管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)課件 模塊3 變動(dòng)成本法

管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)模塊3變動(dòng)成本法

案例1為什么經(jīng)理認(rèn)為王會(huì)計(jì)匯報(bào)的利潤(rùn)是虛數(shù)？

碳金能源公司是生產(chǎn)燒烤碳的小型企業(yè)，擁有職工50人，月產(chǎn)量在200噸左右?？偨?jīng)理李明根據(jù)3月份銷售和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況估算了3月份的利潤(rùn)37000元，可是王會(huì)計(jì)報(bào)給經(jīng)理的利潤(rùn)為49500元，李經(jīng)理認(rèn)為會(huì)計(jì)上報(bào)的本月利潤(rùn)是虛數(shù)，比實(shí)際利潤(rùn)虛出了10000多元。公司3月份的數(shù)據(jù)如教材表3-1所示：項(xiàng)目1變動(dòng)成本法的認(rèn)知

1變動(dòng)成本法與完全成本法的內(nèi)涵

1）變動(dòng)成本法:變動(dòng)成本法又稱直接成本法，是指在產(chǎn)品成本計(jì)算過(guò)程中，以成本性態(tài)分析為標(biāo)準(zhǔn)，將生產(chǎn)過(guò)程中與業(yè)務(wù)量呈正比例變動(dòng)的成本即變動(dòng)生產(chǎn)成本歸為產(chǎn)品成本，包括直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用；將生產(chǎn)過(guò)程中不隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)的固定制造費(fèi)用歸為期間成本，連同非生產(chǎn)領(lǐng)域的期間成本：銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等一起計(jì)入當(dāng)期損益。變動(dòng)成本法可以提供產(chǎn)品的變動(dòng)成本數(shù)據(jù)，從而為本量利分析以及短期經(jīng)營(yíng)決策提供良好的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。變動(dòng)成本法成本構(gòu)成2）完全成本法又稱為吸收成本法、全部成本法，是指在產(chǎn)品成本計(jì)算過(guò)程中，以成本的經(jīng)濟(jì)用途為標(biāo)準(zhǔn)，將發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域的所有耗費(fèi)即生產(chǎn)成本均歸為產(chǎn)品成本：包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用（變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用），這部分費(fèi)用隨著產(chǎn)品實(shí)體被出售，進(jìn)入當(dāng)期損益，隨著產(chǎn)品實(shí)體被庫(kù)存，形成存貨成本計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表。將發(fā)生在非生產(chǎn)領(lǐng)域的所有耗費(fèi)歸為期間成本：包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等，這部分費(fèi)用與產(chǎn)品沒(méi)有任何關(guān)系，每期都要進(jìn)入當(dāng)期損益。通常的成本核算方法如分批法、分步法等都屬于完全成本法。完全成本法是一般公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所認(rèn)定的成本計(jì)算方法，被廣泛運(yùn)用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的存貨和成本核算過(guò)程之中。產(chǎn)品成本期間成本直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本總成本完全成本法的成本構(gòu)成3）變動(dòng)成本法的基本原理（1）固定制造費(fèi)用必須作為期間成本處理（2）產(chǎn)品成本只應(yīng)該包括變動(dòng)生產(chǎn)成本。2變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別

1）應(yīng)用的前提條件不同2）產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同3）銷貨成本計(jì)算公式不同4）銷貨成本及存貨水平不同5）損益確定程序不同6）所提供信息的用途不同變動(dòng)成本法：以成本性態(tài)分析為前提條件，按照成本性態(tài)把全部成本劃分為變動(dòng)成本和固定成本兩大部分，對(duì)于具有混合成本性質(zhì)的制造費(fèi)用按生產(chǎn)量分解為變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩部分。對(duì)于具有混合成本性質(zhì)的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用或財(cái)務(wù)費(fèi)用則必須按銷售量進(jìn)行分解為變動(dòng)和固定兩部分。

1）應(yīng)用的前提條件不同完全成本法：必須以成本按經(jīng)濟(jì)用途分類為前提，將全部成本分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本。凡在生產(chǎn)領(lǐng)域中為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的成本都應(yīng)歸屬于生產(chǎn)成本，發(fā)生在流通領(lǐng)域和服務(wù)領(lǐng)域由于組織日常銷售或進(jìn)行日常行政管理而發(fā)生的成本則歸屬于非生產(chǎn)成本。成本按其性態(tài)分類變動(dòng)成本固定成本變動(dòng)生產(chǎn)成本變動(dòng)非生產(chǎn)成本直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)銷售費(fèi)用變動(dòng)管理費(fèi)用變動(dòng)財(cái)務(wù)費(fèi)用固定生產(chǎn)成本（即固定性制造費(fèi)用）固定非生產(chǎn)成本固定銷售費(fèi)用固定管理費(fèi)用固定財(cái)務(wù)費(fèi)用成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用變動(dòng)銷售費(fèi)用變動(dòng)管理費(fèi)用2）產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同

變動(dòng)成本法:

產(chǎn)品成本：變動(dòng)生產(chǎn)成本。

產(chǎn)品成本合計(jì)=直接材料+直接人工+變動(dòng)性制造費(fèi)用=bx

單位產(chǎn)品成本

=b

期間成本=固定制造費(fèi)用+全部期間成本※全部期間成本

=變動(dòng)銷售費(fèi)用＋固定銷售費(fèi)用＋變動(dòng)管理費(fèi)用＋固定管理費(fèi)用+變動(dòng)財(cái)務(wù)費(fèi)用＋固定財(cái)務(wù)費(fèi)用完全成本法：

產(chǎn)品成本：全部生產(chǎn)成本

產(chǎn)品成本合計(jì)＝直接材料＋直接人工＋變動(dòng)制造費(fèi)用＋固定管理費(fèi)用=a+bx

單位產(chǎn)品成本

＝

+b

期間成本＝變動(dòng)銷售費(fèi)用＋固定銷售費(fèi)用＋變動(dòng)管理費(fèi)用＋固定管理費(fèi)用銷貨成本（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）：已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本存貨成本：未銷產(chǎn)品生產(chǎn)成本例：3月份企業(yè)產(chǎn)銷存情況：期初存貨100件本期產(chǎn)量500件期末存貨200件本期銷量=400件3）銷貨成本及存貨成本計(jì)算公式不同1.銷貨成本計(jì)算公式=期初存貨成本＋本期生產(chǎn)成本－期末存貨成本=期初存量×單位成本＋本期產(chǎn)量×單位成本－期末存量×單位成本（1）變動(dòng)成本法銷貨成本=單位成本×（期初存量＋本期產(chǎn)量－期末存量）=本期銷量×單位成本b(2)完全成本法銷貨成本=期初存量×單位成本＋本期產(chǎn)量×單位成本－期末存量×單位成本=期初存量×（單位變動(dòng)成本＋單位固定成本）＋本期產(chǎn)量×（單位變動(dòng)成本＋單位固定成本）－期末存量×（單位變動(dòng)成本＋單位固定成本）==本期銷量×單位變動(dòng)成本b＋（期初存量×a/x1

＋本期產(chǎn)量×a/x2

－期末存量×a/x2)本期銷量×單位變動(dòng)成本b

＋（期初存貨中的固定成本＋本期固定成本－期末存貨中的固定成本）=變動(dòng)銷貨成本+固定銷貨成本若：期初存貨為0，或本期產(chǎn)量=上期產(chǎn)量完全成本法銷貨成本=本期銷量×單位成本（b＋）兩種成本法銷貨成本公式差別小結(jié)：變動(dòng)成本法銷貨成本=本期銷售量×單位變動(dòng)生產(chǎn)成本完全成本法銷貨成本=期初存貨成本+本期發(fā)生的產(chǎn)品成本

-期末存貨成本2.存貨成本公式差別：變動(dòng)成本法存貨成本=期末存貨量×單位變動(dòng)生產(chǎn)成本完全成本法存貨成本=期末存貨量×單位完全成本（b＋a/x)=期末存貨量×單位變動(dòng)成本＋（期初存貨中的固定成本＋本期固定成本－銷貨成本中的固定成本）=期末存貨中的變動(dòng)成本+期末存貨中的固定成本變動(dòng)成本法：

固定性制造費(fèi)用作為期間成本直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)表，因而沒(méi)有轉(zhuǎn)化為銷貨成本或存貨成本的可能。完全成本法：

當(dāng)期末存貨存在時(shí)，本期發(fā)生的固定性制造費(fèi)用需要在本期銷貨和期末存貨之間分配，從而導(dǎo)致被銷貨吸收的那部分固定性制造費(fèi)用作為銷貨成本計(jì)入本期利潤(rùn)表，被期末存貨吸收的另一部分固定性制造費(fèi)用則隨著期末存貨成本遞延到下期。4.銷貨成本及存貨水平不同兩種成本法在銷貨成本及存貨成本水平方面的區(qū)別產(chǎn)品成本固定制造費(fèi)用的處理變動(dòng)成本法完全成本法銷貨成本不包括包括，記入當(dāng)期損益存貨成本不包括包括，期末存貨吸收遞延下期（帶走）；起初存貨釋放納入本期（帶入）變動(dòng)成本法：貢獻(xiàn)式損益確定程序第一步：確定貢獻(xiàn)邊際；第二步：確定營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)5）損益確定程序不同1.貢獻(xiàn)邊際也稱貢獻(xiàn)毛益，是指產(chǎn)品的銷售收入與相應(yīng)變動(dòng)成本之間的差額。公式：營(yíng)業(yè)收入一變動(dòng)成本＝貢獻(xiàn)邊際營(yíng)業(yè)收入=銷售量×單價(jià)變動(dòng)成本=本期銷貨成本（銷貨中的變動(dòng)生產(chǎn)成本）＋變動(dòng)非生產(chǎn)成本＝單位變動(dòng)生產(chǎn)成本×銷售量＋單位變動(dòng)非生產(chǎn)成本×銷售量2.營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)公式：貢獻(xiàn)邊際一固定成本＝營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)

固定成本=固定生產(chǎn)成本＋固定非生產(chǎn)成本

=固定性制造費(fèi)用＋固定性銷售費(fèi)用＋固定性管理費(fèi)用＋固定性財(cái)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)成本法下的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入一變動(dòng)成本一固定成本=銷量×單價(jià)-銷量×單位變動(dòng)成本（單位變動(dòng)生產(chǎn)成本+單位變動(dòng)期間成本）一固定性制造費(fèi)用一固定期間成本完全成本法：按傳統(tǒng)式損益確定程序第一步計(jì)算營(yíng)業(yè)毛利；第二步計(jì)算營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)1.營(yíng)業(yè)毛利＝營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本＝本期銷貨成本（完全生產(chǎn)成本）＝期初存貨完全生產(chǎn)成本＋本期發(fā)生的完全生產(chǎn)成本－期末存貨完全生產(chǎn)成本=變動(dòng)銷貨成本＋固定銷貨成本2.營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)毛利－營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用（期間成本）＝銷售費(fèi)用＋管理費(fèi)用＋財(cái)務(wù)費(fèi)用=變動(dòng)期間費(fèi)用＋固定期間費(fèi)用完全成本法下的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入－銷貨成本－期間成本=銷量×單價(jià)-（期初存貨完全生產(chǎn)成本＋本期發(fā)生的完全生產(chǎn)成本－期末存貨完全生產(chǎn)成本）一變動(dòng)期間費(fèi)用一固定期間費(fèi)用變動(dòng)成本法：主要滿足內(nèi)部管理的需要，利潤(rùn)與銷售量之間有一定規(guī)律性聯(lián)系。－－促使企業(yè)重視市場(chǎng)銷售完全成本法：主要滿足對(duì)外提供報(bào)表的需要，利潤(rùn)與銷售量之間的聯(lián)系缺乏規(guī)律性。－－能刺激增產(chǎn)的積極性6）所提供信息的用途不同項(xiàng)目2變動(dòng)成本法與完全成本法的利潤(rùn)差額

1。變動(dòng)成本法與完全成本法的利潤(rùn)差額產(chǎn)生的原因

根本原因在于固定制造費(fèi)用在當(dāng)期被收益扣除的額度不同所導(dǎo)致的通過(guò)二者公式相減結(jié)果如下：完全利潤(rùn)－變動(dòng)利潤(rùn)=

（營(yíng)業(yè)收入－銷貨成本－期間成本）-（營(yíng)業(yè)收入一變動(dòng)成本一固定成本）=（-變動(dòng)銷貨成本-固定銷貨成本-變動(dòng)期間費(fèi)用-固定期間費(fèi)用）+變動(dòng)銷貨成本+變動(dòng)期間成本+固定制造費(fèi)用+固定期間成本=-固定銷貨成本+固定制造費(fèi)用=-（期初存貨中的固定成本＋本期固定成本－期末存貨中的固定成本）+固定制造費(fèi)用=期末存貨中的固定成本-期初存貨中的固定成本=（期末存量×a/x2

－期初存量×a/x1)完全成本法計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)表的固定制造費(fèi)用=期初存貨釋放的固定制造費(fèi)用+本期發(fā)生的固定制造費(fèi)用-期末存貨吸收的固定制造費(fèi)用=固定銷貨成本變動(dòng)成本法計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)表的固定制造費(fèi)用=本期發(fā)生的固定制造費(fèi)用廣義營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的差額=完全成本法下?tīng)I(yíng)業(yè)利潤(rùn)-變動(dòng)成本法下?tīng)I(yíng)業(yè)利潤(rùn)=完全成本法下期末存貨吸收的固定制造費(fèi)用－完全成本法下期初存貨釋放的固定制造費(fèi)用=完全成本法下單位期末存貨的固定制造費(fèi)用×期末存貨量－完全成本法下單位期初存貨的固定制造費(fèi)用×期初存貨量3兩種成本法利潤(rùn)的相互轉(zhuǎn)化

變動(dòng)成本法下的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝完全成本法下的營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)－（期末存貨量×完全成本法下期末存貨的單位固定制造費(fèi)用－期初存貨量×完全成本法下期初存貨的單位固定制造費(fèi)用）完全成本法下的營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)＝變動(dòng)成本法下的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋（期末存貨量×完全成本法下期末存貨的單位固定制造費(fèi)用－期初存貨量×完全成本法下期初存貨的單位固定制造費(fèi)用）4變動(dòng)成本的優(yōu)缺點(diǎn)

1）變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)（1）可以簡(jiǎn)化部分成本核算步驟。（2