消費(fèi)稅及其會計處理

消費(fèi)稅及其會計處理第一頁，共十六頁，2022年，8月28日第一節(jié)消費(fèi)稅概述

一、消費(fèi)稅的意義

1.消費(fèi)稅：是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人征收的一種稅。P.1472.意義：調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，正確引導(dǎo)消費(fèi)方向，增加財政收入。二.消費(fèi)稅的納稅人P.147

三.消費(fèi)稅的課稅對象：應(yīng)稅消費(fèi)品四.消費(fèi)稅征稅范圍：五類P.1475.具有一定財政意義的消費(fèi)品，如汽車輪胎。五.消費(fèi)稅目和稅率：P.147-15014個稅目第二頁，共十六頁，2022年，8月28日

經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，日前，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)通知，規(guī)定自2006年4月1日起，對我國現(xiàn)行消費(fèi)稅的稅目、稅率及相關(guān)政策進(jìn)行調(diào)整。此次消費(fèi)稅政策調(diào)整的主要內(nèi)容是：

1、新增高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板等稅目。增列成品油稅目，原汽油、柴油稅目作為該稅目的兩個子目，同時新增石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油、航空煤油五個子目。

2、取消“護(hù)膚護(hù)發(fā)品”稅目。

3、調(diào)整部分稅目稅率?，F(xiàn)行11個稅目中，涉及稅率調(diào)整的有白酒、小汽車、摩托車、汽車輪胎幾個稅目。消費(fèi)稅是國際上普遍征收的一個稅種，我國自1994年開始征收。十多年來，消費(fèi)稅在有效組織財政收入和正確引導(dǎo)生產(chǎn)消費(fèi)等方面發(fā)揮了重要作用，但在征稅范圍、稅目設(shè)置、稅率結(jié)構(gòu)等方面也存在著與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展不相適應(yīng)的問題。此次政策調(diào)整是1994年稅制改革以來消費(fèi)稅最大規(guī)模的一次調(diào)整，對于進(jìn)一步增強(qiáng)消費(fèi)稅調(diào)節(jié)功能，促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約，更好地引導(dǎo)有關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)和消費(fèi)，全面落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀和構(gòu)建節(jié)約型社會具有重要意義。第三頁，共十六頁，2022年，8月28日

消費(fèi)稅稅率適用的特殊規(guī)定如下：P.150

（一）兼營不同稅率消費(fèi)品的稅率確定；（二）卷煙適用稅率的特殊規(guī)定；（三）酒適用稅率的特殊規(guī)定；（四）其他應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率的特殊規(guī)定。六.消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)：生產(chǎn)經(jīng)營的起始（除金銀首飾外）或最終使用的消費(fèi)（零售）環(huán)節(jié)（金銀首飾鉆石）。P.150-151

[中級會計職稱《經(jīng)濟(jì)法》：消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)下列各項(xiàng)中屬于消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)的是（）。A.生產(chǎn)環(huán)節(jié)B.進(jìn)口環(huán)節(jié)C.

批發(fā)環(huán)節(jié)D.零售環(huán)節(jié)正確答案：ABCD

答案解析：本題考核消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)。消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)包括：進(jìn)口環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)，金銀首飾、鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)征稅。]

七.消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間（與增值稅相同）152

八.消費(fèi)稅的納稅期限（與增值稅相同）九.消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn)（與增值稅相同）十.消費(fèi)稅的減稅、免稅。P.157第四頁，共十六頁，2022年，8月28日第二節(jié)消費(fèi)稅的計算與申報

一.消費(fèi)稅的計稅依據(jù)（一）實(shí)行從價定率計征消費(fèi)稅，計稅依據(jù)的規(guī)定

1.銷售額：P.152-156（1）基本要求（2）計稅價格的申報（3）最低計稅價格的核定（4）對賬證不全的小酒廠白酒消費(fèi)稅采取核定征收方式

2.包裝物及押金與增值稅相同（二）實(shí)行從量定額計征消費(fèi)稅，計稅依據(jù)的規(guī)定P.1561.銷售：為應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)際銷售數(shù)量；

2.自產(chǎn)自用：為應(yīng)稅消費(fèi)品移送使用數(shù)量；

3.委托加工：為納稅人收回的稅消費(fèi)品數(shù)量；

4.進(jìn)口：為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅量。第五頁，共十六頁，2022年，8月28日重要提示1.征收消費(fèi)稅的貨物（應(yīng)稅消費(fèi)品）一定需繳納增稅。2.征收增值稅的貨物除應(yīng)稅消費(fèi)品外不需繳納消費(fèi)稅。3.在從價定率下，除委托加外，消費(fèi)稅的計稅依據(jù)與增值稅相同（為不含稅銷售額）。委托加工下的計稅依據(jù)增值稅；加工費(fèi)。消費(fèi)稅：①受托方同類消費(fèi)品的價格②受托方無同類消費(fèi)品的按組成計稅價格。組成計稅價格=（材料成本+加工費(fèi)）/（1—消費(fèi)稅稅率）例：例題\第四章消費(fèi)稅.doc第六頁，共十六頁，2022年，8月28日

二.消費(fèi)稅的計算（一）實(shí)行從價定率征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算。應(yīng)納稅額=（應(yīng)稅消費(fèi)品的）銷售額×消費(fèi)稅稅率

1.自產(chǎn)自銷（根據(jù)生產(chǎn)所需原材料來源分）（1）外購未稅消費(fèi)品（原材料）：（2）外購已稅消費(fèi)品（原材料）用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品：規(guī)定：對已耗用的已稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅予以扣除。

自2001年5月1日起停止執(zhí)行生產(chǎn)領(lǐng)用外購酒和酒精已納消費(fèi)稅稅款準(zhǔn)予抵扣的政策。公式：P.158例1：（3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品（原材料）用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品：規(guī)定：準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算扣除委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅額。公式：P.161例5：關(guān)鍵詞：連續(xù)生產(chǎn)第七頁，共十六頁，2022年，8月28日

2.自產(chǎn)自用P.159

規(guī)定：用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不納稅，用于其他方面的，于移送使用時納稅。（1）有同類消費(fèi)品銷售價格的應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品同類銷價×消費(fèi)稅稅率（2）無同類消費(fèi)品銷售價格的，按組成計稅價格計。應(yīng)納稅額=組成計稅價格×消費(fèi)稅稅率組成計稅價格=（成本+利潤）/（1-消費(fèi)稅稅率）

=[成本×（1+成本利潤率）]/（1-消費(fèi)稅稅率）

=成本×（1+成本利潤率）+消費(fèi)稅稅額例3：P.159第八頁，共十六頁，2022年，8月28日

3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算P.160

應(yīng)由受托方代扣代繳（1）受托方有同類應(yīng)稅消費(fèi)品銷售價格的；應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的同類銷價×

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率（2）受托方無同類應(yīng)稅消費(fèi)品銷售價格的；應(yīng)納稅額=組成計稅價格×委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率

=（材料成本+加工費(fèi)）/（1-稅率）×稅率

4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算P.161

應(yīng)納稅額=組成計稅價格×消費(fèi)稅稅率

=[（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅稅率）]×消費(fèi)稅稅率

=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費(fèi)稅)×消費(fèi)稅稅率例題：例題\第四章消費(fèi)稅.doc第九頁，共十六頁，2022年，8月28日（二）實(shí)行從量定額征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算

P.162

應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額（定額稅率）三.消費(fèi)稅復(fù)合計稅的計算P.162應(yīng)納消費(fèi)稅額=課稅數(shù)量×單位稅額+銷售額×比例稅率組成計稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×單位稅額）

÷（1-消費(fèi)稅稅率）例：P.162

四.消費(fèi)稅的納稅申報第十頁，共十六頁，2022年，8月28日第三節(jié)消費(fèi)稅的會計處理

一.會計科目的設(shè)置P.1661.在“應(yīng)交稅費(fèi)”下設(shè)“應(yīng)交消費(fèi)稅”

2.設(shè)置“營業(yè)稅金及附加”科目等二.會計處理（一）生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的會計處理P.167

借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅（二）應(yīng)稅消費(fèi)品的包裝物應(yīng)繳納消費(fèi)稅的會計處理例P.169第十一頁，共十六頁，2022年，8月28日

（三）視同銷售（自產(chǎn)自用）應(yīng)稅消費(fèi)品的會計處理（非連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品）P.170–P.1721.借：長期股權(quán)投資（用于投資）應(yīng)付職工薪酬（用于職工福利）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）資本公積（投資時）借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅

2.借：在建工程（用于不動產(chǎn)）營業(yè)費(fèi)用（用于銷售部門等）管理費(fèi)用（用于管理部門）營業(yè)外支出等（贈送等）貸：庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅

—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）第十二頁，共十六頁，2022年，8月28日

或根據(jù)具體情況也可如下（主要是看，根據(jù)有關(guān)協(xié)議消費(fèi)稅的處理，同樣的原則也適合增值稅）：

借：長期股權(quán)投資（用于投資）在建工程（用于不動產(chǎn)）應(yīng)付職工薪酬（用于職工福利）營業(yè)費(fèi)用（用于銷售部門等）管理費(fèi)用（用于管理部門）營業(yè)外支出等（贈送、等）貸：庫存商品主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅

—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）資本公積（投資時）第十三頁，共十六頁，2022年，8月28日

（四）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會計處理

1.收回后直接用于銷售的，計入成本，不通過“應(yīng)交消費(fèi)稅”反映。P.1722.收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，按規(guī)定可以抵扣。P.173

委托方（1）支付代扣消費(fèi)稅時：借：代扣稅金—代扣消費(fèi)稅貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）（2）抵扣消費(fèi)稅時：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅貸：代扣稅金—代扣消費(fèi)稅受托方代扣代繳時，借：銀行存款（應(yīng)收賬款）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅例題\第四章消費(fèi)稅.doc第十四頁，共十六頁，2022年，8月28日

（五）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的會計處理計入有關(guān)成本（“物資采購”、“固定資產(chǎn)”）（六）出口應(yīng)稅消費(fèi)品的會計處理

1.直接出口（或通過外貿(mào)企業(yè)出口）的，直接免稅，可不計算

2.委托代理出口的，先征后退。出口：借：應(yīng)收賬款—x代理公司貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅退稅時：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款—x代理公司第十五頁，共十六頁，2022年，8月28日（七）繳納稅款時借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅