營改增下投資業(yè)務(wù)的選擇決策與會計核算,財務(wù)管理論文

營改增下投資業(yè)務(wù)的選擇決策與會計核算,財務(wù)管理論文內(nèi)容摘要：最近幾年我們國家增值稅政策不斷發(fā)生變化，從之前的營業(yè)稅改征增值稅到如今稅率的不斷調(diào)整，使得如今的稅收政策越來越完善。增值稅的稅收改革對我們國家物流行業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了一定的影響，本文將討論增值稅稅改新形勢下物流企業(yè)應(yīng)采取的相關(guān)財務(wù)決策，幫助企業(yè)對其財務(wù)戰(zhàn)略進行調(diào)整和優(yōu)化，實現(xiàn)財務(wù)的戰(zhàn)略謀劃，加強企業(yè)競爭力，最終到達企業(yè)價值最大化的目的。本文關(guān)鍵詞語：增值稅稅改;財務(wù)決策;投資決策;會計核算;一、引言2022年4月1日起,我們國家開場施行新的增值稅稅率,將制造業(yè)等行業(yè)16%增值稅稅率降至13%,交通運輸和建筑等行業(yè)10%增值稅稅率降至9%。6%一檔的稅率保持不變。經(jīng)過這一稅務(wù)政策的變化可能將會影響相關(guān)行業(yè)的財務(wù)決策,使得既有的財務(wù)決策已不一定適用于本身的發(fā)展。對此本文將針對物流企業(yè)增值稅方面的政策變化,對物流企業(yè)做一些相關(guān)分析,幫助企業(yè)做出正確的財務(wù)決策。二、投資業(yè)務(wù)的選擇決策分析擁有貨場、大型倉庫或者其他場所的物流公司可能會將其不動產(chǎn)出租,開展不動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù),可以能選擇代客貯放、保管貨物,從事倉儲服務(wù)。但是倉儲業(yè)務(wù)與不動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)在交易目的,合同內(nèi)容,倉庫實際運營管理方,保管義務(wù)和安全責任方等有很大不同。倉儲服務(wù)主要是代客戶存儲貨物,倉庫實際運營管理方為受托方,受托方負有保管義務(wù)。不動產(chǎn)租賃主要是將貨場、倉庫的使用權(quán)出租,并獲得租金,對貨物的儲存不負有安全責任。在租金和倉儲服務(wù)收入一樣的情況下,兩者最大的區(qū)別在于繳納的稅金存在差異。牽涉到的稅金主要有增值稅、房產(chǎn)稅、城建稅、教育費附加以及印花稅,由于不動產(chǎn)租賃和倉儲適用的印花稅都使用收入的0.1%計算,所以在收入相等的條件下兩者的印花稅相等,所以印花稅對決策沒有影響,不做考慮。對決策產(chǎn)生影響的稅主要有上述提到的前四個。增值稅稅改之后,由于不動產(chǎn)租賃服務(wù)稅率的改變使得物流企業(yè)先前業(yè)務(wù)的投資和經(jīng)營方式有可能不再適用,企業(yè)應(yīng)重新考慮對貨場、大型倉庫或者其他場所的投資經(jīng)營方式的適用性。擁有倉庫的物流企業(yè)究竟選擇將倉庫出租,按不動產(chǎn)租賃的方式投資經(jīng)營,開具倉庫租賃發(fā)票,還是選擇以倉儲服務(wù)的方式進行經(jīng)營,開具倉儲增值稅專用發(fā)票,繳納增值稅,在哪種投資經(jīng)營方式下更利于減輕稅負,需要做詳細分析,調(diào)整戰(zhàn)略。本文在做倉庫投資經(jīng)營方式的稅收分析經(jīng)過中假設(shè)不考慮倉儲服務(wù)提供經(jīng)過中要投入的倉儲管理費,另外也不考慮除增值稅、城建稅、教育費附加和地方教育費附加以及房產(chǎn)稅之外的其他稅費。城市維護建設(shè)稅假設(shè)為7%,教育費附加為3%,地方教育費附加為2%。2022年4月倉儲服務(wù)的增值稅稅率沒有發(fā)生較大變化,對于一般納稅人而言,仍然適用6%的增值稅稅率,小規(guī)模納稅人適用3%的征收率。對于不動產(chǎn)租賃新稅法規(guī)定,(1)一般納稅人出租其2021年4月30日前獲得的不動產(chǎn),能夠選擇適用簡易計稅方式方法,根據(jù)5%的征收率計算應(yīng)納稅額。(2)一般納稅人在2022年4月1日之后出租其2021年5月1日后獲得的不動產(chǎn),適用一般計稅方式方法計稅,適用稅率9%。(3)小規(guī)模納稅人出租不動產(chǎn)適用5%的征收率。因而對于一般納稅人物流公司而言,2022年4月份假如將閑置的倉庫對外出租,其不動產(chǎn)為2021年5月1日以后獲得,或固然是2021年4月30前獲得但其自愿選擇一般計稅方式方法的稅率9%,則:應(yīng)交的增值稅=[收取的租金/(1+9%)]*9%;一般納稅人出租的不動產(chǎn)系2021年4月30日前獲得以及小規(guī)模納稅人出租不動產(chǎn),可選擇簡易計稅辦法適用5%征收率計算增值稅稅額,則應(yīng)交的增值稅款=[收取的租金/(1+5%)]*5%;假如一般納稅人物流公司將閑置倉庫用于倉儲服務(wù),則:應(yīng)交的增值稅稅款=[收取的倉儲費/(1+6%)]*6%;小規(guī)模納稅人物流公司將閑置倉庫用于倉儲服務(wù)適用3%征收率計算增值稅稅額。則:應(yīng)交增值稅稅款=[收取的倉儲費/(1+3%)]*3%。對于房產(chǎn)稅來講,假如企業(yè)將房屋用于倉儲服務(wù),則屬于自用房產(chǎn),那么其房產(chǎn)稅就要根據(jù)扣除房產(chǎn)原值一定百分比之后的余值乘以1.2%的房產(chǎn)稅稅率計算繳納,房產(chǎn)稅中的減除比例一般為10%-30%,詳細的扣除比例由省、自治區(qū)、直轄市人民規(guī)定。則房產(chǎn)稅的計算公式為:房產(chǎn)稅=房產(chǎn)原值(1-房產(chǎn)原值減除比率)1.2%;假如公司將該房屋建筑物用于不動產(chǎn)租賃服務(wù),那么其房產(chǎn)稅就要根據(jù)租金收入的12%計算繳納。即:房產(chǎn)稅=租金收入12%。一般納稅人物流企業(yè)將2021年4月30日之后購入的不動產(chǎn)用于倉儲服務(wù)或用于出租,相應(yīng)的稅費計算見表1。一般納稅人物流企業(yè)將2021年4月30日之后購入的不動產(chǎn)出租收取的租金收入與假設(shè)提供倉儲服務(wù)收取的倉儲費一樣時,房產(chǎn)原值與收入的關(guān)系:從上述關(guān)系式能夠看出,假設(shè)其他條件一樣的情況下,一般納稅人物流公司在選擇倉庫的投資經(jīng)營方式時,假如將其2021年4月30日之后購入的倉庫等不動產(chǎn)對外出租獲得的租金和提供倉儲服務(wù)獲得的收入金額相等,當不動產(chǎn)原值為租金或倉儲收入的12.43/(1-房產(chǎn)原值減除比率)倍時,不動產(chǎn)租賃的租金所納稅額與倉儲服務(wù)收入所納稅額相等,那么此時企業(yè)既能夠?qū)⒃搨}庫對外出租可以投資用于倉儲服務(wù),當不動產(chǎn)原值超過租金收入的12.43/(1-房產(chǎn)原值減除比率)倍時,倉儲服務(wù)的稅負將大于不動產(chǎn)租賃的稅負,此時企業(yè)若選擇倉儲服務(wù)的經(jīng)營方式,將會負擔更高層次的流轉(zhuǎn)稅和房產(chǎn)稅稅額;當不動產(chǎn)原值低于收入的12.43/(1-房產(chǎn)原值減除比率)倍時,倉儲服務(wù)的稅負小于不動產(chǎn)租賃的稅負,應(yīng)選擇倉儲服務(wù)的經(jīng)營方式才更合理。一般納稅人物流企業(yè)將2021年4月30日之前購入的不動產(chǎn)用于倉儲服務(wù)或用于出租,且假設(shè)假如用于出租,企業(yè)選擇按5%的征收率簡易計稅計算增值稅,則相應(yīng)的稅費計算見表2。一般納稅人物流企業(yè)將2021年4月30日之前購入的不動產(chǎn)出租的租金收入與收取的倉儲費一樣時(假設(shè)假如用于出租,企業(yè)選擇按5%的征收率簡易計稅計算增值稅),房產(chǎn)原值與收入的關(guān)系:收入/(1+6%)6%(1+7%+3%+2%)+房產(chǎn)原值(1-房產(chǎn)原值減除比率)1.2%=收入/(1+5%)5%(1+7%+3%+2%)+收入12%得出房產(chǎn)原值/收入=9.16/(1-房產(chǎn)原值減除比率)。從上述關(guān)系式能夠看出,假設(shè)其他條件一樣的情況下,一般納稅人物流公司在選擇倉庫的投資經(jīng)營方式時,假如將其2021年4月30日之前購入的倉庫等不動產(chǎn)對外出租獲得的租金和提供倉儲服務(wù)獲得的收入金額相等,且假如將其出租企業(yè)將選擇5%的征收率簡易計稅計算增值稅的情況下,當不動產(chǎn)原值為租金或倉儲收入的9.16/(1-房產(chǎn)原值減除比率)倍時,不動產(chǎn)租賃的租金所納稅額與倉儲服務(wù)收入所納稅額相等,那么此時企業(yè)既能夠?qū)⒃搨}庫對外出租,可以投資用于倉儲服務(wù)。當不動產(chǎn)原值超過租金收入的9.16/(1-房產(chǎn)原值減除比率)倍時,倉儲服務(wù)的稅負將大于不動產(chǎn)租賃的稅負,此時企業(yè)若選擇倉儲服務(wù)的經(jīng)營方式,將會負擔更高層次的流轉(zhuǎn)稅和房產(chǎn)稅稅額;當不動產(chǎn)原值低于收入的9.16/(1-房產(chǎn)原值減除比率)倍時,倉儲服務(wù)的稅負小于不動產(chǎn)租賃的稅負,應(yīng)選擇倉儲服務(wù)的經(jīng)營方式才更合理。小規(guī)模納稅人物流企業(yè)將不動產(chǎn)用于倉儲服務(wù)或用于出租,相應(yīng)的稅費計算見表3。小規(guī)模納稅人物流企業(yè)房產(chǎn)原值與收入的關(guān)系:得出房產(chǎn)原值/收入=11.73/(1-房產(chǎn)原值減除比率)。從上述關(guān)系式能夠看出,對于小規(guī)模納稅人物流企業(yè)來講,假設(shè)其他條件一樣的情況下,假如將倉庫等不動產(chǎn)對外出租獲得的租金和提供倉儲服務(wù)獲得的收入金額相等,當不動產(chǎn)原值為租金或倉儲收入的11.73/(1-房產(chǎn)原值減除比率)倍時,不動產(chǎn)租賃的租金所納稅額與倉儲服務(wù)收入所納稅額相等,那么此時企業(yè)既能夠?qū)⒃搨}庫對外出租可以投資用于倉儲服務(wù),當不動產(chǎn)原值超過租金收入的11.73/(1-房產(chǎn)原值減除比率)倍時,倉儲服務(wù)的稅負將大于不動產(chǎn)租賃的稅負,此時企業(yè)若選擇倉儲服務(wù)的經(jīng)營方式將會負擔更高層次的流轉(zhuǎn)稅和房產(chǎn)稅稅額;當不動產(chǎn)原值低于收入的11.73/(1-房產(chǎn)原值減除比率)倍時,倉儲服務(wù)的稅負小于不動產(chǎn)租賃的稅負,應(yīng)選擇倉儲服務(wù)的經(jīng)營方式才更合理。三、不同業(yè)務(wù)類型的會計核算分析對于一些既從事交通運輸又從事物流輔助服務(wù)的復合型企業(yè)來講,交通運輸類業(yè)務(wù)和物流輔助服務(wù)類業(yè)務(wù)適用的增值稅稅率是不同的,如表4所示。增值稅稅收改革后,交通運輸業(yè)務(wù)適用9%的稅率,裝卸搬運、倉儲、貨物代理服務(wù)適用6%的稅率,集裝箱租賃業(yè)務(wù)適用13%的稅率。稅法規(guī)定假如納稅人兼營不同稅率的勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù),應(yīng)當分別核算不同稅率的經(jīng)營項目;未分別核算的,適用從高計稅的核算方式方法。假如企業(yè)無法區(qū)分一項收入的類別,就要從高稅率納稅,造成稅額增加,成本增加,利潤減少。很多物流企業(yè)一般納稅人牽涉交通運輸、配送、倉儲、裝卸搬運、貨物代理以及集裝箱租賃等多種業(yè)務(wù)。假如物流公司根據(jù)不同業(yè)務(wù)模塊對這兩類收入分別進行了核算,即前者根據(jù)交通運輸收入類別適用9%的稅率計算納稅,后者根據(jù)部分當代服務(wù)業(yè)收入類別適用6%的稅率計算納稅。假如企業(yè)對業(yè)務(wù)適用的稅目、稅率認定不清,在與顧客訂立合同時只簽一個合同,而沒有將交通運輸服務(wù)與貨物的裝卸和搬運、倉儲服務(wù)以及報關(guān)代理等物流輔助服務(wù)分開核算,這將統(tǒng)一根據(jù)較高的稅率(即交通運輸業(yè)10%的稅率)來計算繳納增值稅稅額,進而大大增加企業(yè)的稅收負擔。所以增值稅新的稅率政策施行后,在與顧客訂立合同時,企業(yè)一定要進一步細化業(yè)務(wù)板塊,具體列明各收入類別,不同類型的收入一定要分開核算,根據(jù)兼營業(yè)務(wù)所適用稅率的不同來改變企業(yè)的經(jīng)營形式,根據(jù)不同業(yè)務(wù)模塊單獨核算各項收入,加強對主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入的會計項目的明細核算,更詳盡地計算不同收入所牽涉的不同稅率的增值稅,更詳盡地計算其銷售額、應(yīng)納稅額及應(yīng)抵扣稅額,合理稅收籌劃,降低稅負。同時企業(yè)財務(wù)人員還要結(jié)合稅改之前的財務(wù)管理方式和流程編制新的財務(wù)報表,進一步列示稅改之后的項目并對其詳盡講明,以防止會計信息的流失和失真,防止不同業(yè)務(wù)收入混為一談進而導致按高稅率納稅。企業(yè)還需注重加強會計核算系統(tǒng)的建立與健全,以及財務(wù)人員專業(yè)勝任能力的培訓與專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng),使企業(yè)盡快適應(yīng)稅制改革帶來的變化,時刻關(guān)注稅制政策的走向與改變,并及時做出反響,調(diào)整財務(wù)戰(zhàn)略,防備財務(wù)風險。只要這樣才能避免核算不健全而加重企業(yè)稅收負擔,增加企業(yè)運營成本,損害企業(yè)價值。四、結(jié)論總體來講,物流企業(yè)需要時刻關(guān)注增值稅相關(guān)政策的變化動態(tài),