知識(shí)點(diǎn) 應(yīng)付賬款審計(jì)

第三編各類交易和賬戶余額的審計(jì)一一第十章采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)考情分析本章內(nèi)容難度不大，很容易理解，只需要按照課程中講解的內(nèi)容進(jìn)行掌握即可。目錄01應(yīng)付賬款審計(jì)02一般費(fèi)用的審計(jì)程序知識(shí)點(diǎn)應(yīng)付賬款審計(jì)應(yīng)付賬款函證應(yīng)付賬款入賬的檢查尋找未入賬負(fù)債的測(cè)試應(yīng)付賬款的其他檢查程序應(yīng)付賬款是企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)過程中，因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而應(yīng)付給供應(yīng)商的款項(xiàng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)結(jié)合賒購(gòu)交易進(jìn)行應(yīng)付賬款的審計(jì)。應(yīng)付賬款審計(jì)目標(biāo)與相關(guān)認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系審計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定存在完整性權(quán)利和義務(wù)計(jì)價(jià)和分?jǐn)偭袌?bào)與披露的認(rèn)定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是存在的V所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付賬款均已記錄V資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時(shí)義務(wù)V應(yīng)付賬款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄V應(yīng)付賬款已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)V對(duì)應(yīng)付賬款的風(fēng)險(xiǎn)考慮對(duì)于一般以營(yíng)利為導(dǎo)向的企業(yè)而言，采購(gòu)與付款交易的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)常見的情況下是通過低估費(fèi)用和應(yīng)付賬款，高估利潤(rùn)、粉飾財(cái)務(wù)狀況。但某些企業(yè)可能為平滑各年度利潤(rùn)，在經(jīng)營(yíng)情況和預(yù)算完成情況較好的年度傾向于高估費(fèi)用，則高估費(fèi)用和負(fù)債可能是其相關(guān)年度審計(jì)時(shí)需要應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。PART01應(yīng)付賬款的函證應(yīng)付賬款函證的目的?主要是針對(duì)應(yīng)付賬款的完整性進(jìn)行考慮?特殊情況下也會(huì)考慮大額且長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款的存在性應(yīng)付賬款函證的對(duì)象?獲取適當(dāng)?shù)墓?yīng)商相關(guān)清單，例如本期采購(gòu)量清單、所有現(xiàn)存供應(yīng)商名單或應(yīng)付賬款明細(xì)賬。?詢問該清單是否完整并考慮該清單是否應(yīng)包括預(yù)計(jì)負(fù)債等附加項(xiàng)目。應(yīng)付賬款函證的控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)詢證函保持控制，包括確定需要確認(rèn)或填列的信息、選擇適當(dāng)?shù)谋辉冏C者、設(shè)計(jì)詢證函，包括正確填列被詢證者的姓名和地址，以及被詢證者直接向注冊(cè)會(huì)計(jì)師回函的地址等信息，必要時(shí)再次向被詢證者寄發(fā)詢證函等。對(duì)回函的檢查詢證函余額與已記錄金額相比較，如存在差異，檢查支持性文件。評(píng)價(jià)已記錄金額是否適當(dāng)。未作回復(fù)的函證實(shí)施替代程序?檢查至付款文件（如，現(xiàn)金支出、電匯憑證和支票復(fù)印件）?檢查至相關(guān)的采購(gòu)文件（如，采購(gòu)訂單、驗(yàn)收單、發(fā)票和合同）或其他適當(dāng)文件。如果認(rèn)為回函不可靠，評(píng)價(jià)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響PART02應(yīng)付賬款入賬的檢查基本思路＞日前形成債務(wù) ?日后確認(rèn)的負(fù)債的相關(guān)資料 ?日后支付瞬項(xiàng)虹?資產(chǎn)負(fù)債表日的對(duì)賬差異?存貨監(jiān)盤截止日前資料的檢查?對(duì)本期發(fā)生的應(yīng)付賬款增減變動(dòng)，檢查至相關(guān)支持性文件，確認(rèn)會(huì)計(jì)處理是否正確。資產(chǎn)負(fù)債表日資料的檢查?獲取并檢查被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的對(duì)賬單以及被審計(jì)單位編制的差異調(diào)節(jié)表，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性。?結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債日前后的存貨入庫資料（驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫單），檢查相關(guān)負(fù)債是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間。日后資料的檢查?檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購(gòu)貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否合理；?針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目，檢查銀行對(duì)賬單及有關(guān)付款憑證（如銀行劃款通知、供應(yīng)商收據(jù)等），詢問被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款。?如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過這些程序發(fā)現(xiàn)某些未入賬的應(yīng)付賬款，應(yīng)將有關(guān)情況詳細(xì)記入工作底稿，然后根據(jù)其重要性確定是否需建議被審計(jì)單位進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。PART03尋找未入賬負(fù)債的測(cè)試獲取期后收取、記錄或支付的發(fā)票明細(xì)，包括獲取支票登記簿/電匯報(bào)告/銀行對(duì)賬單（根據(jù)被審計(jì)單位情況不同）以及入賬的發(fā)票和未入賬的發(fā)票。從中選取項(xiàng)目（盡量接近審計(jì)報(bào)告日）進(jìn)行測(cè)試并實(shí)施以下程序：準(zhǔn)則規(guī)范：（1） 檢查支持性文件，如相關(guān)的發(fā)票、采購(gòu)合同/申請(qǐng)、收貨文件以及接受勞務(wù)明細(xì)，以確定收到商品/接受勞務(wù)的日期及應(yīng)在期末之前入賬的日期。（2） 追蹤已選取項(xiàng)目至應(yīng)付賬款明細(xì)賬、貨到票未到的暫估入賬和/或預(yù)提費(fèi)用明細(xì)表，并關(guān)注費(fèi)用所計(jì)入的會(huì)計(jì)期間。調(diào)查并跟進(jìn)所有已識(shí)別的差異。（3） 評(píng)價(jià)費(fèi)用是否被記錄于正確的會(huì)計(jì)期間，并相應(yīng)確定是否存在期末未入賬負(fù)債。PART04應(yīng)付賬款的其他檢查程序準(zhǔn)則規(guī)范：獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，并執(zhí)行以下工作：?復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符；?檢查非記賬本位幣應(yīng)付賬款的折算匯率及折算是否正確；?分析出現(xiàn)借方余額的項(xiàng)目，查明原因，必要時(shí)，建議作重分類調(diào)整；?結(jié)合預(yù)付賬款、其他應(yīng)付款等往來項(xiàng)目的明細(xì)余額，檢查有無針對(duì)同一交易在應(yīng)付賬款和預(yù)付款項(xiàng)同時(shí)記賬的情況、異常余額或與購(gòu)貨無關(guān)的其他款項(xiàng)（如關(guān)聯(lián)方賬戶或雇員賬戶）。檢查應(yīng)付賬款長(zhǎng)期掛賬的原因并作出記錄，對(duì)確實(shí)無需支付的應(yīng)付款的會(huì)計(jì)處理是否正確。如存在應(yīng)付關(guān)聯(lián)方的款項(xiàng)：?了解交易的商業(yè)理由。?檢查證實(shí)交易的支持性文件（例如，發(fā)票、合同、協(xié)議及入庫和運(yùn)輸單據(jù)等相關(guān)文件）。?檢查被審計(jì)單位與關(guān)聯(lián)方的對(duì)賬記錄或向關(guān)聯(lián)方函證。檢查應(yīng)付賬款是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)和披露。知識(shí)點(diǎn)一般費(fèi)用的審計(jì)程序一般費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性分析程序一般費(fèi)用的檢查程序折舊/攤銷和人工費(fèi)用一般分別在固定資產(chǎn)循環(huán)和人力資源和工薪酬循環(huán)中涵蓋，此處提及的是除這些以外的一般費(fèi)用。一般費(fèi)用的審計(jì)目標(biāo)?確定利潤(rùn)表中記錄一般費(fèi)用是否確認(rèn)發(fā)生（發(fā)生認(rèn)定）；?確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的費(fèi)用是否均已記錄（完整性認(rèn)定）；?確定一般費(fèi)用是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中（準(zhǔn)確性認(rèn)定）；?確定費(fèi)用是否已計(jì)入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間（截止認(rèn)定）。仙7費(fèi)折加踣一手提供，非聯(lián)系本甄購(gòu)買，后續(xù)問題一律與本人無關(guān)，不提供售后支持，特此說明PART01一般費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)嵸|(zhì)性分析程序考慮可獲取信息的來源、可比性、性質(zhì)和相關(guān)性以及與信息編制相關(guān)的控制，評(píng)價(jià)在對(duì)記錄的金額或比率作出預(yù)期時(shí)使用數(shù)據(jù)的可靠性。將費(fèi)用細(xì)化到適當(dāng)層次，根據(jù)關(guān)鍵因素和相互關(guān)系（例如本期預(yù)算、費(fèi)用類別與銷售數(shù)量、職工人數(shù)的變化之間的關(guān)系等）設(shè)定預(yù)期值，評(píng)價(jià)預(yù)期值是否足夠精確以識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)。確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的、無需作進(jìn)一步調(diào)查的可接受的差異額。將已記錄金額與期望值進(jìn)行比較，識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異。調(diào)查差異，詢問管理層，針對(duì)管理層的答復(fù)獲取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；根據(jù)具體情況在必要時(shí)實(shí)施其他審計(jì)程序。PART02一般費(fèi)用的檢查程序準(zhǔn)則規(guī)范：獲取一般費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確、并與總賬和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否正確。從資產(chǎn)負(fù)債表日后的銀行對(duì)賬單或付款憑證中選取項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試，檢查支持性文件（如合同或發(fā)票），關(guān)注發(fā)票日期和支付日期，追蹤已選取項(xiàng)目至相關(guān)費(fèi)用明細(xì)表，檢查費(fèi)用所計(jì)入的會(huì)計(jì)期間，評(píng)價(jià)費(fèi)用是否被記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。（針對(duì)完整性）對(duì)本期發(fā)生的費(fèi)用