淺談經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響

淺談經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響淺談經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響

中圖分類號(hào)：F234文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914〔2022〕07-107-02

會(huì)計(jì)六要素，也即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用及利潤(rùn)是會(huì)計(jì)等式的構(gòu)成要素，且彼此之間存在著一定的數(shù)量關(guān)系。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是指一切能引起會(huì)計(jì)要素發(fā)生增減變化的價(jià)值交換活動(dòng)，但在會(huì)計(jì)核算的過程中，不管經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)要素造成怎樣的增減變化，其最終結(jié)果都會(huì)滿足根本會(huì)計(jì)等式，也即：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。

一、目前對(duì)兩者關(guān)系認(rèn)識(shí)的缺乏之處

在我國(guó)目前會(huì)計(jì)學(xué)的研究中，雖然對(duì)兩者之間關(guān)系的論述頗多，但其仍存在一些不同之處，具體表現(xiàn)如下：

1.論述的不完整性。這一問題可以從兩個(gè)方面具體來說：一是從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)量特征上來說，具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在數(shù)量上，其敘述的是一個(gè)無窮值，這就意味著假設(shè)將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式造成的影響思考停留在具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)上，因?yàn)槠錈o窮值的特征，不僅無法準(zhǔn)確把握，亦無法得出相應(yīng)的結(jié)論。二是從會(huì)計(jì)等式的運(yùn)動(dòng)態(tài)勢(shì)來看，其在較為復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來往中是動(dòng)態(tài)化的，這就意味著假設(shè)在會(huì)計(jì)等式的論證過程中，僅從某一角度對(duì)會(huì)計(jì)等式進(jìn)行論證，雖然其在本質(zhì)上是滿足：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)等式的平衡性，但其在形式敘述上是不完整的，如僅從簡(jiǎn)單的靜態(tài)會(huì)計(jì)等式或者是一般靜態(tài)會(huì)計(jì)等式的角度對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響進(jìn)行分析論證，由于其在論述的過程中，并沒有將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)收入和費(fèi)用兩因素造成的影響考慮在內(nèi)，就很容易造成論述在直觀上的不完整性。

2.不能滿足所有相關(guān)人員的需求。這主要是從該理論研究對(duì)于不同層級(jí)學(xué)習(xí)者的滿足需求出發(fā)，如對(duì)于本科專業(yè)學(xué)生來講，假設(shè)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式影響的分析上僅從簡(jiǎn)單或者是一般靜態(tài)的等式角度出發(fā)，可能就無法滿足其對(duì)會(huì)計(jì)根底理論更深一層的探求；而對(duì)于?？茖W(xué)生來說，假設(shè)從動(dòng)態(tài)不等式的角度對(duì)該問題進(jìn)行研究分析，可能對(duì)于其來說就會(huì)顯得比擬復(fù)雜。

二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)不同會(huì)計(jì)等式的影響

基于以上所述在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式影響的研究分析中所存在的問題及難題，筆者分別從三個(gè)不同角度的會(huì)計(jì)等式就經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)其產(chǎn)生的影響進(jìn)行探究，既能體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式影響的全面性，又能滿足不同層次學(xué)習(xí)者的學(xué)習(xí)要求，具體表現(xiàn)如下：

1.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)簡(jiǎn)單靜態(tài)會(huì)計(jì)等式的影響。簡(jiǎn)單靜態(tài)會(huì)計(jì)等式表示為“資產(chǎn)=權(quán)益〞。從該角度就經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響進(jìn)行分析，無論在實(shí)際的會(huì)計(jì)核算中有多少經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，但只要這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的存在是合理的，且不違反經(jīng)濟(jì)規(guī)律的，其所引起的會(huì)計(jì)等式變化可以概括為下列四種，但這四種變化最終依舊是保持平衡：一是資產(chǎn)和權(quán)益同時(shí)等額增加；二是兩者同時(shí)等額減少；三是在權(quán)益保持不變的情況下，資產(chǎn)等額一增一減；四是在資產(chǎn)保持不變的情況下，權(quán)益等額一增一減。

該等式是會(huì)計(jì)等式的根本分析辦法，其它多因素的會(huì)計(jì)等式都是在此根底上擴(kuò)展而來的，因此，無論對(duì)于初級(jí)學(xué)習(xí)者還是高級(jí)學(xué)習(xí)者來講，該等式的掌握都是推理和學(xué)習(xí)其它多因素會(huì)計(jì)等式的根底和前提。

2.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)一般靜態(tài)會(huì)計(jì)等式的影響。一般靜態(tài)會(huì)計(jì)等式為“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益〞，該會(huì)計(jì)等式是所有會(huì)計(jì)等式中最常用的會(huì)計(jì)等式。但在該等式的前提下，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，無論發(fā)生何種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其對(duì)會(huì)計(jì)等式造成的影響最終可以歸結(jié)為下列四個(gè)方面，但都保持會(huì)計(jì)等式的平衡：一是資產(chǎn)和負(fù)債、所有者權(quán)益同時(shí)等額增加；二是資產(chǎn)和負(fù)債、所有者權(quán)益同時(shí)等額減少；三是負(fù)債和所有者權(quán)益保持不變，資產(chǎn)內(nèi)部進(jìn)行等額的一增一減；四是資產(chǎn)保持不變，負(fù)債和所有者權(quán)益內(nèi)部進(jìn)行等額的一增一減。

綜上所述可知，一般靜態(tài)會(huì)計(jì)等式和簡(jiǎn)單靜態(tài)會(huì)計(jì)等式之間最大的差別在于，簡(jiǎn)單靜態(tài)會(huì)計(jì)等式中的“權(quán)益〞被分為兩局部，演變?yōu)橐话沆o態(tài)會(huì)計(jì)等式中的“負(fù)債+所有者權(quán)益〞，因此，兩種會(huì)計(jì)等式在本質(zhì)上是一致的。

因?yàn)樵摃?huì)計(jì)等式與簡(jiǎn)單靜態(tài)會(huì)計(jì)等式相比，較為復(fù)雜，因此為對(duì)其進(jìn)行全面解讀，筆者就以某公司在2022年7月份發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式造成的影響進(jìn)行簡(jiǎn)單的分析。

從上表可以看出，該公司7月份的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素合乎：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。

假設(shè)在7月份，該公司發(fā)生如下四項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，那么其對(duì)會(huì)計(jì)等式造成的影響表現(xiàn)為：

〔1〕該公司受到某外企公司的資本投入70000元，并存入銀行成為銀行存款。

分析：在該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，會(huì)計(jì)等式的資產(chǎn)方―銀行存款增加70000元；同時(shí)，負(fù)債及所有者權(quán)益方―實(shí)收資本增加70000元，此時(shí)會(huì)計(jì)等式的資產(chǎn)方總額為804000，負(fù)債及所有者權(quán)益方的總額為804000。該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)造成的會(huì)計(jì)等式兩邊發(fā)生了等額同增的變化，會(huì)計(jì)等式保持平衡不變。

〔2〕以銀行存款歸還短期借款10000元。

分析：在該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，會(huì)計(jì)等式資產(chǎn)方銀行存款減少10000元；同時(shí)，負(fù)債及所有者權(quán)益方的短期借款減少10000元，此時(shí)會(huì)計(jì)等式資產(chǎn)方的總額為724000元，負(fù)債及所有者權(quán)益方的總額為724000元。該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來往造成的會(huì)計(jì)等式兩邊的總額發(fā)生了等額同減的變化，會(huì)計(jì)等式保持平衡不變。

〔3〕從銀行存款中提取現(xiàn)金10000元。

分析：在該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，資產(chǎn)方的銀行存款減少10000元，而庫(kù)存現(xiàn)金增加了10000元，此時(shí)會(huì)計(jì)等式資產(chǎn)方的總額保持不變，仍為734000元；會(huì)計(jì)等式負(fù)債及所有者權(quán)益方因?yàn)闆]有發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來，其總額亦保持不變，為734000元。該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)造成了會(huì)計(jì)等式資產(chǎn)方內(nèi)部等額一增一減，負(fù)債及所著者權(quán)益保持不變，會(huì)計(jì)等式保持平衡不變?！?〕從銀行進(jìn)行短期借款100000元，用于償還所欠的材料款100000元。

分析：在該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，會(huì)計(jì)等式的資產(chǎn)方?jīng)]有發(fā)生經(jīng)濟(jì)往來，其總額保持不變?yōu)?34000元；會(huì)計(jì)等式的負(fù)債及所有者權(quán)益方的短期借款增加100000元，應(yīng)付賬款減少100000元，此時(shí)的負(fù)債及所有者權(quán)益內(nèi)部發(fā)生一增一減等額變化，總額仍保持不變?yōu)?34000元，此時(shí)的會(huì)計(jì)等式保持平衡不變。

綜上所述可知，就經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式造成的影響來講，無論等式兩端發(fā)生何種變化，但最終結(jié)果仍是保持會(huì)計(jì)等式的平衡性，這也是會(huì)計(jì)核算的重要依據(jù)。

3.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式的影響。

動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式表現(xiàn)為“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤(rùn)或虧損〔收入一費(fèi)用〕〞。與靜態(tài)會(huì)計(jì)等式相比，其最大的特點(diǎn)在于其將本期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中發(fā)生的收入和費(fèi)用作為一個(gè)獨(dú)自的要素列舉出來，而不是將其包含在所有者權(quán)益內(nèi)。這樣一來，有利于全面了解本期內(nèi)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的各會(huì)計(jì)要素變化的詳細(xì)情況。因?yàn)樵谠摃?huì)計(jì)等式中波及到四種會(huì)計(jì)要素，因此，在分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式造成的影響時(shí)，可以分為四大類，包含十六小類，具體表現(xiàn)如下：

〔1〕經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)僅波及到會(huì)計(jì)等式的左邊，也即資產(chǎn)內(nèi)部發(fā)生等額的增減變化，會(huì)計(jì)等式的右端各項(xiàng)因素不變，如銀行存款和庫(kù)存現(xiàn)金之間的同額增減變化等。

〔2〕當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)僅波及到會(huì)計(jì)等式的右端，左端資產(chǎn)不變，那么可以將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式右端造成的影響分為九小類：一是負(fù)債等額增減，所有者權(quán)益和利潤(rùn)因素不變，如和銀行之間發(fā)生短期借款經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，歸還應(yīng)付賬款；二是所有者權(quán)益的等額增減，負(fù)債和利潤(rùn)因素不變，示例將局部資本公積金轉(zhuǎn)為實(shí)收資本等；三是利潤(rùn)工程等額增減，如將本年度實(shí)現(xiàn)的局部利潤(rùn)轉(zhuǎn)為未分配利潤(rùn)等；四是利潤(rùn)因素不變，負(fù)債和所有者權(quán)益等額增減，如股權(quán)轉(zhuǎn)債券；五是所有者權(quán)益保持不變，利潤(rùn)和負(fù)債之間等額增減，如已售出的產(chǎn)品在收取貨款的前提下，發(fā)生退貨現(xiàn)象，而之前所收到的貨款并沒有及時(shí)退回，在該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，就造成了負(fù)債增加以及利潤(rùn)的等額減少；六是利潤(rùn)因素保持不變，負(fù)債減少，所有者權(quán)益等額增加，其代表性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為債券轉(zhuǎn)股權(quán)；七是在所有者權(quán)益不變的情況下，負(fù)債減少，利潤(rùn)增加，其代表性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有對(duì)銷售產(chǎn)品取得的局部收入沖減應(yīng)付賬款；八是在負(fù)債不變的前提下，所有者權(quán)益增加，利潤(rùn)減少，其代表性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有從本期所實(shí)現(xiàn)的總利潤(rùn)中提取局部作為資本公積金；九是在負(fù)債不變的前提下，所有者權(quán)益減少，利潤(rùn)增加，其代表性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有當(dāng)年度經(jīng)營(yíng)發(fā)生虧損時(shí)，用盈余公積金來彌補(bǔ)虧損。

〔3〕經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)造成會(huì)計(jì)等式兩端同時(shí)等額增加，主要包括下列三個(gè)類型：一是在利潤(rùn)因素不變的前提下，資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)增加，如在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中資產(chǎn)方的庫(kù)存現(xiàn)金增加一定的數(shù)額，負(fù)債方的短期借款等額增加；二是在利潤(rùn)要素不變的情況下，資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時(shí)增加，如所有者權(quán)益人向企業(yè)追加投資；三是在負(fù)債因素不變的前提下，資產(chǎn)和利潤(rùn)同時(shí)增加，如收回已銷售的貨品款等都是此類典型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的代表。

〔4〕經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)造成會(huì)計(jì)等式兩端同時(shí)等額減少，主要可以分為下列三小類：一是在利潤(rùn)要素不變的前提下，資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)等額減少，如利用會(huì)計(jì)等式資產(chǎn)方的銀行存款去歸還負(fù)債方的短期借款；二是在利潤(rùn)要素不變的前提下，資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時(shí)等額減少，如所有者權(quán)益人收回對(duì)企業(yè)的局部投資額等，是導(dǎo)致該等式變化的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的代表；三是在所有者權(quán)益不變的前提下，資產(chǎn)和利潤(rùn)等額減少，如在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，用庫(kù)存現(xiàn)金支付日常經(jīng)營(yíng)