農(nóng)地成本核算對反傾銷的影響及其改進(jìn)建議,財(cái)務(wù)會計(jì)論文

農(nóng)地成本核算對反傾銷的影響及其改進(jìn)建議,財(cái)務(wù)會計(jì)論文中國是發(fā)展中的農(nóng)業(yè)大國,參加世貿(mào)組織后,農(nóng)產(chǎn)品貿(mào)易持續(xù)快速增長.然而,隨著貿(mào)易的開放,農(nóng)產(chǎn)品所面臨的反傾銷問題也日漸嚴(yán)重.近年來,蘋果汁、大蒜、蘑菇罐頭、小龍蝦、松香、蜂蜜等出口農(nóng)產(chǎn)品陸續(xù)被提起反傾銷調(diào)查,有的被征收高額的反傾銷稅,這導(dǎo)致農(nóng)產(chǎn)品出口銳減,影響了農(nóng)民的生計(jì).出口農(nóng)產(chǎn)品的定價(jià)及傾銷的核查認(rèn)定都與農(nóng)產(chǎn)品成本信息息息相關(guān),但是,與美國等國家不同的是,中國并未完全將土地等資源成本納入農(nóng)產(chǎn)品成本核算體系.這種成本核算形式能否影響了農(nóng)產(chǎn)品貿(mào)易?中國能否應(yīng)該對農(nóng)用土地成本核算加以完善呢?一、中國農(nóng)地成本核算現(xiàn)在狀況與西方國家的土地私有制不同的是,中國的土地屬于國家和集體所有.國有農(nóng)業(yè)企業(yè)行政劃撥獲得的土地與農(nóng)戶自營地的使用是不需要支付地租的,通過其他途徑獲得的土地也只需要繳納極其微薄的土地承包費(fèi)或者由此派生的轉(zhuǎn)包費(fèi),中國土地承包費(fèi)用長期以來遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于很多人地關(guān)系并不緊張的國家.中國傳統(tǒng)的成本理論是建立在勞動價(jià)值學(xué)講基礎(chǔ)之上的,通過分析資本主義的商品生產(chǎn)經(jīng)過,揭示了成本概念的經(jīng)濟(jì)涵義,即成本是物化勞動與活勞動的消耗的價(jià)值組成,表示為C+V.農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)理論成本是指為生產(chǎn)單位數(shù)量的農(nóng)產(chǎn)品所消耗損費(fèi)的物化勞動和活勞動.即農(nóng)業(yè)會計(jì)成本=物質(zhì)資料成本C+勞動力成本V,華而不實(shí),V=實(shí)際用工數(shù)工價(jià).即為生產(chǎn)某種農(nóng)產(chǎn)品而發(fā)生的、以貨幣計(jì)量的勞動資料、勞動對象和活勞動的實(shí)際消耗損費(fèi).勞動資料消耗損費(fèi)主要是農(nóng)用機(jī)械、生產(chǎn)用設(shè)施等使用成本,勞動對象消耗損費(fèi)是指種子、化肥、飼料等的使用成本;活勞動主要是指必須支付給農(nóng)業(yè)勞動者的勞動報(bào)酬.能夠看出,這里的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本只反映農(nóng)業(yè)生產(chǎn)實(shí)際消耗的生產(chǎn)要素,這些生產(chǎn)要素都是能夠用貨幣計(jì)量的,對于一些重要的、但不能以貨幣計(jì)量的生產(chǎn)要素,例如土地等,卻并不包括在內(nèi).對于土地費(fèi)用的計(jì)量,根據(jù)地租產(chǎn)生的原因和條件,把地租區(qū)分為級差地租和絕對地租.絕對地租是指土地所有者憑借土地所有權(quán)壟斷而獲得的地租,級差地租是指租用較為優(yōu)質(zhì)的土地而獲得的歸屬于土地所有者的超額利潤部分.由于中國法律規(guī)定,農(nóng)用土地屬于農(nóng)村集體所有,而從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的農(nóng)民基本上都是農(nóng)村集體的成員,因此既不存在絕對地租也不存在級差地租.正因如此,農(nóng)業(yè)土地被看做一種沒有經(jīng)濟(jì)價(jià)值的物資,農(nóng)業(yè)會計(jì)成本核算中不考慮農(nóng)用土地的使用成本[1].固然在農(nóng)產(chǎn)品成本的期間費(fèi)用中有土地承包或轉(zhuǎn)承包費(fèi)用項(xiàng)目,但當(dāng)前中國土地承包費(fèi)用極其低廉.通常情況下,生產(chǎn)成本的高低和生產(chǎn)要素資源稟賦的豐歉程度具有較強(qiáng)相關(guān)性,一個(gè)國家的生產(chǎn)要素資源稟賦狀況必須能夠通過生產(chǎn)成本反映處理,但當(dāng)前農(nóng)產(chǎn)品成本并不能反映中國土地稀缺這一狀況.當(dāng)代市場經(jīng)濟(jì)已經(jīng)將生產(chǎn)要素作為定價(jià)的基本原則.早在1989年,Palmeter就提出,農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的一個(gè)主要特點(diǎn)是高額的固定生產(chǎn)成本,華而不實(shí)很大一部分是土地.因而,美國、加拿大等國家的農(nóng)產(chǎn)品成本中都包含了土地成本.黃季琨等人對中國與美國、加拿大等國家的主要農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)成本進(jìn)行比擬后指出,中國農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)成本中缺少土地費(fèi)用項(xiàng)目,這就導(dǎo)致中國農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)成本構(gòu)造與其他國家相比有較大差異.二、農(nóng)地成本核算對反傾銷的影響農(nóng)產(chǎn)品成本核算的不全面,給中國的農(nóng)產(chǎn)品出口帶來了不利的影響.首先,農(nóng)用土地成本核算缺乏,導(dǎo)致農(nóng)產(chǎn)品定價(jià)出現(xiàn)偏差.農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)成本核算范圍過于狹窄,無法發(fā)揮作為消耗損費(fèi)補(bǔ)償尺度、制定價(jià)格基礎(chǔ)、經(jīng)營決策根據(jù)的根本作用.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本本該與要素實(shí)物投入產(chǎn)出效率方面相結(jié)合,有效地用價(jià)值概念來衡量優(yōu)化配置要素的程度,進(jìn)而提供在市場經(jīng)濟(jì)條件下優(yōu)化配置要素的基礎(chǔ)定價(jià)機(jī)制,但是當(dāng)前中國并沒有做到.農(nóng)產(chǎn)品成本核算偏低,利潤率過高,導(dǎo)致在國際貿(mào)易中對農(nóng)產(chǎn)品比擬優(yōu)勢的錯(cuò)誤判定和決策,在這里基礎(chǔ)上制定的農(nóng)產(chǎn)品出口價(jià)格具有很大程度的扭曲,往往引發(fā)進(jìn)口國生產(chǎn)商對傾銷的懷疑.其次,農(nóng)用土地成本核算缺乏,會影響市場經(jīng)濟(jì)條件的判定.盡管中國已經(jīng)參加WTO,但被視為非市場經(jīng)濟(jì)國家,僅有歐盟承諾在個(gè)案處理中給予中國市場經(jīng)濟(jì)國家待遇,這就意味著在接受反傾銷調(diào)查時(shí)必須進(jìn)行市場經(jīng)濟(jì)地位的判定.根據(jù)(反傾銷守則〕,假如不能得到市場經(jīng)濟(jì)地位,則出口國的生產(chǎn)成本和國內(nèi)價(jià)格不能作為反傾銷調(diào)查的資料,而應(yīng)該選擇第三國(市場經(jīng)濟(jì)國家)的成本和價(jià)格.在實(shí)踐中第三國的選擇往往缺乏統(tǒng)一客觀的標(biāo)準(zhǔn),申述方往往會選擇高生產(chǎn)成本國家,在這里基礎(chǔ)上進(jìn)行的替代比擬會使應(yīng)訴方處于不利地位.因而,具體表現(xiàn)出產(chǎn)業(yè)的市場化程度,爭取市場經(jīng)濟(jì)地位尤為重要.一般來講,一國產(chǎn)業(yè)的市場化程度能夠通過資產(chǎn)與生產(chǎn)成本的核算原則、方式方法和內(nèi)容進(jìn)行判定.歐盟的市場經(jīng)濟(jì)地位調(diào)查表中就有專門的土地獲得計(jì)價(jià)問題調(diào)查.土地作為企業(yè)重要的資產(chǎn),其來源決定企業(yè)的所有制性質(zhì),自然也是核查的重點(diǎn),土地能否合理、公允地獲得直接影響能否能夠獲取市場經(jīng)濟(jì)地位.假如中國現(xiàn)有的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本核算資料不被認(rèn)可,那就會成為中國農(nóng)業(yè)經(jīng)營并非在市場機(jī)制中進(jìn)行的理由,對方有權(quán)利懷疑中國農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本存在非市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的扭曲進(jìn)而選擇第三國資料.最后,農(nóng)用土地成本核算缺乏,可能導(dǎo)致補(bǔ)貼的嫌疑.在反傾銷調(diào)查時(shí),這種成本核算體系會導(dǎo)致調(diào)查人員懷疑中國以對土地低價(jià)使用的方式方法補(bǔ)貼農(nóng)業(yè),難免落下涉嫌傾銷的口實(shí).由此可見,當(dāng)前的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本的核算方式己經(jīng)難以知足提高農(nóng)業(yè)國際競爭力的要求,無法在衡量比擬優(yōu)勢方面與貿(mào)易伙伴國進(jìn)行對接,不能為維護(hù)農(nóng)產(chǎn)品國際貿(mào)易利益提供有效的支撐,因此必須根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)的原則進(jìn)行改造.三、將土地成本納入農(nóng)產(chǎn)品成本核算體系美國會計(jì)學(xué)會(AAA)對成本的定義是為了實(shí)現(xiàn)一定目的而付出的(或可能付出的)、可用貨幣計(jì)量的代價(jià).這一建立在完善的市場機(jī)制假設(shè)和西方經(jīng)濟(jì)學(xué)要素價(jià)格理論基礎(chǔ)上的定義,在中國市場經(jīng)濟(jì)逐步發(fā)展的經(jīng)過中也將越來越具有借鑒意義.對農(nóng)用土地來講,土地的使用和侵蝕會減少土地的養(yǎng)分,導(dǎo)致肥沃程度有所降低,這種損耗必須得到合理的補(bǔ)償.為此,農(nóng)產(chǎn)品成本核算應(yīng)當(dāng)與時(shí)俱進(jìn),不但要核算看得見的成本,還要采取適當(dāng)?shù)姆绞椒椒ê怂憧床灰姷耐恋爻杀?使農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的理論成本得到充分的反映.當(dāng)然,這種耗減及其補(bǔ)償?shù)暮怂闶且粋€(gè)相當(dāng)復(fù)雜的經(jīng)過,因而,有必要對農(nóng)用土地的價(jià)值補(bǔ)償方式方法進(jìn)行合理規(guī)范,以客觀反映農(nóng)用土地的價(jià)值.以往僅在期間費(fèi)用中以土地承包費(fèi)核算土地消耗損費(fèi)的做法,雖然不能真實(shí)反映中國土地稀缺的現(xiàn)實(shí),但當(dāng)前假如施行土地完全成本的核算又將會導(dǎo)致大部分農(nóng)業(yè)企業(yè)的利潤驟減.因而,從當(dāng)下中國的實(shí)際情況出發(fā),能夠考慮將土地成本核算與國際慣例的協(xié)調(diào)分兩個(gè)步驟進(jìn)行.第一步,僅將土地成本納入管理睬計(jì)范疇,土地成本不計(jì)入產(chǎn)品成本,但應(yīng)設(shè)置完好的賬外信息系統(tǒng),對土地成本進(jìn)行收集、整理和記錄.能夠由企業(yè)在與行業(yè)協(xié)會的協(xié)助下,根據(jù)農(nóng)用土地市場信息與收益能力來核算土地完全成本,以此作為企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、管理決策的根據(jù),并且在進(jìn)行成本信息的國際比擬與牽涉反傾銷時(shí),能夠隨時(shí)提供相關(guān)成本信息.第二步,隨著中國土地市場機(jī)制的深化、農(nóng)業(yè)企業(yè)管理水平的提高以及國家對農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼政策的調(diào)整,將土地價(jià)值消耗損費(fèi)納入成本并作為定價(jià)根據(jù)的條件基本成熟,能夠逐步在財(cái)務(wù)會計(jì)范疇內(nèi)進(jìn)行農(nóng)用土地成本核算,進(jìn)而應(yīng)對國際市場競爭[2].四、農(nóng)地成本核算的建議怎樣將農(nóng)用土地的成本納入成本核算體系呢?既然使用土地不需要付費(fèi),或者只需要象征性地支付微薄的承包費(fèi),怎樣反映進(jìn)行土地價(jià)值計(jì)量與土地成本計(jì)量?筆者以為,完好的成本不但要包含實(shí)際使用成本,還要包含時(shí)機(jī)成本.從理論上講,農(nóng)用土地使用的時(shí)機(jī)成本應(yīng)該是農(nóng)作物產(chǎn)品生產(chǎn)成本中土地費(fèi)用的主要組成部分,但是,中國對農(nóng)業(yè)時(shí)機(jī)成本核算無論是在理論研究上還是在實(shí)際核算辦法上都有較大欠缺.時(shí)機(jī)成本,又稱為擇一成本、替代性成本,指利用一定的時(shí)間或資源生產(chǎn)一種商品時(shí),而失去的利用這些資源生產(chǎn)其他最佳替代品的時(shí)機(jī).Jamesm.buchanan對時(shí)機(jī)成本的定義是,為了得到己挑選的集體實(shí)物中具有過高的價(jià)值而失去的價(jià)值.由此可見,時(shí)機(jī)成本是基于對要素投入各種可能產(chǎn)生的收益大小和可行性進(jìn)行判定的基礎(chǔ)上,確定選擇華而不實(shí)最可行的投入方向后,剩余放棄的投入方案中可能產(chǎn)生的最大收益.從本質(zhì)上講,時(shí)機(jī)成本并不是使用生產(chǎn)要素付出的代價(jià),而是具體表現(xiàn)出為一種要素的投資報(bào)酬率,要準(zhǔn)確計(jì)算時(shí)機(jī)成本,必須先把握要素的真實(shí)價(jià)格.除此之外,還要對時(shí)機(jī)成本的選擇范圍和選擇的數(shù)量進(jìn)行判定,假如投入時(shí)機(jī)有一定限制,那時(shí)機(jī)成本的選擇也就有限.因而,農(nóng)用土地時(shí)機(jī)成本參照范圍選擇要注意兩個(gè)方面:其一,應(yīng)該在農(nóng)業(yè)領(lǐng)域選擇時(shí)機(jī)成本.中國出于保衛(wèi)耕地的立法思想,堅(jiān)持農(nóng)地農(nóng)用的原則,禁止將農(nóng)業(yè)用地用于非農(nóng)建設(shè)和非農(nóng)經(jīng)營,因而,農(nóng)用土地時(shí)機(jī)成本的選擇不能包括當(dāng)前城市房地產(chǎn)開發(fā)的房地產(chǎn)用地時(shí)機(jī),否則就會產(chǎn)生極大的扭曲和偏差.土地費(fèi)用計(jì)算最為完善的美國,其農(nóng)用土地時(shí)機(jī)成本的計(jì)算,也是通過將所有農(nóng)場農(nóng)業(yè)用地的最高平均地租率進(jìn)行比擬而得來的.其二,選擇時(shí)機(jī)成本應(yīng)該考慮該區(qū)域的適種作物.中國地域遼闊,每個(gè)地理區(qū)域都有各自的適種作物,計(jì)算土地的時(shí)機(jī)成本不能參考非適種作物.對此,美國的做法是,將時(shí)機(jī)成本的參照范圍限制在同一州的境內(nèi).可見,即使是接近農(nóng)業(yè)的完全競爭市場的美國,其時(shí)機(jī)成本的使用程度也是有限的、相對的.計(jì)算農(nóng)用土地的時(shí)機(jī)成本一般按下面步驟進(jìn)行:首先,分析當(dāng)?shù)馗鞣N適種作物,計(jì)算各作物的市場價(jià)格;其次,測算出土地的邊際產(chǎn)量,計(jì)算出農(nóng)用土地的影子價(jià)格;最后,選定生產(chǎn)某種作物以后,其余未生產(chǎn)的作物品種中土地最高價(jià)格水平即為種植該種作物的土地時(shí)機(jī)成本.五、結(jié)束語隨著當(dāng)代農(nóng)業(yè)的發(fā)展,農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)成本核算的范圍將會擴(kuò)大,怎樣將