萬(wàn)套管理3成本核算與控制

，第1無(wú)論對(duì)組織還是個(gè)人，無(wú)論對(duì)組織還是非組織，也無(wú)論對(duì)大型公司還街頭小賣(mài)部，成本始終是生死攸關(guān)的大問(wèn)題。在組織中，成本知識(shí)不僅是會(huì)計(jì)人員而且因?yàn)榻M織的任何決策幾乎無(wú)一例外地涉及到成本，只是涉及的程度深淺不同而已。成本知識(shí)的內(nèi)容很多，本章無(wú)法面面俱到從成本信息用戶或決策者的角度，重點(diǎn)討，第1（Sacrifice做什么事情，都必須有所耗費(fèi)。換句話說(shuō)，成本是市場(chǎng)的結(jié)果，是“為了得到自己所，料，通常構(gòu)成完工產(chǎn)品的實(shí)體。例如電器公司生產(chǎn)電冰箱使用的薄鋼板社，人員工資、廠場(chǎng)設(shè)備費(fèi)等等。、期間成本一般包括營(yíng)業(yè)費(fèi)用用和財(cái)務(wù)費(fèi)用三項(xiàng)。營(yíng)業(yè)費(fèi)用主要包括成本、配送成本和客戶服務(wù)成本；用主要包括研究與開(kāi)發(fā)成本、設(shè)計(jì)成本和行政管理成本。、X章已經(jīng)介紹，此關(guān)系（14-1所示。圖表產(chǎn)存貨--（1）銷售產(chǎn)品成本及營(yíng)業(yè)費(fèi)用、用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等期間成本是損益表項(xiàng)目。銷逐漸到：無(wú)論成本會(huì)計(jì)還是成本管理，其起點(diǎn)是計(jì)算成本。，在6各方面介紹成本計(jì)算原理。（一）（一）國(guó)外發(fā)展是將作業(yè)（Activity）當(dāng)作中間性的成本對(duì)象。作業(yè)是指具有特定目的的工作單位（如一個(gè)或一項(xiàng)等，是描述企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的一個(gè)基本的計(jì)量單業(yè)連接起來(lái)稱為作業(yè)鏈實(shí)際上就是流程優(yōu)化的流程稱為價(jià)值鏈與企業(yè)密切相關(guān)。（二）（二）2在圖表14-2中，成本對(duì)象為印刷的。成本有兩類：一類是直接成本，包括紙（直接材料）和工資（直接人工）等，這些成本直接歸集到上；另一類是間接成本，包括社房租、差旅費(fèi)等，這首先要按照房租和差旅費(fèi)分別歸集，然后分別分配到 例如社房租、差旅費(fèi)，成本總額變動(dòng)的因素。在印刷的案例中，為了計(jì)算的成本須計(jì)算直接成，Base5類部門(mén)：基本生產(chǎn)（如汽車制造廠的零部件加工車間、裝配車間等、輔助生產(chǎn)（、汽、電供應(yīng)車間等、采購(gòu)、銷售和職能科室。制造費(fèi)用一部14-3圖表14- 成本分配的部門(mén)分配率方1ABDC根據(jù)文獻(xiàn)改編。參見(jiàn)RayH.Garrisonetal:ManagerialAccounting,McGraw-Hill,1999,p213、如我們可以將消耗電力保養(yǎng)設(shè)備、車間機(jī)物料和輔助工人工資等合并為機(jī)器作業(yè)中、1次分配:1次分配:各種制造費(fèi)用（資源成本設(shè)生產(chǎn)工關(guān)料相2次分配根據(jù)文獻(xiàn)改編。參見(jiàn)RayH.Garrisonetal:ManagerialAccounting,McGraw-Hill,1999,p222（或作業(yè)14-4（四）（四）Costing粗略地分成兩種類型：一是連續(xù)的、大批量生產(chǎn)，一種產(chǎn)品或像似產(chǎn)品的生產(chǎn)通常幾的對(duì)象和程序、單位成本計(jì)算方法以及成形式等方面都有差別。在此后的節(jié)次中，或業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)，執(zhí)行具體或?qū)崿F(xiàn)目標(biāo)，而控制則保證執(zhí)行的過(guò)程符合計(jì)劃的目標(biāo)?？刂七^(guò)Exception行過(guò)程重新回歸計(jì)劃目標(biāo)要求的方向。同時(shí)，由于管理是相對(duì)而言，而組織又是有14-5說(shuō)明成本控制的原理。成本中心經(jīng)成本（業(yè)績(jī)）（業(yè)績(jī)）上級(jí)成本的實(shí)際成本中心經(jīng)成本（業(yè)績(jī)）（業(yè)績(jī)）上級(jí)成本的實(shí)際①RayH.Garrisonetal:ManagerialAccountingMcGraw-Hill,1999,pp4-714-5看出：上級(jí)經(jīng)理，通過(guò)計(jì)劃職能為下級(jí)或成本中心經(jīng)理制定“成本（業(yè)績(jī)）標(biāo)第2第2（一）【案例1】天法機(jī)械加工公司銑磨車間生產(chǎn)若干種零部件，2003年3月2日又新承接了兩架機(jī)車連接器，編號(hào)為2W47，3月8日完成。生產(chǎn)期間直接材料領(lǐng)料3次， ；參與的職工4名，為連接器耗用的工時(shí)（小時(shí)）分別為5、8、4、10，工資額（元）分別為 、、、。制造費(fèi)用按預(yù)定分?jǐn)偮屎蛯?shí)際直接人工工時(shí)進(jìn)行分配，銑磨車間預(yù)計(jì)的制造費(fèi)用總額320,000元，正常產(chǎn)能下直接人工工40,000（三）（三）（6（產(chǎn)品、批次或訂單）成本計(jì)算單（10-8）4料之前必須先到倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)取材料因此只要各種不同產(chǎn)品批次或訂單區(qū)分清楚，14-6，它包括三項(xiàng)基本內(nèi)容：1487366014-614-8兩張圖表，便可發(fā)現(xiàn)，領(lǐng)料單與 部 銑磨車單價(jià)（元金額（元M46G7連接器接頭24簽 洪 工時(shí)卡編 日 2003年3月3職工楊 部 59219998 基本情況，包括工時(shí)卡編號(hào)、職工、部門(mén)、日期和崗位編號(hào)。這部分內(nèi)容4178432B474514-714- 200332200338機(jī)車連接2（元（元（元58元/84成本匯總（元發(fā)運(yùn)記錄（件02*1800元÷2單位=900/ 320,000/ 8（元/小時(shí)27小時(shí)，因此，它應(yīng)該負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用為： 8（元/小時(shí)）27（小時(shí) 216（元14-8左下方“成本匯總”部分將直接材料、直接人工和制造費(fèi)用匯總起來(lái)，計(jì)算出總成本（1800元（2件，求得單位成本（900元。14-8右下方“發(fā)運(yùn)記錄”部分用來(lái)記錄特定產(chǎn)品、批次或訂單的完工數(shù)量、發(fā)運(yùn)和結(jié)存情況。本案例只記錄完工產(chǎn)品數(shù)量（2件）和結(jié)存（2件。

會(huì)計(jì)將訂單的成本累計(jì)在成本計(jì)算

成本計(jì)算單計(jì)算總成本與單（一）（一）大批量、連續(xù)生產(chǎn)的企業(yè)（如紡織、冶金、機(jī)械制造等。根據(jù)，澳大利96%、91%、92%、100%、75%。分步訂單法的主要特點(diǎn)包括：（DepartmentProductionReport）正像訂單法中的成本計(jì)算單一樣批量、連續(xù)生產(chǎn)的制造企業(yè)來(lái)說(shuō)，產(chǎn)品生產(chǎn)有兩種方式：連續(xù)式（Sequential）（Parallel14-10也可以說(shuō)明連續(xù)式生產(chǎn)。14-10分步法原理

（三）（三）這里采用三個(gè)案例來(lái)說(shuō)明分步法的應(yīng)用過(guò)程331400（只期初在制品（31日033期末在制品（331日0（元333356,000單位產(chǎn)品直接材料成本 80單位產(chǎn)品轉(zhuǎn)換成本 60裝配車間單位產(chǎn)品成 140（只期初在制品（31日033期末在制品（331日（元333225100%，轉(zhuǎn)換60%。14-1114-12。期初在制品（31日0期末在制品（331日（*225×100%225（只。**225×60%=135（只本期發(fā)生的成本（元單位成本（元本期完工并轉(zhuǎn)出的成本（175只期末在制品（225只和在制油泵的總成本（26,100元。 （只33期末在制品（430日（ （元轉(zhuǎn)換成本為8,100元 44433的情形，也就是將問(wèn)題分成兩個(gè)部分來(lái)處理的，這種方法稱為先品條件下的成本計(jì)算（14-1314期初在制品（41日期末在制品（430日（*100×100%100（只。**100×50%=50（只3500450只。同14-14系統(tǒng)地說(shuō)明了油泵的單位成本和總成本以及在制品成本的計(jì)算。本期發(fā)生的成本（元單位成本（元本期完工并轉(zhuǎn)出的成本（400只期末在制品（100只元）和在制油泵的總成本（10,280元。同時(shí)，期初在制品成本同期初在制品數(shù)量一樣，視14-154編制的部門(mén)生產(chǎn)報(bào)告。2003年4月份60%）轉(zhuǎn)入下個(gè)部門(mén)（400只（100只14-15：標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)應(yīng)該是泰羅制的一個(gè)重要組成部分，是在19世紀(jì)末20世紀(jì)初隨著泰圖表14-5勾勒出成本控制系統(tǒng)所包括的基本要素。根據(jù)圖表14-5，標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)作為成本比較、編制反饋報(bào)告這樣5個(gè)環(huán)節(jié)。依次介紹這5個(gè)環(huán)節(jié)。由專人負(fù)責(zé)。即每個(gè)成本中心都由一位。成本中心作為成本控制的對(duì)象，能夠做的只是左右或影響那些決定成本是否發(fā)生以及如何發(fā)生的人成本中心是成成若干個(gè)，例如在圖表14-10中，生產(chǎn)部門(mén)分成原油提煉、汽油提煉、辛烷生產(chǎn)、5（IdealStandard，Standard一件很但非常重要的決策，因?yàn)槌杀舅竭^(guò)高或過(guò)低都回渙散職工的積極性，不能充分發(fā)揮職工的潛力。在企業(yè)管理實(shí)務(wù)上企業(yè)傾向于可行標(biāo)準(zhǔn)水平。我國(guó)提倡先進(jìn)平，單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)直接材料成本的計(jì)算為，從上述看，為了計(jì)算單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)直接材料成本須確定單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)耗用量和標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格兩個(gè)因素。標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格一般是在的基礎(chǔ)上，結(jié)合本企業(yè)各個(gè)部門(mén)現(xiàn)有成本水平并與有關(guān)部門(mén)協(xié)商確定，內(nèi)容包括價(jià)格、運(yùn)雜費(fèi)、檢驗(yàn)費(fèi)、正常損耗、，采購(gòu)價(jià)格（15公斤的合金鋁錠 運(yùn)費(fèi)（從供應(yīng)商倉(cāng)庫(kù)到本公司 驗(yàn)收和處 減：銷售折 標(biāo)準(zhǔn)價(jià) 按圖紙要求每副書(shū)檔需用合金 2.7（公斤浪費(fèi)和破 廢 標(biāo)準(zhǔn)價(jià) 3.00（公斤4（元/公斤）×3（公斤） 單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)直接人工成本的計(jì)算為而且要利用時(shí)間與動(dòng)作研究、熟練曲線（LearningCurve）分析等技術(shù)測(cè)定和對(duì)科學(xué)的統(tǒng)計(jì)資料的研究。例如，北方集雅家具制做公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理經(jīng)與生產(chǎn)和設(shè)計(jì)兩個(gè)部門(mén)的基本工作時(shí) 1.9（小時(shí)休息和解決個(gè)人需 清理和機(jī)器故 廢 單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工 2.5（小時(shí)每小時(shí)基本工 10（元社會(huì)養(yǎng)老統(tǒng) 其他福 單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工 14（元2.5（小時(shí)）×14（元）35（元是首先假定制造費(fèi)用是混合成本，然后運(yùn)用成本形態(tài)分析（15章列求出單位直接人工制造費(fèi)用+（假定通過(guò)上述求出北方集雅家具制作公司鋁制品車間單位直接人工的變動(dòng)制造費(fèi)用為32.53（元）×2.5（小時(shí)） 7.5（元25,000為對(duì)于鋁制品車間的來(lái)說(shuō)這項(xiàng)固定成本是不可控的方法之二記入鋁制品車間，（1）25,000（元）2,000（只）2.5（小時(shí)）單位直接人工固定制造費(fèi)用=25,000÷5,0005（元（2）2.5（小時(shí)）5（元12.5（元14-163.04.0012.002.514.0035.002.53.007.502.55.0012.5067.00（1）（2）（3）（1）（2）（3）（1）（2）（3）10014-16 下列分解。（標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格（標(biāo)準(zhǔn)耗用總量–實(shí)際耗用總量）其中：實(shí)際耗用總量=實(shí)際產(chǎn)量×實(shí)際單位材料耗用量或人工工時(shí)，接下來(lái)利用這個(gè)模型，結(jié)合下列案例5提供的數(shù)據(jù)，依次分析直接成本差異和制造，司鋁制品車間生產(chǎn)。20021014-16（2,000件計(jì)算2,0006,5003.805,40074,25015,3902.8526,00054.003.80（=2000×3材料價(jià)格差異=6500（3.80–4.00）=-1300=（6500-6000）×4.00=2000（元根據(jù)計(jì)算，材料價(jià)格差異為–1300700元（=2000-1300，是不利差異。5540074250（=2000×2.5直接人工價(jià)格差異=5400×（13.75-14）= 直接人工數(shù)量差異=（5400-5000）×14=5600（元）直接人工價(jià)格差異，又稱為工資率差異，本例計(jì)算的數(shù)字為時(shí)所致。直4250元（=5600-1350，是不利差異。52.853.005000變動(dòng)制造費(fèi)用價(jià)格差異=5400×（2.85–3.00）= 變動(dòng)制造費(fèi)用數(shù)量差異=（5400-5000）×3=1200（元）變動(dòng)制造費(fèi)用價(jià)格差異，又稱為耗費(fèi)差異，本例計(jì)算的數(shù)字為-8100.151200810250002600054.81各種因素（如采購(gòu)批量、供應(yīng)商的選擇、交貨方式、材料質(zhì)量、工具等，一般來(lái)說(shuō)一步的深入分析研究，查明產(chǎn)生差異的真正原因，分清的經(jīng)營(yíng)責(zé)任，只有在科學(xué)分14-5可以看到：成本控制是一個(gè)循環(huán)的過(guò)程，從上級(jí)經(jīng)理為成本中心經(jīng)理制定活動(dòng)提供了一個(gè)強(qiáng)有力的也是分析成本差異和責(zé)任并進(jìn)行相應(yīng)的成本獎(jiǎng)懲的依1820031014-19給出一個(gè)示意性報(bào)告格式。 匯總公司的全部數(shù)XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX告XXXXXX布線車間車間，并向上級(jí)報(bào)XXXXXXXXX14-19314-184一、成本管理發(fā)展的大致輪廓是：18世紀(jì)伴隨著工業(yè)產(chǎn)生于英國(guó)，英國(guó)人在成本計(jì)算方法（訂單法和分步法）的形成和制造費(fèi)用分配方面做出創(chuàng)造性貢獻(xiàn)；1920世紀(jì)初隨著躍居世界經(jīng)濟(jì)的霸主地位成本管理在得到發(fā)揚(yáng)光大人在標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)、2080年代到現(xiàn)在則又8O年代以來(lái)，企業(yè)運(yùn)行的內(nèi)外環(huán)境所發(fā)生的重大變化影響技術(shù)環(huán)境。本世紀(jì)70年代以來(lái)，和等發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)面對(duì)日趨激烈的礎(chǔ)上形成的生產(chǎn)高度計(jì)算機(jī)化、自動(dòng)化，包括數(shù)控機(jī)床(NumericalControlMachines)、機(jī)器人(Robots)、計(jì)算機(jī)輔助設(shè)計(jì)(Computer—AidedDesign，CAD)、計(jì)算機(jī)輔助制造(Computer—AidedManufacturing，CAM)、計(jì)算機(jī)制造系統(tǒng)（CIMS）等等新技術(shù)上升以及直接材料和直接人工成本的下降使得服務(wù)成本控制和制造費(fèi)用分配成社會(huì)環(huán)境。西方發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)早已進(jìn)入富裕社會(huì)。在富裕社會(huì)中，作為消費(fèi)以及對(duì)消費(fèi)者的新需求迅速作出反應(yīng)等，成為企業(yè)必須應(yīng)對(duì)的。SystemPurchasesControl，作業(yè)成本制度（Activity-BasedCosting—ABC）計(jì)算法的基本思想早在20世紀(jì)合了的零存貨制度國(guó)家的富裕社會(huì)和高新技術(shù)發(fā)展的特征以及和流程的理4個(gè)層級(jí)，即：?jiǎn)萎a(chǎn)性作業(yè)(Unit-LevelActivity)，是指每生產(chǎn)一個(gè)單位就執(zhí)行一次、且每單位所批量性作業(yè)(Batch-LevelActivity)，是指每生產(chǎn)一批產(chǎn)品就執(zhí)行一次、且每批所耗品種性作業(yè)Product-LevelActivity)，是指為了特定產(chǎn)品或生產(chǎn)線的存在而執(zhí)行的14-20與機(jī)器相關(guān)，如研磨、切割、（二）1JournalofCostManagement5,no.4,pp54-14-21所示，是一個(gè)平面坐標(biāo)系：用縱軸表示成本分配的觀圖表14-21二維作業(yè)成本模

、（ABM與作業(yè)相關(guān)的業(yè)績(jī)指標(biāo)（體系。從圖表14-21看，這個(gè)過(guò)程包括作業(yè)分析和作業(yè)評(píng)價(jià)兩個(gè)階段。作業(yè)分析主要是確定作業(yè)生成的原因作業(yè)的以及各項(xiàng)作業(yè)之間的聯(lián)系、標(biāo)的確定。據(jù)著名咨詢大師哈林頓（HJamesHarrington）總結(jié)1，流程繪制方法至41214-21看，按成本分配觀點(diǎn)計(jì)算成【5ABCA是老牌產(chǎn)1012000件。A、B、C三種產(chǎn)品的制造費(fèi)用為14-22所示：14-22A、B、CABC14-23所示：14-2314-23A、B、C C成本項(xiàng) （120000件 （60000件（12000件直接材 直接人 制造費(fèi) 合 元（=×5，單位產(chǎn)品制造費(fèi)用為10元（= 元/120000件；直接材料成本為600000元單位產(chǎn)品直接材料成本為5（=600000元/120000件直接人工成本為240000元，單位直接人工成本為2（=240000元/120000件B和C兩種單位成本計(jì)算依次類推。為了計(jì)算作業(yè)成本，我們得到制造費(fèi)用的明細(xì)資料如圖表14-24所示。這些資料已經(jīng) 供應(yīng)商（檢驗(yàn)供應(yīng)商（供應(yīng)商（產(chǎn)品分類供應(yīng)商（全面管理14-25ABC單位產(chǎn)品耗用機(jī)時(shí)（小時(shí)1每批次設(shè)備調(diào)整次數(shù)（次111每批標(biāo)準(zhǔn)檢驗(yàn)單位（件52每批材料移動(dòng)次數(shù)（次每種產(chǎn)品發(fā)出購(gòu)貨訂單數(shù)（個(gè)每種產(chǎn)品分類次數(shù)（次，根據(jù)上述資料按照單產(chǎn)性作業(yè)、批量性作業(yè)、品種性作業(yè)和產(chǎn)能性作業(yè)的四，14-26所示。圖表14-26機(jī)器產(chǎn)能成本分配 單位：分A1BC14-24所示。圖表14-27檢驗(yàn)成本分配 分AB5C2*檢驗(yàn)成本（270000）=檢驗(yàn)人員工資（200000）+供應(yīng)商（檢驗(yàn)14-28所示。圖表14-28材料處理成本分配 分ABC*處理成本（360000）=材料處理人工（280000）+折舊（80000）。分配率和分四舍五入后按整數(shù)列示14-26所示。圖表14-29整備成本分配 分ABC14-30所示。圖表14-30成本分配 單位：分ABC*成本（270000）=人工（210000）+供應(yīng)商（31圖表14-31分類成本分配 單位：分ABC 14-32所示。圖表14-32產(chǎn)能成本分配 分ABC*產(chǎn)能成本（480000）=工廠管理人員工資（160000）+照明和熱動(dòng)力費(fèi)用（80000）+房ABCABC.將圖表-3314-23A和CA是穩(wěn)定性很強(qiáng)的大批量生產(chǎn)的產(chǎn)品，60%（10.54元對(duì)17.00元C產(chǎn)品是C產(chǎn)品的補(bǔ)貼。導(dǎo)致這種結(jié)果的主要原因在于傳統(tǒng)成本法采用單一分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，業(yè)正在崛起，的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手是汽車制造企業(yè)。汽車是“大路貨，而且企業(yè)幾乎在所有方面都優(yōu)于企業(yè)。因此企業(yè)如果在競(jìng)爭(zhēng)中達(dá)成一定的利潤(rùn)目標(biāo)，只能，71=–的價(jià)格通過(guò)發(fā)現(xiàn)，因此，中最重要、也是最不容易確定的是目標(biāo)利潤(rùn)。 arking，基準(zhǔn)率大多在10%-15%之間進(jìn)而計(jì)算出總利潤(rùn)，然后除以預(yù)測(cè)的銷量，將得到的102。（Gap消除這個(gè)差額，我的計(jì)算毫無(wú)意義企業(yè)用來(lái)消除這個(gè)差額的方法很多，其中最流行。所允許發(fā)生的成本，而目標(biāo)成本制度則是一種性利潤(rùn)和成本管理的過(guò)程。41參考Ronald