高校成本核算存在的問題與解決策略,成本會(huì)計(jì)論文

高校成本核算存在的問題與解決策略,成本會(huì)計(jì)論文原標(biāo)題：高校教育成本核算問題討論高校作為非贏利性組織，長期以來不要求計(jì)算教育成本，在會(huì)計(jì)核算上也沒有從成本核算的角度給予考慮。同時(shí)，由于高校經(jīng)費(fèi)來源的多元化，以及成本服務(wù)對象的多元化，不僅需要按成本服務(wù)對象提供成本報(bào)表，還要按資金來源提供資金的使用情況，這使得高校的成本核算特別復(fù)雜，在費(fèi)用的歸集與分配上也存在很多爭議。一、高校成本核算存在的問題〔一〕高校成本計(jì)算期與預(yù)算執(zhí)行期不一致高校財(cái)務(wù)管理是以預(yù)算管理為核心，按自然年度編制，遵循量入為出、收支平衡的原則。各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)收支是按自然年度統(tǒng)計(jì)，預(yù)算的執(zhí)行情況及決算報(bào)表按自然年度編制與提供。而我們國家高校的招募生源計(jì)劃是按學(xué)年來下達(dá)〔即當(dāng)年9月至次年7月〕，高校的學(xué)費(fèi)按學(xué)年收取，整體的教學(xué)活動(dòng)按學(xué)年來布置，圍繞各項(xiàng)教學(xué)活動(dòng)的開展，其經(jīng)費(fèi)支出也是隨著教學(xué)計(jì)劃的推進(jìn)而發(fā)生相應(yīng)的開支。因而，高校合理的成本計(jì)算期應(yīng)為一個(gè)教學(xué)年度，這就使預(yù)算編制執(zhí)行期與成本核算期發(fā)生矛盾，不利于高校的財(cái)務(wù)管理與成本核算。〔二〕缺乏成本管理制度高校長期以來一直沒有計(jì)算學(xué)生培養(yǎng)成本，因而在財(cái)務(wù)管理上缺乏成本核算的相關(guān)制度，在會(huì)計(jì)核算上也缺乏相關(guān)成本核算措施，同時(shí)缺乏成本核算相關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料的搜集、整理與統(tǒng)計(jì)。學(xué)校管理層面普遍缺乏全員介入成本管理的意識(shí)，在學(xué)校層面也沒有相應(yīng)的成本管理制度?！踩辰逃杀镜暮怂惴秶鏍幾h(高等學(xué)校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法〔試行〕〕，指出高等學(xué)校教育培養(yǎng)成本由人員支出、公用支出、對個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出和固定資產(chǎn)折舊四部分構(gòu)成。華而不實(shí)人員支出包括：教職工基本工資、津貼、獎(jiǎng)金、社會(huì)保障繳費(fèi)、其別人員支出；公用支出包括：辦公費(fèi)、印刷費(fèi)、水電費(fèi)、取暖費(fèi)、郵電費(fèi)、交通費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、福利費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、招待費(fèi)、租賃費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、維修費(fèi)、專用材料費(fèi)、其它公用支出；對個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出包括：離退休費(fèi)、撫恤和生活補(bǔ)助、醫(yī)療費(fèi)、助學(xué)金、住房補(bǔ)貼和其他支出；固定資產(chǎn)折舊包括房屋建筑物折舊、設(shè)備折舊。對大學(xué)生的贊助能否應(yīng)計(jì)入學(xué)費(fèi)，多數(shù)學(xué)者持否認(rèn)意見，舒爾茨〔1963〕在(教育的經(jīng)濟(jì)價(jià)值〕一書中提出提供教育服務(wù)的成本不包括向?qū)W生提供的獎(jiǎng)學(xué)金、補(bǔ)助等轉(zhuǎn)移支付性質(zhì)的支出。袁連生〔2000〕以為用于學(xué)生的支出包括獎(jiǎng)學(xué)金、助學(xué)金、學(xué)生住宿、飲食方面的支出和補(bǔ)貼等，這些支出相當(dāng)于學(xué)校收入的轉(zhuǎn)移支付，與學(xué)校提供教育服務(wù)無關(guān)，不應(yīng)計(jì)入成本。溫斯頓〔2000〕以為，對大學(xué)生的財(cái)政贊助是大學(xué)價(jià)格的折扣,不應(yīng)該計(jì)入學(xué)校學(xué)生培養(yǎng)成本。美國有學(xué)者提出了凈學(xué)費(fèi)的概念，凈學(xué)費(fèi)是指扣除補(bǔ)助金和優(yōu)惠稅金后學(xué)生家庭支付的學(xué)費(fèi)。〔四〕成本核算未細(xì)化到專業(yè)高校當(dāng)前在會(huì)計(jì)核算上經(jīng)費(fèi)支出就是按教學(xué)基本支出、教輔基本支出、行政基本支出、后勤基本支出和學(xué)生事務(wù)基本支出等科目實(shí)行一級(jí)核算，人員經(jīng)費(fèi)也是按教學(xué)、教輔、科研、行政、后勤支出等分類核算，但沒有進(jìn)一步按專業(yè)核算學(xué)生培養(yǎng)成本。當(dāng)前國內(nèi)高校學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)專業(yè)不同分別設(shè)置，普通全日制本科專業(yè)學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)從人民幣4500至35000不等，由于高校內(nèi)部財(cái)力分化嚴(yán)重，各院系之間即便學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)一樣，不同專業(yè)的老師和學(xué)生所享有的教學(xué)資源存在很大差異不同。因而，僅僅按教育、科研、行政管理、后勤保障、離退休等各項(xiàng)事業(yè)支出，分類、統(tǒng)計(jì)計(jì)算的學(xué)生名義培養(yǎng)成本與學(xué)生實(shí)際培養(yǎng)成本會(huì)產(chǎn)生相當(dāng)大的差距。除此之外，公共學(xué)科牽涉學(xué)校所有學(xué)科與專業(yè)的教學(xué)，但其老師課酬統(tǒng)計(jì)在公共學(xué)科所屬學(xué)院，無法反映公共學(xué)科老師對不同專業(yè)學(xué)生的教學(xué)奉獻(xiàn)實(shí)際的教學(xué)課時(shí)，因而，在成本核算時(shí)也無法將相應(yīng)的教學(xué)支出與相關(guān)專業(yè)的學(xué)生相對應(yīng)?！参濉彻潭ㄙY產(chǎn)折舊問題2020年12月財(cái)政部、教育部公布的(高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度〕中規(guī)定高校應(yīng)對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，2020年公布的(高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度〕中也對固定資產(chǎn)折舊的核算作出了具體的規(guī)定，但存在下面問題尚待解決：〔1〕文物和陳列品、圖書、檔案、動(dòng)植物等，不計(jì)提折舊。圖書是高校重要的教學(xué)資源之一，高校每年用于圖書的購置資金都相當(dāng)大，按(高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度〔修訂〕〕〔征求意見稿〕支出與成本費(fèi)用調(diào)節(jié)表的編制要求，需要剔除各項(xiàng)支出中的其他資本性支出，增加固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷，圖書購置支出作為其他資本性支出將從成本費(fèi)用中剔除，文物和陳列品、圖書、檔案、動(dòng)植物等不計(jì)提折舊，又不能通過折舊或攤銷方式計(jì)入成本費(fèi)用，因此圖書購置開支無法反映在學(xué)生培養(yǎng)成本中。圖書損耗核算時(shí)直接沖減固定資產(chǎn)和固定基金，因而無法反映在學(xué)生培養(yǎng)成本中。〔2〕固定資產(chǎn)折舊的分?jǐn)?。固定資產(chǎn)折舊怎樣在教育、科研、行政管理、后勤保障、離退休等各項(xiàng)事業(yè)支出中進(jìn)行分?jǐn)偅质窃鯓釉诮逃c科研支出中進(jìn)行分?jǐn)?，?dāng)前尚無明確法規(guī)可循。高校的教學(xué)科研用固定資產(chǎn)是很難從嚴(yán)格意義上區(qū)分為教育支出和科研支出。另外，由于各專業(yè)性質(zhì)的不同，高校各專業(yè)所占用的固定資產(chǎn)差異不同極大，因而固定資產(chǎn)折舊怎樣按學(xué)生培養(yǎng)專業(yè)分?jǐn)偅瑢Ω咝７謱I(yè)學(xué)生培養(yǎng)成本計(jì)量的準(zhǔn)確性會(huì)產(chǎn)生很大的影響?！擦撑c教學(xué)密切相關(guān)的教學(xué)輔助部門的經(jīng)費(fèi)核算問題當(dāng)前，各高校將圖書館、教務(wù)部、學(xué)工部、研究生部等部門的支出按教輔基本支出作為一級(jí)科目核算，新的高校會(huì)計(jì)制度中沒有教輔基本支出科目，將教輔部門的支出歸集到行政管理支出科目核算，而這些教輔部門支出是有著明確的成本歸集對象的，例如：教務(wù)部門和學(xué)工部門主要是面對計(jì)劃內(nèi)本科生服務(wù)的，其成本分?jǐn)倢ο髴?yīng)為在校本科生；研究生部主要是為學(xué)校招收的各類研究生提供服務(wù)的，其成本分?jǐn)倢ο髴?yīng)為在校的各類研究生。而其他行政管理支出與學(xué)生的直接教育培養(yǎng)關(guān)聯(lián)不大，其開支不應(yīng)計(jì)入學(xué)生教育培養(yǎng)成本?！财摺撤殖少Y金分配問題高校各學(xué)院的創(chuàng)收收入主要用來彌補(bǔ)學(xué)校預(yù)算經(jīng)費(fèi)的缺乏，其收入來源一般分為兩類：一種是項(xiàng)目創(chuàng)收收入，其成本開支具有明確的成本歸集對象；另一種創(chuàng)收收入主要為各學(xué)院面向社會(huì)辦學(xué)獲取的各類培訓(xùn)、輔導(dǎo)班收入，各學(xué)院創(chuàng)收收入用于學(xué)院人員經(jīng)費(fèi)比例高達(dá)70%,華而不實(shí)用于本學(xué)院職工的各類津貼發(fā)放比例超過50%,造成高校各院系之間內(nèi)部財(cái)力嚴(yán)重分化，也給高校的財(cái)務(wù)管理帶來困擾。怎樣就各二級(jí)學(xué)院創(chuàng)收收入在學(xué)校和各二級(jí)學(xué)院之間進(jìn)行分配，既保障各二級(jí)學(xué)院的利益，有兼顧學(xué)校整體發(fā)展的平衡，成為困擾各高校財(cái)務(wù)管理的大問題。二、高校成本核算需解決的事項(xiàng)〔一〕成本核算內(nèi)部控制制度的建立高校應(yīng)建立、健全與成本核算相關(guān)的內(nèi)部控制制度，對各項(xiàng)開支和各類與成本核算相關(guān)的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)進(jìn)行全面的規(guī)范，建立規(guī)范的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)內(nèi)容和統(tǒng)計(jì)方式方法。各類數(shù)據(jù)盡量細(xì)化，并進(jìn)行適度分類，比方老師工作量，根據(jù)授課層次細(xì)化到本科生、研究生、成人教育層面，并進(jìn)一步細(xì)化到專業(yè)、年級(jí)；教學(xué)用水電應(yīng)按教學(xué)樓分別統(tǒng)計(jì)，能直接分配到各學(xué)院或?qū)I(yè)的直接細(xì)化到各學(xué)院和專業(yè)；對資產(chǎn)的占用也應(yīng)細(xì)化到各學(xué)院、專業(yè)、年級(jí)，圖書