chǎn)業(yè)，這主要是因為從事商品產(chǎn)與流通的企業(yè)與其他產(chǎn)業(yè)的企業(yè)比較模更為龐大成本費用核算更為復(fù)雜在內(nèi)部控制的設(shè)計與執(zhí)行方面更具有挑戰(zhàn)性現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷的可能性更大與趙秀俠的研究結(jié)果是一致的。（三）披時間內(nèi)部控制缺陷對于上市公司來說是污”以上市公司對于內(nèi)部控制缺陷的態(tài)度總是盡量的隱瞞或者規(guī)避于部控制缺陷的披露在內(nèi)部控制缺陷的公司披露年報及自我評價報告的發(fā)布時間都比較晚過統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)在22家非無保留審計意見上市公司中有家月末出具內(nèi)控審計報告，17家均在月出年報和審計報告。根據(jù)胡為民（2012研究，內(nèi)部控制指數(shù)排名靠前的中國上市公司大部分在1月、月3月布年報和審計報告，這在一定程度上說明內(nèi)部控制審計越好的公司，其發(fā)布年報的時間就越早。（四）內(nèi)部控制目標(biāo)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》明確規(guī)定部制有五大基礎(chǔ)目標(biāo)：戰(zhàn)略目標(biāo)、提高經(jīng)營效率和效果、維護(hù)資產(chǎn)安全、經(jīng)營合法合規(guī)、財務(wù)報告目標(biāo)。2家上市公司的內(nèi)部控制審計報告進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)除深地A停整頓1年宜紙整體搬遷ST鳳虧損巨大長虧損等原因使得這家市公司續(xù)經(jīng)營情況存在重大不確定外江淮汽車由于汽車召回事件出具帶強調(diào)事項的無保留意見時又對其余17家違反內(nèi)部控制目標(biāo)的公/

司進(jìn)行了統(tǒng)計分析。其中，內(nèi)部控制違反最高層次戰(zhàn)略的目標(biāo)有1家是因為香梨股份在年足了新市場棉花市場，卻沒有建立相應(yīng)的內(nèi)部控制。經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)是內(nèi)部控制是否有效的最直接的體現(xiàn)營率的高低可以看存貨和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度和變現(xiàn)能力金回籠能力、獲利能力，違反經(jīng)營目標(biāo)的上市公司有家，占，所以內(nèi)部控制的經(jīng)營經(jīng)管極為重要，否則容易導(dǎo)致重大風(fēng)險的發(fā)生，降低企業(yè)經(jīng)營的效率和效果。內(nèi)部控制缺陷按照控制目標(biāo)的不同分為財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷和非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷指針對財務(wù)報告目標(biāo)而設(shè)計和實施的內(nèi)部控,主是指不能合理保證財務(wù)報告可靠性整性合理性的內(nèi)部控制設(shè)計和運行缺陷非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷是指不能合理保證實現(xiàn)資產(chǎn)安全營效率效益法規(guī)等其他目標(biāo)的控制活動缺陷具定意見的家市公司和出具帶強調(diào)事項的無保留意見的家市公司分別進(jìn)行統(tǒng)計者發(fā)現(xiàn)在財務(wù)內(nèi)部控制缺陷而使得內(nèi)控有效性不足的公司比例達(dá)到50%在家非財務(wù)內(nèi)控缺的上市公司中，內(nèi)部審計部門存在問題的有4家內(nèi)部監(jiān)督方面存在缺陷的有家這也說明內(nèi)部控制建設(shè)的內(nèi)部審計和內(nèi)部監(jiān)督非常重要，要從財務(wù)和非財務(wù)兩方面入手，才能保證內(nèi)部控制的有效性。（五）內(nèi)部控制要素美國反虛假財務(wù)報告全國委員會的發(fā)起組織委員1992年月布內(nèi)部控制整框架》一文，指內(nèi)部控制五大要素，分別為：內(nèi)部壞境、風(fēng)險評估、控制活動、信息溝通與傳遞和監(jiān)督五要素2013年月又發(fā)布了最新的內(nèi)部控制框架，引入了條核心內(nèi)控原則17項核心原則，使得內(nèi)部控制五要素更具有操作。筆者19家出具強調(diào)事項和3家具否定意見的上市公司的內(nèi)部控制審計報告進(jìn)行歸納總結(jié)。由于T宜紙全面停產(chǎn)、上海機電可豁免并購企業(yè)內(nèi)控評價、鳳凰光學(xué)歇業(yè)多年、深天地A停整頓1年、鳳凰虧損導(dǎo)致這家司出具帶強調(diào)事項的無保留意見，因此，筆者對其余家部控制失效涉及的領(lǐng)域進(jìn)行了分析歸納。研究發(fā)現(xiàn)存在內(nèi)控缺陷的這些司中部環(huán)境要素有機構(gòu)設(shè)置力資源經(jīng)管等問題；控制活動要素失效最多，主要有審批權(quán)限不清晰、子公司管控、營運資金經(jīng)管、采購經(jīng)管關(guān)方交易等方面，涉及計系統(tǒng)控制的主要是應(yīng)收賬款入本的確認(rèn)、資產(chǎn)的保管與減值等方面內(nèi)監(jiān)督主是內(nèi)審部門設(shè)置員配備等方面這也給我們很多啟示，會計師事務(wù)所在以后年度的審計中應(yīng)重點關(guān)注以上風(fēng)險高發(fā)的審計領(lǐng)域。三、內(nèi)部控制自我評價報告中內(nèi)部控制缺陷披露情況對于上市公司內(nèi)部控制缺陷自我認(rèn)定并進(jìn)行披露面臨的一個難題2012年）研究發(fā)現(xiàn)年內(nèi)部控制自我評價報告中披露內(nèi)控缺陷公司研究僅有156家，其中有3家露了重大缺陷，僅占所有披露內(nèi)控自我評估報告的上市公司總數(shù)的，有家露了重要缺陷有家露了一般缺陷而深圳迪（年研究發(fā)現(xiàn)年有503家（占）市公司披露內(nèi)部控制缺陷，其中家司披露了內(nèi)部控制重大缺陷家司披露了內(nèi)部控制重大缺陷和重要缺陷家司披露了內(nèi)部控制重大缺陷和一般缺陷；8家司僅披露內(nèi)部控制重要缺陷家司露了內(nèi)部控制重要缺陷和一般缺陷家司披露內(nèi)部控制一般缺陷露內(nèi)部控制重大缺陷數(shù)量有所提高是比例沒有上升，這與美國等發(fā)達(dá)國家（比率達(dá)）情況相差甚遠(yuǎn)。在這非無保留內(nèi)控審計意見的22家市公司中露具體重大缺陷的有家別出具否意見的北大荒和出具強調(diào)事項無保留意見的ST長，重要缺陷的有家披露一般缺的有6家而籠統(tǒng)地闡述企業(yè)存在缺陷而且已經(jīng)整改的有家占到，包括出具否定意見內(nèi)控審計報告的天津磁卡和貴糖股份兩家上市公司股份公司在內(nèi)部控制自我評價報告中說明企業(yè)內(nèi)部控制整體有效致同會計師事務(wù)所對其出具了否定意見的審計報告此貴糖股份針對此差異專門出具了說明津卡披露了內(nèi)部控制自我評價報告的董事長簽字頁未/

其他進(jìn)行披露要說明內(nèi)部控制整體有效華五洲會計師事務(wù)所出具了否定意見的內(nèi)控審計報告天津磁卡未對此進(jìn)說明這說明了對于企業(yè)存在的內(nèi)控缺陷企業(yè)和審計機構(gòu)由于考慮角度不同，評價會出現(xiàn)差異。筆者再通過對這家市公司內(nèi)部控制自我評價報告閱讀分析現(xiàn)部分公司沒有對內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行認(rèn)定，7家公司沒有公布部控制缺陷進(jìn)行認(rèn)定規(guī)范，只是用“理“適用”等模糊性詞語來替代詳細(xì)的定性或者定量規(guī)范，沒有實質(zhì)性內(nèi)容，使得認(rèn)定規(guī)范不好界定，在實際操作中難以執(zhí)行。另1家用定性定量相結(jié)合的方法對內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行認(rèn)定中凰光學(xué)還用枚舉法進(jìn)行認(rèn)定用定性規(guī)范進(jìn)行認(rèn)定運用了缺陷列舉法和風(fēng)險矩陣法缺陷列舉法是公司層面務(wù)層面和信息層面分別對重大缺陷重要缺陷和一般缺陷進(jìn)行列舉險陣法是從缺陷導(dǎo)致?lián)p失的可能性和潛在影響程度兩維度出發(fā)，利“高、中、低”風(fēng)險評級法對內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行認(rèn)定。筆者發(fā)現(xiàn)22家市公司由于行業(yè)性質(zhì)差別、自身性質(zhì)等原因，缺陷的認(rèn)定規(guī)范存在很大不同，也沒有一個權(quán)威的規(guī)范，很多公司都缺乏現(xiàn)實的學(xué)的數(shù)據(jù)和手段定量規(guī)范多數(shù)公司根據(jù)公司行業(yè)類型、規(guī)模業(yè)負(fù)責(zé)程度等各種因素用資產(chǎn)總額或者總收入、凈利潤、稅前利潤或息稅前利潤乘以一定百分比為部控制陷的認(rèn)定臨界值量范的百分比由公司根據(jù)自身情況確定百分比但對確定的這百分?jǐn)?shù)大多數(shù)公司沒能有說服力的理由此部控制缺陷認(rèn)定可靠性存在一定質(zhì)疑。四、上市公司內(nèi)部控制缺陷披露存在的問題以上對年家具非無保留意見的上市公司內(nèi)部控制缺陷的數(shù)據(jù)進(jìn)行了描述性統(tǒng)計要從事務(wù)所出具的控審計報告和企業(yè)出具的內(nèi)控自我評價報告兩方面進(jìn)行了分析，發(fā)現(xiàn)上市公司內(nèi)部控制缺陷披露主要存在幾個問題。（一）內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定內(nèi)容和格式不統(tǒng)一上市公司自我評價報告出現(xiàn)參差不齊的局面比例的上市公司對于內(nèi)部控制缺陷陳述過于籠統(tǒng)缺實質(zhì)性內(nèi)容息含量較低這主要是因為作為第一年強制披露內(nèi)部控制缺陷其動機主要是監(jiān)管層的管壓力動披露內(nèi)部控制缺陷的動力較少對內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定沒有一個權(quán)威的規(guī)范，很多公司對缺陷的認(rèn)定各有版本。（二）內(nèi)部控制自我評價報告中存在虛假陳述和隱瞞的現(xiàn)象部分公司對內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定不恰當(dāng)如貴糖股份公司在成本核算務(wù)告方面均存在重大缺陷其在自我評價報告中并未認(rèn)定內(nèi)部控制存在缺陷實該公司內(nèi)部控制缺陷已經(jīng)對財務(wù)報告的真實性和有效性產(chǎn)生了重大影響認(rèn)內(nèi)部控制存在重大缺陷。五、建議和對策（一）對上市公司的建議首先，上市公司必須嚴(yán)格按企內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引，對公司內(nèi)部控制進(jìn)行設(shè)計、執(zhí)行計和評價。建立內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定規(guī)范是判斷內(nèi)部控制缺陷，防止內(nèi)部控制有效性不足的基礎(chǔ)性工作市公司必須建立內(nèi)部審計部門善部控制缺陷認(rèn)定工作保內(nèi)部審計人員更好地行內(nèi)部審計職務(wù)明確各自的法律責(zé)任能夠充分運用專業(yè)知識和職業(yè)謹(jǐn)慎于有效的內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定規(guī)范對內(nèi)部控制存在的問題進(jìn)行及時整改，爭取內(nèi)部控制在整個財務(wù)報告涵蓋期間均真實、有效。其次上市公司應(yīng)該規(guī)范內(nèi)部控自我評價報告的內(nèi)容高內(nèi)部控制缺陷陳述的信息含量和可靠性。（二）對監(jiān)管部門的建議五部委應(yīng)該加強監(jiān)督《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以及三個配套指引工作的落實情況，加強監(jiān)管力度盡對內(nèi)部控制陷披露的格式規(guī)范化處理于投資者進(jìn)行橫向比較及/

時審核上市公司是否進(jìn)行內(nèi)部控制評價情況和內(nèi)部控制信息披露情況會計師事務(wù)所對上市公司內(nèi)部控制進(jìn)行審計，所出具的審計意見是否有效。還應(yīng)加快強制披露內(nèi)部控制信息的進(jìn)程，盡快建立一套內(nèi)部控制缺陷權(quán)威的判別規(guī)范，將規(guī)范細(xì)化分配至企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境險估、控制活動、信息溝通和內(nèi)部監(jiān)督五個環(huán)節(jié)中，構(gòu)建完整的內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定規(guī)范體系，降低內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定的隨意性。（三）對投資者的建議投資者對上市公司披露內(nèi)部控制缺陷相關(guān)的信息須認(rèn)真對待者該理性對待上市公司披露的內(nèi)部控制缺陷其增加了上市公司經(jīng)營的透明度披的內(nèi)部控制缺陷應(yīng)辯證地對待識有能力且披內(nèi)部控制缺陷的上市公司能經(jīng)做好了整改或者提高內(nèi)部控制質(zhì)量的準(zhǔn)備只有投資理性對待才能積極發(fā)揮證券市場的定價機制從根本上激發(fā)上市公司披露內(nèi)部控制缺陷。六、結(jié)論通過以上分析可以看出，中國上市公司內(nèi)部控制缺陷披露與過去相比已有很大改進(jìn)，但總體來說仍不容樂觀，雖然基本上都遵照了關(guān)于上市公司內(nèi)部控制信息披露的指引和準(zhǔn)則但執(zhí)行力度不夠大數(shù)流于形式本文針對上市公司內(nèi)部控制缺陷信息披露存在的問題，分別從內(nèi)部控制審計報告、自我評價報告兩個角度提出建議。應(yīng)國際新趨勢要求，做好內(nèi)部控制信息披露工作刻不容緩要求上市公司管者甚至投資者在關(guān)注對內(nèi)部控制信息的披露情況以及注冊會計師在內(nèi)部控制審計上下功夫構(gòu)我國上市公司內(nèi)部控制信息缺陷披露體系。參考文獻(xiàn)[1]趙俠.淺工業(yè)企業(yè)內(nèi)部控存在的問題與對[J].現(xiàn)商業(yè),2011(4):76-79.[2]林，劉春麗，舒?zhèn)ィ戎袊鲜泄緝?nèi)部控制缺陷披露研——數(shù)分析與政策建議[