關于電網(wǎng)企業(yè)涉及稅種的納稅籌劃研究

關于電網(wǎng)企業(yè)涉及稅種的納稅籌劃研究關于電網(wǎng)企業(yè)波及稅種的納稅籌劃研究?中華人民共和國稅收征收管理方法》規(guī)定，納稅人享有納稅籌劃的權利。納稅籌劃是納稅人通過研究國家稅收法規(guī)和政策，對本企業(yè)的經(jīng)營、籌資和投資等事項，通過預先運籌和籌劃，在政策范圍內實現(xiàn)納稅負擔最小化的一種經(jīng)濟活動。電網(wǎng)企業(yè)作為自主經(jīng)營、自負盈虧的法人企業(yè)，依法納稅是企業(yè)應盡的義務；同樣，研究國家稅收政策、合理節(jié)約稅負支出也是企業(yè)應有的權利，納稅籌劃是愛護企業(yè)經(jīng)濟利益的有效伎倆。本文中，我們重點對山東電力波及的主要稅種——增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅和房產(chǎn)稅等進行納稅籌劃研究。

一、增值稅的籌劃

增值稅的征稅范圍包括：〔1〕銷售或者進口的貨物，貨物是指有形資產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內；〔2〕提供的加工、修理修配勞務。山東電力屬于一般納稅人，應納增值稅的收入主體是售電收入，山東電力納稅籌劃的重點之一是企業(yè)增值稅的籌劃，而增值稅籌劃的關鍵是進項稅額的足額、及時抵扣。

〔一〕進項稅額的籌劃

企業(yè)增值稅應納稅額的計算公式是：應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額＋進項稅額轉出。所以，進項稅額的籌劃重點是增大可抵扣的進項稅額，關鍵要抓好下列幾個方面：

1.購買貨物必須索取合法、完整的購貨發(fā)票

在價格相同的情況下，電網(wǎng)企業(yè)要購置具有增值稅發(fā)票的貨物。納稅人購置貨物或應稅勞務，要向對方索要專用的增值稅發(fā)票；納稅人委托加工貨物時，要向受托方收取增值稅專用發(fā)票；納稅人進口貨物時，向海關收取增值稅完稅憑證；在發(fā)生運費時，取得合法的扣稅憑證。

電網(wǎng)企業(yè)在采購固定資產(chǎn)時，可以將局部固定資產(chǎn)從屬件作為原材料購進，并獲得進項稅額抵扣。

電網(wǎng)企業(yè)購置機器、設備等固定資產(chǎn)時，有關維修費用考慮獨自開票，因為這些固定資產(chǎn)的修理費的進項稅額可以抵扣。

2.“認證〞、“申報〞和“抵扣〞要有效及時

隨著“金稅項目〞的推行，增值稅防偽稅控系統(tǒng)在2022年底以前覆蓋到所有的增值稅一般納稅人。該稅控系統(tǒng)運用數(shù)字密碼和電子存儲技術，強化增值稅專用發(fā)票防偽功能，有利于電網(wǎng)企業(yè)的納稅抵扣，所以，電網(wǎng)企業(yè)必須重視“認證〞和“申報〞環(huán)節(jié)。按照有關稅收法規(guī)的規(guī)定，電網(wǎng)企業(yè)一旦采用“抵扣聯(lián)信息企業(yè)采集方式〞，對認證相關規(guī)定及時限要求須嚴格遵守，才能依法按時抵扣。

〔二〕已使用固定資產(chǎn)銷售價的籌劃

稅法規(guī)定，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)〔包括游艇、摩托車、汽車〕，只要是屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列的貨物，并且是企業(yè)按固定資產(chǎn)管理的已使用貨物，其銷售價不超過購進固定資產(chǎn)原值的貨物就不納稅。如果不同時具備上述三個條件的，那么無論企業(yè)會計制度如何核算，都要按4%的征收率減半征收增值稅。

固定資產(chǎn)銷售應當事先對其價格進行籌劃。當舊固定資產(chǎn)的銷售價格低于原值時，企業(yè)可以盡量提高銷售價格，銷售價格越高，那么凈收益越大；而當舊固定資產(chǎn)的銷售價格超出原值時，因為要繳納增值稅，那么凈收益并不一定隨銷售價格提高而提高。只有當銷售價格與原值之差大于應繳納的增值稅稅額時，凈收益才會提高。在實際銷售過程中，電網(wǎng)企業(yè)需要計算一個凈收益增減平衡點。近幾年，電網(wǎng)企業(yè)進行了大規(guī)模的城農(nóng)網(wǎng)改造項目，更換下來的線路、變壓器等電力固定資產(chǎn)在變價發(fā)售時，需要進行效益分析，確定適當?shù)膬r格，避免國有資產(chǎn)流失，維護電網(wǎng)企業(yè)的利益。

〔三〕取得以物抵債資產(chǎn)轉讓時的籌劃

山東電力為了保證電費及時足額回收，切實清理陳欠電費，防止或降低壞賬的發(fā)生，制定了一系列的考核管理方法，但是，總有一些不可控因素導致電費回收難。

為保全資產(chǎn)，電網(wǎng)企業(yè)可以與債務人進行債務重組，從而取得抵債資產(chǎn)。對于該局部抵債資產(chǎn)的處置，同樣波及到納稅籌劃問題。舉例：某企業(yè)欠山東電力電費1000萬元，由于該企業(yè)資金短缺，近期內無法如期歸還債務。為最大限度地收回電費，經(jīng)雙方充沛協(xié)商達成協(xié)議，該企業(yè)以其市值1000萬元的交通工具抵償債務。山東電力又以抵賬原價1000萬元銷售給另一家企業(yè)。從稅收角度看，電網(wǎng)企業(yè)轉讓行為波及到增值稅，應按4％的征收率減半征收增值稅，應繳納的增值稅為：

1000÷〔1＋4％〕×4％×50％＝19〔萬元〕

如果電網(wǎng)企業(yè)變換操作方式，由“先收回再轉讓〞改為“先聯(lián)系購置方后再由欠費企業(yè)直接銷售〞的方式，該種方式下，電網(wǎng)企業(yè)只是負責聯(lián)系購置方，不再成為該批交通工具的交易主體。由于改變了操作方式，電網(wǎng)企業(yè)沒有發(fā)生波及增值稅的行為，因此不用繳納增值稅，可以節(jié)約稅款支出19萬元。但在這個過程中，電網(wǎng)企業(yè)要采取一定的措施保證該批設備貨款處于受控狀態(tài)。

二、企業(yè)所得稅的籌劃

企業(yè)所得稅由納稅人按呼應納稅所得額〔會計利潤經(jīng)納稅調整為應納稅所得〕的一定比例〔一般為33％〕計算繳納，其應納稅額與收入、本錢、費用等密切相關。

〔一〕技術開發(fā)費籌劃

稅法規(guī)定，企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝所發(fā)生的各項費用，包括新產(chǎn)品設計費、工藝規(guī)程制定費等〔可統(tǒng)稱為技術開發(fā)費〕，不受比例限制，計入管理費用扣除。凡當年發(fā)生的技術開發(fā)費比上年實際發(fā)生額增長到達10%以上〔含10%〕，其當年實際發(fā)生的費用除按規(guī)定據(jù)實列支外，經(jīng)由主管稅務機關審核批準后，可再按其實際額的50%，直接抵扣當年應納稅所得額。增長未到達10%以上的，不得再加計扣除。這項稅收優(yōu)惠政策的籌劃重點，就是當有足夠的應納稅所得額可用于抵扣增長的50%技術開發(fā)費時，使技術開發(fā)費比上年實際增長超過10%，從而到達加扣的目的。同時，結合電網(wǎng)企業(yè)科技開發(fā)實際情況，均衡各年度發(fā)生的技術開發(fā)費，使技術開發(fā)費到達穩(wěn)步增長。山東電力可根據(jù)各所屬企業(yè)的實際情況，合理分配各所屬企業(yè)的技術開發(fā)費份額，爭取使每一企業(yè)都享受到加計扣除50%的稅收優(yōu)惠，從而到達整體稅收優(yōu)惠利益最大化。

〔二〕固定資產(chǎn)修理與改進支出的籌劃

?企業(yè)所得稅稅前扣除方法》規(guī)定：納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改進支出，如有關固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價值；如有關固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費用，在不短于5年的期間內平均攤銷。合乎以下條件之一的固定資產(chǎn)修理，應視為固定資產(chǎn)改進支出：①發(fā)生的修理支出到達固定資產(chǎn)原值20%以上；②經(jīng)過修理后有關資產(chǎn)的經(jīng)濟使用壽命延長二年以上；③經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。

電網(wǎng)企業(yè)固定資產(chǎn)修理支出能否稅前扣除，關鍵看發(fā)生的修理支出是否到達固定資產(chǎn)原值的20%以上。因此，為了在當期作為稅前扣除，修理項目支出盡量不要超過固定資產(chǎn)原值20%。

〔三〕技術改造利用國產(chǎn)設備免稅的籌劃

國家激勵企業(yè)進行技術改造和科學創(chuàng)新，并且發(fā)布了許多優(yōu)惠政策，其中財政部和國家稅務總局聯(lián)合公布的?技術改造國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅暫行方法》規(guī)定，凡在我國境內投資于合乎國家產(chǎn)業(yè)政策的技術改造工程的企業(yè)，其工程所需國產(chǎn)設備投資的40％可以從企業(yè)技術改造工程設備購買當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。

根據(jù)?當前國家重點激勵開展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術目錄》波及電力工程的共有13項，其中遠距離超高壓輸變電、城鄉(xiāng)電網(wǎng)改造及建設、繼電愛護技術開發(fā)、變電站自動化技術開發(fā)、跨區(qū)電網(wǎng)互聯(lián)項目技術開發(fā)、電網(wǎng)商業(yè)化運營技術開發(fā)等工程合乎電網(wǎng)企業(yè)的投資抵免政策。隨著電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)濟效益的提高，應當加強對這一政策的研究，充沛利用使用國產(chǎn)設備投資抵免所得稅政策。

〔四〕利用預繳所得稅政策的籌劃

企業(yè)所得稅是山東電力波及的第二大稅種。根據(jù)稅務機關的規(guī)定，企業(yè)所得稅需要分月或者分季預繳，不預繳是要受到處分的。由于貨幣作為商品具有價值，企業(yè)應爭取延期納稅，占有資金的時間價值。企業(yè)所得稅采取按年計算、分期預繳、年終匯算清繳的方法征收。問題的關鍵在于電網(wǎng)企業(yè)如何做到合法地在預繳期間盡可能少預繳，特別是不在年終形成多預繳需退稅的結果。方法是根據(jù)企業(yè)的實際情況，確定最正確的預繳辦法。比方：可以選擇按上一年度應納稅所得額的一定比例預繳，或者按實際數(shù)預繳。

三、個人所得稅的籌劃

個人所得稅納稅籌劃的思路是：〔1〕充沛考慮影響應納稅額的因素。影響個人所得稅的應納稅額的因素有兩個，即應納稅所得額和稅率。因此，要降低稅負，無非是運用合理又合法的辦法降低應納稅所得額，或通過周密的設計和安頓，使應納稅所得額適用較低的稅率?！?〕充沛利用個人所得稅的稅收優(yōu)惠政策。

〔一〕加入社會保險

根據(jù)規(guī)定，企業(yè)和個人按照國家和地方政府規(guī)定的比例提前并向指定金融機構實際繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、根本養(yǎng)老保險金，不計入個人當期的工資、薪金收入，免予征收個人所得稅。個人領取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險金、根本養(yǎng)老保險金時，免予征收個人所得稅。

按照公積金有關文件規(guī)定，職工個人與其所在單位，按照職工月工資總額的一定比例，按月繳存住房公積金。職工個人每月繳存額等于職工每月工資總額乘以個人繳存率，單位每月繳存額等于該職工每月工資總額乘以個人繳存率，兩筆資金全部存入個人賬戶，歸職工個人所有。

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個人所得稅法規(guī)定，個人每月住房公積金繳存額可從工資總額中作稅前扣除，免納個人所得稅。根據(jù)以上條件，在不增加企業(yè)負擔的情況下，在法定的范圍內，提高公積金比例，減少個人所得稅應納稅額，從而提高職工的實際收入水平。通過這種操作，職工的實際收入提高了，并且住房公積金存款利息免稅，因此，還可獲得高出普通銀行存款25％的收益。再進一步考慮，職工購房時獲得的住房公積金貸款額度跟職工個人的公積金存款金額近似正相關，而住房公積金的貸款利率是低于商業(yè)銀行住房貸款的，所以，這塊利息差額也應算為職工的潛在收益。

?企業(yè)年金試行方法》已由勞動和社會保障部于2022年1月6日頒布，2022年5月1日起施行。由于建立企業(yè)年金的目的是為了更好地保障企業(yè)職工退休后的生活，完善社會保障體系，因此稅收政策也應大力扶持。隨著企業(yè)年金的逐步建立和開展，我們應時刻關注其稅收政策的變化，一旦有利好的政策出現(xiàn)，我們就應果決地介入。

〔二〕提供教育福利

電網(wǎng)企業(yè)激勵職工提高學歷、技術層次，免費為職工發(fā)展專業(yè)知識培訓等。教育培訓是職工最大的福利，這局部費用在職工教育經(jīng)費中列支。

四、房產(chǎn)稅的籌劃

電網(wǎng)企業(yè)的房產(chǎn)稅在全部上繳稅款中所占比重不大，但從企業(yè)管理和納稅籌劃的角度來看，企業(yè)利益無小事，開源節(jié)流兩手抓，兩手都要硬。房產(chǎn)稅的籌劃要點就在于精打細算，摒棄某些粗放式做法。

〔一〕房產(chǎn)核算的籌劃

房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對象，按照房產(chǎn)原值或房產(chǎn)的租金收入征收的一種稅。因此房產(chǎn)價值的認定至關重要。根據(jù)稅法規(guī)定，獨立于房屋之外的建筑物不征房產(chǎn)稅，但與房屋不可分割的從屬設施需要并入房屋原值計征房產(chǎn)稅。這就要求電網(wǎng)企業(yè)在核算房屋原值時，必須把工作做細，示例企業(yè)在核算變電室項目時，如果未將變電塔、水塔、煙囪、圍墻、綠化及其它構筑物獨自核算，而是全部并入房產(chǎn)原值，那么會導致以后假設干年度多交房產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅的稅率看上去比擬低，在實際執(zhí)行過程中，一般是每年按照房產(chǎn)原值的0.84%征收，但積少成多，假如房產(chǎn)的使用年限為50年，則這50年繳納的房產(chǎn)稅就占房產(chǎn)原值的42％。

〔二〕房屋中央空調設備是否計入房產(chǎn)原值的籌劃

?財政部、國家稅務總局關于對房屋中央空調是否計入房產(chǎn)原值等問題的批復》〔財稅地字[1987]28號〕規(guī)定，新建房屋交付使用時，如中央空調設備已計算在房產(chǎn)原值之中，那么房產(chǎn)原值應包括中央空調；如中央空調設備作單項固定資產(chǎn)入賬，獨自核算并提取折舊，那么房產(chǎn)原值不應包括中央空調設備。電網(wǎng)企業(yè)對于舊房安裝空調設備，一般都應作單項固定資產(chǎn)入賬，不應計入房產(chǎn)原值，以降低房產(chǎn)稅的稅基。

〔三〕土地價款轉入房屋價值的籌劃

根據(jù)?企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權，在尚未開發(fā)或建造自用工程前，作為無形資產(chǎn)核算，并按本制度規(guī)定的期限分期攤銷。企業(yè)因利用土地建造自用工程時，將土地使用權的賬面價值全部轉入在建項目本錢。

如何理解“將土地使用權的賬面價值全部轉入在建項目本錢〞，結轉的土地使用權賬面價值應當是指與在建項目相關的土地。這里的“相關〞應當理解為“相對應〞或“配比〞。企業(yè)應當以對應房產(chǎn)占用的土地面積按比例結轉，對于非房產(chǎn)占用土地〔如場地〕，應當作為無形資產(chǎn)予以攤銷。

〔四〕房屋出租的籌劃

電網(wǎng)企業(yè)有時為了充沛利用資源，把閑置或有意空置的房屋出租，以獲取理想的收益。出租房屋也波及到繳納房產(chǎn)稅的問題。

出租房屋的租金應包括出租的房屋及其不可分割、不獨自計價的各種從屬設施及配套設施的租金收入。對租金中包含的水電費、費、煤氣費等，凡獨自計價的可予以扣除；凡不獨自計價或計價明顯偏高以及劃分不清的，由稅務部門核定予以扣除。出租的房產(chǎn)，凡有與之配套的相對獨立的機器設備及露天停車、倉儲等用地的，其租金局部，可由當?shù)刂鞴艿胤蕉悇諜C關核準，在計算租金時予以扣除。

根據(jù)以上政策規(guī)定，電網(wǎng)企業(yè)在對外出租房屋時，在房產(chǎn)稅規(guī)定的范圍內，應盡可能地對租金收入進行細化，以到達少繳房產(chǎn)稅的目的。

五、納稅籌劃的實施

〔一〕建立和完善山東電力納稅籌劃的制度體系

為了做好納稅籌劃這一系統(tǒng)項目，必須對與納稅籌劃有關的稅收政策和法規(guī)進行整理和歸類，建立企業(yè)稅收信息資源庫。逐步建立納稅籌劃內部控制制度，與稅務會計相結合，針對電網(wǎng)企業(yè)的行業(yè)特點，闡明波及的主要稅種、涉稅會計處理、涉稅理財方案和納稅籌劃關鍵點，并提出切實可行的納稅籌劃思路、納稅籌劃實施細那么和考核方法。

〔二〕建立和完善山東電力納稅籌劃的組織體系

納稅籌劃要順利進行，完善的組織體系是保證。集團公司要建立納稅籌劃管理委員會，由分管副總經(jīng)理和〔副〕總會計師領導，財務部、審計辦、方案部、人事部、營銷部、科教部和生產(chǎn)技術部等部門的負責人加入。財務部是納稅籌劃的歸口管理部門，財務負責人對納稅籌劃計劃的制訂、執(zhí)行、調整和完成進行指導和協(xié)調。各職能部室是納稅籌劃的專業(yè)管理部門，各職能部室負責人對納稅籌劃計劃波及的部門進行專業(yè)控制和管理。與此相適應，集團公司所屬各單位是納稅籌劃計劃實施的責任單位，也需要設立相關的納稅籌劃管理委員會，人員組成與集團公司相配合。為爭取某些涉稅事項稅收優(yōu)惠政策，各所屬單位和集團公司齊心協(xié)力，維護電網(wǎng)企業(yè)合法權益。

〔三〕正確處理和把握納稅籌劃的幾個關鍵結合點

1.稅收政策與業(yè)務流程相結合。

這里所說的業(yè)務流程是企業(yè)發(fā)生某項業(yè)務的全過程。電網(wǎng)企業(yè)在