無形資產(chǎn)和臨時設(shè)施核算

無形資產(chǎn)和臨時設(shè)施核算第一頁，共三十二頁，2022年，8月28日一、無形資產(chǎn)核算（一）無形資產(chǎn)含義與特征無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)一般具有以下特征：1無形資產(chǎn)沒有實物形態(tài)2無形資產(chǎn)能在較長的時期內(nèi)使用并使企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)效益3企業(yè)使用無形資產(chǎn)的目的是使用而非出售4無形資產(chǎn)能夠給企業(yè)提供未來經(jīng)濟(jì)利益的大小具有較大的不確定性第二頁，共三十二頁，2022年，8月28日通常情況下，無形資產(chǎn)只有在滿足以下兩個條件時，企業(yè)才可以加以確認(rèn)：（1）該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很有可能流入企業(yè)；（2）該資產(chǎn)的成本能夠可靠的計量。第三頁，共三十二頁，2022年，8月28日（二）無形資產(chǎn)的取得1、外購無形資產(chǎn)的核算外購的無形資產(chǎn)，應(yīng)以實際支付的價款作為入賬的價值，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。2、自行開發(fā)無形資產(chǎn)的核算自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得的發(fā)生的注冊費、律師費等費用，作為無形資產(chǎn)的實際成本。1）借:研發(fā)支出—費用化支出—資本化支出貸：銀行存款2）借：管理費用無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出—費用化支出—資本化支出第四頁，共三十二頁，2022年，8月28日（三）無形資產(chǎn)的攤銷1、無形資產(chǎn)的攤銷方法及其年限的確定一般情況下，無形資產(chǎn)的成本應(yīng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計使用年限內(nèi)（使用壽命期內(nèi)）分期平均攤銷（直線法），處置無形資產(chǎn)的當(dāng)月不再攤銷，即：無形資產(chǎn)攤銷的起始和停止日期為：當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷；當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷。第五頁，共三十二頁，2022年，8月28日無形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定(原規(guī)定)1）合同規(guī)定了受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過合同規(guī)定的受益年限。2）合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過法律規(guī)定的有效年限。3）合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過受益年限和有效年限兩者之中較短者。4）如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過10年。第六頁，共三十二頁，2022年，8月28日2、無形資產(chǎn)攤銷的核算制造業(yè)：攤銷無形資產(chǎn)價值時，借：管理費用—無形資產(chǎn)攤銷貸：累計攤銷施工企業(yè)：借：工程施工—間接費用貸：累計攤銷第七頁，共三十二頁，2022年，8月28日（四）無形資產(chǎn)的期末計價和處置A、無形資產(chǎn)的期末計價一般情況下，無形資產(chǎn)應(yīng)按其期末未攤銷成本計價。（如果無形資產(chǎn)將來為企業(yè)創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)利益不足以補(bǔ)償無形資產(chǎn)成本，則說明無形資產(chǎn)發(fā)生的減值，具體表現(xiàn)為無形資產(chǎn)的賬面價值超過了其可收回金額）則應(yīng)計提“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。第八頁，共三十二頁，2022年，8月28日具體步驟如下：1、檢查無形資產(chǎn)賬面價值。在檢查時，如果發(fā)現(xiàn)以下情況，則應(yīng)對無形資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計，并將該無形資產(chǎn)的賬面價值超過可收回金額的部分確認(rèn)為減值準(zhǔn)備：（1）該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響；（2）該無形資產(chǎn)的市價在當(dāng)期大幅度下跌，并在剩余攤銷年限內(nèi)不會恢復(fù)；（3）該無形資產(chǎn)已超過法律保護(hù)期限，但仍然具有部分使用價值；（4）其他足以證明該無形資產(chǎn)實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值的情形。第九頁，共三十二頁，2022年，8月28日2、確定可收回金額。企業(yè)會計制度規(guī)定，無形資產(chǎn)的可收回金額是指以下兩項金額中的較大者：（1）無形資產(chǎn)的銷售凈價，即該無形資產(chǎn)的銷售價格減去因出售該無形資產(chǎn)所發(fā)生的律師費和其他相關(guān)稅費后的余額；（2）預(yù)期從無形資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用年限結(jié)束時的處置中產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。3、計提減值準(zhǔn)備。如果無形資產(chǎn)的賬面價值超過其可收回金額，則應(yīng)按超過部分確認(rèn)無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，借：資產(chǎn)減值損失—計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備第十頁，共三十二頁，2022年，8月28日B、無形資產(chǎn)的處置—無形資產(chǎn)出售

企業(yè)將無形資產(chǎn)出售，表明企業(yè)放棄無形資產(chǎn)所有權(quán)，此時，企業(yè)應(yīng)將所得價款與該無形資產(chǎn)的賬面價值之間的差額記入當(dāng)期損益。借：銀行存款累計攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅—應(yīng)交城建稅—應(yīng)交教育費附加

—應(yīng)交地方教育費附加借：營業(yè)外支出或貸：營業(yè)外收入第十一頁，共三十二頁，2022年，8月28日二、臨時設(shè)施核算的內(nèi)容（一）核算內(nèi)容1、含義：臨時設(shè)施是指施工企業(yè)為保證施工生產(chǎn)和管理工作的正常進(jìn)行而在施工現(xiàn)場建造的生產(chǎn)和生活用的各種臨時性簡易設(shè)施。2、臨時設(shè)施包括內(nèi)容：P121（1）大型臨時設(shè)施如：宿舍、食堂、浴室、辦公室等；（2）小型臨時設(shè)施如：作業(yè)棚、化灰池等。第十二頁，共三十二頁，2022年，8月28日第十三頁，共三十二頁，2022年，8月28日第十四頁，共三十二頁，2022年，8月28日第十五頁，共三十二頁，2022年，8月28日第十六頁，共三十二頁，2022年，8月28日第十七頁，共三十二頁，2022年，8月28日第十八頁，共三十二頁，2022年，8月28日第十九頁，共三十二頁，2022年，8月28日第二十頁，共三十二頁，2022年，8月28日第二十一頁，共三十二頁，2022年，8月28日（二）臨時設(shè)施核算應(yīng)設(shè)置的賬戶1、“臨時設(shè)施”賬戶核算施工企業(yè)為保證施工和管理的正常進(jìn)行而購建的各種臨時設(shè)施的實際成本。

第二十二頁，共三十二頁，2022年，8月28日借臨時設(shè)施

貸①購置臨時設(shè)施實際成本

②搭建臨時設(shè)施實際成本

①出售轉(zhuǎn)銷臨時設(shè)施實際成本

②拆除轉(zhuǎn)銷臨時設(shè)施實際成本

③報廢轉(zhuǎn)銷臨時設(shè)施實際成本

反映施工企業(yè)期末臨時設(shè)施的賬面原價(實際成本)

按臨時設(shè)施種類和使用部門設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算第二十三頁，共三十二頁，2022年，8月28日借臨時設(shè)施攤銷

貸結(jié)轉(zhuǎn)出售、拆除、報廢、毀損、盤虧臨時設(shè)施的已提攤銷額

按月計提的臨時設(shè)施攤銷額

余額：在臨時設(shè)施已提攤銷額

2、“臨時設(shè)施攤銷”賬戶

核算施工企業(yè)各種臨時設(shè)施的累計攤銷額。各種臨時設(shè)施應(yīng)當(dāng)在工程建設(shè)期間內(nèi)按月進(jìn)行攤銷，攤銷方法可以采用工作量法，也可以采用工期法。當(dāng)月增加的臨時設(shè)施，當(dāng)月不攤銷，從下月起開始攤銷；當(dāng)月減少的臨時設(shè)施，當(dāng)月繼續(xù)攤銷，從下月起停止攤銷。

第二十四頁，共三十二頁，2022年，8月28日3、“臨時設(shè)施清理”賬戶核算施工企業(yè)因出售、拆除、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的臨時設(shè)施價值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入等。

按被清理的臨時設(shè)施名稱設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

轉(zhuǎn)入清理的臨時設(shè)施賬面價值和清理費用取得的變價收人和收回的殘料價值結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失第二十五頁，共三十二頁，2022年，8月28日（三）臨時設(shè)施的賬務(wù)處理1、臨時設(shè)施購建核算

⑴購入的：借：臨時設(shè)施 貸：銀行存款⑵搭建的：①搭建時：借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬原材料②完工交付時：借：臨時設(shè)施貸：在建工程第二十六頁，共三十二頁，2022年，8月28日例某公司搭建臨時倉庫過程中，共領(lǐng)用建筑材料193,000元，應(yīng)付工人工資50,000元、職工福利費7,000元。編制會計分錄如下：借：在建工程250,000貸：原材料193,000應(yīng)付職工薪酬57,000搭建完成交付使用時，編制會計分錄如下：借：臨時設(shè)施250,000貸：在建工程250,000第二十七頁，共三十二頁，2022年，8月28日2、臨時設(shè)施攤銷核算借：工程施工—其他直接費用貸：臨時設(shè)施攤銷采用“工期法”即“分期攤銷法”，在預(yù)計使用期限或工程的平均攤銷。

臨時設(shè)施原值×（1－預(yù)計凈殘值）臨時設(shè)施月攤銷額= 預(yù)計使用期限

第二十八頁，共三十二頁，2022年，8月28日前例：臨時倉庫預(yù)計凈殘值率為4%，計算每月攤銷額。由于工程施工期限為2年，該倉庫價值應(yīng)在24個月內(nèi)進(jìn)行攤銷：月攤銷額＝＝10,000借：工程施工10,000貸：臨時設(shè)施攤銷10,000第二十九頁，共三十二頁，2022年，8月28日3、臨時設(shè)施清理核算（1）注銷原值和已提攤銷：借：臨時設(shè)施清理臨時設(shè)施攤銷貸：臨時設(shè)施（2）支付拆除費用：借：臨時設(shè)施清理 貸：應(yīng)付職工薪酬第三十頁，共三十二頁，2022年，8月28日

（3）回收材料入庫：借：原材料貸：臨時設(shè)施清理（4）結(jié)轉(zhuǎn)凈損益借：臨時設(shè)施清理或：借：營業(yè)外支出 貸：營業(yè)外收入貸：臨時設(shè)施清理例某公司在工程完工時將原值250,000元，已提攤銷額220,000元的臨時辦公室和倉庫拆除