2021-2022高級會計師之高級會計實務(wù)綜合練習(xí)試卷B卷附答案

2021-2022高級會計師之高級會計實務(wù)綜合練習(xí)試卷B卷附答案大題（共18題）一、甲公司為一家境內(nèi)上市的集團企業(yè)，主要從事能源電力及基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)與投資。2020年初，甲公司召開X、Y兩個項目的投融資評審會。財務(wù)總監(jiān)發(fā)言要點如下：公司帶息負債增長迅速，債務(wù)融資占比過高，資本結(jié)構(gòu)亟待優(yōu)化，2019年末資產(chǎn)負債率已經(jīng)高達80%，同意財務(wù)部經(jīng)理將X、Y兩個項目納入募集資金使用范圍的意見。此外，為進一步強化集團資金集中管理，提高集團資金使用效率，公司計劃年內(nèi)成立財務(wù)公司。財務(wù)公司成立之后，公司可以借助這個金融平臺，一方面支持2020年投資計劃及公司“十三五”投資戰(zhàn)略的實施；另一方面為集團內(nèi)、外部單位提供結(jié)算、融資等服務(wù)，為集團培育新的利潤增長點。假定不考慮其他因素。要求：1.根據(jù)財務(wù)總監(jiān)的發(fā)言，指出甲公司是否滿足設(shè)立財務(wù)公司的規(guī)定條件，并說明理由。2.根據(jù)財務(wù)總監(jiān)的發(fā)言，指出財務(wù)總監(jiān)關(guān)于財務(wù)公司服務(wù)對象的表述是否存在不當之處，并說明理由?！敬鸢浮慷⒓仔姓挝徽偌止茇攧?wù)與政府采購的負責(zé)人，就公務(wù)車購置事項進行討論。會議決議：（1）公務(wù)車購置金額達到政府采購限額標準以上，應(yīng)當按照當年財政批復(fù)的預(yù)算標準履行政府采購程序進行采購；（2）由于同等價格的進口車同國產(chǎn)車相比在性能及安全方面有明顯優(yōu)勢，應(yīng)要求接受委托的集中采購機構(gòu)購買進口車。要求：請指出上述會議決議是否正確。【答案】甲單位決議（2）不正確。按照政府采購法有關(guān)政府采購應(yīng)當采購本國貨物、工程和服務(wù)的規(guī)定，盡管采購價格等同的進口車在性能及安全方面更優(yōu)，甲單位也應(yīng)采購國產(chǎn)車。三、A公司是智能化家用設(shè)備制造企業(yè)，從2019年開始，為了提升企業(yè)管理水平、管理質(zhì)量和企業(yè)持續(xù)發(fā)展的能力，擬實施以績效評價為核心的績效管理工作，為此專門召集一些專家座談，研究如何改進績效評價方法。會議記錄中的有關(guān)內(nèi)容如下：（1）企業(yè)應(yīng)該根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略目標，考慮未來評價期間的宏觀經(jīng)濟政策、外部市場環(huán)境和企業(yè)自身的資源、能力等因素，制定集團級、子公司、部門級、崗位級等分層級的績效計劃?？冃в媱澲贫ㄍ瓿珊螅?jīng)薪酬委員會審核后以正式文件形式下達執(zhí)行，執(zhí)行過程中不予以調(diào)整。（2）對評價對象進行績效評價時，一般應(yīng)該設(shè)計多個評價指標，根據(jù)每個指標在整個評價指標體系中的重要性程度設(shè)計指標權(quán)重。在設(shè)計指標權(quán)重時，聘請專業(yè)人士向他們征詢意見并多次反復(fù)，最終確定指標權(quán)重。（3）為了將評價指標和評價標準結(jié)合在一起，形成公正的評價結(jié)果，避免評價結(jié)果出現(xiàn)偏差，誤導(dǎo)評價主體，無法達到評價目的，企業(yè)擬采用功效系數(shù)法進行績效評價計分。（4）企業(yè)應(yīng)該綜合考慮績效評價期間宏觀經(jīng)濟政策、外部市場環(huán)境和內(nèi)部管理要求，清晰識別價值創(chuàng)造模式，按照價值創(chuàng)造路徑識別出關(guān)鍵驅(qū)動因素，科學(xué)地選擇和設(shè)置指標體系。（5）企業(yè)將采用平衡計分卡的績效評價方法，在每個維度設(shè)置3－5個關(guān)鍵績效指標，從多維度進行績效評價，提升績效管理水平，以追求未來的核心競爭力。假定不考慮其他因素。要求：1.根據(jù)資料（1），判斷績效計劃的制定與執(zhí)行程序是否妥當，如果不妥，說明理由。2.根據(jù)資料（2），指出績效評價指標權(quán)重的確定方法。3.根據(jù)資料（3），指出功效系數(shù)法的優(yōu)缺點。4.根據(jù)資料（4），指出擬采用的績效評價方法，并說明該方法的缺點。5.根據(jù)資料（5），簡要說明平衡計分卡中的“平衡”含義?！敬鸢浮?.不妥當。理由：績效計劃經(jīng)薪酬委員會審核后，報董事會或類似機構(gòu)審批后，以正式文件形式下達執(zhí)行；經(jīng)審批的下達執(zhí)行的績效計劃，如果受到國家政策、市場環(huán)境、不可抗力等客觀因素影響，確需調(diào)整的，應(yīng)嚴格履行規(guī)定的審批程序。2.德爾菲法或?qū)＜艺{(diào)查法。3.功效系數(shù)法的優(yōu)點：從不同側(cè)面對評價對象進行計算評分，滿足了企業(yè)多目標、多層次、多因素的績效評價要求。功效系數(shù)法的缺點：標準值確定難度較大，比較復(fù)雜。4.關(guān)鍵績效指標法。缺點：關(guān)鍵績效指標的選取需要透徹理解企業(yè)價值創(chuàng)造模式和戰(zhàn)略目標，有效識別核心業(yè)務(wù)流程和關(guān)鍵價值驅(qū)動因素，指標體系設(shè)計不當將導(dǎo)致錯誤的價值導(dǎo)向或管理缺失。5.“平衡”的含義包括：（1）財務(wù)績效與非財務(wù)績效平衡；（2）與客戶有關(guān)的外部衡量與關(guān)鍵業(yè)務(wù)過程和學(xué)習(xí)成長相關(guān)的內(nèi)部衡量的平衡；（3）領(lǐng)先指標與滯后指標設(shè)計的平衡；（4）結(jié)果的衡量與未來績效衡量的平衡。四、情形1：2017年1月1日，A公司將持有的東方公司發(fā)行的10年期公司債券出售給新華公司，經(jīng)協(xié)商出售價格為330萬元，2016年12月31日該債券公允價值為310萬元。該債券于2016年1月1日發(fā)行，甲公司持有該債券時已將其分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，面值為300萬元，年利率6%(等于實際利率)，每年年未支付利息。該企業(yè)CFO對此業(yè)務(wù)歸類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。情形2：2017年3月1日，B商業(yè)銀行發(fā)放了一筆固定利率貸款，在發(fā)放日，甲商業(yè)銀行以具有匹配條款的利率互換對該貸款進行經(jīng)濟上的套期，將該貸款從固定利率轉(zhuǎn)換成浮動利率。假定該貸款符合分類為以攤余成本計量的條件，以攤余成本計量該貸款將會產(chǎn)生與以公允價值計量且其變動計入當期損益的利率互換之間的會計錯配。該企業(yè)CFO對此業(yè)務(wù)歸類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。情形3：2017年3月2日，C公司發(fā)行債券(金融負債)為某項投資融入資金(金融資產(chǎn))，且該金融負債和金融資產(chǎn)實際上面臨相當?shù)娘L(fēng)險(比如利率風(fēng)險)。如果該金融資產(chǎn)與對應(yīng)的該金融負債采用兩種不同的計量基礎(chǔ)計量，則不能反映相關(guān)的真實風(fēng)險信息。但是，如果將該金融資產(chǎn)和金融負債均作以公允價值計量且其變動計入當期損益的直接指定，則可以改變這種會計錯配導(dǎo)致的不利結(jié)果。該企業(yè)CFO對此業(yè)務(wù)歸類為攤余成本計量的金融資產(chǎn)。情形4：2017年3月6日，D保險公司因保險業(yè)務(wù)而確認了一項以現(xiàn)值為基礎(chǔ)(即通常所指精算基礎(chǔ))計量的負債。該負債對應(yīng)的資金運用形成的金融資產(chǎn)如按攤余成本計量，可能導(dǎo)致會計錯配。而將該金融資產(chǎn)作以公允價值計量且其變動計入當期損益的直接指定，則意味著該金融資產(chǎn)的公允價值變動在相關(guān)負債價值變動的同一期間計入當期損益。該企業(yè)CFO對此業(yè)務(wù)歸類持有至到期投資。情形5：2017年3月8日，E公司(母公司)的某子公司購買了3年期固定利率債券。為了加強對利率風(fēng)險的管理，該子公司與母公司簽訂了支付固定利息、收取可變利息的利率互換合同。該子公司CFO對子公司個別財務(wù)報表層面上，可以直接指定為以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。情形6：2017年3月11日，F(xiàn)公司預(yù)計未來3年內(nèi)存在資本性支出，為此將暫時閑置的資金分散投資于短期和長期金融資產(chǎn)，以便在發(fā)生資本性支出時擁有可用資金，其中較大比例的投資的合同存續(xù)期均超過3年。丙公司將持有金融資產(chǎn)以收取合同現(xiàn)金流量，并將在市場機會呈現(xiàn)時出售金融資產(chǎn)，再將出售所得投資于回報率更高的金融資產(chǎn)。丙公司對負責(zé)這些投資的團隊的考核系基于金融資產(chǎn)組合的整體回報率。該企業(yè)CFO對此業(yè)務(wù)歸類攤余成本計量的金融資產(chǎn)。要求：根據(jù)上述情形2，請分析判斷B商業(yè)分行的上述處理是不是符合準則規(guī)定？如不符合，請指出應(yīng)該分類進入哪一類？【答案】五、某企業(yè)計劃進行新生產(chǎn)線投資，兩年前為此發(fā)生市場調(diào)研費100萬元。該生產(chǎn)線投資500萬元，建設(shè)起點一次投入，建設(shè)期1年，經(jīng)營期5年，每年營業(yè)現(xiàn)金流量300萬元，年均收益100萬元。公司的加權(quán)平均資本成本為8%，該項目考慮風(fēng)險后的加權(quán)平均資本成本為10%。為了衡量項目的風(fēng)險，企業(yè)分別分析了項目在最好、最差和最可能發(fā)生的三種情況下凈現(xiàn)值之間的差異。要求：1.計算該項目的凈現(xiàn)值和現(xiàn)值指數(shù)，并判斷項目是否可行。2.計算該項目的會計收益率和非折現(xiàn)回收期，并指出其各自的缺點。3.如果用內(nèi)含報酬率法評價該項目，指出其決策規(guī)則。4.指出衡量該項目風(fēng)險的方法，并指出該方法的優(yōu)缺點?！敬鸢浮?.凈現(xiàn)值＝300×（P/A,10%,5）×（P/F,10%,1）－500＝533.86（萬元）現(xiàn)值指數(shù)＝300×（P/A,10%,5）×（P/F,10%,1）/500＝2.07凈現(xiàn)值大于零，現(xiàn)值指數(shù)大于1，該項目可行。2.會計收益率＝100/500×100%＝20%非折現(xiàn)回收期＝1＋500/300＝2.67（年）非折現(xiàn)回收期法的缺點：未考慮回收期后的現(xiàn)金流量；未考慮資本的成本，即在計算回收期時未使用債務(wù)或權(quán)益資金的成本進行折現(xiàn)計算。會計收益率法的缺點：沒有考慮貨幣的時間價值。3.內(nèi)含報酬率法的決策規(guī)則：內(nèi)含報酬率大于該項目考慮風(fēng)險后的加權(quán)平均資本成本10%，即為可行。4.情景分析法。優(yōu)點是注重情景發(fā)展的多種可能性，降低決策失誤對企業(yè)造成的影響，對決策事項的可參考性更強。缺點在于主觀性較強，對于情景數(shù)據(jù)的準確性、邏輯性及因果關(guān)系的建立要求較高。六、GP企業(yè)集團是主要從事工程勘察施工的國有企業(yè)，下屬二級企業(yè)23個，現(xiàn)有職工1萬多人，GP企業(yè)集團對下屬各企業(yè)管理實行經(jīng)營者負責(zé)制，對其進行經(jīng)營業(yè)績考核，并制定了GP企業(yè)集團經(jīng)營業(yè)績考核辦法(以下簡稱“考核辦法”)。考核辦法主要從經(jīng)營收入、利潤總額和資本保值增值率三方面進行，指標考核基數(shù)為單位上年度實際完成數(shù)，其中未完成上年指標數(shù)的單位，本年指標不作調(diào)整，仍沿用上年指標數(shù)。每年年初根據(jù)上年度經(jīng)營狀況制定和下達下一年度考核指標額度，年終根據(jù)各企業(yè)上報的財務(wù)報表數(shù)據(jù)與指標額度對比，計算出實際完成率，責(zé)任控制目標作為修正指標。經(jīng)營者收入由基本收入和效績收入構(gòu)成。基本收入，等于考核年度企業(yè)職工人均年收入的兩倍再乘以企業(yè)規(guī)模系數(shù)，且基本收入不得超過全集團職工人均年收入的兩倍。GP企業(yè)集團的薪酬主要采用年薪制等，虛擬股票、股票期權(quán)等長效的激勵機制還未實行。要求：指標設(shè)計存在哪些問題？【答案】過于側(cè)重財務(wù)指標而忽視非財務(wù)指標，僅有一個非財務(wù)的修正指標。經(jīng)營收入、利潤總額、資本保值增值率三項考核指標均為財務(wù)指標，且均為經(jīng)營成果指標，過分地重視短期的財務(wù)業(yè)績。這樣一味強調(diào)短期的財務(wù)成果會助長經(jīng)營者盲目追求高財務(wù)指標，僅注重眼前利益，使得經(jīng)營者可能不愿意進行會降低當前盈利的資本投資、不積極處理不良資產(chǎn)、不計提或者少提折舊等，以至于企業(yè)在短期業(yè)績方面投資過多，而較少投資于企業(yè)長期的價值創(chuàng)造，忽視了長遠利益。此外，經(jīng)營收入、利潤總額、資本保值增值率三項，只能反映過去的經(jīng)營業(yè)績，沒有反映企業(yè)未來的無形資產(chǎn)，特別是企業(yè)的知識資本，忽視市場占有率、質(zhì)量和服務(wù)、科技創(chuàng)新、市場開拓和推廣、員工培訓(xùn)和滿意度等指標。處于信息高速發(fā)展的時代，企業(yè)不僅僅要關(guān)注財務(wù)業(yè)績，還必須考慮顧客、供應(yīng)商、員工、技術(shù)和革新等方面，只有這樣，企業(yè)才能獲得競爭優(yōu)勢。另外，經(jīng)營收入、利潤總額、資本保值增值率三項考核指標未能和企業(yè)戰(zhàn)略相結(jié)合。該經(jīng)營業(yè)績的考核是建立在財務(wù)指標的基礎(chǔ)上，這些指標在實現(xiàn)企業(yè)長期戰(zhàn)略目標方面聯(lián)系很小，不能很好地調(diào)動經(jīng)營者進行規(guī)劃和執(zhí)行企業(yè)的戰(zhàn)略目標，使企業(yè)的戰(zhàn)略開發(fā)與實施之間產(chǎn)生了差距，最終妨礙企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。還有，資產(chǎn)保值增值率主要由凈利潤決定，此指標與利潤總額指標存在重復(fù)。七、甲公司系一家集規(guī)劃設(shè)計、裝備制造、工程施工為一體的國有大型綜合性建設(shè)集團公司。2015年初，甲公司召開總經(jīng)理辦公會，提出要進一步提升“戰(zhàn)略規(guī)劃－年度計劃－預(yù)算管理－績效評價”全過程的管理水平。會議主要內(nèi)容如下：會議聽取了關(guān)于采用“平衡計分卡”改進績效評價體系的報告。會議指出：公司近年來單純采用財務(wù)指標進行績效評價存在較大局限性，同意從2015年起采用“平衡計分卡”對績效評價體系進行改進；同時要求加快推進此項工作，以更好地促進公司戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。要求：根據(jù)上述資料，指出采用“平衡計分卡”方式進行績效評價將有哪些方面的改進?！敬鸢浮科胶庥嫹挚ú捎枚嘀刂笜恕亩鄠€維度或?qū)用妗净颍贺攧?wù)層面、顧客層面、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程層面、學(xué)習(xí)與成長層面】對企業(yè)或分部進行績效評價?；颍浩胶庥嫹挚ú粌H是一個財務(wù)和非財務(wù)業(yè)績指標的收集過程，還是一個戰(zhàn)略業(yè)務(wù)單元的使命和戰(zhàn)略所驅(qū)動的自上而下的過程，其體現(xiàn)戰(zhàn)略目標，致力于追求未來的核心競爭力。或：平衡計分卡對以下四方面進行了平衡：財務(wù)績效與非財務(wù)績效的平衡；與客戶有關(guān)的外部衡量與關(guān)鍵業(yè)務(wù)過程和學(xué)習(xí)成長有關(guān)的內(nèi)部衡量的平衡；領(lǐng)先指標與滯后指標設(shè)計的平衡；結(jié)果衡量（過去努力結(jié)果）與未來績效衡量的平衡。八、甲公司是一家制藥企業(yè)。2008年，甲公司在現(xiàn)有產(chǎn)品P-I的基礎(chǔ)上成功研制出第二代產(chǎn)品P-Ⅱ。如果第二代產(chǎn)品投產(chǎn)，需要新購置成本為10000000元的設(shè)備一臺，稅法規(guī)定該設(shè)備使用期限為5年，采用直線法計提折舊，預(yù)計殘值率為5%。第5年年末，該設(shè)備預(yù)計市場價值為1000000元（假定第5年年末P-Ⅱ停產(chǎn)）。財務(wù)部門估計每年固定成本為600000元（不含折舊費），變動成本為200元/盒。另外新設(shè)備投產(chǎn)初期需要投入凈營運資金3000000元。營運資金于第5年年末全額收回，新產(chǎn)品P-Ⅱ投產(chǎn)后，預(yù)計年銷售量為50000盒，銷售價格為300元/盒。同時，由于產(chǎn)品P-I與新產(chǎn)品P-Ⅱ存在競爭關(guān)系，新產(chǎn)品P-Ⅱ投產(chǎn)后會使產(chǎn)品P-I的每年經(jīng)營現(xiàn)金凈流量減少545000元。新產(chǎn)品P-Ⅱ項目的β系數(shù)為1.4。甲公司的債務(wù)權(quán)益比為4：6（假設(shè)資本結(jié)構(gòu)保持不變），債務(wù)融資成本為8%（稅前）。甲公司適用的公司所得稅稅率為25%。資本市場中的無風(fēng)險利率為4%，市場組合的預(yù)期報酬率為9%。假定經(jīng)營現(xiàn)金流入在每年年末取得。有關(guān)貨幣時間價值系數(shù)：（P/A，9%，4）=3.2397，（P/F，9%，5）=0.6499。假定不考慮其他因素。要求：1.計算產(chǎn)品P-Ⅱ投資決策分析時適用的折現(xiàn)率（加權(quán)平均資本成本率）。2.計算產(chǎn)品P-Ⅱ投資的初始現(xiàn)金流量、第5年年末現(xiàn)金流量凈額。3.計算產(chǎn)品P-Ⅱ投資的凈現(xiàn)值，簡述凈現(xiàn)值法的優(yōu)缺點。4.簡述項目風(fēng)險兩種處置方法及主要區(qū)別。【答案】1.權(quán)益資本成本（資本資產(chǎn)定價模型）=4%+1.4×（9%-4%）=11%加權(quán)平均資本成本=0.4×8%×（1-25%）+0.6×11%=9%所以適用的折現(xiàn)率為9%。2.初始現(xiàn)金流量=-10000000-3000000=-13000000（元）第五年末賬面價值=10000000×5%=500000（元）所以設(shè)備變現(xiàn)相關(guān)流量=1000000+（500000-1000000）×25%=875000（元）每年折舊=10000000×（1-5%）/5=1900000（元）所以，第5年年末現(xiàn)金流量凈額=50000×300×（1-25%）-（600000+200×50000）×（1-25%）+1900000×25%+3000000-545000+875000=7105000（元）3.企業(yè)1~4年的營業(yè)現(xiàn)金流量=50000×300×（1-25%）-（600000+200×50000）×（1-25%）+1900000×25%-545000=3230000（元）凈現(xiàn)值=3230000×（P/A，9%，4）+7105000×（P/F，9%，5）-13000000=2081770.5（元）凈現(xiàn)值法的優(yōu)缺點：（1）凈現(xiàn)值法使用現(xiàn)金流而非利潤，主要因為現(xiàn)金流相對客觀。（2）凈現(xiàn)值法考慮的是投資項目整體，在這一方面優(yōu)于回收期法。（3）凈現(xiàn)值法考慮了貨幣的時間價值，盡管折現(xiàn)回收期法也可以被用于評估項目，但該方法與非折現(xiàn)回收期法一樣忽略了回收期之后的現(xiàn)金流。（4）凈現(xiàn)值法與財務(wù)管理的最高目標股東財富最大化緊密聯(lián)結(jié)。（5）凈現(xiàn)值法允許折現(xiàn)率的變化，而其他方法沒有考慮該問題。4.項目風(fēng)險處置的方法有兩種，確定當量法與風(fēng)險調(diào)整折現(xiàn)率法。確定當量法就是一種對項目相關(guān)現(xiàn)金流進行調(diào)整的方法。項目現(xiàn)金流的風(fēng)險越大，約當系數(shù)越小，現(xiàn)金流的確定當量也就越小。確定當量法對風(fēng)險和時間價值分別進行了調(diào)整，它首先將現(xiàn)金流量中的風(fēng)險因素排除在外，然后將確定的現(xiàn)金流量以無風(fēng)險報酬率進行折現(xiàn)，在理論上優(yōu)于風(fēng)險調(diào)整折現(xiàn)率法。風(fēng)險調(diào)整折現(xiàn)率法是對折現(xiàn)率進行調(diào)整。在公司部門的各個投資項目中，平均風(fēng)險的項目按公司平均的資本成本率計算凈現(xiàn)值，高風(fēng)險項目按高于平均的折現(xiàn)率計算凈現(xiàn)值；低風(fēng)險的項目按低于平均的資本成本率計算凈現(xiàn)值。在實務(wù)中人們經(jīng)常使用的還是風(fēng)險調(diào)整折現(xiàn)率法九、(2019年真題)甲公司是一家在境內(nèi)外同時掛牌交易的上市公司。為提高資金使用效率，防控財務(wù)風(fēng)險，促進戰(zhàn)略實施，甲公司2019年開展了以下與金融工具有關(guān)的業(yè)務(wù)：（1）甲公司于2019年1月7日購入W公司當日發(fā)行的債券50萬張，每張面值100元，以銀行存款支付價款5002萬元，其中交易費用2萬元。①甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式以收取合同現(xiàn)金流量為目標，預(yù)期長期持有該金融資產(chǎn)，到期收回本金。2019年1月7日，甲公司將購入的W公司債券分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，初始確認金額為5000萬元。假定不考慮增值稅及其他因素。要求：1.根據(jù)資料（1）中事項①，分別判斷金融資產(chǎn)的初始分類及其計量是否正確；如不正確，指出正確的處理?！敬鸢浮恳皇⒓坠局饕獜氖戮硟?nèi)外煉化工程設(shè)計、總承包和項目管理等業(yè)務(wù)。2017年1月，甲公司準備作為EPC(設(shè)計-采購-施工)總承包商競標Q國煉化一體化R項目：一同競標的預(yù)計還有兩家國際工程知名企業(yè)。R項目業(yè)主在招標文件中要求，EPC總承包商須建立全面的風(fēng)險管理體系，并針對R項目制定專門的風(fēng)險管理流程。為此，2017年4月末，甲公司召開R項目風(fēng)險管理專題會議。有關(guān)人員發(fā)言要點如下：(1)市場開發(fā)部經(jīng)理：自2015年以來，市場開發(fā)部持續(xù)收集Q國政治、經(jīng)濟、市場、財稅、法律等信息。2017年1月，在獲取R項目招標文件后，市場開發(fā)部組織技術(shù)、報價、財務(wù)、法律等方面專家開展了現(xiàn)場調(diào)查，并結(jié)合之前已收集的相關(guān)信息，編制了R項目盡職調(diào)查報告，對項目可能涉及的風(fēng)險進行了識別。建議公司盡力滿足項目業(yè)主對風(fēng)險管理的要求，抓住機遇，提升公司海外EPC業(yè)績，獲取更高回報。(2)投標報價部經(jīng)理：2017年2月，投標報價部組織設(shè)計、采購、施工等部門對R項目風(fēng)險進行了細化識別，共識別主要風(fēng)險64項；同時，針對每項主要風(fēng)險，制定了風(fēng)險管理策略和應(yīng)對措施，以及責(zé)任落實到人的具體實施方案。預(yù)計實施應(yīng)對措施后，還存在32項剩余的風(fēng)險。投標報價部以基準成本17.8億美元為基礎(chǔ)，就剩余的32項風(fēng)險對項目費用目標的影響進行了量化評估；運用量化分析模型，測算出風(fēng)險儲備金0.43億美元。建議在報價估算的基礎(chǔ)上追加報價0.43億美元。(3)項目管理部經(jīng)理：項目管理部將發(fā)揮公司合同工期管理的優(yōu)勢，運用風(fēng)險評估定量技術(shù)，進行項目進度風(fēng)險量化管理，力爭項目按期完工。具體運用時，將各種不確定性換算為影響R項目進度目標的潛在因素，再運用風(fēng)險模型模擬測算，進行敏感性排序，計算不同置信度下項目完工日期。(4)風(fēng)險管理部經(jīng)理：風(fēng)險管理部依據(jù)公司風(fēng)險管理的要求，已組織相關(guān)部門專門編制了R項目風(fēng)險管理流程。如果項目中標，建議各責(zé)任主體嚴格執(zhí)行該專門流程，降低經(jīng)營意外和損失；風(fēng)險管理部將動態(tài)評估監(jiān)控流程的執(zhí)行情況。此外，為滿足招標要求，風(fēng)險管理部計劃開發(fā)R項目風(fēng)險管理信息系統(tǒng)。假定不考慮其他因素。要求：結(jié)合資料(3)，指出風(fēng)險評估定量技術(shù)的分類及具體方法?！敬鸢浮拷Y(jié)合資料(3)，指出風(fēng)險評估定量技術(shù)的分類及具體方法定量技術(shù)分類：包括概率技術(shù)和非概率技術(shù)。具體方法：概率技術(shù)包括風(fēng)險“模型”、損失分布、事后檢驗等；非概率技術(shù)包括敏感性分析、情景分析、壓力測試、設(shè)定基準等。一十一、某省省級行政事業(yè)單位按照省級財政部門要求，參照執(zhí)行中央級行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理、部門預(yù)算管理等規(guī)定，并已實行國庫集中支付制度。該省農(nóng)業(yè)廳有甲、乙、丙等下屬事業(yè)單位。2012年7月，該省農(nóng)業(yè)廳財務(wù)處負責(zé)人組織有關(guān)人員召開工作會議，對下列事項進行研究。關(guān)于對下屬單位的管理事項(1)省政府決定自2012年7月1日起調(diào)整提高公務(wù)員津貼標準，省屬事業(yè)單位參照執(zhí)行。本廳所屬各事業(yè)單位按照規(guī)定標準提出增加人員經(jīng)費基本支出預(yù)算共計4500萬元的申請。會議建議審核同意并報省財政廳。(2)甲單位由于2012年上半年取得的事業(yè)收入超出預(yù)算較多，申請根據(jù)實際超收收入調(diào)整增加2012年下半年日常公用經(jīng)費基本支出預(yù)算中的出國考察費，會議建議審核同意并報省財政廳。(3)對乙單位2012年上半年預(yù)算執(zhí)行情況進行檢查發(fā)現(xiàn)，該單位由于人員經(jīng)費不足，將單位財政基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金中日常公用經(jīng)費結(jié)轉(zhuǎn)用于發(fā)放規(guī)定標準的補貼。(4)對乙單位2012年上半年會計核算工作進行檢查發(fā)現(xiàn)，截至2012年6月30日，該單位事業(yè)基金賬戶金額中仍包括實行國庫集中支付制度以后結(jié)存的財政撥款資金。(5)對乙單位2012年上半年會計核算工作進行檢查發(fā)現(xiàn)，該單位將農(nóng)業(yè)廳對本單位上年財政直接支付結(jié)余資金調(diào)劑轉(zhuǎn)出的金額，作為增加事業(yè)支出和減少財政應(yīng)返還額度處理。(6)對丙單位2012年上半年會計核算工作進行檢查發(fā)現(xiàn)，該單位與所屬獨立核算培訓(xùn)中心簽訂的協(xié)議約定：培訓(xùn)中心每年向丙單位上交管理費200萬元；丙單位在培訓(xùn)中心發(fā)生的會議費用，直接沖抵管理費，雙方按沖抵后凈額每半年結(jié)算一次。2012年上半年，丙單位在培訓(xùn)中心發(fā)生會議費共計56萬元，沖抵上半年管理費后，丙單位于6月30日收到培訓(xùn)中心支付的管理費凈額44萬元，丙單位據(jù)此增加銀行存款和附屬單位繳款各44萬元。關(guān)于農(nóng)業(yè)廳本級的事項(7)2012年6月，收到2012年上半年辦公樓閑置樓層出租租金款120萬元，財務(wù)處王某將收到的租金款作為其他收入處理。(8)財務(wù)處李某等編制的2013年度農(nóng)業(yè)廳本級“一上”預(yù)算草案中，將支付給職工的住房提租補貼，按照政府支出功能分類科目列入“農(nóng)林水事務(wù)”類，按照政府支出經(jīng)濟分類科目列入“對個人和家庭的補助”類。(9)2011年12月，通過實施政府公開招標采購（不屬于集中采購目錄范圍），向A供應(yīng)商購買了一批專用設(shè)備，合計價款1450萬元。2012年6月，需要為2011年12月所購的設(shè)備添購專門配套設(shè)施，經(jīng)批復(fù)的采購預(yù)算為350萬元。會議建議繼續(xù)向A供應(yīng)商添購該批設(shè)備。(10)2012年6月，在資產(chǎn)清查過程中，查出賬外設(shè)備一臺。會議建議財務(wù)處李某按照該設(shè)備的重置成本60萬元暫時入賬，并于會后報請省財政廳批復(fù)?！敬鸢浮渴马?3)的做法不正確。理由：財政基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金中日常公用經(jīng)費結(jié)轉(zhuǎn)和人員經(jīng)費結(jié)轉(zhuǎn)之間不得挪用。事項(4)的做法不正確。理由：對事業(yè)單位在實行國庫集中支付制度改革后己轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”科目但尚未使用的財政撥款資金，應(yīng)在分析后轉(zhuǎn)入財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和財政撥款結(jié)余。事項(5)的處理不正確。正確處理：乙單位應(yīng)當作減少財政撥款結(jié)余和財政應(yīng)返還額度處理。事項(6)的處理不正確。正確處理：丙單位應(yīng)增加“銀行存款”44萬元，“事業(yè)支出”56萬元，增加“附屬單位繳款”100萬元。一十二、甲公司是一家長期從事通信設(shè)備生產(chǎn)與銷售的企業(yè)，面對激烈的市場競爭，企業(yè)所占市場份額越來越小，生產(chǎn)經(jīng)營陷入困境。公司高層管理者為了擺脫困境，給出優(yōu)厚激勵措施，鼓勵各個事業(yè)部經(jīng)理制定切實可行的經(jīng)營戰(zhàn)略，為企業(yè)扭轉(zhuǎn)被動局面作出貢獻。其中的A事業(yè)部經(jīng)理提出一項戰(zhàn)略方案，擬進入市場需求較大的電視機、電冰箱和空調(diào)等家用電器的生產(chǎn)與銷售領(lǐng)域。要求：根據(jù)上述材料，指出甲公司采用的戰(zhàn)略實施模式并說明該實施模式的局限性?！敬鸢浮吭鲩L型模式。局限性：要求企業(yè)有很好的戰(zhàn)略實施支持系統(tǒng)，否則很難取得預(yù)期成效。一十三、2003年1月4日某市中心大橋突然整體垮塌，過往于橋上的50多名群眾頓時墜入河中，其中40人死亡，直接損失上千萬元。據(jù)調(diào)查，該市個別領(lǐng)導(dǎo)干部明顯存在玩忽職守的問題；該項工程未經(jīng)主管部門立項，無可行性研究報告；設(shè)計屬于個人行為；工程施工者是掛靠在該市橋梁工程總公司名下的個體業(yè)主。組織的施工隊伍不具備進行市政工程建設(shè)技術(shù)和設(shè)備力量；不具有合法的市政工程施工資質(zhì)；工程施工、設(shè)計不達標，偷工減料，采用劣質(zhì)材料。在中心大橋的建設(shè)過程中，無工程監(jiān)理；1999年建成使用未經(jīng)法定竣工驗收；養(yǎng)護管理中兩次發(fā)現(xiàn)重大橋梁損壞。要求：分析該案例中存在的內(nèi)控缺陷?！敬鸢浮浚?）在工程立項環(huán)節(jié)缺乏應(yīng)有的控制，未依法進行審批和可行性研究；（2）在工程設(shè)計上，聘用的設(shè)計者沒有相應(yīng)資質(zhì)；（3）在對施工單位的選擇上存在明顯漏洞，施工單位沒有相應(yīng)的資質(zhì)，建設(shè)單位對工程施工過程也缺乏監(jiān)督；（4）在竣工驗收上存在明顯問題，未竣工驗收即投入使用。（5）在使用中發(fā)現(xiàn)問題后，未采取及時的補救措施。一十四、甲公司是一家能源化工股份有限公司，已在上海證券交易所上市。該公司2007年與資產(chǎn)減值有關(guān)的事項如下：(1)2007年1月1日進行新舊會計準則轉(zhuǎn)換時，將2007年1月1日前已計提的在建煉油裝置減值準備1000萬元轉(zhuǎn)回。調(diào)增了年初在建工程和留存收益1000萬元。該裝置于2007年5月達到預(yù)定可使用狀態(tài)。(2)甲公司2007年6月計劃將某煉化分公司進行整合。根據(jù)整合計劃需要核實資產(chǎn)價值，為此計提了固定資產(chǎn)減值準備8000萬元，并在經(jīng)審計的2007年半年報中予以披露。由于某些特殊原因，該公司2007年10月取消了該項整合計劃。在編制2007年年報時，公司認為該項整合計劃已經(jīng)取消。原來導(dǎo)致該固定資產(chǎn)減值的跡象已經(jīng)消除。且計提固定資產(chǎn)減值準備發(fā)生在同一個會計年度內(nèi)，逐將2007年6月計提的固定資產(chǎn)減值準備8000萬元予以轉(zhuǎn)回。(3)2007年11月，甲公司根據(jù)環(huán)保部門的要求對位于長江邊的一套化肥生產(chǎn)裝置進行了報廢處理，該生產(chǎn)裝置原價13000萬元，已計提累計折舊10000萬元，已計提減值準備2000萬元(系2006年度內(nèi)計提)。該公司按其賬面價值1000萬元轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理。至2007年12月31日仍處于清理之中。(4)甲公司受行業(yè)經(jīng)營周期的影響，2007年度虧損8000萬元，預(yù)計未來5年還會連續(xù)虧損。經(jīng)過努力扭虧的可能性不大。2007年12月31日，該公司確認了遞延所得稅資產(chǎn)8000萬元。除資料(1)至(4)所述的甲公司有關(guān)情況之外，不考慮其他因素。要求：根據(jù)上述資料，分別分析、判斷甲公司的會計處理是否正確，并簡要說明理由。【答案】1.甲公司的會計處理不正確。理由：2007年1月1日前已計提的在建工程減值準備在新舊會計準則轉(zhuǎn)換時不得轉(zhuǎn)回。2.甲公司的會計處理不正確。理由：固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。3..甲公司的會計處理不正確。理由：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時，應(yīng)按賬面價值進行結(jié)轉(zhuǎn)?；颍汗潭ㄙY產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時，應(yīng)將計提的減值準備一并結(jié)轉(zhuǎn)。4.甲公司的會計處理不正確。理由：甲公司在2007年以后5年無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額，不應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)?；颍杭坠绢A(yù)計未來5年連續(xù)虧損，不應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)。一十五、甲公司是一家專門從事礦產(chǎn)資源開發(fā)、生產(chǎn)和銷售的大型企業(yè)集團。2000年在深圳證券交易所上市。2017年至2019年，甲公司及其子公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：（1）2017年1月1日，甲公司以30500萬元從非關(guān)聯(lián)方購入乙公司60%的股權(quán)，購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為50000萬元（含原未確認的無形資產(chǎn)公允價值3000萬元），除原未確認的無形資產(chǎn)外，其余各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。上述無形資產(chǎn)按10年采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為零。甲公司取得乙公司60%股權(quán)后，能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策實施控制。（2）2019年1月10日，甲公司與乙公司的其他股東簽訂協(xié)議，協(xié)議約定：甲公司從乙公司其他股東處購買乙公司40%股權(quán)；甲公司以向乙公司其他股東發(fā)行本公司普通股股票作為對價，發(fā)行的普通股數(shù)量以乙公司2019年3月31日經(jīng)評估確認的凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)確定。甲公司股東大會、乙公司股東會于2019年1月20日同時批準上述協(xié)議。（3）乙公司2019年3月31日經(jīng)評估確認的凈資產(chǎn)公允價值為62000萬元。經(jīng)與乙公司其他股東協(xié)商，甲公司確定發(fā)行2500萬股本公司普通股股票作為購買乙公司40%股權(quán)的對價。（4）2019年6月20日，甲公司定向發(fā)行本公司普通股股票購買乙公司40%股權(quán)的方案經(jīng)相關(guān)監(jiān)管部門批準。2019年6月30日，甲公司向乙公司其他股東定向發(fā)行本公司普通股股票2500萬股，并已辦理完成定向發(fā)行股票的登記手續(xù)和乙公司股東的變更登記手續(xù)。同日，甲公司股票的市場價格為每股10.5元。（5）2017年1月1日至2019年6月30日，乙公司實現(xiàn)凈利潤10000萬元，在此期間未分配現(xiàn)金股利；乙公司因非交易性權(quán)益工具的公允價值變動增加其他綜合收益1200萬元；除上述外，乙公司無其他影響所有者權(quán)益變動的事項。（6）至2019年6月30日，甲公司所有者權(quán)益“資本公積（股本溢價）”科目的貸方余額為3000萬元。假定不考慮相關(guān)稅費和其他因素。要求：1.根據(jù)上述資料，判斷甲公司購買乙公司40%股權(quán)的交易性質(zhì)，并說明判斷依據(jù)。2.計算甲公司購買乙公司40%股權(quán)的成本，以及該交易對甲公司2019年6月30日合并財務(wù)報表資本公積的影響金額。3.計算甲公司2019年6月30日合并資產(chǎn)負債表應(yīng)當列示的商譽金額?！敬鸢浮?.甲公司購買乙公司40%股權(quán)的交易為購買少數(shù)股東權(quán)益，屬于權(quán)益性交易。判斷依據(jù)：甲公司已于2017年1月1日購買了乙公司60%股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策實施控制，這表明乙公司為甲公司的子公司。2019年6月30日，甲公司再次購買乙公司40%股權(quán)，未發(fā)生控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，因此屬于購買少數(shù)股東權(quán)益交易。2.甲公司購買乙公司40%股權(quán)的成本=2500×10.5=26250（萬元）。按購買日持續(xù)計算的該交易日的子公司凈資產(chǎn)價值=50000+10000+1200-3000/10×2.5=60450（萬元）；其中40%股權(quán)享有的份額=60450×40%=24180（萬元）；所以，在合并報表中，應(yīng)調(diào)減資本公積的金額=26250-24180=2070（萬元）。3.甲公司2019年6月30日合并資產(chǎn)負債表應(yīng)當列示的商譽金額=30500-50000×60%=500（萬元）。一十六、甲公司為一家在上海證券交易所上市的大型高端家具生產(chǎn)企業(yè)，其原材料主要依賴進口，產(chǎn)品主要在國內(nèi)市場銷售，注冊會計師在對甲公司2015年度財務(wù)報表進行審計時，關(guān)注到甲公司2015年發(fā)生的部分交易或事項及其會計處理如下：(1)2015年3月3日，甲公司采用控股合并方式并購了與其無關(guān)聯(lián)方關(guān)系的A公司。合并日，A公司持有的持有至到期債券投資賬面價值6000萬元，公允價值5800萬元，距離到期日尚有3年，未計提減值準備。甲公司綜合分析相關(guān)因素后認為，A公司持有的該持有至到期投資剩余限過長，如仍有持有至到期日，將對公司資金周轉(zhuǎn)影響較大。為此，甲公司在合并日編制的合并資產(chǎn)負債表中，將該持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)。(2)2015年3月31日，甲公司持有的B上市公司有表決權(quán)的股份公允價值10000萬元，該股權(quán)投資系甲公司于2014年12月3日以11000萬元的總價款從二級市場取得，占B公司0.03%有表決權(quán)的股份；甲公司于取得日將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)，且一直全部持有。2014年12月31日，該股權(quán)投資的公允價值降至9000萬元，甲公司判斷其發(fā)生了減值，并就此確認減值損失2000萬元，計入當期損益。2015年3月31日，甲公司編制第一季度財務(wù)報表時，就該股權(quán)投資分別確認增加可供出售金融資產(chǎn)和投資收益各1000萬元。(3)2015年12月3日，甲公司與乙公司共同設(shè)立C公司。甲公司占C公司75%有表決權(quán)的股份，能夠?qū)公司實施控制。C公司的業(yè)務(wù)范圍僅專注于具有高成長性的科技公司進行股權(quán)投資，以期通過資本增值、投資收益等獲得回報。C公司按照公允價值對所有對外投資的業(yè)績進行考核與評價。2015年12月31日，甲公司未將C公司納入合并財務(wù)報表范圍，但在其個別財務(wù)報表中以公允價值對C公司投資進行計量，并將公允價值相關(guān)變動計入當期損益。(4)2015年12月15日，甲公司與境外供應(yīng)商簽訂原資料購買合同，定于2016年12月15日購入該原材料6000噸。單價為1萬美元噸。為防范進口原材料價款支付相關(guān)的外匯風(fēng)險，當日甲公司決定運用衍生金融工具進行套期保值，與境內(nèi)某上市銀行簽訂了有關(guān)遠期外匯合同。2015年12月31日，甲公司將該套期保值業(yè)務(wù)作為公允價值套期進行了會計處理(假定該套期保值業(yè)務(wù)符合《企業(yè)會計準則第24號——套期保值》所規(guī)定的運用套期會計的條件)。假定不考慮其他因素。要求：【答案】1.會計處理正確。2.會計處理不正確。正確的會計處理為：2015年3月31日，甲公司應(yīng)就該股權(quán)投資分別確認增加可供出售金融資產(chǎn)和所有者權(quán)益【或：其他綜合收益】各1000萬元?；颍涸黾铀姓邫?quán)益【或：其他綜合收益】1000萬元。或：可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生減值損失的，在該可供出售權(quán)益工具投資價值回升時，應(yīng)通過權(quán)益轉(zhuǎn)回，不得通過損益轉(zhuǎn)回。3.會計處理不正確。正確的會計處理為，2015年12月31日，甲公司應(yīng)將C公司納入合并財務(wù)報表范圍，在其個別財務(wù)報表中以成本法核算【或：以賬面價值計量】對C公司長股權(quán)投資。4.會計處理正確。一十七、甲公司為一家非金融類上市公司，20×9年6月份發(fā)生了下列與或有事項有關(guān)的交易和事項：（1）6月1日，由甲公司提供貸款擔保的乙公司因陷入嚴重財務(wù)困難無法支付到期貸款本息2000萬元，被貸款銀行提起訴訟。6月20日，法院一審判決甲公司承擔連帶償還責(zé)任，甲公司不服判決并決定上訴。6月30日，甲公司律師認為，甲公司很可能需要為乙公司所欠貸款本息承擔全額連帶償還責(zé)任。甲公司在20×9年6月1日前，未確認過與該貸款擔保相關(guān)的負債。（2）6月10日，甲公司收到丙公司提供的相關(guān)證據(jù)表明，20×8年12月銷售給丙公司的A產(chǎn)品出現(xiàn)了質(zhì)量問題，丙公司