新形勢下導向審計工作探究

新形勢下導向審計工作探究新形勢下導向審計工作探究

中圖分類號：F239文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914〔2022〕03-117-02

一、導向審計的開展

從審計模式的開展歷程和基層人民銀行的工作實踐看，導向審計大致經(jīng)歷三個階段，主要包括：

1.賬項導向審計模式。賬項導向審計模式主要功能在于查錯防弊，根本辦法是從審計期間的相關會計原始憑證入手，核查記賬憑證、賬簿、會計報表等各會計文件的形成，驗算其記賬金額，進行賬證、賬賬、賬表的核對。賬項導向審計模式一般適用于經(jīng)濟業(yè)務規(guī)模較小的單位，隨著業(yè)務經(jīng)營規(guī)模的不斷擴大，融資、投資渠道和方式的多樣化，特別是資本市場的開展，賬項導向審計模式的局限性日益凸顯，逐漸被制度導向審計模式取而代之。自上世紀80年代以來至90年代初，基層人民銀行內(nèi)設稽核部門，其在負責金融監(jiān)管的同時，對內(nèi)職責的重點就是對縣支行會計業(yè)務進行檢查，其中采用的稽核〔審計〕伎倆就是賬項導向審計模式。

2.制度導向審計模式。制度導向審計模式將審計的重點放在對內(nèi)部控制制度各個控制環(huán)節(jié)的審查上，是建立在對被審計單位內(nèi)部控制系統(tǒng)認識根底上的重點審查。在上世紀90年代，基層人民銀行開始廣泛運用制度導向審計模式發(fā)展內(nèi)部控制檢查，重點針對各級行、各個部門制度執(zhí)行、業(yè)務操作規(guī)程等方面存在的問題發(fā)展審計。但即使是設計最完美的內(nèi)部控制制度，也可能因為執(zhí)行人員的粗心大意、判斷失誤等原因造成控制失效；也可能因為環(huán)境改變而控制效果下降，無法針對未來做出防備。因此，著眼于內(nèi)部控制制度評價的制度導向審計存在著一定的局限性。

3.風險導向審計模式。風險導向審計模式將審計的視野擴大到審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境，捕捉潛在的風險點，使風險考慮貫通于審計工作的全過程，將審計風險控制在可接受的風險水平內(nèi)。近年來，經(jīng)過各級行的大力宣傳和引導，風險導向審計模式正逐步被審計人員熟知和掌握，在基層人民銀行審計工作實踐中廣泛運用，但總體開展較遲緩，基層行對風險點的把握、審計伎倆與科技伎倆的結合、內(nèi)審人員的素質等問題制約著風險導向審計的快速開展，也影響著內(nèi)部審計質量的提高。

二、導向審計發(fā)展中存在的困難和問題

作為導向審計模式開展的最新階段，風險導向審計在人民銀行內(nèi)部審計運用中雖然處于起步階段，但從履行職責、完善內(nèi)部控制、躲避潛在風險等多個方面來看，卻是基層行內(nèi)部審計開展的必然趨勢。如何運用風險導向審計效勞于人民銀行內(nèi)部管理和組織治理，效勞于風險隱患的防備和化解，已成為新形勢下內(nèi)審工作的重點。從目前看，風險導向審計發(fā)展中主要存在下列問題。

1.對風險導向審計認識缺乏。多年來，基層人民銀行內(nèi)審人員對制度導向審計、財務收支審計已經(jīng)駕輕就熟，對真實性、合法合規(guī)性等業(yè)務操作流程審計也輕車熟路，而風險導向審計尚處于起步階段，針對各級行、各部門、各崗位的風險評估還在探索中。在目前內(nèi)審工作轉型開展的新形勢下，基層人民銀行各項審計任務比擬繁重，內(nèi)審人員沒有足夠時間和精力去學習、研究、應用風險導向審計，造成對風險導向審計掌握缺乏，較難有效發(fā)展工作。另外，風險導向審計的理論性、專業(yè)性要求內(nèi)審人員必須具有較高的綜合業(yè)務素質，不僅要求審計人員熟悉人民銀行不同業(yè)務部門的業(yè)務操作、業(yè)務風險點以及部門管理情況等，還要求內(nèi)審人員要有較強的發(fā)現(xiàn)風險、辨認風險的能力，否那么就談不上評價和打消風險。目前基層人民銀行內(nèi)審人員大都年齡偏大，知識結構失調，掌握新知識新業(yè)務的能力有限，客觀上造成推廣風險導向審計存在一定難度。

2.信息技術的應用尚不充沛。當前，信息技術審計辦法尚未充沛運用于基層人民銀行日常審計中，計算機只是起到記錄、制表和打印功能，大量審計工作仍然依靠手工方式處理，由審計人員根據(jù)個人判斷，通過查資料、看憑證、翻賬簿、核對報表等辦法來查找問題，與科技信息興旺的互聯(lián)網(wǎng)+時代相比顯得十分落后。而且，尚未建立起與相關業(yè)務系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫銜接的監(jiān)管體系，對風險的管理與控制也無完整可行的應用軟件程序，風險導向審計的實施受到了一定限制。

3.頂層設計步伐較為緩慢。近年來，人民銀行內(nèi)審轉型開展呈現(xiàn)“以上帶下〞的趨勢，制定出臺了一系列的指導性文件，但從技術伎倆上開發(fā)利用先進信息系統(tǒng)的步伐卻較遲緩，針對基層人民銀行業(yè)務工作特點開發(fā)成功的審計模型較少，與各個業(yè)務系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫的根本連接也仍然滯后，導致基層內(nèi)審部門發(fā)展工作沒有統(tǒng)一標準的操作規(guī)范，根本依靠審計人員的主觀理解和自行掌握，原始數(shù)據(jù)庫得不到充沛利用，內(nèi)審質量受到影響。

4.風險點多且分析的難度較大。以總行紀委、監(jiān)察局編撰的?中國人民銀行分支機構崗位〔廉政〕風險防備指南》為例，該書按照人民銀行職責共確定470個崗位，排查出風險點4443個，其中高風險等級502個，中風險等級1509個，低風險等級2432個。實踐中如何將風險點與防控責任落實到業(yè)務流程的具體崗位，通過具體崗位、具體人員的具體防控措施來實現(xiàn)風險化解是一件較為困難的事。近兩年來的審計實踐發(fā)現(xiàn)，運用風險導向審計模式，在實際操作中以風險點為突破口發(fā)展崗位風險評價和判斷，存在較大的主觀性，過多地依靠審計人員的職業(yè)操守和工作能力，不能通過較先進興旺的業(yè)務系統(tǒng)分析潛在風險，減少主觀判斷的隨意性，從而提升審計質量。

5.風險評估和評價指標體系難掌握。通過借鑒國際經(jīng)驗，并結合人民銀行實際情況，總行內(nèi)審司將人民銀行面臨的風險按照來源劃分為6類風險，即：市場風險、信用風險、流動性風險、操作風險、法律風險和聲譽風險，并逐級建立基期數(shù)據(jù)庫，以成為引導審計頻率和深度的“風向標〞。同時，適應內(nèi)審工作轉型開展的要求，發(fā)展履職審計、績效審計及專項審計時，一般會設置經(jīng)濟性、效率性、效果性和合規(guī)性等多類評價指標，用以考量審計對象的管理、績效和風險狀況。如此多的數(shù)據(jù)、指標，對仍未走出傳統(tǒng)審計框框、完全適應形勢要求的局部審計人員來說，其復雜性和難易程度可想而知。6.道德風險的防備相對缺失。近年來，人民銀行內(nèi)部審計工作成績突出，但不容置疑，更多發(fā)展的是業(yè)務崗位風險審計，對員工思想道德領域、八小時工作以外行為等方面審計缺失。如2022年以來天津轄區(qū)發(fā)生的14起違規(guī)違紀案件，近期發(fā)生的四起縣〔旗〕支行人員參與非法集資案件、三起縣〔旗〕支行人員成心傷害案件、三起干部職工涉毒案件等違法違紀問題，暴露出基層人民銀行內(nèi)部管理松懈、員工八小時以外風險排查工作不到位、職工自律意識不強等多方面問題。而作為內(nèi)審部門，在大力倡導風險導向審計的歷史關頭，更應切實轉變觀念，轉型開展，進一步強化對職工道德風險的防備。

三、進一步發(fā)展風險導向審計的倡議

風險導向審計模式與制度導向審計模式，乃至賬項導向審計模式之間，并不存在天然的鴻溝。由于風險導向審計發(fā)展中存在的上述問題，應以務實的態(tài)度，立足于現(xiàn)狀，把風險導向審計的根本理念融入到制度導向審計中，使兩種審計模式取長補短、互相促進，最大程度地發(fā)揮內(nèi)部審計在內(nèi)部控制和組織治理中的建設性作用。

1.加強對內(nèi)審人員的培訓，提高審計隊伍素質?，F(xiàn)代風險導向審計對審計人員提出了更高的要求，內(nèi)部審計人員不僅要精通審計理論和會計知識，還要熟悉國內(nèi)外金融知識，了解國家的相關政策法律，熟知計算機知識等。為了更好地發(fā)揮風險導向審計在內(nèi)部審計中的作用，應加強對審計人員的業(yè)務培訓，增加參觀學習、以干代訓的時機，積極培養(yǎng)多元化、復合型的審計隊伍，并促進學用結合、學用相長，實現(xiàn)風險導向審計的全面運用。

2.完善評價指標體系，增強可操作性。在對被審計對象進行充沛調查了解、收集相關歷史資料的根底上，對各類風險進行量化，得出各項業(yè)務的風險值，并對風險值從高到低進行排序，據(jù)此來選定審計重點、審計工程?，F(xiàn)階段，基層人民銀行較高級別的風險點仍然集中在財務預算、國庫資金、發(fā)行捍衛(wèi)、信息平安、集中采購、外匯管理等方面，這些方面也就是審計的重點。同時，對經(jīng)濟性、效率性、效果性、合規(guī)性方面的評價，應緊緊圍繞基層人民銀行的工作實際，不求多但求精、求實用，能讓審計人員理解掌握，能為審計報告提供佐證，有利于審計作用的發(fā)揮。

3.制定標準的操作程序，開發(fā)統(tǒng)一的審計軟件。以?中國人民銀行內(nèi)審工作制度》、?中國人民銀行分支機構內(nèi)部控制指引》等為指導，體現(xiàn)風險導向審計的模式和要求，建立人民銀行審計操作程序，為基層審計人員提供操作標準。以此為根底，開發(fā)統(tǒng)一的審計軟件，建立信息收集框架和收集模式，標準分析標識，在系統(tǒng)內(nèi)部建立起對組織的信息進行系統(tǒng)收集、定期分析的制度，如季度、半年度分析，提供分析報告，從而形成組織信息動態(tài)數(shù)據(jù)檔案。

4.逐級排查風險，確定主要風險事項。以?中國人民銀行分支機構崗位〔廉政〕風險防備指南》為指導，組織基層人民銀行認真排查本單位、全轄區(qū)的主要風險點，確定主要風險事項，制定具體的防控措施，并在全行范圍內(nèi)進行學習討論，讓每名員工知道“身邊的風險〞，明白自己的職責任務，形成全行防風險的環(huán)境。同時，以主要風險部門、重要風險崗位和環(huán)節(jié)為重點，有針對性地發(fā)展審計，并根據(jù)審計情況、環(huán)境變化、控制強弱等對風險點進行動態(tài)調整，真正使風險狀況成為引導審計和管理的方向。

5.準確確定審計重點和范圍，提高審計效率。從近年來人民銀行發(fā)生的